Audit : Code d'éthique professionnelle de l'IFAC

NORMES INTERNATIONALES D’INDÉPENDANCE

(PARTIES 4A ET 4B)

Missions
PARTIE 4 A d’expression PARTIE 4B
Code International de Déontologie pour d’assurance

les Experts Comptables :

Autres
Normes internationales Missions d’audit et missions
d’examen limité d’expression
d’indépendance d’assurance
partie 4
Missions par
Missions Missions basées appréciation
Missions d’audit
d’examen limité sur des assertions
Emna Ben Saad directe

Asma Bouchekoua
Confirmation de la
Confirmation
déclaration d’une
Mastère professionnel en Comptabilité (EC) directe
partie

2
1

INDEPENDANCE

Les membres de l’équipe chargée de la mission Les cabinets du

Missions d’expression d’assurance

d’assurance et le cabinet réseau

Missions d’audit des états financiers

Partie 4 A

Autres missions d’expression d’assurance basées sur des assertions

Partie 4 B PARTIE 4A
Missions d’expression d’assurance par appréciation directe
DE LA SAUVEGARDE DE L’INDÉPENDANCE DANS LE CADRE
Partie 4B DES MISSIONS D’AUDIT ET D’EXAMEN

3 4

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ENSEIGNANT : Emna Ben Saad - Bouchekoua Asma 1
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Plan partie 4A

Section 400 De L’Application Du Cadre Conceptuel A L’Indépendance pour Les Missions D’Audit Et D’Examen

Section 410 Des Honoraires

Section 411 Du Mode De Rémunération Et D’Evaluation

Section 420 Des Dons Et Actes d’Hospitalité

Section 430 Des Contentieux En Cours Ou Potentiels

Section 510 De La Détention D’Intérêts Financiers

Section 511 Des Prêts Et Garanties

Section 520 Des Relations D’Affaires

Section 521 Relations Familiales Et Personnelles

Section 522 Du Service Récent Avec Un Client D’Audit

Section 523 Des Fonctions D’administrateur Ou De Dirigeant D’un Client D’Audit

Section 524 De L’Emploi Avec Un Client D’Audit Section 400

Section 525 De L’Affectation De Personnel Temporaire De L’application Du cadre conceptuel à L’indépendance pour Les missions
Des Relations De Longue Date Entre Le Personnel (Y Compris La Rotation Des Associes) Avec Un D’audit et d’examen limité
Section 540
Client D’Audit
Section 600 De La Prestation De Services Non Liés A L’Assurance A Un Client D’Audit 5 6

Entité d’intérêt public***** Entités liées (entités apparentées)+++

 Les EIP :  Une entité qui entretient l’une des relations suivantes avec le
a) Toutes les sociétés cotées client:
b) Toute entité définie comme entité d’intérêt public par la a. Une entité qui exerce un contrôle direct ou indirect sur le client si le
réglementation ou la législation ou pour laquelle la réglementation client est important pour cette entité;
ou la législation imposent d’effectuer un audit en conformité avec b. Une entité ayant une participation financière directe chez le client
les mêmes règles d’indépendance que celles qui s’appliquent à  si cette entité a une influence notable sur le client et
l’audit des sociétés cotées.  que la participation chez le client est important pour cette entité;
c. Une entité sur laquelle le client exerce un contrôle direct ou indirect;
d. Une entité dans laquelle le client, ou une entité liée au client comme
 Les cabinets et les organisations membres de l’IFAC sont dans (c) ci-dessus, a une participation financière directe qui lui confère
encouragés à déterminer s’il convient d’assimiler d’autres entités une influence notable sur cette entité et cette participation est
ou certaines catégories d’entités à des EIP, du fait qu’elles font importante pour le client et son entité apparentée comme en (c); et
intervenir un grand nombre et une grande variété de parties e. Une entité qui est sous contrôle commun avec le client (une «entité
prenantes (400.8). Parmi les facteurs à examiner figurent : sœur») si l’entité sœur et le client sont tous deux significatifs pour
l’entité qui les contrôle.
 la nature de l’activité, comme la détention d’actifs en qualité
fiduciaire pour un grand nombre de parties prenantes. Par exemple,  Entités liées
des établissements financiers, tels que banques et compagnies  Si le client est une entité cotée, celui-ci comprend aussi toutes les entités liées
d’assurance, et fonds de pension ;  Si le client est une société non cotées, le client d’audit comprend uniquement les
entités liées sur lesquelles il exerce un contrôle direct ou indirect.
 la taille ; et
 le nombre de salariés.

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Réseau de cabinets Période

Un cabinet d’un réseau doit être indépendant des clients d’audit
des autres cabinets du réseau, comme l’exige Partie 4A .
Existence de réseau = Ne constitue pas un réseau
coopération + partage de L’indépendance doit être maintenue pendant

• des bénéfices ou des coûts Une structure plus large pour (1) La période de la mission, et;
faciliter le référencement
l’équipe d’audit
• partagent une propriété, un contrôle ou Le partage des coûts immatériels commence à La période de mission la publication du
une gestion communs; liés à l’élaboration de méthodes effectuer l’audit rapport d’audit
d’audit, de manuel ou de cours de
formation
• les mêmes politiques et procédures de L’offre d’un service ou un produit (2 ) La période couverte par les états financiers.
contrôle de la qualité commun
• marque commune Lorsque la mission est de nature récurrente, elle se termine au plus tard à la
notification par l’une des parties de la fin de la relation professionnelle ou de la
• une partie importante des ressources
publication du rapport d’audit final
professionnelles

10
9

Si une entité devient un client d’audit pendant ou après la

période couverte par les états financiers sur laquelle le
cabinet exprimera une opinion
le cabinet déterminera si des menaces pesant sur l’indépendance sont créées par:
• Des relations financières ou commerciales avec le client d’audit pendant ou après la
période couverte par les états financiers, mais avant d’accepter la mission d’audit; ou
• Des services antérieurs fournis au client d’audit par le cabinet ou un cabinet du réseau.

un service autre que d’assurance a été fourni à un client d’audit

Oui pendant ou après la période couverte par les états financiers, mais
avant que l’équipe d’audit ne commence à effectuer l’audit, et si le
service n’était pas permis pendant la période de la mission.

Sauvegardes :
• L’utilisation de professionnels qui ne sont pas membres de l’équipe d’audit pour
effectuer le service.
• L’examen par un examinateur approprié du travail d’audit et du travail autre que Section 410
d’assurance, selon le cas. Des honoraires
• Le recours à un autre cabinet extérieur au réseau pour évaluer les résultats du
service autre que d’assurance ou demander à un autre cabinet extérieur au
réseau de ré-exécuter ce service dans la mesure nécessaire pour lui permettre
11 12
d’assumer la responsabilité du service.

