COMPATIBILITE FINANCIERE
18/09/18
Références d’ouvrages :
-Lassègue (P), « Gestion de l’entreprise et comptabilité », 11ème édition, Dalloz (en bibliothèque)
-Colasse (B), « Comptabilité Générale », Ed. Economica, Paris
-Baetche (A) et Föll (C), « Cas, corrigés, et rappels de cours de comptabilité », Ed. Archétype (82 Bd Saint-
Michel, Paris 6e)
-Cloet (H) et autres : « Annales des examens de comptabilité », L1 Paris I Gestion, Ed. Archétype
- « Plan comptable général » : PCG, Ed. Foucher (2€, obligatoire)
-Lefebvre, « Mémento pratique comptable », Paris, mis à jour chaque année
Pour les TD :
-Assiduité
-Notation
-Changement de groupe interdit
Plan du cours : bases générales puis détails : comment est construit ce système ? Pourquoi ce système et
aucun autre ? Comment il est construit ? Puis détails…
Chapitre 1
Bases historiques et générales du problème comptable
a) La préhistoire comptable
b) Le code de Hammourabi
c) Les développements ultérieurs
Section I – Introduction générale
1) L’entreprise et la gestion
2) Quelques définitions préliminaires
CHAPITRE 1
BASES HISTORIQUES ET GENERALES DU PROBLEME COMPTABLE
La préhistoire comptable
On cherchait un système capable de se rendre compte de savoir ce qu’on a, ce qu’on doit.
Il y a 4 grandes périodes dans l’histoire de la comptabilité :
-l’Antiquité : la préhistoire de la comptabilité, quand on a eu besoin de chiffrer des impôts -> calculs,
vérifications de calculs…
Cela a commencé il y a 5000 ans chez les Sumériens en Mésopotamie. A cette époque, on comptait avec
des cailloux, qui a donné le mot calcul (en latin calculus=cailloux).
Le code de Hammourabi
Cela s’est généralisé dans un code, le code d’Hammourabi. Il est subdivisible, code civil, code du
commerce, code maritime. On y trouve comment faire des contrats de mariage, comment prêter de
l’argent, comment on fait des contrats de vente, de commissions = principes de l’établissement de la
comptabilité.
Système d’écriture : cunéiforme
L’activité des affaires se faisait déjà il y a 5000 ans.
Les développements ultérieurs
Puis chez les romains qui ont apporté la numération romaine avec les chiffres romains. Mais il n’y a pas le
chiffre 0, donc problème.
Le 0 est venue d’Inde pour entrer dans un système de réelle numération.
Avec l’introduction des chiffres arabes, on a eu l’arrivée des réelles mathématiques.
Les mathématiques sont issues de la nécessité de compter, donc avec le développement de l’économie.
Les nombres négatifs ont été également inventés plus tard, à cause de l’Eglise qui disait que c’était des
nombres absurdes (selon elle : comment peut-il y avoir moins que rien ? -> pas possible donc absurde, et
comme Dieu ne peut pas faire des choses absurdes, alors interdit).
Lors de la révolution française, il y eu donc les nombres négatifs, donc le développement du système
comptable, relié au droit et à l’avancement des développements techniques ce qui fait que les choses se
complexifient.
C’est la comptabilité qui a ainsi conduit aux mathématiques.
1 base = « 1 paquet »
Ainsi :
- base 10 : on fait des paquets de 10
- base 60 : on fait des paquets de 60
par ex, 9 heures 18 min 40 secondes correspond à 9 paquets de 3600sec, 18 paquets de 60sec et 1 paquet
de 40sec
donc en base 60, s’écrira : (9x60²)+(18x60)+40
- base 2 : base binaire (des paquets de 2)
par ex, le nombre 6 s’écrira 110 (soit 1 paquet de 4, 1 paquet de 2 et 0 paquet de 1)
25/09/18
Débit c’est +
Crédit c’est –
En effet, la banque nous envoie un morceau de sa propre comptabilité donc sur notre relevé de compte,
c’est ce que la banque nous doit.
Section I : Introduction générale
1) L’entreprise et la gestion
La comptabilité c’est l’élément essentiel de la gestion de l’entreprise.
Une entreprise est une unité de production.
Henry FAYOL, ingénieur français, au début du XXème, il a déterminé les éléments, fonctions, pour gérer
une entreprise -> cela a permis de classer et définit les choses pour faire fonctionner une entreprise au
mieux.
La comptabilité concerne les entreprises et les organisations dans lesquelles il y a des échanges. De temps
en temps, on arrête les comptes pour voir où on en est : qu’est-ce que l’on possède ? Qu’est-ce que l’on
doit ? Où en est l’organisation ? Pour ce, on effectue un bilan et un état (tableau) dont le but est d’obtenir
un compte de résultat. On peut alors savoir dans quel état on est.
