10/09/2019

sommaire
01 Les régimes d’imposition et O.G.A. 06 Les stocks et productions en cours

02 L’actif professionnel 04 Les produits et charges

03 Les immobilisations et
amortissements
05 Documents comptables – balances –
SIG
Les Provisions

10/09/2019 1

01 Les régimes d’imposition

10/09/2019 2

1
 10/09/2019

Régimes d’imposition BIC - BNC

Tableau de synthèse des différents régimes d’imposition applicables
À compter de l’imposition des revenus 2017
Activités CA ou recettes De droit Sur option
Ventes de marchandises à N’excédant pas 170 000 € Micro-BIC Régime réel simplifié
emporter ou à consommer ou régime réel normal
sur place et fourniture de
logements Supérieur à 170 000 € et Régime réel simplifié Régime réel normal
inférieur ou égal à
789 000 €
Supérieur à 789 000 € Régime réel normal
Prestations de services et N’excédant pas Micro-BIC Régime réel simplifié
locations en meublé 70 000 € HT ou Micro-BNC ou déclaration
Activités non commerciales contrôlée (BNC)
et professions libérales
Supérieur à 70 000 € HT et Régime réel simplifié (BIC) Régime réel normal
inférieur ou égal à Déclaration contrôlée (BNC) (BIC)
238 000 € HT

Supérieur à 238 000 € HT Régime réel normal (BIC)

Déclaration contrôlée
10/09/2019 3

Régime des micro entreprises

Avec le régime Micro-entreprise, l’entrepreneur va directement directement porter sur

sa déclaration N°2042 (de revenus) son Chiffre d’Affaires brut.

Le résultat imposable de l’entreprise est alors égal au montant du C.A. H.T., diminué
d’un abattement dont le taux forfaitaire est de :

- 71 % s’il s’agit d’une activité commerciale

- 50 % pour les autres entreprises relevant des BIC.

- Exemple : une ent. qui exerce une activité de vente de marchandises, a réalisé au
cours de l’année N un CA HT de 70 000 €, quel est son bénéfice imposable ?

10/09/2019 4

2
 10/09/2019

Régimes micro-BIC et micro-BNC

Relèvement des seuils dès 2017: LDF 2018

Depuis l’imposition des revenus 2017

Régime micro-BIC et micro-BNC
= Chaque régime a
ses propres seuils
Seuils de la franchise en base de TVA

Micro BIC ou BNC + assujetti à TVA = possible

10/09/2019 5

Le régime d’imposition réel simplifié

Allègements
Tableaux de la liasse fiscale simplifiés

Possibilité de tenir une comptabilité de trésorerie en cours d’exercice avec constatation des créances et
dettes en fin d’exercice

Sur option, les frais payés à échéance régulière dont la périodicité n’excède pas un an peuvent être
déduits sur l’exercice de paiement (loyers, assurances, intérêts, abonnements,…)
→ pas de charges à payer ou de charges comptabilisées par avance

modalité de valorisation simplifiée des stocks de produits finis (uniquement BA)

Les frais de carburant peuvent, sur option, être évalués à l’aide d’un barème forfaitaire

Déductibilité sans justificatifs de certains frais généraux accessoires payés en espèces

10/09/2019 10

3
 10/09/2019

Les organismes de Gestion Agrées (O.G.A)

• Les CGA sont des associations loi de 1901 créées à l’initiative des E.C., des
chambres consulaires et des organisations professionnelles.
• Ils bénéficient de l’assistance technique d’un inspecteur des impôts qui peut
apporter des éclairages techniques sur des questions que se posent les
adhérents.
• Seules les entreprises relevant de l’I.R. et soumises à un régime réel
d’imposition peuvent bénéficier des avantages fiscaux.
• Adhésion à n’importe quel moment. Néanmoins, pour bénéficier des avantages
fiscaux dès la première année => adhésion dans les cinq mois de l’ouverture de
l’exercice comptable.

10/09/2019 11

Les organismes de Gestion Agrées (O.G.A)

• Missions :
Services en matière de gestion notamment dans les domaines de l’assistante
technique et de la formation.
Le C.G.A. réalise un dossier de gestion dans un délai de 7 mois après la date de
clôture de l’exercice.
Ce dossier comprend :
- Les ratios et éléments sur la situation financière et éco de l’ent.
- Un commentaire sur la situation financière
- Une analyse comparative des Bilans et Comptes de Résultats.
- Un document de synthèse présentant une analyse économique, comptable et
financière de l’ent.

10/09/2019 12

4
 10/09/2019

Les organismes de Gestion Agrées (O.G.A)

1) Absence de majoration du résultat imposable

25 % de majoration

2) Réduction d’impôt pour les adhérents ayant opté pour un régime du réel.
La réduction s’élève aux deux tiers des frais de tenue de comptabilité et
dans la limite de 915 € par an et du montant de l’I.R. dû.

10/09/2019 13

02 L’actif professionnel

10/09/2019 14

5
 10/09/2019

Réel : deux approches du résultat imposable

Théorie du compte de
résultat
ou Théorie du bilan

Produits de Actif net début

l’exercice d’exercice

Charges de Actif net fin

l’exercice d’exercice

Bénéfice ou déficit
10/09/2019 15

L’actif professionnel

Droits
Incorporelles
Clientèle, marque
Immobilisations Immeubles
Matériel
Corporelles
Parts sociales, prêts, dépôts

Stocks et Approvisionnements
productions en cours
Produits finis

Animaux
Créances
Productions en cours

Liquidités

10/09/2019 16

6
 10/09/2019

L’actif professionnel: questions à se poser

Inscription obligatoire
ou facultative

Biens Immobilisation

Stock

Charge

10/09/2019 17

Actif professionnel en entreprise individuelle

BIC/BNC

Patrimoine
Patrimoine professionnel
privé
Option terres exercée

Bâtiments « Location
bureaux fictive » à l’activité
Bâtiments
bureaux

revenu foncier loyer déductible

imposable du revenu bic/bnc
10/09/2019 21

7
 10/09/2019

Actif professionnel en entreprise individuelle

Patrimoine
professionnel

Patrimoine Bien non utilisé

privé pour l’activité

Bâtiments
terres

10/09/2019 22

Actif professionnel en entreprise individuelle

Bien
Inscription au bilan =
Bien pas de plus-value
privée Patrimoine
Patrimoine
professionnel
privé
Bien Retrait du bilan = plus-value Bien
professionnelle

10/09/2019 23

8
 10/09/2019

Actif professionnel en société

Actif
professionnel = Actif social

10/09/2019 24

Actif professionnel des associés de société à l’IR

Associé
actif Biens
professionnels

société Parts sociales

Associée Biens privés

non
participante
*Associés actifs = associés exerçant une activité professionnelle dans la société
10/09/2019 25

9
 10/09/2019

Actif professionnel des associés de société à l’IS

Associé
actif Biens privés

société Parts sociales

Associée Biens privés

non
participante
*Associés actifs = associés exerçant une activité professionnelle dans la société
10/09/2019 26

L’actif professionnel

immobilisation
stock charge
amortissable non amortissable
Une augmentation constitue un
Constatation d’un Se déduit du résultat sur
produit.
Influence sur le résultat amortissement annuel aucun l’exercice de constatation de la
Une diminution constitue une
déductible charge
charge.
Traitement de la cession du
Plus-value Plus-value Résultat courant
bien

10/09/2019 27

10
 10/09/2019

03 Les immobilisations et les

amortissements
Les provisions

10/09/2019 28

Les immobilisations

Immobilisations incorporelles

Droit au bail
Frais d’établissements
Fonds commercial / clientèle / patientèle BIC/BNC
Concessions, brevets, licences

10/09/2019 29

11
 10/09/2019

Les immobilisations
Immobilisations corporelles
Les bâtiments d’exploitation
Les locaux d’habitation ou est logé le personnel de l’entreprise
La maison d’habitation du propriétaire exploitant peut être inscrite au bilan en tant que bien professionnel, à deux
conditions:
La maison doit faire partie de l’exploitation (intégrée ou attenante au corps de ferme)
Ne pas présenter le caractère d’une maison de maître
Bâtiments => distinction entre construction sur sol propre et sol d’autrui
Terrains
Matériels
Installations générales, agencements

10/09/2019 30

Les immobilisations
Immobilisations en cours

Les avances et acomptes versés sur commande

d’immobilisations doivent être comptabilisés :
En 237 pour les immobilisations incorporelles
En 238… pour les immobilisations corporelles

Immobilisations financières
Titres de participations
Créances rattachées à des participations
Prêts au personnel
Dépôts - cautionnements

10/09/2019 31

12
 10/09/2019

Les immobilisations

• Distinction entre immobilisations et frais généraux

• Ne constituent pas des charges immédiatement déductibles les dépenses qui se

traduisent par l’entrée d’un nouvel élément dans l’actif de l’entreprise, destiné à être
utilisé durablement comme moyen d’exploitation