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Importance des honoraires relatifs a un client

Importance des honoraires : EIP (1)
Les honoraires totaux générés par un client d’audit représentent une proportion
importante du total des revenus Lorsqu’un client d’audit est une entité d’intérêt public et que, pour deux
d’un cabinet d’un associé ou d’un bureau du cabinet années consécutives, le total des honoraires générés par le client et ses
entités liées représente plus de 15% du total des honoraires perçus par le
La structure du cabinet cabinet exprimant une opinion sur les états financiers du client, le cabinet
Degré de dépendance doit:
Nouveau cabinet? entre la rémunération
Intérêt personnel/
et des honoraires Sauvegardes :
L’importance intimidation
générés par le client 1. Indiquer aux responsables de la gouvernance du client d’audit que le total de
qualitative et
quantitative du client ces honoraires représente plus de 15% du total des honoraires perçus par le
cabinet; et
Est elle significative?
Oui 2. Discuter de l’examen de contrôle qualité à effectuer soit par un PC qui n’est
Sauvegardes : pas membre du cabinet soit par un organisme professionnel
- Augmenter la base de données clients pour réduite la dépendance (i) Revue préalable : Avant l’émission de l’opinion d’audit sur les EF de la 2ème
année, ou
- L’intervention d’un examinateur approprié qui n’a pas participé à la mission d’audit
(i) Revue postérieure : Après que l’opinion d’audit sur la 2ème année ait été
pour revoir le travail publiée et avant que l’opinion d’audit sur les EF de la 3ème année

13
14

Importance des honoraires : EIP (2) Honoraires en souffrance

Une menace liée à l’intérêt personnel peut être créée si une partie importante
Lorsque le total des honoraires dépasse de façon significative les des honoraires n’est pas acquittée avant la publication du rapport d’audit pour
15% l’année suivante. On s’attend généralement à ce que le cabinet exige le paiement
de ses honoraires avant la publication du rapport d’audit.
Les exigences et le matériel d’application énoncés à la section 511 en ce qui
Sauvegardes :
concerne les prêts et garanties peuvent également s’appliquer aux situations
le cabinet doit déterminer si le niveau de la menace est tel qu’un examen dans lesquelles de tels honoraires sont impayés.
postérieur à la publication ne réduirait pas la menace à un niveau
acceptable, de faire procéder à un examen préalablement à la publication. Sauvegardes :
• L’obtention du paiement partiel des honoraires en souffrance.
• L’examen du travail effectué par un examinateur approprié qui n’a pas participé à la
Si les honoraires continuent de dépasser 15%, le cabinet doit chaque mission
année

Sauvegardes : Lorsqu’une partie importante des honoraires d’un client d’audit reste
- Divulguer aux responsables de la gouvernance; et impayée pendant longtemps
- Se conformer aux mesures de sauvegardes
Sauvegardes :le cabinet doit déterminer:
• Si les honoraires en souffrance pourraient être équivalents à un prêt au client; et
• S’il est approprié que le cabinet soit reconduit ou continue la mission d’audit. 16
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Honoraires en souffrance : Tunisie Honoraires sous conditions de résultat

• Les honoraires sous condition de résultat sont des honoraires
calculés sur une base prédéterminée liés au résultat d’une
Article 18 CDP " Le commissaire aux comptes appelé par un client en remplacement
transaction ou au résultat des services rendus.
d’un confrère ne doit accepter la mission qui lui est proposée qu’à condition de :
S’être assuré que la demande du client n’est pas motivée par le désir de se soustraire • Une commission éventuelle facturée par un intermédiaire est un
à une exacte application de la loi et des règlements. Avoir informé son confrère par exemple d’honoraires sous condition de résultat indirects.
lettre recommandée avec accusé de réception de la sollicitation dont il est l’objet. • Les honoraires ne sont pas considérés comme conditionnels
En outre, il doit s’abstenir de toutes critiques d’ordre personnel à l’égard de son s’ils sont établis par un tribunal ou une autre autorité publique.
prédécesseur et avoir obtenu, avant l’entrée en fonction, la justification du paiement des Les honoraires conditionnels sont interdits
honoraires dus à celui-ci." - Un cabinet ne doit pas facturer directement ou indirectement d’honoraires
conditionnels pour une mission d’audit.
Article 30 CDP - Un cabinet ou un cabinet du réseau ne doit pas facturer directement ou
Le professionnel bénéficie pour les missions autres que celles de révision indirectement d’honoraires conditionnels pour un service autre que
du droit de rétention sur les documents ou livres comptables qui ont été d’assurance fourni à un client d’audit, si:
(a) Les honoraires sont facturés par le cabinet qui exprime son opinion sur les EF
établis par ses soins ou qui lui ont été remis à l’occasion de sa mission afin
et sont significatifs ou devraient l’être pour celui-ci.
que la rétention ne puisse nuire gravement aux tiers, les documents peuvent (b) Les honoraires sont facturés par un cabinet du réseau qui participe à une partie
être déposés au greffe du tribunal du siège social du client où les personnes importante de l’audit et les honoraires sont significatifs ou devraient l’être pour ce
intéressées pourraient en prendre connaissance. cabinet; ou
L’usage de ce droit peut être exercé en cas de non-encaissement (c) Le résultat du service autre que d’assurance, et donc le montant des honoraires,
d’honoraires légitimement dus. dépendent d’un jugement futur ou actuel en rapport avec l’audit d’un montant
17 significatif dans les états financiers.
18

Honoraire Tunisie (1) Honoraire Tunisie (2)

Article 1 (Arrêté des ministres des finances et du tourisme, du commerce et de l’artisanat du 28 février 2003,
portant homologation du barème des honoraires des auditeurs des comptes des entreprises de Tunisie.) : « Est
Article 28 CDP " Ces honoraires doivent être équitables et
homologué, le barème des honoraires des auditeurs des comptes des entreprises de Tunisie, annexé au présent arrêté. Ce constituer la juste rémunération du travail fourni, du service rendu,
barème s’applique aux travaux d’audit annuel des comptes des entreprises résidentes â l’exclusion de toute autre. La
réalisation de ces missions implique l’observation pour chaque exercice, des diligences normales de révision généralement de la technicité du cas à résoudre, compte tenu de sa qualité, de
admises au plan international et des normes de révision définies par l’ordre des experts comptables de Tunisie et agréées par
le ministre chargé des finances.
ses titres, de sa notoriété et responsabilités morales et matérielles
Est considérée auditeur des comptes, au sens du présent article, toute personne chargée d’une mission externe de encourues. L’expert comptable ne peut être payé sous forme
commissariat ou de révision légale des comptes des entreprises résidentes en Tunisie conformément aux dispositions
législatives et réglementaires en vigueur ou d’une mission de révision contractuelle afin de s’assurer de leur régularité et de d’avantages en nature, ristournes commissions ou participations
leur sincérité et de les certifier, »
apparentes ou occultes. L’insuffisance des honoraires par apport à
Art. 5. - Le barème annexé au présent arrêté s’applique en se basant sur les critères définis ci-après : la mission acceptée ne justifie en aucune manière le non-respect
1. Critère total brut du bilan et les engagements hors bilan : ce critère comporte le total brut du bilan
sans déduction des amortissements et des provisions auquel s'ajoute un pourcentage de 20% du total des diligences professionnelles.
des engagements hors bilan tels que arrêtés conformément au système comptable des entreprises.
Ces engagements hors bilan ne doivent pas faire l'objet d'honoraires supplémentaires au sens des
articles 2 et 3 de l'arrêté des ministres des finances et du tourisme, du commerce et de l'artisanat du
28 février 2003, portant homologation du barème des honoraires des auditeurs des comptes des
entreprises de Tunisie.
2. Total des produits : ce critère comporte le total des produits, déduction faite des variations des stocks
et augmenté de la taxe sur la valeur ajoutée ;
3. Effectif total : l’effectif à retenir est constitué par la moyenne entre l’effectif au début et à la fin de
l’exercice, personnel occasionnel en “année-homme” compris

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20

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Du mode de rémunération et d’évaluation

Un cabinet ne doit pas évaluer ou rémunérer un associé d’audit principal
en fonction du succès de cet associé dans la vente de services autres
que d’assurance à son client d’audit. Cette exigence n’exclut pas les
accords de participation aux bénéfices normaux entre associés d’un
cabinet.

Section 411
Du mode de rémunération et d’évaluation

21 22

Du mode de rémunération et d’évaluation

Lorsqu’un membre de l’équipe d’audit d’un client donné est évalué
ou rémunéré sur la base de la vente de services non liés à
l’assurance à ce client d’audit

Menace liée à l’intérêt personnel dépend :

1. La proportion de la rémunération ou de l’évaluation qui repose sur la vente de tels
services;
2. Le rôle de l’individu dans l’équipe d’audit; et
3. L’influence de la vente de ces services autres que d’assurance sur les décisions de
promotion

Oui Est elle significative?