Le marketing aujourd’hui est présent partout, car tout devient marchandisable. De plus en plus, il y a des
spécialisations dans chaque catégorie de marketing. Il devient de plus en plus efficace car il se repose
aujourd’hui sur les neurosciences, donc on rentre dans le cerveau directement.
Le marketing peut nous faire acheter même tout ce dont on ne veut pas.
En France, on n’a pas le droit d’utiliser les neurosciences pour les activités commerciales, c’est une
question d’éthique.
Donc, d’après le code civil on peut utiliser les neurosciences pour la médecine, la recherche scientifique ou
dans le cadre d’expertises judiciaires.
Le big data sont les collections de données sur des personnes, cela se vend à des fins marketings.
D’après la théorie développée par Henri Fayolle en 1925, l’entreprise a des fonctions essentielles :
Ø Fonction commerciale : elle prédomine quand on dirige une entreprise. Cette fonction regroupe la
distribution, la recherche des débouchés pour la production et pour l’écoulement des produits. Elle
permet d’engendrer le chiffre d’affaire. C’est la fonction la plus stratégique car sans vente, sans
commercialisation, il n’y a pas de chiffre d’affaire. Aujourd’hui la fonction commerciale c’est surtout
du marketing.
Ø Fonction financière : Elle détermine les besoins en capitaux, les moyens de se les procurer. Elle
établit un programme de financement de l’activité : elle détermine les emplois (affectation des
capitaux, utilisation des ressources) et les ressources (capitaux de toutes natures) de l’entreprise.
Un investissement implique le long terme.
Ø Fonction administrative : la fonction qui va coordonner toutes les activités de gestion : ses
objectifs, comment les atteindre, par quels moyens.
Ø Fonction de sécurité : c’est tout ce qui concerne l’entretien des moyens. Par exemple, la
sauvegarde des employés (hygiène, surveillance, …), la prévention des accidents, les assurances, les
services sociaux, juridiques et financiers. Très importante car il y a beaucoup de détournement des
marques.
Cela comprend la fonction de surveillance, aujourd’hui elle se développe beaucoup. Avec les
caméras de surveillance notamment (cf également le big data). Il y a ainsi une fonction de veille, il
faut chercher à savoir si quelqu’un n’est pas en train de nous pirater notre idée, voler l’idée de la
marque, etc…
Ø Fonction technique : il s’agit de tout ce qui concerne l’aspect matériel de la production, biens
matériels (ex : table, voiture) ou biens immatériels (services). Elle fait des études pour choisir les
matières premières, l’outillage ou encore établie un mode de travail.
Ø Fonction comptable : Elle permet de classer l’information, de la traiter et de déterminer
périodiquement un résultat du fonctionnement de l’entreprise. On dit que c’est l’organe de vision
de l’entreprise. La comptabilité permet à l’entreprise de se mouvoir, d’avancer.
2) Quelques définitions
Pour FAYOL, la comptabilité est seulement un procédé de traitement de l’information. Pour lui, la
comptabilité c’est l’organe de vision de l’entreprise, ce sont ces yeux.
On parlera d’une entreprise pour qualifier toutes les organisations possédant une comptabilité.
L’entreprise est l’outil de la production. Les dirigeants de l’entreprise sont appelés les entrepreneurs (ceux
qui font fonctionner l’entreprise).
Entreprise : unité de production, ensemble de moyens matériels ou immatériels qui par leur combinaison
aboutissent à une production
L’organisation de l’entreprise, c’est l’ensemble des personnes qui vont faire fonctionner les moyens
matériels, financiers, techniques et immatériels pour obtenir un résultat. L’entreprise engendre un flux
financier : il y a de l’argent qui rentre dans l’entreprise, elle peut donc continuer à fonctionner. Lorsqu’une
entreprise gagne de l’argent, elle fait du bénéfice.
On peut ainsi dire qu’une entreprise est un groupement de personnes qui est durable, qui a des règles de
fonctionnement et qui a des objectifs, l’entreprise est ainsi dirigée par la comptabilité.
L’entrepreneur est un ensemble de fonction qui incorpore la capacité à diriger, à innover (pendant qu’on
n’innove pas, les autres innovent : qui n’avance pas, recule).
