REPUBLIQUE DU CAMEROUN REPUBLIC OF CAMEROON
Paix – Travail – Patrie Peace – Work – Fatherland
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MINISTERE DES FINANCES MINISTRY OF FINANCE
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GENERAL DIRECTORATE OF TAXES
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
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DIRECTION DES GRANDES ENTREPRISES LARGE TAX PAYERS OFFICE
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CELLULES DE GESTION ET DU SUIVI COMPLIANCE AND FOLLOW-UP UNIT
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CELLULE DES INDUSTRIES INDUSTRIES SECTOR
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Yaoundé, le -----------------------------------
N°___________MINFI/DGI/DGE/CGS/CGSI/PTGC
Le Chef de Cellule
A
Monsieur le Directeur Général de la
Société CACAO ET CAFEDE
QUALITE SARL SARL
B. P 7428 YAOUNDE
NIU : MO21612483590A
Objet : Contrôle sur pièces de votre dossier fiscal
Monsieur le Directeur Général,
L’analyse de votre DSF des exercices 2019,2020 et 2021 en rapport avec
l’ensemble de votre dossier fiscal permet de vous interpeller sur un certain nombre de
points détaillés en annexe, qui méritent des éclaircissements ou des justifications sur le
fondement des articles L21, L23 et suivants du Code Général des Impôts.
Vous disposez d’un délai de 30 (trente) jours ouvrables pour faire parvenir vos
observations. A défaut, les points soulevés ci-dessous seront considérés comme acceptés
ainsi que les conséquences fiscales qui en découlent.
Vous avez également, dans le cadre de la procédure contradictoire, la faculté de
vous faire assister d’un conseil de votre choix.
Veuillez agréer, monsieur le Directeur Général, l’assurance de ma parfaite
considération.
Le Chef de Cellule
ANNEXE CSP CCQ SARL
I- DE LA MINORATION DU CHIFFRE D’AFFAIRES DECLARES
L’analyse comparée de votre DSF au titre de l’exercice 2020 avec la balance auxiliaire client
laisse apparaître une incohérence entre le chiffre d’affaires de FCFA 27 716 929 603 (DS 2020
compte de résultat) et le crédit de votre balance auxiliaire client de FCFA 66 293 580 370, soit un
écart de FCFA 38 576 650 767.
Vous voudrez bien nous produire des éclaircissements sur l’ écart ainsi dégagé , à défaut, il
sera traité comme une minoration du chiffre d’affaires déclaré et imposé à l’IS, l’IRCM , le
précompte sur ventes et la TVA conformément aux dispositions des articles,6, 36, 21, 125 et
suivants du Code Général des Impôts sans préjudice des pénalités légales prévues par le livre des
Procédures fiscales.
II- DE LA DISSIMULATION DES ACHATS DES MATIERES PREMIERES
a- Exercice 2020
L’examen du listing douanier révèle que vous avez effectué l’achat du clinker auprès de de la
société KIPAS PAZARLAMA basée en Turquie pour une valeur de FCFA 869 490 000. Pourtant,
l’analyse de votre listing des achats ne laisse pas apparaître ce fournisseur.
L’Administration envisage de traiter ces achats comme une dissimulation d’une partie de la
matière première destinée à la production ; La dissimulation des matières premières est assimilable
ç une minoration de la production avec incidence sur le chiffre d’affaires déclaré.
Par conséquent, L’Administration se réserve le droit de calculer la proportion de ces achats sur la
production globale pour en dégager le chiffre d’affaires occulté pour l’imposer à l’IS, l’IRC, le
précompte sur ventes et la TVA conformément aux dispositions des articles,6, 36, 21, 125 et
suivants du Code Général des Impôts sans préjudice des pénalités légales prévues par le livre des
Procédures fiscales.
b- Exercice 2021
L’examen synchrone du listing des achats et la documentation du prix de transfert renseigne que
votre entreprise a acheté le gypse auprès de deux fournisseurs :
CIMAF TCHAD pour un montant de FCFA 105 729 210 et une quantité de 3 tonnes ;
WESTERN BULK pour un montant de FCFA 16 648 783.