Sauvegardes : Section 420

• La révision du plan de rémunération ou du processus d’évaluation pour cette personne.
• Le retrait de cette personne de l’équipe d’audit. Des dons et actes d’hospitalité
• Demander à un examinateur approprié d’examiner le travail du membre de l’équipe
d’audit.
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Des dons et actes d’hospitalité Des contentieux en cours et potentiels

La relation entre la direction du client et les membres de l’équipe
d’audit doit être caractérisée par une franchise totale et une
divulgation complète concernant tous les aspects des opérations du
la familiarité client. Les positions contradictoires peuvent résulter d’un contentieux
Intérêt personnel
en cours ou potentiel entre un client d’audit et le cabinet, un cabinet
du réseau ou un membre de l’équipe d’audit. Ces positions
contradictoires pourraient affecter la volonté de la direction de
divulguer des informations complètes
Un cabinet, un cabinet de réseau ou un membre de l’équipe d’audit
ne doit pas accepter les dons et les actes d’hospitalité d’un client
d’audit, à moins que la valeur ne soit négligeable et sans Menace liée à l’intérêt personnel et à l’intimidation dépend :
• L’importance du contentieux.
importance
• Le fait que le contentieux concerne une mission d’audit antérieure ou non.

Oui
Est elle significative?

Sauvegardes :
• Le retrait de cette personne de l’équipe d’audit.
• Demander à un examinateur approprié d’examiner le travail du membre de l’équipe
d’audit.
• Demander à un examinateur approprié de réviser le travail effectué.
25
26

Définitions liées à l’intérêt financier

 Un intérêt financier direct : Lorsqu’un bénéficiaire effectif
contrôle l’intermédiaire ou a la capacité d’influencer ses
décisions d’investissement
 intérêt financier indirect à travers un intermédiaire tel qu’un
organisme de placement collectif, une succession ou une
fiducie. Le bénéficiaire effectif n’a aucun contrôle sur
l’intermédiaire ni aucune possibilité d’influencer ses décisions
d’investissement,
 Pour déterminer si un intérêt est significatif pour un individu, la
valeur nette combinée de l’individu et des membres de sa
famille proche peut être prise en compte.
 Parmi les facteurs pertinents pour évaluer le niveau de menace
liée à l’intérêt personnel créé par la détention d’un intérêt
financier chez un client d’audit figurent:
Section 510  Le rôle de la personne qui détient l’intérêt financier
 La nature directe ou indirecte de l’intérêt financier
De la détention d’intérêts financiers
 Le caractère significatif de l’intérêt financier

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IF : Cabinet, cabinet de réseau, MEA et autres parties Intérêts financiers communs avec le client de l’audit
1. Le cabinet ou un Un cabinet, un cabinet de réseau, un membre de l’équipe d’audit ou un
cabinet du réseau; membre de sa famille immédiate ne peuvent détenir un intérêt financier
2. MEA, famille immédiate; dans une entité lorsque le client d’audit a également un intérêt financier
3. Tout autre partenaire du dans cette entité, sauf si:
bureau ou membres de (i) Les intérêts financiers ne sont significatifs pour le cabinet, le
sa famille immédiate cabinet du réseau, le membre de l’équipe d’audit, le membre de sa
4. Tout autre associé ou Client famille immédiate et le client de l’audit, selon le cas; ou
employé de la direction Intérêt financier direct / d’audit
qui fournit des services
(ii) Le client de l’audit ne peut exercer aucune influence
autres que d’audit au Intérêt financier indirect notable sur l’entité.
client de l’audit, à significatif
l’exception de ceux dont
Avant qu’une personne ayant un intérêt financier commun avec le client
la participation est
minime, ou de l’un des puisse devenir membre de l’équipe d’audit, la personne ou le membre de sa
membres de sa famille famille immédiate doit :
immédiate.
Sauvegardes
Sauvegardes • Disposer de l’intérêt; ou
- Se débarrasser de la participation financière directe. • Disposer d’une partie suffisante de l’intérêt de telle sorte que le
- Se débarrasser de la participation financière indirecte en totalité ou d’une reliquat ne soit plus significatif.
part suffisante de cette participation de sorte que la partie restante ne
soit pas significative.
- Écarter le membre de l’équipe chargée de la mission 29 30

Intérêts financiers communs avec le client de l’audit Intérêts financiers reçus involontairement
Les intérêts financiers ne sont pas Si un cabinet, un cabinet du réseau ou un associé ou un employé
significatifs pour le cabinet
du cabinet ou d’un cabinet du réseau, ou l’un des membres de sa
famille immédiate, reçoit chez un client du service d’audit un intérêt
financier direct ou un indirect significatif par le biais d’un héritage,
Cabinet, réseau, d’une donation, d’une fusion ou dans des circonstances similaires et
MEA, Entité que l’intérêt ne serait autrement pas autorisé à être détenu en vertu
Membre de sa Client d’audit de la présente section, alors:
famille immédiate

Sauvegardes
1. L’intérêt financier direct doit être immédiatement écoulé
Le client de l’audit ne peut exercer 2. L’intérêt financier indirect doit être aliéné afin que l’intérêt restant ne soit
aucune influence notable sur plus assez important;
ou
l’entité. Dans l’attente de la cession de l’intérêt financier, le cabinet doit au besoin
faire face à la menace créée.
Dans le cas contraire  sauvegardes
• Disposer de l’intérêt; ou
• Disposer d’une partie suffisante de l’intérêt de telle sorte que le
reliquat ne soit plus significatif.
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Intérêts financiers dans une même entité Intérêts financiers MEA, famille proche
intérêt financier direct ou indirect significatif

administrateur, un
MEA,
Entité dirigeant ou un MEA,
Membre de sa
propriétaire Membre de sa Client d’audit
famille immédiate
principal du client famille proche
Cabinet
d’audit

Le rôle de Le caractère La nature de la Intérêt personnel

Le caractère
l’individu dans significatif de l’intérêt relation entre le
significatif de l’intérêt
l’équipe d’audit. financier. membre de l’équipe
Intérêt personnel financier pour le
d’audit et le membre
l’intimidation membre de la
de sa famille proche La nature directe ou
Familiarité famille proche
indirecte de l’intérêt
financier.
L’actionnariat restreint ou Sauvegardes
dispersé. Le degré de contrôle ou d’influence
• La cession, dans les meilleurs délais, par le membre de la famille proche, de
Le degré de contrôle ou manifeste de l’investisseur, détenteur tous les intérêts financiers ou de suffisamment d’intérêts financiers indirects
d’influence de l’intérêt, sur l’entité. pour que les intérêts restants ne soient plus significatifs.
• Le retrait de la personne de l’équipe d’audit.
Sauvegardes
• Un exemple de mesure qui pourrait constituer une sauvegarde pour faire
• Exclure de l’équipe d’audit face à une telle menace liée à l’intérêt personnel consiste à demander à un
• Revue des travaux effectués par ce MEA par un PC ou un 33 examinateur approprié d’examiner le travail du membre de l’équipe d’audit. 34
organisme de revue.