La comptabilité : la comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant de
saisir, de classer, d’enregistrer des données de base chiffrées et de présenter des états reflétant une
image fidèle du patrimoine de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture. La
comptabilité permet d’effectuer des comparaisons périodiques et d’apprécier l’évolution de l’activité dans
une perspective de continuité de l’activité (d’après le PCG, définition officielle, article 120 premier alinéa).
présenter des états : des documents comme le compte des résultats : résultat pendant une période
d’activité et le bilan : à la fin de la même période connaître l’état de l’entreprise vu à travers ses biens et ses
dettes, donc décrire la situation patrimoniale à un moment donné de l’entreprise.
image fidèle du patrimoine : une notion américaine introduite qui veut dire, traduction de true interview
situation financière : c’est tout ce qu’on a nette = l’ensemble des biens – l’ensemble des dettes
entité : n’importe quelle entité doit avoir une comptabilité, à partir du moment où on a de l’argent, on doit
établir une comptabilité
date de clôture : pendant la période d’enregistrement, on a enregistré des comptes, à la fin de cette
période on va chercher à voir si on a gagné ou perdu de l’argent. La clôture des comptes se fait à minuit
pile.
comparaisons périodiques : on va donc pouvoir analyser comment cela s’est passé et apprécier l’évolution.
L’activité est supposée continuer, donc dès minuit passé, une autre période s’ouvre.
3) Place de la comptabilité dans les différentes fonctions de la direction des entreprises
Dans chacune des fonctions de Fayol, il y a une dimension comptable, celle-ci a pour but de garder en
mémoire ce qu’on a fait pour voir ce qu’il faut faire après, elle a pour but de donner une dimension
juridique et de donner une preuve à tous nos achats (prouver qu’on a bien fait un achat en faisant un
compte).
Le document comptable premier est la pièce comptable, si on ne l’a pas, il n’y a pas de compatibilité
possible. Ce sont les pièces comptables qui constituent le système d’information de l’entreprise.
Section II – Définitions essentielles
1) La comptabilité générale (financial accounting)
La comptabilité n’est qu’une des sources d’informations quantitatives de l’entreprise. Il s’agit d’un système
d’informations qui est placé au service d’une organisation. Mais à quoi sert-elle ? Elle saisit des
informations élémentaires (unitaires) (entrées) puis elle les traite pour en faire des informations plus
élaborées et correspondantes à des formes réglées, codifiées (sorties). Les sorties ultimes sont le bilan et
le compte de résultat. La sortie est l’objectif recherché pour connaître la performance d’une entreprise sur
une période, on obtient alors le résultat.
La comptabilité est obligatoire car c’est un moyen de preuve technique et juridique, un moyen de contrôle
mais également un moyen de calcul économique (gestion) (suivant la manière dont on traite
l’information). Elle a donc à la fois une fonction juridique et de gestion : elle traite et produit des
informations pour la gestion.
La comptabilité générale est la comptabilité ordinaire.
Une mémoire :
Les documents comptables sont une mémoire écrite. Ils conservent la trace des valeurs que l’entreprise a
eus à manipuler et des opérations effectuées dans le temps soit à l’intérieur, soit à l’extérieur de
l’entreprise, voir même les deux. Ils permettent aussi de garder une trace des résultats obtenus au terme
de périodes successives. C’est le moyen d’enregistrement écrit de toutes les opérations. Il sera utilisé d’un
point de vue juridique, en effet il servira de base en cas de litiges, de problèmes juridiques.
Un instrument de mesure :
La comptabilité sert également de moyen de mesure : elle possède des informations que l’on va pouvoir
utiliser pour faire des mesures. Pour mesurer le montant du résultat à la suite de l’activité de l’entreprise.
Pour mesurer le montant de l’ensemble des biens de celle-ci et compte tenu de la dépréciation qui affecte
les biens au fil du temps, la comptabilité pratique des amortissements dans le but de compenser la perte
de la valeur. On peut également mesurer ce que l’on doit : les dettes payées, en cours de paiement ou non
réglées. Mais on peut aussi mesurer la valeur patrimoniale (ensemble des biens et des dettes) de
l’entreprise dans sa forme actuelle et antérieure.
Un moyen d’étude :
La comptabilité permet de faire des études, en effet elle traite ses informations : les entrées, les sorties et
les mesures. Elle effectue un autre traitement de l’information pour atteindre des objectifs que l’on veut
connaître. Pour ce, elle fait des rapports, des ratios, des calculs de fractions, des comparaisons (bilans
successifs à des rapports types des autres). Elle fait des études sur le fonctionnement de l’entreprise : les
différents postes de nos comptes de résultat. Si la comptabilité est un moyen d’étude alors elle permet de
donner un état prévisionnel, on touche alors à la gestion et on peut donc prendre des décisions.
Un moyen de gestion et de chiffrage :
La comptabilité est un moyen de gestion car elle est un moyen de chiffrage. Par définition, la gestion est la
science de la décision. Quand on a déterminé le résultat on connaît alors la performance de l’entreprise
pendant la période. Si c’est positif, il y a bénéfice. On peut distribuer celui-ci aux propriétaires de
l’entreprise (pour une société, on parle d’actionnaires). Si c’est négatif, alors il y a perte et on doit ajuster
des plans de financement, de trésorerie…
2) La comptabilité analytique ou comptabilité de de gestion (cost accounting)
L’analyse est une branche particulière de la comptabilité générale, on cherche à étudier les coûts. La
comptabilité analytique ou comptabilité de gestion cherche donc à déterminer des coûts de revient en
créant des pôles dans l’entreprise. Cette analyse est spécialisée dans la connaissance des coûts et surtout
ceux de reviens de la production. Elle détermine également les prix y compris de vente.