Or, dans votre DSF (Note 32), vous ne mentionnez que les achats de 3 000 tonnes de gypse pour
une valeur de FCFA 102 587 238, minorant ainsi la quantité de cette matière première.
.
Il conviendrait de vous préciser que toute dissimulation des achats de matière première entraîne
une minoration de la production déclarée et par conséquent du chiffre d’affaires.
L’Administration envisage de réintégrer les achats de FCFA 16 648 783 sus visés aux matières
premières et de corriger ainsi la production vendue déclarée ainsi qu’il suit :
N° Libellé Montant Référence
A Achat gypse déclaré 102 587 238 DSF note 33
B CA correspondant 31 265 6027 929 DSF compte de résultat
C Achat de gypse non intégré 16 648 783 Listing des achats
D CA correspondant 5 074 065 076 B*C/A
E Chiffre d’affaires dissimulé 5 074 065 076
Sauf meilleure explication de votre part, le chiffre d’affaires ainsi dégagé est réputé dissimulé
et sera imposé à l’IS, l’IRCM, le précompte sur ventes et la TVA conformément aux dispositions
des articles 6, 36, 21, 125 et suivants du Code Général des Impôts sans préjudice des pénalités
légales prévues par le livre des Procédures fiscales.
III- DU PRECOMPTE SUR VENTES
En application de l’article 21, alinéa 3 qui dispose que donnent lieu à perception d’un
précompte les achats effectués auprès des industriels, sauf erreur de notre part, vous avez
précompté et reversé sur les achats effectués par vos clients les montants ci-après :
Libellé Exercice 2020 Exercice 2021 Total
Précompte sur ventes
acquitté 479 193 719 544 845 569 1 024 039 288
Or, l’examen de votre dossier fiscal, notamment le listing clients et la balance auxiliaire,
révèle l’inexactitude dans l’application des taux de précomptes par client selon les régimes
d’imposition, conformément aux dispositions de l’article 21 sus visé.
Bien plus, en 2021, il a été noté que sur les ventes locales de FCFA 31 265 607 929 (DSF
CF2), vous n’avez opéré le prélèvement des précomptes que sur les ventes de de FCFA
30 612 932 148 (listing client), réduisant ainsi l’assiette des précomptes sur ventes d’un montant
de FCFA 652 675 781.
L’Administration envisage par conséquent de redresser votre entreprise en liquidant le
précompte suivant le détail ci-annexé.
Sauf justification de votre part, le précompte sur ventes ainsi réclamé se présentera comme suit
sans préjudice des pénalités légales prévues par le Livre des Procédures Fiscales.
Libellé Exercice 2020 Exercice 2021 Total
Précompte sur ventes déclaré 479 193 719 544 845 569 1 024 039 288
Précompte sur ventes reconstitué 1 295 987 687 730 824 089 2 026 811 776
Ecart à justifier 816 793 968 185 978 520 1 002 772 488
A défaut de justifications probantes de votre part, les bases ainsi retenues seront arrêtées et
opposées à l’encontre de votre entreprise.
IV- DE LA TVA RETENUE A LA SOURCE
En application de l’habilitation que l’Etat du Cameroun vous a accordé par arrêté N°
002/MINFI/DGI du 26 janvier 2021 d’opérer les retenues de Taxe sur la Valeur Ajoutée à la
source, vous avez retenu la TVA de FCFA 1 012 416 289.