Intérêts financiers: autres parties Autres Intérêts financiers: plan de retraite

intérêt financier direct ou indirect significatif intérêt financier direct ou indirect significatif

Les associés et les un plan de retraite d’un

professionnels du cabinet ou d’un cabinet du
cabinet ou du réseau, à réseau détient un intérêt Client d’audit
Client d’audit
l’exception de ceux à qui financier direct ou indirect
il est spécifiquement significatif chez un client
défendu de détenir de d’audit.
tels intérêts financiers en Intérêt personnel
La structure
vertu du paragraphe Intérêt personnel
organisationnelle,
R510.4, ou les membres
opérationnelle et de
de leur famille immédiate. reporting du cabinet.
La nature de la relation
entre l’individu et le
Les personnes ayant une
membre de l’équipe
relation personnelle
d’audit
Sauvegardes
étroite avec un membre
de l’équipe d’audit. • L’exclusion du membre de l’équipe d’audit
de tout processus de prise de décision
importante concernant la mission d’audit.
• L’examen du travail du membre de l’équipe
35 d’audit par un examinateur approprié
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Intérêts financiers : Tunisie

Article 5 de la loi 88-108 « … Les membres de l’ordre sont admis à

constituer, pour l’exercice de leur profession, des sociétés par actions
ou des sociétés à responsabilité limitée si ces sociétés remplissent les
conditions suivantes :
7) Ne pas prendre des participations dans des entreprises industrielles,
commerciales, agricoles ou bancaires ni dans les sociétés civiles…«

Article 7 de la loi 88-108 "Les membres de l’ordre ne peuvent assurer

professionnellement le contrôle des comptes des sociétés dans
lesquelles ils détiennent directement ou indirectement des
participations de quelque nature que ce soit.«

L'article 25 étend l'obligation d'indépendance aux exécutants"

Section 511
Prêts et garanties

38
37

Cabinet, cabinet du réseau, MEA, Famille immédiate

 Accepter un prêt ou la garantie

Non Le client est une banque ou institution similaire Oui

Absence de menace
Menace significative Conditions: Les procédures, termes et
conditions habituels de prêt.
Aucune sauvegarde Ex : Les emprunts hypothécaires, les découverts
bancaires, les prêts automobiles et les
Exception: prêt ou garantie soldes de cartes de crédit
non significatif pour le
Si le prêt est important (client
cabinet , le cabinet du réseau Section 520
d’audit ou cabinet bénéficiaire) :
ou la personne qui bénéficie Sauvegardes: Recours à un autre professionnel DES RELATIONS D’AFFAIRES
du prêt et de la garantie et le comptable non MEA (qui fait partie d’un
client. cabinet du réseau non bénéficiaire du
prêt) pour revoir les travaux.
39 40

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• Un cabinet, un cabinet du réseau ou un membre de l’équipe d’audit ne Menaces Mesures de sauvegardes

Liens commerciaux et relations
doit pas entretenir de relations d’affaires étroites avec un client d’audit ou
sa direction
d’affaires
• Relation d’affaires étroite entre le client de l’audit et sa direction et la Si l’ intérêt financier n’a pas un caractère Aucune
famille immédiate d’un membre de l’équipe d’audit significatif et le lien commercial ou la relation menace
d’affaires sont insignifiants

Si l’intérêt financier a un caractère significatif la menace ainsi Aucune mesure de sauvegarde

et le lien commercial ou la relation d’affaire créée serait si ne pourrait la réduire à un niveau
 La détention d’un intérêt financier dans une entreprise conjointe avec le client ou
sont importants pour le cabinet, le client ou significative acceptable
un partenaire majoritaire, un administrateur, un dirigeant ou une autre personne
ses dirigeants, - Exclusion de l’équipe d’audit
qui exerce des activités de direction pour ce client.
 Les accords pour associer un ou plusieurs services ou produits du cabinet ou d’un
cabinet du réseau à un ou plusieurs services ou produits du client et pour
commercialiser le package en se référant aux deux parties. L’achat de biens et de services auprès d'un Aucune Ces transactions pourraient être
 Les accords de distribution ou de commercialisation en vertu desquels le cabinet client d'audit par le cabinet, un membre de menace d’une nature et d’une ampleur
ou un cabinet du réseau distribue ou commercialise les produits ou services du l'équipe d’audit ou un membre de sa famille telles qu’elles créent une menace
client, ou alors, le client distribue ou commercialise les produits ou services du s'effectue dans des conditions de marché et liée à l’intérêt personnel.
cabinet ou du cabinet du réseau. de concurrence normales. MS 1 : L’élimination ou la
réduction de l’ampleur de la
transaction.
MS 2 : Le retrait de la personne
Menace significative Sauf si aucun intérêt n’est significatif et que la de l’équipe d’audit.
relation d’affaire est de faible importance
41 42

Relation d’affaires : Intérêts communs dans des entités

étroitement contrôlées

Un cabinet, un cabinet du client d’audit ou un

réseau, un membre de administrateur ou dirigeant du
l’équipe d’audit ou l’un client, ou un groupe de ceux-ci,
des membres de sa détient également une
famille immédiate participation dans cette entité

sauf si:

• La relation d’affaires est de faible importance pour le cabinet, le

cabinet de réseau ou l’individu, selon le cas, et le client;
• L’intérêt financier n’est pas significatif pour l’investisseur ou le
• groupe d’investisseurs; et Section 52
• L’intérêt financier ne donne pas à l’investisseur, ou au groupe DES RELATIONS FAMILIALES ET PERSONNELLES
d’investisseurs, la capacité de contrôler l’entité détenue.

43 44

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Famille immédiate = conjoint ou équivalent et personne à

charge (1) Famille immédiate (2)
Un membre de la famille immédiate d’un membre de l’équipe
d’audit est un employé en mesure d’exercer une influence
notable sur la situation financière, les résultats financiers ou les
• Administrateur ou dirigeant du client
flux de trésorerie du client
Une personne ne doit d’audit
pas être membre de
l’équipe d’audit • Un employé en mesure d’exercer
Une menace liée à l’intérêt personnel, à la familiarité ou à lorsque l’un des une influence notable sur la
l’intimidation dépend : membres de sa famille préparation des registres
• Le poste occupé par le membre de la famille immédiate. immédiate comptables du client ou des états
• Le rôle du membre de l’équipe d’audit. financiers sur lesquels le cabinet
exprimera son opinion; ou

Oui • Etait dans cette position pendant

Est elle significative? toute la période couverte par la
mission ou les états financiers.
Sauvegardes :
• Le retrait de cette personne de l’équipe d’audit.
• Structurer les responsabilités de l’équipe d’audit de telle sorte que le membre de
l’équipe d’audit n’ait pas à traiter de questions relevant de la responsabilité du
membre de sa famille immédiate..
45 46

Famille proche Autres relations étroites

Un membre de l’équipe d’audit doit se référer aux politiques et procédures du cabinet
Membre de la famille proche (Un parent, un enfant ou un frère ou une sœur qui n’est
s’il entretient des relations étroites avec une personne qui n’est pas un membre de sa
pas un membre de la famille immédiate) d’un membre de l’équipe d’audit est:
famille proche ou immédiate, mais qui est:
• Un administrateur ou un dirigeant du client d’audit; ou
• Un administrateur ou un dirigeant du client d’audit; ou
• Un employé en mesure d’exercer une influence notable sur la préparation des
• Un employé en mesure d’exercer une influence notable sur la préparation des
registres comptables du client ou des états financiers sur lequel le cabinet a exprimé
registres comptables du client ou des états financiers sur lequel le cabinet a exprimé
son opinion.
son opinion.

Une menace liée à l’intérêt personnel, à la familiarité ou à Une menace liée à l’intérêt personnel, à la familiarité ou à
l’intimidation dépend : l’intimidation dépend :
• La nature de la relation entre le membre de l’équipe d’audit et le - La nature de la relation entre l’individu et le membre de l’équipe d’audit
membre de sa famille proche. - La position que la personne occupe chez le client.
• Le poste occupé par le membre de la famille proche. - Le rôle du membre de l’équipe d’audit.
• Le rôle du membre de l’équipe d’audit.
Oui Oui
Est elle significative? Est elle significative?