• Ne font pas non plus partie des charges déductibles :

Les dépenses qui entraînent une augmentation de la valeur d’un actif immobilisé
Les dépenses qui ont pour effet de prolonger d'une manière notable la durée probable
d'utilisation d'un élément d'actif immobilisé
L'immobilisation est également la règle pour toute dépense de remplacement d'un composant

10/09/2019 33

Les immobilisations
• Distinction entre immobilisations et frais généraux

L'administration autorise à passer directement en charges, lorsque leur valeur

unitaire n'excède pas 500 € hors taxes, le prix d'acquisition des biens suivants :
Matériels et outillages, matériels et mobiliers de bureau, logiciels

Solution limitée aux achats destinés au renouvellement courant du mobilier,

limités à un petit nombre d'unités (ou d'achats dont le montant total au cours de
l'exercice n'excède pas la limite de 500€)

Déduction subordonnée à leur inscription comptable en frais généraux

Lors de la première installation, les matériels d’une valeur inférieure à 500

euros hors taxe doivent être immobilisés et non passés en charge directement

10/09/2019 34

13
 10/09/2019

Les immobilisations
• Le prix de revient des immobilisations

Immobilisations acquises à titre onéreux

Valeur d’origine =
Prix d’achat (y compris droits de douane et taxes NON récupérables)
– remises, rabais et ristournes
+ coûts directement engagés pour mettre le bien en état de fonctionner
(ex : frais de livraison, d’installation ou de montage)

Cas particulier des frais d’acquisition d’immobilisation

• Sont notamment visés : les droits de mutation et d’enregistrement, les honoraires du notaire, les
commissions versées à un intermédiaire

• Principe : déduction immédiate en charges

• Option pour le rattachement des frais au coût d’acquisition de l’immobilisation et l’amortissement sur la
durée d’utilisation => Option irrévocable applicable à toutes les immobilisations

10/09/2019 35

Les immobilisations
• Le prix de revient des immobilisations

Immobilisations acquises à titre gratuit

Valeur d’origine = Valeur vénale / valeur réelle au jour de l’inscription à l’actif

OU Valeur estimée pour le paiement des droits en cas de donation-succession

10/09/2019 36

14
 10/09/2019

Les immobilisations
• Le prix de revient des immobilisations

Immobilisations créées par l’entreprise

Valeur d’origine =
coût de production, c’est-à-dire le coût d’acquisition des matières et fournitures
consommées augmenté de toutes les charges directes et indirectes de production

Immobilisations reçues à titre d’apport

Valeur d’origine = valeur d’apport

10/09/2019 37

Les immobilisations
Les amortissements
L'amortissement consiste à répartir le coût d'un élément d'actif sur sa durée d'utilisation
prévue par l'entreprise, lorsque celle-ci est limitée dans le temps en raison d'un critère
physique (usure), technique (obsolescence) ou juridique (période de protection légale ou
contractuelle)

L'amortissement, dont la constatation est obligatoire, est en général de type « linéaire »

(annuités constantes) ou « dégressif » (déduction fiscale d'annuités décroissantes)
Mais des régimes dérogatoires d'amortissement s'appliquent dans certains cas

Du fait des règles comptables, les entreprises doivent obligatoirement mettre en œuvre
la méthode d'amortissement par composants

10/09/2019 38

15
 10/09/2019

Les immobilisations

Les amortissements : décomposition des éléments d’actif

Les composants sont les principaux éléments d'une immobilisation corporelle qui ont une
durée d'utilisation différente de celle-ci et qui doivent être remplacés (une ou plusieurs
fois) au cours de la durée réelle d'utilisation de l'immobilisation

On distingue la « structure » du bien et de ses «composants »

Susceptibles de s'appliquer à toute immobilisation, ces règles concernent principalement en

pratique les immeubles, les gros équipements industriels et les moyens de transport

10/09/2019 39

Les immobilisations
Les amortissements : décomposition des éléments d’actif
Un composant est un élément d’une immobilisation qui doit présenter 4 caractéristiques :

il constitue un élément principal substantiel séparable de la structure et de valeur

significative : valeur > 500 €

sa valeur est supérieure à 15 % du prix de revient de l’immobilisation dans son ensemble

pour les biens meubles, valeur > 1% du prix de revient pour les immeubles

sa durée d’utilisation sera plus courte que celle de la structure. La durée d’utilisation du
composant doit être supérieure à 12 mois, et inférieure à 80% de la durée réelle
d'utilisation de la structure (si structure 25 ans, le composant doit avoir une durée < 20
ans)

il fera l’objet d’un remplacement au cours de la durée réelle prévue de l’utilisation du bien.

10/09/2019 40

16
 10/09/2019

Les immobilisations
Les amortissements : décomposition des éléments d’actif

Exemple de durée d’usage

• Bâtiments : 2 à 5 %
• Maisons d'habitation : 1 à 2,5 %
• Matériel : 10 à 15 %
• Outillage : 10 à 20 %
• Automobiles et matériel roulant : 20 à 25 %
• Mobilier : 10 %
• Matériel de bureau : 10 à 20 %
• Micro-ordinateurs : 33,33 %
• Agencements et installations : 5 à 10 %
• Plantations: variable suivant la nature du végétal

10/09/2019 41

Les immobilisations
Les amortissements : décomposition des éléments d’actif

Exemple de durée d’amortissement pour les composants d’un immeuble

Composants Locaux d’activité

Gros œuvre 25 à 50 ans
Façades, étanchéité, couvertures et
menuiseries extérieures 20 à 40 ans
Chauffage, climatisation, ascenseurs,
monte charge, électricité, câblage, 15 à 30 ans
plomberie
Agencements : intérieurs, cloisons,
carrelage, décoration. 7 à 15 ans

10/09/2019 42

17
 10/09/2019

Les immobilisations
Les amortissements : décomposition des éléments d’actif
Acquisition d’un bien avec une valeur résiduelle (= valeur probable de cession)

L’inscription d’une valeur résiduelle ne s’applique qu’aux matériels

renouvelés régulièrement.
Sont essentiellement concernés les véhicules, tracteurs, moissonneuses,
arracheuses.

Principe :
Valeur d’acquisition – valeur résiduelle escomptée = Amort. Normal = comptable
Amort de la valeur résiduelle = Amort dérogatoires
•

10/09/2019 43

Les immobilisations
Les amortissements : décomposition des éléments d’actif
Acquisition d’un bien avec une valeur résiduelle (= valeur probable de cession) –
exemple de référentiel

Taux 15 % = utilisation Taux 12 % = utilisation

Valeur résiduelle au bout de Taux 10 % = utilisation faible
importante moyenne
1 an 85% 88% 90%
2 ans 72.25% 77.44% 81%
3 ans 61.41% 68.15% 72.90%
4 ans 52.20% 59.97% 65.61%
5 ans 44.37% 52.77% 59.04%
6 ans 37.71% 46.44% 53.14%
7 ans 40.87% 47.83%
8 ans 35.96% 43.04%
9 ans 38.74%
10 ans 34.87%
11 ans 31.38%
12 ans 28.24%

10/09/2019 44

18
 10/09/2019

Les immobilisations
Les amortissements : décomposition des éléments d’actif
Dépenses de remplacement d’un composant

L’absence d’identification d’un composant lors de l’acquisition d’une

immobilisation n’empêche pas son identification lors de dépenses de
remplacement.

Exemples:
Moteur
Réfection d’une toiture, substantielle ou totale, même sans toucher à la
charpente, dans la mesure où elle redonne une valeur au bien
immobilisé, doit être immobilisée.
Si une moquette est remplacée par un carrelage, la valeur du bien se
trouve augmentée et doit donc être immobilisée

10/09/2019 45

Les immobilisations

Les amortissements : décomposition des éléments d’actif

Dépenses de remplacement d’un composant

En pratique:
Si le composant remplacé a été identifié dés l’origine, il suffit de
le sortir et de rentrer le nouveau.

S’il n’a pas été identifié à l’origine, il y a lieu de reconstituer la

valeur brute de l’élément remplacé.

10/09/2019 46

19
 10/09/2019

Les immobilisations
Les amortissements : décomposition des éléments d’actif
Dépenses de remplacement d’un composant

Exemple :
Soit un camion acquis le 1er janvier N par une entreprise A, qui a prévu de le revendre après 5
ans d’exploitation.
Ce camion a été acheté pour une valeur de 50 000 €. Aucun remplacement d’élément significatif
n’a été prévu par l’entreprise A, aucun composant n’a été identifié. Le véhicule est par
conséquent amorti selon 5 annuités de 10 000 €.
Toutefois, en janvier N+2, le moteur du camion tombe en panne accidentelle et doit être
intégralement remplacé pour que le camion puisse encore être utilisé. La valeur du moteur neuf
est de 5 000 €.