La connaissance des coûts sont des coûts de revient, cela permet de déterminer les stocks. Or, problème
de stock = problème de comptabilité analytique.
A partir de l’évaluation des coûts, la comptabilité analytique va permettre de déterminer le prix de vente.
En réalité, pour vendre une entreprise regarde à combien elle réussira à vendre. Si quelque chose est très
demandé, alors on pourra mettre un prix élevé, suivant la demande. Il s’agit de s’intéresser à comment
faire baisser les coûts pour bénéficier d’un avantage concurrentiel. C’est donc le marketing qui détermine
le prix grâce aux enquêtes. On calcule également des rendements pour contrôler des politiques
d’investissement et de ventes (ex : enregistrer les dépenses par destination).
La comptabilité analytique mesure la rentabilité, explique comment on est arrivé aux résultats.
Chiffrer les actifs (un bien), avoir une idée de la gestion, contrôler les rentabilités de chaque élément (le +
ou le – rentable), les questions que l’on se pose d’où vient ce résultat.
Il y a l’aspect technique mélangé à l’aspect comptable.
La comptabilité nationale :
Une représentation faite dans un cadre comptable particulier et rigoureux de toutes les informations
chiffrées dont on dispose et qui sont relatives à l’activité économique d’une nation. En France, elle est faite
par l’INSEE. C’est la comptabilité des données comptables agrégées.
Un pays n’est pas une entreprise. L’horizon d’une entreprise est court, hors l’horizon d’un pays est indéfini.
Le PIB mesure de la richesse nationale.
Les taux d’intérêts pour un pays lorsqu’il a besoin d’emprunter changent selon la réputation financière du
pays, quand le marché financier internationale sait qu’il sera possible de rembourser. La France par
exemple en ce moment emprunte à 0,49% alors que l’Italie emprunte à 3,25%.
-> l’image du pays fait le taux d’intérêt
La comptabilité publique :
C’est un ensemble de règles qui sont faites pour gérer les finances publiques (soit le budget national, le
budget de l’État). Donc il y a la préparation du budget, ce qui se passe à l’Assemblée nationale et au Sénat,
puis il y a le vote du budget, l’exécution du budget (fixée selon les règles de comptabilité publique), le
contrôle de l’exécution du budget de l’État. Il y a la même chose pour les collectivités territoriales (villes,
départements, régions) qui ont leur propre budget qui est aussi voté par des assemblées comme le conseil
municipal, le conseil département et le conseil régional. Il y a à chaque fois la même procédure de
comptabilité publique que pour le budget d’État. Tout cela est donc régi par des règles très contraignantes
en France.
Article premier de la République : « la France est une République indivisible, laïque, démocratique et
sociale »
Donc l’argent du budget est l’argent des impôts, soit l’argent du peuple.
Différence de mentalités :
Par exemple les anglo-saxons ont une optique financière. En général, ils ont en vue l’intérêt des
actionnaires (ceux qui apportent l’argent et qui attendent les dividendes).
Tandis que les allemands ont les deux optiques, la comptabilité générale est la Geschäfts-Buchhaltung ou
Finanz-Buchhaltung et la comptabilité de gestion est la Betriebsbuchhaltung.
3) En résumé : méthodes
La comptabilité est obligatoire pour une organisation. Elle détient des fonctions dont la principale est
juridique, de preuve puis guide de gestion (fonction d’informations). Elle a également une fonction
économique car elle permet des calculs.
Elle procède souvent sous des formes appelées écritures, des documents comptables (livres).
Le formalisme comptable se retrouve sur dans les logiciels de comptabilité en informatique.
Tout cela se place dans le formalisme comptable. La France est un État de lois, donc il fonctionne avec les
lois.
Il y a ainsi le Plan Comptable Général en France qui est un cadre pour la comptabilité.
L’objectif est toujours de déterminer le résultat, pour cela on se place dans une période. L’exercice
comptable en France dure un an (plutôt 360 jours en réalité=une année comptable en général).
Les premiers à avoir une année de 360 jours étaient les Égyptiens il y a 4000 ans d’après le calendrier
solaire. Même s’ils savaient qu’une année étaient de 365 jours, les 5 jours restants étaient les jours
épagomènes.
Ainsi, à la fin de chaque exercice on chercher le résultat de l’exercice grâce à un système de comptes et de
tableaux dont les deux plus importants sont le dernier qui vont déterminer le résultat : le compte de
résultat et le bilan.
