APPLICATION CHAPITRE ABC:
COMPARAISON COUT COMPLET, METHODE ABC
Entreprise Julien
La société Julien est une entreprise spécialisée dans la fabrication de flacons de parfum. Ce
« flaconnier » français de grand renom travaille pour toute la parfumerie. Ainsi, parmi ses clients,
figurent les noms des grands couturiers, des grands cosmétique, des groupes pharmaceutiques…
intervenant dans le domaine de la parfumerie de luxe. Mais, cette société propose également ses
flacons à des parfumeries peu connus.
1. Analyse du processus de fabrication des flacons
a) Les flacons industriels
De manière générale, le verre est obtenu à partir des substances de base suivantes : silice, chaux,
potasse, soude. Il est possible d’ajouter, à ces substances de base, différents composants spéciaux,
selon un dosage savamment calculé, pour personnaliser le verre (coloration, luminosité, indice de
réfraction…). Cette composition (substances de base + composants spéciaux), appelé « pâte de
verre », est déposée dans un immense four où la température est portée à plus de 1000°C. La pâte de
verre en fusion est ensuite déversée vers les lignes de moulage des flacons. A l’issue du moulage, les
flacons sont alignés automatiquement sur un tapis roulant, progressivement refroidis, et parfois polis
avant d’être expédiés.
b) Les flacons de luxe
Les flacons de luxe, quant à eux, sont fabriqués de manière plus artisanale. La composition de la « pâte
de verre » nécessite les mêmes composants. Néanmoins, ce mélange est préparé, de manière plus
rigoureuse, en très petits volumes et il fait l’objet de nombreux tests. Cette composition est alors
déposée dans des petits fours en terre. Un artisan verrier prélève une partie de ce mélange en fusion
pour le déposer dans un moule. Le moule est nettoyé après chaque flacon. Les flacons sont refroidis
pendant trois heures. Un contrôle manuel, visant à repérer la moindre aspérité et la résistance du verre,
est effectué sur chaque flacon. Puis, intervient un polissage. La dernière étape, spécifique à certains
flacons de luxe, est l’impression d’un « chromo » (gravure) sur le verre.
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2. Analyse de la production de la période
a) Volume de production
La société Julien propose, sur la période étudiée, 4 modèles de flacon : Lavande, Myosotis, Jasmin,
œillet. Les modèles Lavande et Myosotis sont totalement conçus, fabriqués et distribués par la société
Julien. Ils sont proposés à tous les parfumeurs. Compte tenu du nombre de concurrents, la société
aligne ses prix sur ceux du marché. Les modèles Jasmin et œillet, quant à eux, appartiennent à la
catégorie « flacons de luxe ». À ce titre, ils sont conçus en étroite collaboration avec les designers des
parfumeurs. Ils sont fabriqués sur commande.
La société fixe son prix de vente de manière unilatérale en fonction du coût de revient. Détail de la
production de la période :
• Modèle Lavande : 4 lots de 25 000 flacons ;
3 lots de 100 000 flacons ;
4 lots de 50 000 flacons.
• Modèle Myosotis : 10 lots de 5 000 flacons
15 lots de 8 000 flacons ;
10 lots de 13 000 flacons.
• Modèle Jasmin : 10 lots de 500 flacons ;
10 lots de 1 000 flacons ;
50 lots de 1 500 flacons ;
5 lots de 2 000 flacons.
• Modèle Œillet : 100 lots de 100 flacons ;
50 lots de 200 flacons ;
25 lots de 400 flacons ;
2 lots de 500 flacons ;
180 lots de 50 flacons.
Pour simplifier, nous considérerons que tous les flacons produits présentent les mêmes dimensions.