10/09/2019 47

Les immobilisations
Les amortissements : décomposition des éléments d’actif
Dépenses de remplacement d’un composant

Exemple :
Le moteur ne correspond pas aux critères de définition des actifs: 5000 € < 15% du
prix de revient du camion 50 000 * 15 % = 7500 € mais il doit donc être traité comme
un composant car le camion n'est plus en état de fonctionner si on ne remplace pas
le moteur.
En contrepartie de l’inscription à l’actif du composant pour 5 000 €, la VNC du
moteur remplacé doit être sortie.

10/09/2019 48

20
 10/09/2019

Les immobilisations
Les amortissements : décomposition des éléments d’actif
Dépenses de remplacement d’un composant

Exemple :
Si l’entreprise ne connaît pas la valeur d’origine du bien à sortir :
Soit l’entreprise répond aux critères de PME, elle est admise à considérer que la
valeur brute du moteur en panne était de 5000 € = la valeur d’achat du nouveau
moteur. La VNC du bien à sortir sera donc de 3 000 € (5 000 * 3/5).

Soit l’entreprise ne répond pas aux critères de PME, elle procède à la

reconstitution de la VNC en fonction d’une valeur d’origine estimée. Par hypothèse
elle estime que le moteur valait 3 000 € à l’origine, la VNC sera donc de 1 800 € (
3000 * 3/5).

10/09/2019 49

Les immobilisations
Les amortissements : types d’amortissements

Linéaire Dégressif

Point de départ Jour de la mise en service 1er jour du mois d’acquisition

Annuité constante = taux annuel x valeur Annuité décroissante = taux annuel x valeur
Annuité
d’origine résiduelle

Taux Taux en fonction de la durée Taux en fonction de la durée X coefficient

Acquisition en cours d’exercice 1ére annuité proratisée

Bien neuf Oui Oui, si bien admissible au dégressif

Bien d’occasion Oui Non

10/09/2019 50

21
 10/09/2019

DA1
Les immobilisations
Les amortissements : Coefficient Amortissement dégressif

Durée de vie Coefficient

3 et 4 ans 1,25 (1) et 1,75 (2)

5 et 6 ans 1,75 (1) et 2,25 (2)

7 ans et plus 2,25 (1) et 2,75 (2)

(1) Les biens acquis entre le 01/01/2001 et le 3/12/2008 et à compter du 01/01/2010

(2) Les biens acquis entre le 04/12/2008 et le 31/12/2009

10/09/2019 51

Les immobilisations
Les amortissements : types d’amortissements

• Amortissement dégressif

Entreprises éligibles :
o Entreprises industrielles
o Entreprises commerciales ou artisanales utilisant des
immobilisations identiques à celles des entreprises industrielles
o Les exploitants agricoles
o Les professions non commerciales

Biens éligibles :
o Matériel acquis neuf dont la durée d’amortissement est > 3 ans
o Liste de matériels précisée par l’administration fiscale

10/09/2019 52

22
Diapositive 51

DA1 Damien AVUNDO; 31/08/2019

 10/09/2019

Les immobilisations
Les amortissements : types d’amortissements

• Amortissement dégressif

Exemples de biens éligibles :

• Matériels de manutention
• Les locotracteurs forestiers ainsi que ceux circulant sur voie
• Niveleuses à tracteur
• Pelles mécanique
• Machines spécialement conçues pour le nettoyage des instruments de chirurgie
dentaire
• des endoscopes, échocardiographes
• etc…

10/09/2019 53

Les immobilisations
Les amortissements
Pour pouvoir être admis en déduction, les amortissements doivent être
réellement comptabilisés dans les écritures de l’entreprise avant l’expiration du
délai de déclaration.

D’un point de vue comptable, on distingue :

L’amortissement technique qui correspond en pratique à
l’amortissement linéaire (annuités constantes)

L’amortissement dérogatoire qui correspond à l’excédent

d’amortissement fiscal sur l’amortissement technique amortissement
dérogatoire = compte de provision pour
amortissement dérogatoire.

Lorsque l’annuité fiscale < à l’annuité technique

la différence = reprise du même montant opérée sur la provision

10/09/2019 54

23
 10/09/2019

Les immobilisations
Les amortissements
• Amortissement minimal obligatoire

La somme des amortissements effectivement pratiqués depuis l'acquisition ou la

création d'un élément donné ne peut être inférieure, à la clôture de chaque exercice,
au montant des amortissements calculés suivant le système linéaire et répartis sur la
durée normale d'utilisation

L'amortissement minimal n'oblige pas les entreprises à pratiquer à la clôture de

chaque exercice un amortissement égal à l'annuité linéaire, mais seulement à faire en
sorte que la masse globale des amortissements (techniques ou dérogatoires)
comptabilisés à une date déterminée soit au moins égale à la somme théorique des
annuités linéaires

Par exemple, lorsque des biens sont amortis selon le système dégressif, les
entreprises ont la faculté de différer tout ou partie de la fraction de l'annuité
dégressive excédant l'annuité linéaire (c’est la notion d’amortissement mini et maxi)

10/09/2019 55

Les immobilisations
Amortissement des véhicules de tourisme

Plafonds de déductibilité en
fonction du taux d’émission de
CO2

30 000€ 9 900€
20 300€ 18 300€
0g/km 19g/km 59g/km 156g/km
Taux de CO2

10/09/2019 56

24
 10/09/2019

Les immobilisations
Parallèlement, le seuil d’émission de CO2 pour l’application du plafond minoré de déductibilité soit
9 900 € est diminué chaque année à compter de 2017 et jusque 2021.

Le plafond de
déductibilité
applicable est
déterminé une
seule fois à la
date
d’acquisition du
véhicule

10/09/2019 57

Les immobilisations
.

Ne sont pas concernés par la limitation fiscale les véhicules nécessaires à l’activité de l’entreprise en
raison même de son objet tels les taxis, les ambulances, les auto-écoles ou les entreprises de location de
véhicule.

Base d’amortissement à retenir est TTC puisque véhicule de tourisme.

Ex. : une entreprise achète un véhicule de tourisme le 01/07/2019, émettant 80 g de CO2 pour un prix
taxes comprises de 50 000 €. Elle l’amortit sur 5 ans.

Amortissement à réintégrer sur le tableau N° 2058-A , amortissement réel du V.L.

10/09/2019 58

25
 10/09/2019

Exemples

10/09/2019 59

Exemples

10/09/2019 60

26
 10/09/2019

Exercices cours

10/09/2019 61

Exercices cours

10/09/2019 62

27
 10/09/2019

Exercices Cours

10/09/2019 63

Exercices cours

• Une entreprise, dont l'exercice comptable correspond à l'année civile, a

procédé en N aux investissements et opérations suivants :
1 )L'entreprise AMORTY a acheté le 1er mars N un véhicule de tourisme pour un
prix TTC de 25 000 €.
Ce véhicule a été amorti en comptabilité en linéaire sur 5 ans.
2) L'entreprise a acheté le 15 juillet N un matériel de fabrication pour une valeur
HT de 60 000 €.
Cette acquisition a été notamment financée grâce à une prime versée par l'Etat
d’un montant de 40 000 €.
Ce bien est amorti en dégressif sur une durée de huit ans

10/09/2019 64

28
 10/09/2019

Exercices cours

3) L’entreprise a acheté le 15 février N un véhicule utilitaire, acheté d'occasion

auprès du garage CHOUCHOU pour un montant de 6 000 € HT.
Ce bien a été amorti selon le mode dégressif sur une durée de 5 ans. La dotation
aux amortissements de N s'est élevée à 1925 €(6 000 x 35 % x 11/12)
4) L'entreprise a acquis le 2 janvier N-2 un véhicule de tourisme pour une valeur
de 30 000 € HT.
Ce bien est amorti sur 5 ans. Pour ce véhicule, le taux de rejet de Co, est élevé
puisqu'il excède 200 g/km. L'amortissement linéaire s'est élevé à 7 156 €.

10/09/2019 65

Exercices cours

5) L'entreprise a acquis le 1er mai N une machine neuve au prix de 7200 € HT. La
mise en service effective de cette machine est intervenue le 15 juin N. Ce bien a
été amorti selon le mode linéaire sur une durée de 5 ans, dotation 960 (7200 x
20% X 240/360).
6) L'entreprise loue un appartement inscrit à l'actif du bilan et l'amortissement
s'élève à 9700 €. Or le loyer annuel versé par le locataire à l'entreprise s'élève a 8
500 alors que les charges supportées en impôts fonciers et en entretien s'élèvent
à 1500 €.
Les loyers n'excédant pas la tolérance légale (10% du CAHT), l'entreprise n'a pas
retraité les produits et les charges locatives.