Sauvegarde : Sauvegarde :
• Structurer les responsabilités de l’équipe d’audit de telle sorte que le membre de Organiser les responsabilités de l’équipe d’audit de telle sorte que le
l’équipe d’audit n’ait pas à traiter de questions relevant de la responsabilité du membre de l’équipe concerné ne traite pas de questions relevant de la
membre de sa famille proche, responsabilité de l’individu avec qui il entretient une relation étroite.
47 48

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Relations des associés et des employés du cabinet

Relation familiale : Tunisie
Les associés et les employés du cabinet doivent se référer à leurs politiques et procédures s’ils sont
au courant d’un lien personnel ou familial entre:
• Un associé ou un employé du cabinet ou du réseau de cabinet qui n’est pas membre de l’équipe
d’audit; et
• Un administrateur ou un dirigeant chez le client d’audit ou un employé du client d’audit en
mesure d’exercer une influence notable sur la préparation des registres comptables ou des
états financiers du client sur lesquels le cabinet exprimera une opinion.

Une menace liée à l’intérêt personnel, à la familiarité ou à l’intimidation dépend:

- La nature de la relation entre l’associé ou l’employé du cabinet et l’administrateur, le Article 262 CSC: Ne peuvent être nommés commissaire aux comptes:
dirigeant ou l’employé du client.
- Le degré d’interaction de l’associé ou de l’employé du cabinet avec l’équipe d’audit. - les administrateurs ou les membres du directoire ou les apporteurs
- La position de l’associé ou de l’employé dans le cabinet. en nature et tous leurs parents ou alliés, jusqu’au quatrième degré
- La position on que la personne occupe chez le client. inclusivement
Oui
Est elle significative?

Sauvegarde :
• La structuration des responsabilités de l’associé ou de l’employé afin de
réduire toute influence potentielle sur la mission d’audit.
• L’examen des travaux d’audit concernés par à un examinateur approprié. 50
49

Service pendant la période couverte par le rapport d’audit

L’équipe d’’audit ne doit pas compter parmi ses membres une

personne qui, dans la période couverte par le rapport d’audit:

• Avait servi en tant qu’administrateur ou dirigeant du client

d’audit; ou
• A été un employé en mesure d’exercer une influence notable sur
la préparation des registres comptables des clients ou des états
financiers sur lequel le cabinet exprimera une opinion.

Section 522
Du service récent avec un client d’audit

51
52

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Service avant la période couverte par le rapport d’audit

Avant la période couverte par le rapport d’audit, un membre de l’équipe d’audit:

- Avait servi en tant qu’administrateur ou dirigeant chez le client d’audit; ou
- A été un employé en mesure d’exercer une influence notable sur la
préparation des registres comptables ou des états financiers sur lesquels le
cabinet exprimera une opinion.

Le poste occupé par Intérêt personnel

Le rôle dans l’équipe
la personne auprès auto-évaluation
d’audit.
du client. familiarité

Le temps écoulé depuis que la

personne a quitté le client
Oui
Est elle significative?
Section 523
Sauvegarde : DES FONCTIONS D’ADMINISTRATEUR OU DE DIRIGEANT D’UN CLIENT
Demander à un examinateur approprié d’examiner les travaux d’audit effectués D’AUDIT
par le membre de l’équipe d’audit
54
53

Fonction d’administrateur ou de dirigeant Fonction en tant que secrétaire de l’entité

Un associé ou un employé du cabinet ou un cabinet du réseau ne doit pas

Un associé ou un employé du cabinet ou d’un cabinet du remplir les fonctions de secrétaire pour un client d’audit du cabinet, sauf si:
réseau ne doit pas être administrateur ou dirigeant d’un client
d’audit du cabinet. • Cette pratique est spécifiquement autorisée par la législation, les règles
professionnelles ou la pratique locale;
• La direction prend toutes les décisions pertinentes; et
• Les tâches et activités exercées se limitent à des tâches de routine et à des
Article 263 CSC "Les commissaires aux comptes ne peuvent être
tâches administratives, telles que la rédaction de procès- verbaux et la
nommés administrateurs ou membres du directoire des sociétés
qu’ils contrôlent pendant les cinq années qui suivent la cessation conservation des rapports légaux.
de leurs fonctions.
Toute désignation de commissaire aux comptes faite en Le poste de secrétaire a des implications différentes selon les pays. Les tâches peuvent
contravention aux dispositions du présent article et des articles aller de tâches administratives (telles que la gestion du personnel et la tenue de registres et
dossiers de l’entité) à des tâches aussi diverses que de veiller à ce que l’entité se conforme
258, 259, 260 du présent code est considéré comme nulle et non
aux règlements ou de donner des conseils sur des questions de gouvernance.
avenue et entraîne à l’encontre de la société contrevenante le Généralement, cette position implique une association étroite avec l’entité. Par conséquent,
paiement d’une amende égale à 2.000 au moins et à 20.000 dinars une menace est créée si un associé ou un employé du cabinet ou un cabinet du réseau
au plus. La société encourt la même peine en cas de défaut de remplit les fonctions de secrétaire pour un client d’audit.
désignation de commissaire aux comptes par son assemblée
générale.
56
55

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Devenu • Un administrateur ou un dirigeant

• MEA du client d’audit.
• Associé du cabinet • Un employé en position
d’exercer une influence notable
sur la préparation des registres
comptables du client ou des états
familiarité financiers sur lesquels le cabinet
exprimera une opinion.
intimidation

 Le cabinet doit s’assurer qu’il n’existe plus aucun lien significatif entre
le cabinet ou un cabinet du réseau
Un lien important subsiste entre le cabinet ou un cabinet du réseau et la
personne, sauf si:
a. La personne n’a droit à aucune prestation ni à aucun paiement de la part du cabinet ou du
cabinet du réseau qui ne sont pas versés conformément à des accords fixes prédéterminés;
b. Tout montant dû à la personne n’est pas significatif pour le cabinet ou le cabinet du réseau;
et
Section 524 c. La personne ne continue pas à participer ou ne semble pas participer aux activités
DE L’EMPLOI AVEC UN CLIENT D’AUDIT commerciales ou professionnelles du cabinet ou du cabinet du réseau.
une menace liée à la familiarité ou à
l’intimidation peut toujours être créée
57
58

La position que la Le temps écoulé depuis que la

Membre de l’équipe d’audit en embauche chez un client
personne occupe chez personne était membre de
le client. l’équipe d’audit ou associé du
cabinet ou du cabinet du réseau.
Un cabinet ou un cabinet réseau doit avoir des politiques et des
Toute implication que Familiarité procédures imposant aux membres de l’équipe d’audit d’avertir
la personne aura avec intimidation le cabinet ou le cabinet du réseau lorsqu’ils entament des
l’équipe d’audit. négociations d’embauche avec un client d’audit.

La position antérieure de la personne au Un membre de l’équipe d’audit participe à la mission d’audit tout en
sein de l’équipe d’audit, du cabinet ou du sachant qu’il rejoindra ou pourrait éventuellement rejoindre le client à un
cabinet du réseau. ( si la personne était moment donné.
responsable de maintenir un contact
régulier avec la direction du client ou avec
.
les responsables de la gouvernance.) Intérêt personnel

Sauvegardes :
- La modification du plan d’audit. Sauvegardes :
- L’assignation à l’équipe d’audit de personnes possédant une expérience suffisante
• Retirer la personne de l’équipe d’audit.
comparativement à la personne ayant rejoint le client.
- L’examen du travail de l’ancien membre de l’équipe d’audit par un examinateur approprié.
• Demander à un examinateur approprié d’examiner tout jugement
important rendu par cette personne au sein de l’équipe.