La mise en cohérence des retenues opérées avec le listing des fournisseurs révèle que vous
avez omis d’opérer des retenues de TVA sur les fournisseurs ci-après bien que ceux-ci relèvent du
régime du réel :
RAISON SOCIALE NATURE DE L'OPERATION
NIU MONTANT HT TVA
ETS TRADING AND MULTISERVAD VÊTEMENTS DE TRAVAIL-
P028712759043H
MATERIEL DE SECURITE
140 000
INDI 26 950
SYMPOSIUM ENGINEERING SYSACHAT PIECES D'ENTRETIEN
M091000033123L 180 000 34 650
TAF INDUSTRY ACHAT PIECES D'ENTRETIEN
M012014401994K 194 800 37 499
FONKOUA RODOLPHE MEDECINE DU TRAVAIL
P125300000664Q 890 253 171 374
GERDIS SARL ACHAT PIECES D'ENTRETIEN
M101512435830A 900 000 173 250
BOSTON COMMERCIAL GROUPACHAT
S FOURNITURESM011812676193U
BUREAU & INFORMATIQUE 1 280 550 246 506
ALPHA CONSTRUCTION SARL ACHAT TRAVAUX, ETUDES
M071913956503J
ET PRESTATIONS DE 1SERVICES
400 000 269 500
CONCEPT IMMO ACHAT TRAVAUX, ETUDES
M081812718389Z
ET PRESTATIONS DE 2SERVICES
000 000 385 000
ETS DMT AD PIECES D'ENTRETIEN
P077712679483Z 2 582 880 497 204
NEXA INDUSTRIES SARL AD PETITS MATERIELS
M081812718293J
& OUTILLAGES DIV. 4 705 727 905 852
INDUSTRIAL SOLUTIONS & AUACHAT PIECES D'ENTRETIEN
M051412089635M 7 967 830 1 533 807
BERTI ENTRETIEN & RÉPARATIONS
M012014407324K 47 718 837 9 185 876
ETCHOME & EBWEL SERVICESACHAT TRAVAUX, ETUDES
P117600390332W
ET PRESTATIONS DE62SERVICES
036 336 11 941 995
TOTAL 131 997 213,12 25 409 463,53
D’autre part, sur les opérations rentrant dans le champ de la TVA, nous notons une
insuffisance de reversement de la taxe collectée suivant le détail ci-annexé. La situation
récapitulative de la TVA retenue à la source se présente ainsi qu’il suit :
Exercice 2021 Montant Référence
TVA RALS déclarée 1 012 416 289 Déclarations souscrites
TVA RALS reconstituée 1 306 398 469 Voir état annexé
Ecart à justifier 293 982 180
Nous vous invitons à nous apporter les justifications sur cet écart constaté entre les
reversements de TVA effectués et les montants collectés par opération. A défaut, ces impôts vous
seront réclamés conformément aux dispositions des articles 125 et suivants du Code Général des
Impôts, sans préjudice des amendes et pénalités prévues par le Livre des Procédures fiscales.
V- DES DETTES FOURNISSEURS
L’examen de votre bilan (fournisseurs d’exploitation- ligne 17) mis en cohérence avec le
solde de vos listings fournisseurs au titre de l’exercice 2020 laisse apparaître des incohérences ci-
après :
N° Libellé Exercice 2020 Référence
A Solde fournisseurs listing 2 148 058 744 Listing fournisseurs
B Solde fournisseurs DSF 4 262 555 976 DSF- Bilan- passif- L17
C Ecart 2 114 497 232 B – A
Vous voudrez bien justifier ces écarts. A défaut, l’Administration se réserve le droit de les
considérer comme un gonflement du passif et le montant de 2 114 497 232 sera réintégré au
résultat de l’exercice 2020 pour l’imposition à l’IS et à l’IRCM en vertu des dispositions des
articles 6 et 36 du Code Général des Impôts, sans préjudice des sanctions prévues par le Livre des
Procédures Fiscales.