10/09/2019 66

29
 10/09/2019

Exercices Cours
7) L'entreprise a pris en crédit-bail un véhicule Mercedes. La redevance versée en
N s'élève à 2 833 € La société de crédit-bail a acquis ce véhicule le 1er septembre
N pour un prix HT de 30 000 €, et elle l'amortit sur 5 ans. Le contrat de crédit-bail
a une durée de quatre ans.
8) La société a déduit pour 4 400 € l'amortissement d'une résidence inscrite au
bilan et servant uniquement pour les séjours des personnels dans le cadre de
séminaires de motivation.
9) Le comptable de la SA a déduit en N l'amortissement linéaire d'une machine
pour 1200€ qu'il a malencontreusement oublié de déduire en N-1

10/09/2019 67

Exercices Cours

10) Par ailleurs, la société a passé en charge en N-2 une machine-outil acquise
pour 20 000€ qui aurait normalement été amortissable sur 5 ans. Cette erreur
n'a pas été rectifiée à ce jour par la société.
11) La société a acquis début janvier N-6 un local de stockage pour 155 000 €, qui
est inscrit à l'actif du bilan. La durée d'utilisation déterminée par l'entreprise est
de 15 ans, elle ne diffère pas de sa durée d'usage professionnel. Le local est
amorti en linéaire.
Fin N, un test de dépréciation a permis d'obtenir les évaluations suivantes :
valeur d'usage 72 000 €:
valeur vénale 57 000 €
Une dépréciation a été comptabilisée au 31.12.N pour 15 000 €

10/09/2019 68

30
 10/09/2019

Exercices Cours

12) La société a acquis au 1e janvier N-2 un bien qu'elle a choisi de décomposer.

La structure de 120 000 € est amortie sur 8 ans, ce qui correspond à la durée
réelle et à la durée d'usage. Un des composants immobilisés concerne des
dépenses de gros entretien pour une valeur de 16 000 €. Ces dépenses seront
amorties sur une durée de 4 ans, le composant devant être renouvelé après cette
période. La dotation comptabilisée concernant ce composant est de 2 000 €

10/09/2019 69

Exercices cours
13) Le dirigeant a sollicité une entreprise extérieure pour procéder à la réfection totale de
la toiture de l'immeuble qui est inscrit à l'actif du bilan et qui abrite les bureaux de la
société. Les travaux ont commencé le 15 juillet N et se sont achevés le 3 octobre N. La
facture adressée à la société fait apparaitre les éléments suivants :
- location de matériel : 15 000 €
- main d'œuvre : 45 000 €
-frais de déplacements du personnel sur le chantier 10 000 €
Total HT: 70 000 € TVA à 20% : 14 000 € Total TTC : 84 000 €
Acompte versé 10 000 € Net à payer : 74 000 €
Le comptable de la société a inscrit à l'actif 74 000 € et à amorti sur 20 ans, soit une
déduction pour N-1 de 74 000 X 5 %=3 700 €
La toiture se déprécie en réalité sur 25 ans

10/09/2019 70

31
 10/09/2019

Les provisions

• Règles générales de déduction des provisions :

1) Conditions de fond :
Fiscalement :
La provision doit couvrir une perte ou une charge fiscalement déductible.
La perte ou la charge doit être nettement précisée
La perte ou la charge doit être probable
Le fait générateur de la provision doit s’appuyer sur des évènements en cours, c.à.d. sur
des faits qui ont leur origine dans l’exercice en cours et non ultérieurement.
Comptablement :
La provision pour risques et charges se définit comme un passif dont l’échéance ou le
montant n’est pas fixé de façon précise.

10/09/2019 71

Les provisions
• Conditions de forme :
Pour être fiscalement déductibles, les provisions doivent être comptabilisés et
figurer sur le tableau des provisions n° 2056. A défaut, une amende de
5% des provisions non portées sur le livret est exigée.

2) devenir des provisions :

Une provision a vocation à disparaître du bilan puisq’elle est déterminée pour
une période limitée dans le temps.

10/09/2019 72

32
 10/09/2019

Les provisions

On peut rencontrer 3 types de situations :

- La provision est utilisée conformément à son objet :
Le charge, la perte ou le risque provisionné se réalisent. La charge définitive est
constatée dans les comptes et la provision est réintégrée au résultat. Si la
provision n’est pas déductible fiscalement, sa reprise n’est pas imposable.
- La provision est devenue sans objet :
La perte ou la charge en vue de laquelle la provision a été constituée ne se réalise
pas. Cette provision est réintégrée aux résultats imposables.
- La provision est détournée de son objet :
C’est le cas lorsque la provision est distribuée aux associés ou portée à un
compte de réserve.

10/09/2019 73

Les provisions
• Les différentes provisions :
A) Provisions pour dépréciation
1) Immobilisations non amortissables :
Incorporelles : Fonds de commerce, droit au bail, titres de participations et
Corporelles : Terrains
2) Immobilisations amortissables :
On admet la constatation d’une provision lorsque la valeur vénale de l’élément
devient inférieure à sa valeur nette comptable.
3) Provision pour créances douteuses et litigieuses :
Lorsque des éléments permettent de considérer comme probable la perte de
tout ou partie de créances, l’ets doit comptabiliser une provision pour créance
douteuse.

10/09/2019 74

33
 10/09/2019

Les provisions
b) Provisions pour risques et charges

1) Distinction entre provisions et charges à payer :

Fiscalement :
Les Charges à payer sont des charges qui sont certaines.
Les provisions concernent des charges probables dont le montant est incertain.

2) Provisions pour charges de personnel :

a) provisions pour rémunérations :
Primes, gratifications ou participation aux bénéfices dont le montant n’est pas
exacte. Provision peut être déduite du résultat si l’ets s’est engagée de manière
ferme à l’égard de ses salariés (calcul et paiement)

10/09/2019 75

Les provisions
b) Provisions pour C.P. :
Constituent des charges immédiatement déductibles les droits à congés acquis
par les salariés à la clôture de l’exercice, de même que les charges fiscales et
sociales correspondantes.
c) Provisions pour licenciement : 2 catégories :
- Les provisions pour licenciement pour motif personnel sont déductibles,
lorsque les événements qui justifient le licenciement sont formelle avant la date
de clôture.
- En revanche ne sont jamais déductibles les provisions pour motif économique.
d) Provisions pour charges de retraite (comptablement). Fiscalement les
charges de retraite deviennent déductibles à partir qu’elles acquièrent la nature
de charges à payer.

10/09/2019 76

34
 10/09/2019

Synthèse : Les provisions

Conditions de déduction des provisions

• LES PROVISIONS
Conditions de fond La provision doit
- couvrir une charge fiscalement
déductible
- couvrir une charge probable
- La charge doit être nettement précisée
dans sa nature et son montant;
- trouver son origine dans l'exercice ou
dans un exercice antérieur
Conditions de forme - La provision doit être comptabilisée
- La provision doit figurer sur un relevé
spécial (tableau n° 2056 de la liasse
fiscale): à défaut, amende de 5% ou 1%
si les sommes omises sont effectivement
déductibles

10/09/2019 77

Les différentes catégories de provision

• Provisions pour dépréciation :

Sur éléments non amortissables Terrains, fonds de commerce, oeuvres d'art, etc
Particularités pour les titres de participation régime des
moins-values à long terme (MVLT), quelle que soit la
durée de détention des titres

Sur stocks Admises en déduction lorsque le cours du jour (prix que

l'entreprise pourrait retirer de la vente des biens en stock)
est inférieur au prix de revient

Sur comptes clients Le risque doit être évalué pour chaque créance pour son
montant hors taxe. La déduction forfaitaire peut est
admise si le pourcentage retenu s'appuie sur des données
statistiques suffisamment précises

10/09/2019 78

35
 10/09/2019

Les différentes catégories de provision

Provisions pour charges : Quelques particularités ……
Provision pour impôts Provision déductible si l'impôt est lui-même déductible

Provision pour amendes et pénalités Non déductibles fiscalement les amendes et pénalités n‘étant pas
des charges fiscalement déductibles

Provisions pour charges de personnel Pour licenciements : non déductibles si licenciement économique
sinon déductibles
Pour congés payés :
Normalement déductibles si l'entreprise relève du régime de
droit commun, sinon avec décalage d'un exercice (régime avant
1987)
Indemnités de départ à la retraite : provisions non fiscalement
déductibles

Provisions de propre assureur Non déductible

10/09/2019 79

Exercice

SNC LODEON entreprise générale de travaux sise 14, rue de la République à Tours
(37), a communiqué à la demande du service local de contrôle fiscal, le détail et
les justifications des provisions figurant au bilan de l'exercice clos le 31 décembre
N.
1) provision pour litige : 6 800 €
Un salarié licencié au début de l'année N, a engagé une action en dommages-
intérêts pour 6 860 € en octobre N : selon l'avocat de la société, Me Stentor, cette
dernière a de fortes chances d’être condamnée.
2) Provision pour rappel d'URSSAF: 4 500 €
URSSAF a effectué, en décembre N, un contrôle sur les cotisations versées à
raison des salaires de l’année N-1 : la proposition de rectification de février N+1
a fait apparaître un montant d’infraction de 4 500 €.