59 60

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Associé d’audit Associés d’audit principaux / EIP Associé principal ou associé dirigeant / EIP

Associé d’audit
 Un administrateur ou un dirigeant du client  Un administrateur ou un dirigeant du client
d’audit. d’audit.
principal

principal
EIP  Un employé en position d’exercer une EIP  Un employé en position d’exercer une
influence notable sur la préparation des influence notable sur la préparation des
registres comptables du client ou des états registres comptables du client ou des états
financiers sur lesquels le cabinet exprimera financiers sur lesquels le cabinet exprimera
une opinion. une opinion.

L’indépendance est compromise sauf si, après que l’intéressé L’indépendance est compromise, à moins que
a cessé d’être un associé d’audit principal: Douze mois se soient écoulés depuis que l’individu a
(1) Le client d’audit a publié des états financiers audités été l’associé principal ou l’associé dirigeant (chef de la
couvrant une période d’au moins douze mois; et direction ou équivalent) du cabinet

(2) La personne n’était pas un membre de l’équipe

d’audit en ce qui concerne l’audit de ces états
financiers.

61 62

Associés d’audit principaux et Regroupement d’entreprises

• Par exception aux paragraphes R524.6 et R524.7, l’indépendance

n’est pas compromise si les circonstances énoncées dans ces
paragraphes découlent d’un regroupement d’entreprises et:
a. La position n’a pas été prise en prévision du regroupement
d’entreprises;
b. Tous les avantages ou paiements dus à l’ancien associé du cabinet
ou d’un cabinet de réseau ont été intégralement réglés, sauf s’ils ont
été effectués conformément à des accords fixes prédéterminés et si
un montant dû à l’associé n’a pas d’incidence majeure sur le cabinet
ou le réseau, selon le cas;
c. L’ancien associé ne continue pas ou ne semble pas participer aux
activités commerciales ou professionnelles du cabinet ou du cabinet
du réseau; et
d. Le cabinet discute du poste occupé par l’ancien associé auprès du
client de l’audit avec les responsables de la gouvernance.
Section 525
DE L’AFFECTATION DU PERSONNEL TEMPORAIRE

63 64

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De l’affectation de personnel temporaire

Prêt de personnel : Cabinet ou cabinet de réseau

Auto-évaluation +
Représentation +
Familiarité

Conditions : Sauvegardes :
• Cette assistance n’est fournie que pour • Effectuer un examen supplémentaire du travail
une courte période; effectué par le personnel prêté, ce qui pourrait
• Le personnel ne participe pas à la répondre à une menace liée à l’auto-évaluation.
prestation de services non liés à • Ne pas inclure le personnel prêté en tant que
l’assurance qui ne seraient pas autorisés membre de l’équipe d’audit, ce qui peut
en vertu de la Section 600 et de ses sous- répondre à une menace liée à la familiarité ou à
la représentation. Section 540
sections; et
• Le personnel assigné n’assume pas de • Ne pas confier au personnel prêté la DES RELATIONS DE LONGUE DATE
responsabilités de direction et le client de responsabilité de l’audit pour toute fonction ou
l’audit est responsable de la direction et de activité exercée par le personnel au cours de
la supervision des activités du personnel. l’affectation de personnel, ce qui pourrait
répondre à une menace liée à l’auto-évaluation.
65 66
65

RELATIONS DE LONGUE DATE : MEA (1) RELATIONS DE LONGUE DATE : MEA (suite)
RELATIONS DE LONGUE DATE : Membre de l’équipe d’audit RELATIONS DE LONGUE DATE : Membre de l’équipe d’audit

Intérêt personnel + Intérêt personnel +

Familiarité Familiarité

Par rapport à la personne En relation avec le client d’audit

• La durée globale de la relation de la personne avec le • La nature ou la complexité des
Sauvegardes :
client, y compris si cette relation existait alors que la problèmes de comptabilité et de
personne était dans un cabinet précédent. 1. Retrait de l’individu de l’équipe d’audit.
reporting financier du client et si
• Le temps durant lequel la personne a été membre de 2. Changement de rôle ou de la nature et de l’étendue des tâches effectuées par
ceux-ci ont changé.
l’équipe de mission et la nature des tâches remplies. l’individu au sein de l’équipe d’audit.
• L’existence de changement
• La mesure dans laquelle le travail de l’individu est dirigé, 3. Examen par un examinateur approprié, qui n’était pas un membre de l’équipe d’audit,
récents dans la direction
examiné et supervisé par un personnel plus gradé. du travail de l’individu.
générale ou parmi ceux chargés
• La mesure dans laquelle la personne, en raison de son 4. Réalisation régulière d’examens indépendants, internes ou externes, de la qualité de
de la gouvernance.
niveau hiérarchique, a la capacité d’influencer les la mission.
résultats de l’audit, par exemple en prenant des • L’impact des changements
décisions clés ou en dirigeant le travail des autres structurels dans l’organisation
membres de l’équipe de la mission. du client aient sur la nature, la
• L’étroitesse des relations personnelles de l’individu avec fréquence et l’étendue des
la direction ou les responsables de la gouvernance. interactions que l’individu
• La nature, la fréquence et l’étendue de l’interaction pourrait avoir avec la direction
entre l’individu et la direction ou les responsables de la ou les responsables de la
gouvernance. gouvernance. 67 68
67 68

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RELATION DE LONGUE DATE : EIP RELATION DE LONGUE DATE : EIP

Exception 1: un associé d’audit principal peut rajouter une année supplémentaire

Dans une mission d’audit d’une EIP, une personne physique ne peut en cas de circonstances où, en raison d’événements imprévus (maladie…)
jouer aucun des rôles suivants, ou une combinaison de ces rôles,  Le cabinet devra discuter avec les responsables de la gouvernance des
pour une période de plus de sept années cumulées (la “période de raisons pour lesquelles la rotation prévue ne peut avoir lieu et de la nécessité de
référence”): mettre en place des mesures de sauvegarde pour réduire toute menace
- L’associé de la mission; créée.
- La personne nommée responsable de la revue du contrôle qualité
de la mission; ou Exception 2 : si la personne a servi le client de l’audit en tant qu’associé principal
- Tout autre rôle d’associé d’audit principal. de l’audit pendant une période cumulée de six années ou plus lorsque le client
devient une entité d’intérêt public, la personne peut continuer à siéger à ce poste,
Après la période de référence, la personne doit observer une « avec l’assentiment des responsables de la gouvernance, pour un maximum de
période de viduité » (période de retrait) deux années supplémentaires avant la fin de la mission

Exception 3: exemption de rotation autorisée par un organisme indépendant

Il peut arriver que le cabinet, en appliquant le cadre conceptuel, conclue de réglementation en raison de la non disponibilité des compétences au sein du
qu’il n’est pas approprié pour une personne qui est un associé d’audit cabinet
principal de continuer à assumer ce rôle même si la durée de la fonction  l’organisme de réglementation indépendant ait spécifié d’autres exigences à appliquer, telles
d’associé d’audit principal est inférieure à sept ans. que la durée pendant laquelle l’associé d’audit principal peut être exempté de la rotation ou
d’un examen externe indépendant régulier

69 70

Période de viduité : RELATION DE LONGUE DATE : EIP Résumé : RELATION DE LONGUE DATE : EIP

Durée de la période de viduité

mission
Associé de mission 7 ans cumulés 5 ans
(Engagement Partner)
Responsable de la revue de 7 ans cumulés 3 années consécutives.
contrôle qualité
Associé d’audit principal 7 ans cumulés 2 années consécutives.
(Other Key Audit Partner)