VI- DES DROITS D’ACCISES SPECIFIQUES
Au cours des exercices 2020 et 2021 votre entreprise, sauf erreur de notre part a reversé les
droits d’accises spécifiques sur emballages ainsi qu’il suit :
Libellé Exercice 2020 Exercice 2021 Total
Droits d’accises 7 745 377 25 543 885 33 289 262
Pour rappel, la Loi de Finances pour l’exercice [Link] en son article 142 (9)
Nouveau : « pour le cas spécifique des emballages non retournables, il est appliqué un droit
d’accises spécifique selon les tarifs ci-après :…5 F CFA par unité d’emballage non retournable. »,
En d’autres termes, pour obtenir le nombre d’emballages des produits vendus, il revient à
diviser les droits d’accises acquittés par 5 FCFA. Le calcul du nombre d’emballages par rapport
aux déclarations des droits d’accises souscrites se présente ainsi qu’il suit :
N° Libellé Exercice 2020 Exercice 2021 Référence
A Droits d’accises 7 745 377 25 543 885 Déclarations mensuelles et DSF
B Nombre d’emballages 1 549 075 5 108 776 A / 5
L’Administration, à partir du nombre d’emballage ainsi calculé par exercice, et tenant
compte que vous produisez et commercialisez le ciment, et qu’un sac de ciment pèse 50 Kgs, a
calculé le nombre de tonnes de ciment vendus ainsi qu’il suit :
N° Libellé Exercice 2020 Exercice 2021 Référence
A Nombre d’emballages 1 549 075 5 108 776 (sacs de ciments)
B Nombre de tonnes correspondant 77 453 255 438 A/ 20
La mise en cohérence de ces chiffres avec la Note 32 de votre DSF laisse apparaître que
vous avez minoré l’assiette des droits d’accises spécifiques sur emballage.
L’Administration a procédé en effet à la reconstitution du nombre de tonnes vendus à partir
des informations contenues dans la note 32 notamment les valeurs et les quantités
N° Libellé Exercice 2020 Exercice 2021 Référence
A Reconstitution sur la
Base DAS paiement 77 453 T 255 438 T base des paiements
B Base DAS reconstitué 746 881T 801 625T Note 32 DSF
C Ecart en tonnes 669 428T 546 187 T B-A
D Nombre d’emballages
correspondants 13 388 560 10 923 740 C * 20
E DAS à régulariser 66 942 800 54 618 700 D * 20
Vous voudrez bien nous apporter des éclaircissements sur cet écart, à défaut
l’Administration envisage de vous réclamer les droits éludés en vertu des articles 142 et suivants
du Code Général des Impôts, sans préjudice des pénalités légales prévues par le livre des
procédures fiscales.
VII- DE LA TAXE SPECIALE SUR LES REVENUS
L’article 225 du Code Générale des Impôts institue la TSR sur « les rémunérations pour
études, consultations, assistance technique, financière ou comptable….d’une manière générale,
des sommes versées à ‘étranger, en rémunération des prestations de toute nature fournies ou
utilisées au Cameroun.
En application des dispositions de cet article, vous avez reversé FCFA 1 986 292 au titre de cet
impôt en 2020 et Fcfa 0, en 2021.
Cependant l’examen de votre DSF (note 27 A) indique que votre entreprise a reversé FCFA
218 549 908 et FCFA 196 232 763 respectivement en 2020 et 2021 au titre des rémunérations
transférées des personnels extérieurs.
Vous voudrez bien nous indiquer les retenues opérées sur ces rémunérations. Vous voudrez bien le
cas échéant nous produire le contrat de travail qui crée un lien de subordination entre votre
entreprise et ces personnels. A défaut, l’Administration envisage de les imposer dans la catégorie
de la TSR au taux général de 15%, conformément aux dispositions des articles 225 et suivants du
Code Général des Impôts, sans préjudice des sanctions prévues par le Livre des Procédures
Fiscales.
VIII- DES PRIX DE TRANSFERT
a- De la majoration du taux d’intérêt bancaire
Nous relevons une variation négative du poste ‘’Report à nouveau’’ au titre de l’exercice 2018.
L’analyse de cette baisse laisse croire que l’entreprise a procédé à la distribution des dividendes de
montant FCFA 1 117 992 518 soit (report à nouveau N-1+ résultat N-1)-report à nouveau N.
Cependant, vous déclarez avoir distribué au tableau de flux de trésorerie une fraction de
dividendes de montant FCFA 1 019 301 447, différent du montant sus relevé.
Sauf omission de ma part, vous n’avez pas mis à la disposition de l’Administration fiscale,
les procès-verbaux de l’assemblée générale ordinaire des actionnaires statuant sur l’approbation
des états financiers de synthèse et l’affectation des bénéfices reportés, dont la tenue est obligatoire
dans les six mois suivants la clôture de chaque exercice. (Article 140 (2) de l’Acte Uniforme
OHADA portant Droit des Société et des GIE).