10/09/2019 80

36
 10/09/2019

Exercice
3) Autre provision pour risques : 3 800 €
Cette provision a été constituée au cours de l'exercice clos en N-9 pour faire face
aux risques d’accidents du travail sur les chantiers : n'ayant eu à déplorer aucun
accident depuis cette date, la provision a été purement et simplement
reconduite d'exercice en exercice.
4) Provision pour dépréciation des comptes clients : 3400 €
la société détient depuis le 10/10/N-6 une créance de 8 172 € sur le client
Lebeau (HT=6 891 € TVA = 1 282 €)
Par jugement en date du 23/09/N-5, une procédure de redressement judiciaire a
été ouverte à l’encontre de l'entreprise Lebeau. L'Administrateur a alors indiqué
que la créance était irrécouvrable à hauteur de 60 %.
Provision constituée le 31/12/N-5 : 4 134 €

10/09/2019 81

Exercices
Le 4/06/N, le jugement arrêtant le plan de redressement fixe à 50 % le montant
total des créances qui demeureront impayées. Les 50% restant feront l'objet d'un
paiement échelonné (tous les deux mois à compter du 1/07/N).
Au 31/12/N, l'entreprise Lebeau n'a effectué aucun des versements prévus

Travail à faire :
Vous indiquerez pour chaque provision le régime fiscale applicable.
L’entreprise clôture son exercice le 31/12/N
(27)

10/09/2019 82

37
 10/09/2019

04 Les stocks et productions en cours

10/09/2019 83

Stocks et productions en cours

Charges
Ventes

Stock
début
Stock fin

RESULTAT= (ventes + stock fin) – (charges + stock début)

10/09/2019 84

38
 10/09/2019

Les stocks et productions en cours

Classification
• Les stocks regroupent l’ensemble des biens et des services qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour être soit vendus en l’état ou après transformation, soit
consommés par le premier usage
Les approvisionnements : matières premières, matières et fournitures
consommables
Les produits : produits intermédiaires, produits finis, produits résiduels
Les animaux
Les productions végétales en cours appelées « avances aux cultures »

Les approvisionnements: matières premières, marchandises, matières et

fournitures consommables
Produits en cours: biens ou services en cours de transformation à travers un
processus de production
Produits finis

10/09/2019 85

Les stocks et productions en cours

L’évaluation

• Les stocks sont évalués au prix de revient

• Ou au cours du jour à la clôture, si ce cours est inférieur au prix de revient

10/09/2019 86

39
 10/09/2019

Les stocks et productions en cours

L’évaluation

• Les stocks des produits achetés

• Les stocks sont évalués hors TVA dans la mesure où l’entreprise est assujettie à cette
taxe et récupère la TVA qui lui est facturée
• En fin d’exercice, les difficultés tiennent au fait que les éléments de stock ne sont pas
forcément identifiables et qu’on ne peut savoir à quelle date et à quel prix ils ont été
achetés (ils sont interchangeables). Il faut donc recourir à une des 2 méthodes
forfaitaires suivantes :

Coût moyen pondéré

FIFO (ou PEPS) ⇒ méthode la plus utilisée

• Prix de revient = prix d’achat + frais accessoires (frais de transport, d’assurance, de

douane ou de commission)
10/09/2019 87

Les stocks et productions en cours

L’évaluation
• Les stocks des produits achetés

• Exemple :
Inventaire : 500 unités
Achat des 3 derniers mois : 1.000 unités à 100 € (100.000 €) et 2.000 unités à 130 €
(260.000 €)

Méthode du coût moyen pondéré :

Prix de revient unitaire moyen pondéré : (100.000 + 260.000) / 3.000 = 120
Stock fin d’exercice : 120 x 500 = 60.000 €

Méthode FIFO :
500 x 130 € = 65.000 €
C’est la méthode qui est la plus utilisée

10/09/2019 88

40
 10/09/2019

Les stocks et productions en cours

L’évaluation

• Les stocks des produits fabriqués et des produits en cours

• Le coût de revient comprend :

Le coût des matières premières utilisées
Les charges directes ou indirectes de production (les charges salariales, les
amortissements et les provisions qui se rapportent aux facteurs de production)

• Le montant des charges directes et indirectes est en principe donné par la

comptabilité analytique ; à défaut, il est déterminé par voie statistique

10/09/2019 89

Les stocks et les produits en cours

• L’entreprise Martin a une activité d’achat revente de fours électriques.

A la clôture de l’exercice N, elle a 100 fours en stock.
Ses stocks tournent tous les 2 mois, les achats des 2 derniers mois sont les
suivants :
- 150 fours à 250 € = 37 500 €
- 180 fours à 220 € = 39 600 €
- 70 fours à 200 € = 14 000 €
Question :
Déterminez la valeur des fours restant en stock à la clôture de l’exercice.
(143)

10/09/2019 90

41
 10/09/2019

Les stocks et les produits en cours

M. Durand est antiquaire. Il vient de subir une vérification de comptabilité dont la

principale conséquence est la suivante : l’inspecteur a constaté que 3 belles
armoires Louis-Philippe d’une valeur unitaire de 5000 € ont été acquises le 10/04
N et ne sont pas revendues à la clôture de cet exercice.
M. DURAND a omis de les constater en stock. L’inspecteur a donc rehaussé le
stock de fin de 15 000 €. Le résultat est augmenté d’autant donc Mr Durand est
redevable d’un impôt sur le revenu de 4 500 € compte tenu de sa tranche d’I.R..
Question :
Il est furieux et dit à qui veut l’entendre qu’il est taxé sur son stock, a-t-il raison ?
(145)

10/09/2019 91

05 Les produits et charges

10/09/2019 92

42
 10/09/2019

Les produits

Les règles de rattachement des créances et des dettes

Application du principe comptable d’indépendance des exercices : il faut rattacher à

chaque exercice tout ce qui lui revient et rien d’autre

• Application des règles issues de la comptabilité d’engagement et non des règles

issues de la comptabilité de caisse

Question principale : à partir de quel moment une créance doit être

considérée comme acquise?

10/09/2019 93

Les produits

Les règles de rattachement des créances et des dettes

Pour les ventes, le produit est rattaché à l’exercice au cours duquel

intervient la livraison du bien (factures à établir => 4181)

Pour les services, le produit est rattaché à l’exercice au cours duquel

intervient l’achèvement de la prestation (factures à établir => 4181)

10/09/2019 94

43
 10/09/2019

Les produits

Les règles de rattachement des créances et des dettes

Indemnités de sinistre sur perte d’exploitation (perte de chiffre d’affaires)

L’indemnisation d’un sinistre est imposable lorsque l’indemnité est sûre dans son
principe et déterminée dans son montant. Cela se traduit généralement au travers
d’un document d’expertise acceptée par les deux parties. C’est en principe à cette
date que la créance devient acquise.

10/09/2019 95

Les produits
Modalités pratiques de détermination du résultat provenant des activités accessoires:
le bénéfice ou déficit tiré de l’activité accessoire doit être déterminé en
tenant compte des charges directement rattachables à cette activité:
dotation aux amortissements des matériels propres à l’activité accessoire
charges uniquement liées à cette activité accessoire
locaux utilisés à la fois pour l’activité accessoire et l’activité agricole, les charges
liées à ces locaux sont à répartir entre les activités soit au prorata du temps
d’utilisation ou à proportion de la superficie utilisée par l’activité accessoire
les charges liées au matériel utilisé pour les deux activités à répartir au prorata du
temps d’utilisation
les frais généraux ne sont pas à retenir et à affecter pour déterminer le résultat de
l’activité accessoire,

10/09/2019 96

44
 10/09/2019

Les produits

Les revenus des immeubles non affectés à l’activité

• Il conviendra de retraiter fiscalement les produits et les charges relatives à l’immeuble,
et de les imposer en tant que revenus fonciers

• Rappel de la tolérance :
• Si l’ensemble des revenus générés par des biens non affectés à l’activité sont
inférieurs à 5% de l’ensemble des produits de l’entreprise (ou 10% si les 5% ont été
respectés l’exercice précédent), alors les revenus fonciers peuvent continuer à être
rattachés au à la catégorie de revenus concernée

Dans ce cas, les charges excédentaires devront être reportées dans la catégorie des
revenus fonciers

Les revenus à retraiter fiscalement sont réputés avoir été perçus ou réalisés à la
clôture de l’exercice

10/09/2019 97

Exercice
1) Une Ets , dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile, dispose d’un immeuble à
l’actif de son bilan. Elle consent une location de cet immeuble pour la période du 01/10/N au
31/03/n+1 pour 6 000 €.
Quel est l’exercice de rattachement des loyers ? (140)
2) M. DUPONT construit des pavillons. Il a créé son entreprise au 1er Janvier N, et arrêtera son
premier bilan au 31/12. Sa 1ère commande intervient le 01/09. La remise des clés interviendra le
2/05, lorsque le pavillon sera achevé.
Les diiférentes situations de travaux sont les suivantes :
- 15/10/N : Achèvement des fondations
- 31/12/N : Achèvement de la toiture
- 15/03/N+1 : Pose des cloisons et huisseries.
- 02/05/N+1 : Achèvement du pavillon
- Question : Comment Mr DUPONT va-t-il comptabiliser sa créance ?(140)