71 72

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Rotation : Tunisie
Article 13 bis. Du CSC - Le commissaire aux comptes est désigné pour une période
de trois années renouvelable.
Toutefois, le nombre de mandats successifs, compte tenu du renouvellement, ne peut
excéder pour les sociétés commerciales soumises à l'obligation de désigner un
commissaire aux comptes inscrit au tableau de l'ordre des experts comptables de
Tunisie, trois mandats lorsque le commissaire aux comptes est une personne
physique et cinq mandats si le commissaire aux comptes revêt la forme d'une société
d'expertise comptable comportant au moins trois experts comptables inscrits au
tableau de l'ordre des experts comptables de Tunisie, et ce, à condition de changer le
professionnel qui engage sa responsabilité personnelle sur le contenu du rapport de
contrôle des comptes et de changer l'équipe intervenant dans l'opération du contrôle
une fois, au moins, après trois mandats. Les modalités d'application du présent
paragraphe sont fixées par décret.
Les dispositions du deuxième paragraphe du présent article s'appliquent lors du
renouvellement des mandats à partir du premier janvier 2009. Section 600
DE LA PRESTATION DE SERVICES NON LIES A L’ASSURANCE A UN
CLIENT D’AUDIT

74
73

Prestation de missions CAC/Prestations de services : Tunisie

autres que d’assurance
chez des clients de missions d’audit
Art 262 al.2 du CSC : interdit au CAC de recevoir des rémunérations ou un
Assume-t-il des responsabilités qui incombent à la direction salaire à raison de fonction autres que celles des commissaires de la société, des
• La définition des politiques et des orientations stratégiques. administrateurs ou des membres du directoire ou de toute entreprise possédant le
• L’embauche ou le licenciement des employés.
• La direction et l’endossement de la responsabilité des actions des employés dixième du capital de la société, ou dont la société possède au moins le dixième du
en relation avec leur travail pour l’entité. capital.
• L’autorisation des transactions.
• Le contrôle ou la gestion des comptes bancaires ou des investissements.
• Le choix des recommandations du cabinet ou du cabinet réseau ou des Art 23 de la loi 88-108 : Les commissaires aux comptes, leurs conjoints, leurs
autres tiers devant être mises en œuvre. salariés ou les personnes exerçant pour leur compte, ne peuvent se voir confier
• Le compte-rendu aux responsables de la gouvernance pour le compte de la aucune « mission » d’expertise comptable ou toute autre mission contractuelle de
direction.
• L’endossement de la responsabilité pour: la part de la société dont ils assurent le contrôle, de ses administrateurs, de toute
• La préparation et la présentation fidèle des états financier entreprise possédant le dixième du capital de la société ou dont la société possède
conformément au référentiel comptable applicable. NON au moins le dixième de son capital. Il leur est interdit d’en recevoir un avantage
• La conception, la mise en œuvre, la supervision ou le maintien du
contrôle interne. quelconque en plus de la rémunération afférente à la mission légale de
OUI
Renoncer au service EVALUATION DES MENACES
certification.
ou TRAITER LES MENACES
Refuser la mission d’audit SOUS-SECTIONS 601-610 : EIP***
75
76

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Un cabinet ou un cabinet de réseau peut fournir aux divisions ou

Des services de comptabilité et de tenue de compte entités apparentées d’un client de l’audit qui est une entité d’intérêt
public des services de comptabilité et de tenue de comptes de nature
+
courante ou mécanique
Audit des états financiers
Cabinet et cabinet du réseau
Sauvegardes Conditions
Oui
Non
Est-ce que l’entité est EIP?

• Les divisions ou entités liées pour

Les services sont de nature courante ou mécanique; et lesquelles le service est fourni sont
Le cabinet traite toutes les menaces créées par la fourniture
Non collectivement indifférentes aux
de tels services qui ne se situent pas à un niveau
acceptable.
Le personnel fournissant les états financiers sur lesquels le
Oui services n’est pas membre de cabinet exprimera une opinion; ou
l’équipe d’audit, • Le service concerne des questions
Accepter la mission qui, collectivement, n’ont aucune
MS: Renoncer à l’activité ou importance pour les états financiers
• L’utilisation de professionnels qui ne sont pas Refuser la mission de la division ou de l’entité
membres de l’équipe d’audit pour effectuer le d’assurance
service. associée.
• L’examen du travail d’audit ou du service
rendu par un examinateur approprié qui Exception : Divisions ou entités
n’était pas impliqué dans la fourniture du apparentées d’un client de l’audit 77 78
service.

Services d’évaluation Services Fiscaux : Calcul des taxes pour la

préparation des écritures comptables
Tous les clients d’audit
Clients d’audit qui ne sont pas des entités d’intérêt public La préparation des calculs des passifs (ou des actifs) d’impôts courants et
différés d’un client d’audit afin d’établir des écritures comptables qui seront
Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas fournir de service d’évaluation à un ultérieurement auditées par le cabinet crée une menace liée à l’auto-
client d’audit qui n’est pas une entité d’intérêt public si: évaluation.
• L’évaluation implique un degré important de subjectivité; et
• L’évaluation aura un effet significatif sur les états financiers sur lesquels le cabinet Le calcul peut avoir un effet significatif sur les états financiers ?????
exprimera une opinion.
Clients d’audit qui ne sont pas des entités d’intérêt public
MS : L’utilisation de professionnels qui ne sont pas membres de l’équipe d’audit pour
Clients d’audit qui sont des entités d’intérêt public
effectuer le service.
MS : L’examen du travail d’audit ou du service rendu par un examinateur approprié qui
Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas fournir un service n’était pas impliqué dans la fourniture du service.
d’évaluation à un client d’audit qui est une entité d’intérêt public lorsque le Clients d’audit qui sont des entités d’intérêt public
service d’évaluation risque d’avoir un effet significatif, spécifiquement ou Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas établir les calculs d’impôt
globalement, sur les états financiers sur lesquels le cabinet exprimera une des passifs (ou des actifs) d’impôts courants et différés d’un client d’audit
opinion. qui est une entité d’intérêt public dans le but d’établir des écritures
comptables significatives pour les états financiers sur lesquels le cabinet
79 exprimera une opinion. 80

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Services Fiscaux : Conseil fiscal dépend d’une Services Fiscaux : Résolution de questions fiscales
présentation ou d’un régime comptable particulier impliquant le rôle de représentant
Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas fournir de services fiscaux impliquant
Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas fournir de services de l’assistance à la résolution de différends fiscaux à un client d’audit si:
conseil fiscal ou de planification fiscale à un client d’audit lorsque • Les services consistent à représenter le client de l’audit en tant que représentant
l’efficacité du conseil fiscal dépend d’une présentation ou d’un régime auprès d’un tribunal public dans la résolution d’une affaire fiscale; et
comptable particulier relatif aux états financiers et que: • Les montants en jeu sont significatifs pour les états financiers sur lesquels le
• L’équipe d’audit a un doute raisonnable sur le bien-fondé du régime cabinet exprimera une opinion.
comptable ou de la présentation comptable en vertu du référentiel
comptable approprié; et Le paragraphe R604.11 n’empêche pas un cabinet ou un cabinet du réseau d’avoir
un rôle consultatif permanent sur la question entendue devant un tribunal public, par
• Le résultat ou les conséquences du conseil fiscal auront une
exemple:
incidence significative sur les états financiers sur lesquels le cabinet
• En répondant à des demandes spécifiques d’informations.
exprimera une opinion.
• En fournissant des comptes rendus factuels ou des témoignages sur le
travail effectué.
• En assistant le client dans l’analyse des problèmes fiscaux liés à l’affaire.