b) Analyse d’un flacon
Lavande Myosotis Jasmin Oeillet
Composants de base :
Silice 1 unité 1 unité 1 unité 1 unité
Chaux 1 unité 1 unité 1 unité 1 unité
Soude 1 unité 1 unité 1 unité 1 unité
Composants spéciaux :
Sélénium 0 unité 0 unité 0 unité 1 unité
Silicate de plomb 0 unité 0 unité 0 unité 1 unité
Oxyde de fer 0 unité 0 unité 1 unité 0 unité
Oxyde de cuivre 0 unité 1 unité 0 unité 0 unité
Oxyde de cobalt 0 unité 0 unité 1 unité 0 unité
Potasse 0 unité 0 unité 1 unité 1 unité
Produits sous-traités :
Bouchon Lavande 1 0 0 0
Bouchon myosotis 0 1 0 0
Chromo 0 0 0 1
Temps de moulage en minutes 4 minutes 5 minutes 8 minutes 18 minutes
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c) Coût direct d’un flacon
Lavande Myosotis Jasmin Oeillet
Composants de base
Silice, soude et chaux 1,5 1,5 1,5 1,5
Composants spéciaux
Sélénium - - - 1
Silicate de plomb - - - 2,5
Oxyde de fer - - 0,25 -
Oxyde de cuivre - 0,5 - -
Oxyde de cobalt - - 0,5 -
Potasse - - 0,5 0,5
Produits sous-traités
Bouchon 0,25 0,3 - -
Chromo - - - 2,5
TOTAL 1,75 2,3 2,75 8
d) prix de vente du flacon
Lavande Myosotis Jasmin Oeillet
Prix 4 7,5 23 75
3. Analyse des charges indirectes fixes de la société
Approvisionnement 936000
Etudes 2106000
Fusion, Moulage 1667600
Polissage, finition 906000
Expédition 624400
TOTAL 6240000
a) Diagnostic de la comptabilité de la société Julien
La société Julien doute de plus en plus de la pertinence de ses coûts de revient : actuellement, elle
calcule un coût complet par modèle de flacon. Le montant des charges indirectes fixes de toute la
société est réparti en fonction du temps de moulage d’un flacon.
Travail à faire
1. Calculer le coût complet unitaire et le résultat unitaire de chacun des quatre modèles proposés.
Commenter brièvement.
2. La société Julien dit-elle abandonner un modèle ? (Justifier votre réponse.)
NB : Faire le travail en coût unitaire en mettant en évidence le coût indirect d’une minute de moulage.
(Prendre 3 chiffres après la virgule.)
b) Élaboration d’une nouvelle comptabilité analytique
En tant que contrôleur de gestion, vous considérez que la comptabilité analytique de cette société est
beaucoup trop sommaire. Vous tentez donc de répartir les charges fixes indirectes différemment. Ce
faisant, vous vous inspirez des réflexions de « Porter » relatives à la notion de « chaine de valeur » :
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selon ce raisonnement, l’entreprise apparaît comme un « enchaînement d’activités aboutissant à un
produit valorisable sur le marché ».
4. Analyse des activités et inducteurs de coûts sélectionnés
Activités Coût en euros Facteurs explicatifs retenus
Etude des marchés (a) 374 400 Nombre de références
Approvision- Gestion des sous-traitants 280 800 Nombre de références
nement Réception 280 800 Nombre de références
Conception, étude 1 160 000 Nombre de modèles
Etudes Ordonnancement 946 000 Nombre de lots
Fusion industrielle 221 000 Nombre de lots industriels
Moulage industriel 250 000 Nombre de lots industriels
Maintenance industrielle 75 000 Nombre de lots industriels
Fusion, Fusion artisanale 330 000 Nombre de flacons de luxe
Moulage Moulage artisanal 450 000 Nombre de flacons de luxe
Maintenance artisanale 341 600 Nombre de flacons de luxe
Polissage industriel 270 000 Nombre de flacons industriels
Polissage manuel 212 000 Nombre de flacons de luxe
Polissage,
Contrôle manuel 212 000 Nombre de flacons de luxe
finition
Impression du chromo 212 000 Nombre de flacons de luxe
Expédition Expédition (b) 312 400 « Cout ajouté » aux flacons
Administration Administration (b) 312 000 « Cout ajouté » aux flacons
(a) fournisseurs de composants et sous-traitants.
(b) les charges d’expédition et d’administration seront réparties de manières plus conventionnelle, en fonction
des coûts ajoutés aux flacons par la société Julien (hors coûts directs et hors frais d’expédition-administration)
exprimé en %.
Travail à faire :
1. Calculer le coût des inducteurs sélectionnés. (Prendre 3 chiffres après la virgule.)
2. Calculer le coût unitaire des quatre modèles de flacon selon cette comptabilité à base d’activités.
Commenter brièvement les résultats obtenus et l’intérêt de la méthode ABC. (Même règle d’arrondi.)