10/09/2019 98

45
 10/09/2019

Les produits

Les produits financiers

• Les dividendes ou intérêts sur parts(actions ou parts sociales inscrites au bilan de
l’entreprise)

• Date de rattachement des dividendes : date de l’AG ayant pris la décision de

distribuer

• Les modalités de fiscalisation des dividendes pour les entreprises IR doivent être
envisagées au regard des conséquences de la suppression des effets de la théorie du
bilan fiscal :
• Si tolérance des 5% => dividendes imposés en tant que BA/BIC (produit financier
non retraité fiscalement)
• Si pas de tolérance des 5% => dividendes imposés en tant que revenus mobiliers
entre les mains de l’EI ou des associés (produit financier déduit extra-
comptablement puis imposé conformément à la fiscalité des particuliers, c’est-à-
dire après abattement de 40%)

10/09/2019 99

Les produits

Les produits financiers

• Les produits de créances (notamment intérêts des dépôts, créances et comptes courants
inscrits au bilan de l’entreprise)

• Date de rattachement : rattachés aux résultats de l’exercice au cours duquel ils ont
couru

• Application de la neutralisation des effets de la théorie du bilan fiscal :

• Si tolérance des 5% => imposés en tant que BA/BIC (produit financier non retraité
fiscalement)
• Si pas de tolérance des 5% => imposés en tant que revenus mobiliers entre les
mains de l’exploitant ou des associés (produit financier déduit extra-
comptablement puis imposé conformément à la fiscalité des particuliers)

10/09/2019 100

46
 10/09/2019

Exercice
L’entreprise individuelle Durand a, à l’actif de son bilan, des titres de placement.
Au cours de l’exercice N, le comptable a enregistré en comptabilité des
dividendes pour 10 000 €. M. Durand est marié et il est imposé dans la tranche
de l’I.R. à 45 %.
Depuis le 1/01/2012, un retraitement fiscal est obligatoirement effectué. Dans ce
cas, le BIC est diminué de 10 000 €.
M. Durand sera imposé dans la catégorie des RCM, soit au PFU, soit au barème
progressif de l’IR.
Question : effectuer les calculs ? (146)

10/09/2019 101

Les produits
Les produits exceptionnels
Les subventions

• En principe, les subventions par l'entreprise constituent un produit imposable de

l'exercice au cours duquel elles sont acquis (la date d'acquisition coïncidant avec
celle de la décision d'octroi de l'aide)

• pour les subventions d'équilibre ou de fonctionnement perçues, quelle qu'en soit

l'origine : aides publiques ou subventions interentreprises

• Toutefois lorsqu’elle est utilisée à l’acquisition d’immobilisation elle peut bénéficier

des dispositions prévues pour les subventions d’équipement

10/09/2019 102

47
 10/09/2019

Les produits

Les produits exceptionnels

Les subventions d’équipement

• Peuvent bénéficier d'une imposition échelonnée les subventions d'équipement (ou

subventions d'investissement) accordées par l'Union européenne, l'Etat, les
collectivités publiques ou tout autre organisme public

• Étalement optionnel => les entreprises peuvent rattacher, si elles y ont intérêt
(situation déficitaire, par exemple), les subventions aux résultats de l'exercice en
cours à la date de leur attribution

• Le choix effectué constitue une décision de gestion opposable

10/09/2019 103

Les produits
Les produits exceptionnels
Les subventions d’équipement

• Possibilité d’étalement (non obligatoire): compte 131, 139 et 777

• Si la subvention sert à financer une immobilisation amortissable, elle doit être
rapportée aux bénéfices imposables au rythme de l'amortissement de cette
immobilisation

• Si le financement porte sur un élément non amortissable, la subvention est réintégrée

par parts égales sur les années pendant lesquelles le bien est inaliénable ou, à défaut
de clause d'inaliénabilité, sur une période de dix ans suivant l'année de son attribution

• En cas de cession du bien ou de cessation d’activité, la fraction des subventions non

encore réintégrée est comprise dans le résultat de l'exercice (exception en cas d’apport
d’une EI en société avec option pour le régime prévu à l’article 151 octies du CGI)

10/09/2019 104

48
 10/09/2019

Les produits
• Exercice :
Une Ets reçoit le 01/07/N une subvention de la région Haut de France pour
financer l’achat d’une machine.
Prix HT de la machine : 100 000 € HT
Subvention : 20 000 € HT
L’immo est amortissable et l’exercice comptable coïncide avec l’année civile.
L’Etse a le choix de l’imposition immédiate de la subvention ou un étalement sur
la période d’amortissement.
Analyser les conséquences des 2 hypothèses.
Si l’Ets avant subvention est déficitaire de – 50 000 €. Quelle hypothèse faut il
choisir ?

10/09/2019 105

Les produits

• Reprenons l’exemple précédent et imaginons que l’entreprise cède l’immo le

31/12/N+3 pour 50 000 € HT.

Quelle incidence pour la subvention rattachée ?

10/09/2019 106

49
 10/09/2019

Les produits

Les produits exceptionnels

Les indemnités

• Les indemnités perçues par une entreprise en réparation d'un préjudice

constituent des produits imposables dès lors qu'elles ont pour objet de
compenser des charges ou des pertes déductibles par nature, des pertes
de recettes taxables, la perte ou la dépréciation d'éléments d'actif

• Selon la nature du préjudice subi, les indemnités sont imposées comme

des produits d'exploitation ou des plus-values d'actif si elles sont
perçues en contrepartie de la perte d'un élément d'actif

10/09/2019 107

Les produits
Les produits exceptionnels
Les indemnités

• Indemnités compensant la disparition de stocks, ou la survenance de charges d’exploitation

ou un manque à gagner : compte 791
• Taxable au taux normal de l’IR

• Indemnités compensant la disparition d’un élément de l’actif immobilisé : compte 775

• Application du régime des plus ou moins-values professionnelles, avec certaines règles
particulières pour atténuer le coût fiscal

• Indemnités résultant d’un contrat d’assurance-vie souscrit sur la tête d’un dirigeant en
garantie d’un emprunt contracté pour les besoins de l’exploitation + indemnités perçues en
exécution d’un contrat d’assurance « homme clé » : compte 791
• Indemnités imposables mais qui peuvent être étalées sur 5 années

10/09/2019 108

50
 10/09/2019

Exemple

L’entreprise de Mr DURAND a contracté une assurance homme-clé sur la tête de

M. DUPOND, directeur technique et « homme- clé» de l’entreprise.
Suite à la disparition de M. DUPOND, l’entreprise est indemnisée de ce préjudice
par l’assureur à hauteur de 150 000 €.
Comment traiter l’indemnisation ? (150)

10/09/2019 109

Autres indemnités
1) Remises de dettes :
Lorsque l’entreprise bénéficie d’une remise de dette ou d’un abandon de créance
de la part d’un fournisseur, son passif diminue et son actif net augmente. Il
s’ensuit une augmentation de son résultat imposable.
2) Les dégrèvements ou remboursement d’impôts :
2 situations :
L’impôt est déductible fiscalement, son rbt est imposable fiscalement
L’impôt n’est pas déductible, son rbt n’est pas imposable.
3) Dons et legs :
Cela constituent en principe des produits comptablement et fiscalement
imposable.

10/09/2019 110

51
 10/09/2019

Exemple

L’ets de M. DURAND reçoit en N un rbt d’impôt de 20 000 €.

Ce rbt comprend un trop versé de cotisation foncière des entreprises (cfe) pour
6 000 € et un trop versé d’I.S. pour 14 000 €.
Ces 2 impôts ont été acquittés par l’entreprise en n-1.
Comptablement, l’ets fait apparaître un produit exceptionnel de 20 000 €.
Et fiscalement ? (151)

10/09/2019 111

Les charges

Les charges déductibles pour la détermination du bénéfice imposable comprennent :

• Les achats de matières et de marchandises

• Les « frais généraux » (services extérieurs, impôts et taxes, charges de personnel,

autres charges de gestion courante, charges financières, charges exceptionnelles)

• Les amortissements

• Les provisions

10/09/2019 112

52
 10/09/2019

Les charges

Les conditions générales de déductions des frais généraux :

• Ils doivent être exposés dans l’intérêt de l’exploitation, c’est-à-dire se rattacher à une
gestion normale (exemples de dépenses anormales : dépenses personnelles, prestations
fictives, salaires anormalement élevés, etc.)

