Contrôle de gestion
Le contrôle budgétaire – 1ère partie
Calcul et analyse des écarts
Cas Lasnikof – Corrigé
Travail à faire.
1) Évaluer l'écart global sur marge du trimestre.
Rappel de cours.
=> Écart global de marge = (C.A.R * Tr) – (C.A.P.V.P * Tp)
C.A.R - Coût de production réel
=> Tr = * 100
C.A.R
C.A.P.V.P - Coût de production prévu
=> Tp = * 100
C.A.P.V.P
Réel Prévu Écarts de marge
C.A.R Tr Marge C.A.P.V.P Tp Marge R–P
Produits A 4 000 0,21 840 4 500 0,20 900 - 60
Produits B 3 500 0,29 1 015 3 000 0,30 900 115
Produits C 2 000 0,38 760 1 500 0,40 600 160
Total 9 500 2 615 9 000 2 400 215
Remarque.
Ici, pour trouver le taux de marge réelle, il suffit de diviser la marge réelle par le CA réel !
2) Décomposer cet écart global le plus finement sans faire apparaitre d'écart de
composition des ventes (ou écart de mix).
Rappel de cours.
L'écart global de marge peut être décomposé en deux sous-écarts :
- un écart sur taux de marge = (Tr – Tp) * C.A.R
- un écart sur volume de CA (E/CA) = (C.A.R – C.A.P.V.P) * Tp
Écart sur taux de marge Écart sur volume de CA Écarts
Tr - Tp C.A.R Total C.A.R - C.A.P.V.P Tp Total total
Produits A 0,01 4 000 40 - 500 0,20 - 100 - 60
Produits B - 0,01 3 500 - 35 500 0,30 150 115
Produits C - 0,02 2 000 - 40 500 0,40 200 160
Total - - - 35 - - 250 215
© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Lasnikof – Corrigé 1/2
Contrôle de gestion
3) Approfondir l'analyse précédente en faisant apparaitre un écart sur mix afin de
mettre en évidence l'effet de composition des ventes sur la marge globale de
l'entreprise.
Rappel de cours.
L'écart sur volume de CA peut être scindé à son tour en deux :
- un écart sur taux de composition du CA = (C.A.R – QM) * Tp
- un écart sur volume global de CA = (QM – C.A.P.V.P) * tp
C.A.P.V.P de P1 ( C.A.R total )
Le calcul de QM est le suivant => QM du produit P1 =
C.A.P.V.P total
Écart sur taux de
Écart sur volume global de CA Écarts
QM Composition du CA
total
C.A.R - QM tp Total QM - C.A.P.V.P Tp Total
Produits A 4 750,00 - 750 0,20 - 150 250,00 0,20 50 - 100
Produits B 3 166,67 333,33 0,30 100 166,67 0,30 50 150
Produits C 1 583,33 416,67 0,40 167 83,33 0,40 33 200
Total - - - 117 - - 33 250
4) Identifier et commenter les écarts qui vous semblent significatifs.
L'écart global favorable de marge sur coût direct provient pour l'essentiel de la progression du volume
d'affaires (+ 5,6 %), laquelle a été obtenue grâce aux produits B (+ 150) et C (+ 200).
© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Lasnikof – Corrigé 2/2