81 82

Services d’audit interne Services d’audit interne

Il est interdit à un cabinet ou à un cabinet de réseau d’assumer une responsabilité de Lorsqu’un cabinet utilise le travail d’une fonction d’audit interne dans le cadre d’une mission
direction. L’exécution d’une partie importante des activités d’audit interne du client d’audit, les normes ISA exigent l’exécution de procédures permettant d’évaluer l’adéquation de
augmente la possibilité que le personnel du cabinet ou du cabinet de réseau fournissant ce travail. De même, lorsqu’un cabinet ou un cabinet de réseau accepte une mission de fournir
des services d’audit interne assume une responsabilité de direction. des services d’audit interne à un client d’audit, les résultats de ces services peuvent être utilisés
pour effectuer l’audit externe.
Parmi les exemples de services d’audit interne impliquant des responsabilités de direction => menace liée à l’auto-évaluation car il est possible que l’équipe d’audit utilise les résultats du
figurent: service d’audit interne à des fins de mission d’audit sans:
• La définition de politiques d’audit interne ou la direction stratégique des activités d’audit interne. • Évaluer adéquatement ces résultats; ou
• La direction et l’endossement de la responsabilité des actes des employés d’audit interne de l’entité. • Exercer le même scepticisme professionnel que celui qui serait de rigueur lorsque le travail
• La décision des recommandations à mettre en œuvre suite aux résultats des activités d’audit interne. d’audit interne est effectué par des personnes qui ne sont pas membres du cabinet.
• Le compte rendu des résultats des activités d’audit interne aux responsables de la gouvernance pour le
compte de la direction. Parmi les facteurs pertinents pour évaluer le niveau d’une telle menace liée à l’auto-évaluation
• L’exécution de procédures faisant partie du contrôle interne, telles que l’examen et l’approbation des figurent:
modifications apportées aux privilèges d’accès aux données des employés.
• Le caractère significatif des montants des états financiers correspondants.
• L’endossement de la responsabilité de la conception, de la mise en œuvre, de la supervision et du
maintien du contrôle interne. • Le risque d’anomalies dans les assertions liées aux montants de ces états financiers.
• L’exécution des services d’audit interne externalisés, comprenant la totalité ou une partie importante de • Le degré de confiance que l’équipe d’audit accordera aux travaux du service d’audit interne,
la fonction d’audit interne, lorsque le cabinet ou le cabinet du réseau est responsable de la détermination y compris au cours d’un audit externe.
de la portée des travaux d’audit interne; et pourrait être responsable d’un ou plusieurs des problèmes
mentionnés ci-dessus.
MS : Utiliser des professionnels qui ne sont pas membres de l’équipe d’audit pour effectuer le
83
service. 84

Mastère Comptabilité IHEC - ISCAE 2019/2020

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Services de systèmes informatiques Services de systèmes informatiques : EIP

Il est interdit à un cabinet ou à un cabinet de réseau d’assumer des responsabilités de Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas fournir de
direction. Lorsqu’il fournit des services d’assistance informatique à un client d’audit, le cabinet
ou le cabinet du réseau doit être convaincu que: services d’assistance informatique à un client d’audit qui est
• Le client reconnaît sa responsabilité dans la mise en place et la supervision d’un système de contrôles
internes.
une entité d’intérêt public si les services impliquent de
• Le client assigne la responsabilité de prendre toutes les décisions de direction en ce qui concerne la concevoir ou de mettre en œuvre des systèmes informatiques
conception et la mise en œuvre du matériel ou du logiciel, à un employé compétent, de préférence au
sein de la direction; qui:
• Le client prend toutes les décisions de direction concernant le processus de conception et de mise en
œuvre;
• Constituent une partie importante du contrôle interne sur le
• Le client évalue l’adéquation et les résultats de la conception et de la mise en œuvre du système; et reporting financier; ou
• Le client est responsable de l’exploitation du système (matériel ou logiciel) et des données qu’il utilise ou
génère. • Génèrent des informations importantes pour la comptabilité
=> Menace liée à l’auto-évaluation créée par la prestation de services d’assistance ou les états financiers du client sur lesquels le cabinet
informatique à un client d’audit est fonction de :
• La nature du service. exprimera une opinion.
• La nature des systèmes informatiques et leur impact sur les écritures comptables ou les états financiers du client.
• Le degré de confiance qui sera accordé aux systèmes informatiques particuliers dans le cadre de l’audit.
MS : Utiliser des professionnels qui ne sont pas membres de l’équipe d’audit pour
effectuer le service.
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Services d’assistance au litige Services juridiques

• Si un cabinet ou un cabinet de réseau fournit un service Agir en tant que Directeur du Contentieux
Un associé ou un employé du cabinet ou du réseau ne doit pas servir de directeur du
d’assistance aux litiges à un client d’audit et que ce service contentieux pour les affaires juridiques d’un client d’audit.
implique l’estimation des dommages ou autres montants Le poste de Directeur du Contentieux est généralement un poste de direction avec une
qui affectent les états financiers sur lesquels le cabinet large responsabilité sur les affaires juridiques d’une entreprise.

exprimera une opinion, les exigences et le matériel

Agir en tant que Représentant
d’application énoncés à la Sous-section 603 et liés aux Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas jouer le rôle de représentant d’un client d’audit
services d’évaluation s’appliquent. pour résoudre un litige ou un contentieux lorsque les montants en jeu sont significatifs pour les
états financiers sur lesquels le cabinet exprimera une opinion.
Il existe des exemples de mesures pouvant constituer des sauvegardes pour traiter une
Clients d’audit qui ne sont pas des entités d’intérêt public menace liée à l’auto-évaluation créée lorsque l’expert- comptable agit en tant que représentant
Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas fournir de service d’évaluation à un client d’audit qui n’est pas
une entité d’intérêt public si:
pour un client d’audit lorsque les montants en jeu ne sont pas significatifs pour les états
• L’évaluation implique un degré important de subjectivité; et financiers sur lesquels le cabinet exprimera une opinion. Parmi ces exemples figurent:
• L’évaluation aura un effet significatif sur les états financiers sur lesquels le cabinet exprimera une • Le recours à des professionnels qui ne sont pas membres de l’équipe d’audit pour
opinion. effectuer le service.
Clients d’audit qui sont des entités d’intérêt public
Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas fournir un service d’évaluation à un client d’audit qui est une • La revue du travail d’audit ou du service fourni par un examinateur approprié qui
entité d’intérêt public lorsque le service d’évaluation risque d’avoir un effet significatif, spécifiquement ou n’était pas impliqué dans la fourniture du service.
globalement, sur les états financiers sur lesquels le cabinet exprimera une opinion.
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Mastère Comptabilité IHEC - ISCAE 2019/2020

ENSEIGNANT : Emna Ben Saad - Bouchekoua Asma 22
Audit : Code d'éthique professionnelle de l'IFAC

Services de recrutement Services financiers aux entreprises

Lors de la prestation de services de recrutement à un client d’audit, le cabinet ou le Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas fournir à un client d’audit des services de
cabinet du réseau ne doit pas agir en tant que négociateur pour le compte du client. finance d’entreprise impliquant la promotion, la négociation ou la souscription d’actions
appartenant à ce client.
Un cabinet ou un cabinet réseau ne doit pas fournir de service de recrutement à un client
d’audit si ce service concerne: Un cabinet ou un cabinet de réseau ne doit pas fournir de conseils en matière de finance
• La recherche de candidats; ou d’entreprise à un client d’audit lorsque l’efficacité de ces conseils dépend d’un
• La vérification des références des candidats potentiels, en ce qui concerne les postes traitement comptable particulier ou d’une présentation dans les états financiers sur
suivants: lesquels le cabinet exprimera une opinion et:
- Administrateur ou dirigeant de l’entité ; ou • L’équipe d’audit a un doute raisonnable sur le bien-fondé du traitement comptable ou de la
présentation comptable en vertu du référentiel comptable approprié; et
- Membre de la direction en mesure d’exercer une influence notable sur la préparation des
documents comptables du client ou des états financiers sur lesquels le cabinet exprimera une • Le résultat ou les conséquences du conseil en matière de finance d’entreprise auront une
opinion. incidence significative sur les états financiers sur lesquels le cabinet exprimera une
opinion.

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ENSEIGNANT : Emna Ben Saad - Bouchekoua Asma 23