• Ils doivent être régulièrement comptabilisés en tant que tels et appuyés de pièces
justificatives suffisantes

10/09/2019 113

Les charges
Rattachement de la déduction des frais généraux :

Exercice au cours duquel la dette de l’entreprise présente un caractère certain dans son principe et
dans son montant, quelle que soit la date de paiement ou d’exigibilité

• Conséquences :

• Les charges engagées au cours de l’exercice et qui restent à payer à la date de clôture de l’exercice
doivent être prises en compte (dès lors qu’il s’agit de dettes certaines dans leur principe et leur
montant)

• Les charges enregistrées au cours de l’exercice mais qui correspondent à des achats de biens ou
de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement (charges constatées
d’avance) doivent être soustraites des charges de l’exercice par l’intermédiaire d’un compte de
régularisation (ex : fraction de loyer ou de prime d’assurance exigible d’avance et qui concerne
l’exercice suivant)

10/09/2019 114

53
 10/09/2019

Les charges

Les frais de location

• Les loyers des locaux professionnels, du matériel ou du mobilier sont
normalement déductibles, dans la mesure où ils n'excèdent pas la valeur
locative réelle des biens loués
• La déduction s'opère en principe au titre de l'exercice au cours duquel les
loyers ont couru, sans considération de leur date de paiement (sauf option
pour le régime des déductions sur l’exercice de paiement sous le régime du réel
simplifié)

• Le montant déductible des loyers des voitures de tourisme est plafonné en

fonction du taux d’émission de CO² (au-delà, ce sont des dépenses
somptuaires)

10/09/2019 115

Les charges
CBM - La déduction du 1er loyer majoré
Conseil d’Etat
16 février 2011 Rappels

Principe Exception
Si répartition contractuelle
Inégalité des loyers stipulés ne rend pas bien compte de
présumée correspondre à la valeur de la prestation =>
l’inégalité dans la valeur de répartition linéaire des
la prestation fournie loyers
Éléments d’appréciation :
Par conséquent, déduction - Obsolescence rapide du bien
des loyers au rythme des - Intensité de l’utilisation en
échéances prévues, début de location
notamment le 1er loyer - Perte rapide de valeur
- Etc.
A l’administration fiscale de renverser la présomption !

10/09/2019 116

54
 10/09/2019

Les charges
CBM - La déduction du 1er loyer majoré
Précisions

Sur l’exercice : comparaison du

montant des loyers par rapport à la
Si ≤ charge d’amortissement majorée Si >
de 20% qui aurait été déduite en
cas d’option pour le dégressif

Déduction des loyers Information du client

sans condition quant à l’existence
particulière d’un risque

Si choix de la déduction fiscale => Si volonté de ne prendre aucun

courrier précisant le risque risque, étalement du 1er loyer
envoyé avec docs. comptables de manière linéaire sur durée
du contrat, en CCA

10/09/2019 117

Les charges
CBM - La déduction du 1er loyer majoré
Exemple
Une entreprise clôturant ses comptes au 31 mars conclut un contrat
de crédit-bail portant sur un camion de 200.000 € (normalement
amortissable sur 5 ans) qui prévoit :
- Un 1er loyer de 30.000 € couvrant la période du 1er octobre 2015
au 31 décembre 2015 (3 mois)
- Ensuite, 5 annuités de 40.000 € payables d’avance le 1er janvier
Charges de loyers sur
l’exercice clos le 31/03/2016 Cumul amortissement au
: 31/03/2016 :
30.000 + (40.000 x 3/12) = (200.000 / 5) x 1,75 x (6/12) x 1,2
40.000 € = 42.000 €

Déduction du 1er loyer possible

10/09/2019 118

55
 10/09/2019

Les charges

Les frais d’entretien et de réparation

• Dépenses courantes d’entretien et de réparation => immédiatement déductibles
• N’aboutissent pas au remplacement d’un composant
• Ont seulement pour effet de maintenir le bien en état d’usage et de fonctionnement et non
d’augmenter la valeur ou la durée d’utilisation du bien

• Dépenses de remplacement d’un composant => inscrites à l’actif en tant que composant
• La VNC du composant remplacé est comptabilisée en charges
• Ex: réfection d’une toiture

• Dépenses d’un élément non identifié comme un composant à l’origine mais qui en a les
caractéristiques => inscrites à l’actif en tant que composant
• Ex: remplacement de la boîte de vitesse d’un tracteur

10/09/2019 119

Les charges
Les frais d’entretien et de réparation
• Si le coût du remplacement < 500€ ⇒ comptabilisation en frais de réparation
• Si le coût du remplacement > 500€ et <15%(1) ou 1%(2) du prix de revient de
l’immobilisation
⇒ comptabilisation en frais de réparation
• Si le coût du remplacement > 15%(1) ou 1%(2) du prix de revient de l’immobilisation
⇒ comptabilisation en tant que composant
(1)Biens mobiliers (2)immeubles

10/09/2019 120

56
 10/09/2019

Exercice
Une entreprise achète un véhicule utilitaire en N.
En n+2, suite à la rupture d’une courroie de distribution le moteur doit être
remplacé intégralement.

Coût de l’échange standard du moteur : 10 000 € HT

Valeur d’origine du moteur identifié en N comme un composant : 12 000 € HT
Valeur nette comptable du précédent moteur, identifié comme composant :
8 000 €.

Comment traiter l’échange standard du moteur ?

10/09/2019 121

Les charges

Les primes d’assurances

• Les assurances de dommages
• Elles ont pour objet de garantir l'entreprise contre la perte des éléments
d'actif (vol, incendie, bris de glace, inondations, etc.), les risques encourus
du fait de sa responsabilité ou encore les pertes d'exploitation dues à
certains événements (grèves, insolvabilité des clients)
• Les primes d’assurances de dommages sont déductibles du résultat fiscal

• Les assurances-vie et assurances-décès

• Contrat conclu pour garantir le remboursement d’un emprunt

10/09/2019 122

57
 10/09/2019

Les charges

Honoraires, commissions, courtages :

Sont des charges déductibles lorsqu’elles sont engagées dans l’intérêt direct de
l’ets.
Obligations déclaratives strictes :
Sommes doivent être déclarées pour leur montant TTC au titre de l’année civile
sur la DSN ou sur la déclaration DADS-U. A défaut, l’ets est passible d’1 amende
de 50 % des sommes non déclarées.
Tolérance en cas de première infraction, pour les sommes inférieures à 1 200 €
par an.

10/09/2019 123

Les charges
Dépenses de Publicité :

a) Cadeaux d’affaires

Les cadeaux d'affaires sont des charges déductibles lorsqu'ils sont offerts dans
l'intérêt commercial de l'entreprise et lorsqu'ils ne sont pas excessifs. Lorsqu'ils
excèdent 3 000 € par an.
ils doivent figurer sur le relevé des frais généraux. Cette obligation déclarative
n'existe pas lorsque le montant unitaire du cadeau n'excède pas 69 TTC par an et par
bénéficiaire.

Remarque. Lorsque les sommes ne sont pas mentionnées sur le relevé des frais
généraux, une amende de 5 % des sommes non déclarées est exigée; cette amende
est ramenée à 1% si les sommes non déclarées sont fiscalement déductibles
10/09/2019 124

58
 10/09/2019

Exemple

Une entreprise a offert au cours de l'année N des cadeaux à ses 300 clients pour
un montant total de 6 000 €. Ce total est composé de 300 agendas d'une valeur
unitaire de 20 TTC
Même si le total excède 6 000 €, cette somme n'a pas a figurer sur le relevé des
frais généraux, le montant unitaire des cadeaux par bénéficiaire ne dépasse pas
69 € TTC.

10/09/2019 125

Les charges

B) Dépenses de parrainage ou sponsoring

Les dépenses sont déductibles sous les conditions suivantes :
- Il s’agit de dépenses versées dans le cadre de manifestations de caractère
philanthropique, éducatif, scientifique, social, humanitaire, familial, sportif, culturel, ou
participant à la valorisation du patrimoine artistique, à la défense de l'environnement ou à
la diffusion de la culture française.
- Ces dépenses doivent être engagées dans l'intérêt direct de l'entreprise, ce qui nécessite
d’une part l'identification de l'entreprise à travers la mise en valeur de sa marque ou de
son logo, et d'autre part des versements qui ne soient pas disproportionné au regard de
commercial escompté.

10/09/2019 126

59
 10/09/2019

Exemple

• M. MARTIN est passionné par la compétition automobile, et il exerce par

ailleurs la profession de garagiste dans une petite bourgade de creuse.
Il décide pour la première fois de son existence de participer au Paris- Dakar.
Afin d’allier l’utile à l’agréable, il inscrit sur son véhicule le logo de son garage et
engage la coquette somme de 30 000 € dans l’aventure. Il entend faire déduire
cette charge de son résultat fiscal au titre de parrainage.

Le peut-il ?

10/09/2019 127

Frais de voyage et déplacement

Les frais de voyage exposés par le chef d'entreprise sont déductibles dans la
mesure où ils correspondent effectivement à des dépenses d'ordre
professionnel et où ils sont justifiés par l'importance ou la nature
de l'exploitation.

Lorsque les frais de voyage ont à la fois un caractère professionnel et

personnel, il y a lieu de faire une ventilation entre les dépenses engagées
dans l'intérêt personnel du chef d’entreprise et celles ayant pour objet
exclusif le fonctionnement de l'entreprise, ces dernières seules présentant le
caractère de charges d'exploitation déductibles.