Suivant les dispositions des articles 142 et 143 de cet Acte Uniforme, le bénéfice
distribuable au cours de l’assemblée générale ordinaire statuant sur son affectation, est constitué
des résultats de l’exercice écoulé augmenté, le cas échéant, du report bénéficiaire et diminué des
pertes antérieures non résorbées dans le délai de prescription quadriennale.
Faute de justifier le reversement de l’Impôt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers sur ces
bénéfices réputés distribués conformément à l’article 85 (1) du CGI, l’Administration fiscale se
verra dans l’obligation de vous réclamer le paiement de cet impôt sans préjudice des pénalités
légales prévues en la matière.
IX- DE LA MAJORATION DES CHARGES DE PERSONNEL
La reconstitution de la masse salariale à partir de la contribution au Crédit Foncier part
Patronales (CCF/P) au titre de l’exercice 2018, révèle sauf erreur ou omission, que le montant
total des salaires versés à votre personnel au cours de l’exercice sous contrôle est exagéré.
La situation se présente ainsi qu’il suit :
LIBELLES REFERENCES 2018 2019 2020
Charges de personnel
NOTE 27A (1)
déclarées 929 159 533 1 053 912 803 1 068 516 278
Masse salariale Total CCF/pat (12
reconstituée déclarations)/1,5% (2) 727 076 533 802 928 600 798 876 200
Ecart à expliciter (1)-(2) 202 083 000 250 984 203 269 640 078
En application des dispositions de l’article 4 de la loi n°77/10 du 13 juillet 1977 portant
institution d’une contribution au crédit foncier et de l’article 6 alinéa 1 nouveau de la loi n°90/050 du
19 décembre 1990 modifiant certaines dispositions de la loi n°77/10 suscitée, la base du prélèvement
de la contribution au Crédit Foncier pour les employeurs est constituée du montant des salaires,
indemnités et émoluments y compris les avantages payés en nature ou accordés à leur personnel pour
leur montant réel. Le taux de prélèvement de la CCF/P est de 1,5%.
Au regard de ce qui précède, la masse salar iale reconstituée à partir de la CCF/P constitue
véritablement l’ensemble des sommes versées au profit du personnel.
Faute pour votre entreprise de présenter des justificatifs probants, les écarts sus relevés seront
considérés comme des majorations de charges et soumis à l’impôt sur les sociétés (IS) et à l’IRCM,
conformément aux dispositions des articles 6 et 36 du Code Général des Impôts.
X- REPORT ERRONNE DU CREDIT TVA SUITE VERIFICATION GENERALE DE
COMPTABILITE
De la lecture du tableau CF2 de votre DSF de l’exercice 2018, vous avez inscrit un montant de
FCFA 23 935 559 se rapportant au crédit de l’exercice précédent 2017.
Or, au terme de la vérification de comptabilité dont votre entreprise a fait l’objet titre des
exercices 201 à 2017, vous avez acquitté un montant de TVA de FCFA 7 854 120.
À défaut d’explications convaincantes de votre part, il sera procédé au retraitement de votre
situation de TVA annuelle de TVA, conformément aux dispositions des articles 127 et suivants du CGI.
XI- BASE TAXABLE A LA TVA
L’examen des DSF des exercices sous revue renseigne sur une minoration de la base
taxable à la TVA ainsi qu’il suit :
Montants
N° Libellés Références 2018 2019
s
1 Droits d’accises dus liquidés par C2/Note 25 17 408 671 33 066 601
l’entreprise
2 Droits d’accises inclus dans la base TVA CF2 0 0
3 Base TVA éludée (1)- (2) 17 408 671 33 066 601
Conformément aux dispositions de l’article 136 du CGI, la base taxable à la TVA
comprend tous les autres impôts, droits et taxes, à l’exception de la TVA elle-même.
Par ailleurs, et sauf erreur de ma part, vous n’avez pas inclus dans la base annuelle taxable
à la TVA au titre de l’exercice 2018 les autres produits de montant FCFA 46 904 271.
Aussi, sur le fondement des dispositions susvisées, nous envisageons soumettre ledit
montant à la TVA, à défaut de justifications probantes de votre part.