10/09/2019 128

60
 10/09/2019

Frais de voyage et déplacement

Règles pratiques :
Demander le programme du séjour à l'adhérent
Vérifier que les participants sont tous chefs d’entreprises ou conjoints
collaborateurs
Si programme 100% professionnel + participant exploitant = déductible 100%

Si programme 100% professionnel + participant exploitant + non exploitant =

déductibilité 50% du coût du voyage

Si programme mixte professionnel-privé = détermination du prorata de la charge

déductible. Par exemple sur 5 jours, il peut y avoir 3 jours de séminaire professionnel
et 2 jours de visite de la ville, activité sportive etc… = déductibilité 3/5 du coût du
voyage pour l'exploitant si il est seul et 3/10 du coût du voyage si il est accompagné
de son épouse non exploitante.

10/09/2019 129

Frais de réception et de représentation

Il s'agit :
o des frais de missions supportés par le personnel (nourriture, logement et
transport) qui lui sont remboursés directement par l'entreprise
o les frais de réception des tiers dans l'intérêt de l'entreprise
o Repas d'affaires lorsqu'ils sont justifiés et sont dans un rapport normal avec
l'activité et l'avantage attendu.

Les frais de réception de caractère familial (par exemple: mariage) ne sont

pas déductibles même si des salariés de l'entreprises et des relations
professionnelles figurent parmi les invités.

10/09/2019 130

61
 10/09/2019

Frais de réception et de représentation

• Frais de repas :

o Repas pris isolément par le chef d'entreprise : seuls les frais supplémentaires
de repas sont déductibles du résultat imposable dès lors qu’ils sont nécessités
par l’exercice de la profession, justifiés et d’un montant raisonnable.

o N'est pas admise en déduction la valeur du repas pris au domicile soit pour
2018, 4.80 euros TTC.

La dépense du repas ne doit pas être excessive = maximum 18.60 € TTC

pour 2018.

10/09/2019 131

Frais de réception et de représentation

• Frais de repas :
Exemple: soit un artisan réalisant un chantier à 50 KM de lieu de domicile, il a
exposé à cette occasion des frais de restaurant individuels d'un montant de 25
€ => les frais déductibles = 18.60 – 4.80 = 13.80 €.

o Repas pris avec le personnel ou un tiers ou par le personnel seul: les frais
sont entièrement déductibles et la TVA est récupérable

10/09/2019 132

62
 10/09/2019

Frais de réception et de représentation

Frais d'hôtel pour le chef d'entreprise ou le personnel : les frais d'hébergement

pour le chef d'entreprise ou le personnel sont déductibles et la TVA n'est pas
récupérable. Par contre, les frais d'hôtel engagés pour un intervenant extérieur à
l'entreprise sont admis en déduction et la TVA est récupérable.

10/09/2019 133

Déduction des frais kilométriques

utilisation d’un véhicule personnel non inscrit au bilan
Traitements et salaires :
L’évaluation des frais de déplacement, autres que les frais de péage, de garage ou
de parking et les intérêts annuels afférents à l’achat à crédit du véhicule utilisé,
peut s’effectuer d’après un barème forfaitaire établi en fonction de la puissance
administrative du véhicule retenue dans la limite maximale de 7 CV.
BNC :
Les titulaires de BNC, notamment les professions libérales, peuvent opter pour
l’évaluation forfaitaire en utilisant le barème kilométrique. S’ils estiment que le
barème forfaitaire leur est défavorable, ils peuvent opter pour la déductibilité de
leurs frais de véhicule pour leur montant réel sans plafond.

10/09/2019 134

63
 10/09/2019

Déduction des frais kilométriques

utilisation d’un véhicule personnel non inscrit au bilan

BIC EXPLOITANTS INDIVIDUELS :

Ils ne peuvent pas utiliser le barème kilométrique pour se faire rembourser leur
frais de déplacement au titre de véhicules non inscrits à leur bilan, ceux-ci devant
être remboursés sur la base des frais réels sans plafonnement
RM Sergheraert, JO AN 23/08/1982, p 3396, n° 12777.

10/09/2019 135

Déduction des frais kilométriques

utilisation d’un véhicule personnel non inscrit au bilan
BIC ASSOCIES DE SOCIETES DE PERSONNES :
Le régime des déplacements professionnels
Les associés peuvent recourir à ce barème pour solliciter de la société le
remboursement des charges engagées à ce titre.

Le régime des déplacements domicile-lieu de travail

Les associés ne peuvent prendre en compte que les frais réels engagés pour
leurs déplacements domicile-lieu de travail.
Ils peuvent toutefois, pour les frais de carburant, utiliser les barèmes,
l’administration l’ayant admis dans le cadre des exploitants individuels.
Les autres frais réels sont retenus pour leur montant au prorata des distances
parcourues.

10/09/2019 136

64
 10/09/2019

Déduction des frais kilométriques

utilisation d’un véhicule personnel non inscrit au bilan
ASSOCIES DE SOCIETES IS :
Le gérant peut utiliser son véhicule personnel pour se rendre à son lieu de travail ou dans le
cadre de ses obligations professionnelles.
Le régime des déplacements professionnels
La société peut lui rembourser ces frais dont le montant peut être déterminé par
application du barème kilométrique, ces frais étant alors déductibles du résultat
imposable de l’entreprise.
Le régime des déplacements domicile-lieu de travail
Que les dirigeants soient salariés ou qu’ils perçoivent des rémunérations art.62
Les rémunérations = imposition dans la catégorie des traitements et salaires
les règles de déduction des déplacements sont identiques à celles des salariés
=> soit 10% ou frais réels au niveau de la 2042
10/09/2019 137

Déduction des frais kilométriques

utilisation d’un véhicule personnel non inscrit au bilan

10/09/2019 138

65
 10/09/2019

Déduction des frais Kilométriques

utilisation d’un véhicule personnel non inscrit au bilan

Copie de carnet_de_bord.xls

10/09/2019 139

Les charges
Les impôts et taxes
• Les impôts et taxes qui se rapportent à l’exploitation constituent par principe
des charges déductibles
• Notamment les taxes foncières pour les immeubles inscrits au bilan, les
droits d’enregistrement et la TVA qui n’a pas pu être récupérée

• Ne sont pas déductibles:

• Les impôts qui présentent un caractère personnel. Exemples : impôt sur le
revenu, ISF, taxe d’habitation
• Les pénalités fiscales

10/09/2019 140

66
 10/09/2019

Les charges

• Les charges de personnel

• Règles générales pour l’ensemble des salariés
• Salaires et accessoires
• Les frais de personnel sont déductibles, qu’il s’agisse des
rémunérations en espèces, des avantages en nature, des charges
sociales ou fiscales.

• Avantages en nature
• Ils sont déductibles au même titre que les rémunérations en espèce :
logement, nourriture, automobile, primes afférentes à des
assurances souscrites au profit du personnel…

10/09/2019 141

Les charges
• Les charges de personnel
• Règles spéciales du chef d’entreprise et à son conjoint
• Principe: non-déduction de la rémunération
• Dans les entreprises individuelles, l’exploitant ne peut pas déduire la
rémunération normale du travail qu’il fournit. Il est rémunéré par les bénéfices
que dégage l’entreprise.
• Dans les sociétés de personnes à l’IR les rémunérations des associés qui sont
comptabilisées ne sont pas déductibles et doivent être réintégrées au résultat
fiscal (y compris pour les associés ayant un statut de salarié* dans la société). La
rémunération ou le salaire attribué sont considérés fiscalement comme une
modalité particulière de répartition des bénéfices.

* Chez l’associé salarié, les revenus salariaux doivent être déclarés en tant que bénéfices
professionnels (BA ou BIC) et non pas dans la catégorie des salaires

10/09/2019 142

67
 10/09/2019

Les charges
• Les charges de personnel
• Règles spéciales à l’exploitant et à son conjoint
• La déduction des cotisations sociales
• Les cotisations versées au titre des régimes de base ou complémentaires
obligatoires sont déductibles sans limitation des revenus professionnels

• Les cotisations versées au titre de la retraite complémentaire facultative dans le

cadre d’un contrat de groupe (Loi Madelin ) sont déductibles sous certaines
limites proportionnelles aux revenus.

10/09/2019 143

Les charges

• Les charges de personnel

• Règles spéciales à l’exploitant et à son conjoint
• Statut du conjoint de l’exploitant
En entreprise individuelle, le conjoint de l’exploitant participant à l’activité a le choix
entre plusieurs statuts:

• Conjoint collaborateur => non rémunéré mais personnellement assuré auprès des
organismes sociaux. Les cotisations dues à ce titre sont déductibles.

• Conjoint salarié => lié à l’entrepreneur par un véritable contrat de travail.

Statut très rarement rencontré

10/09/2019 144

68
 10/09/2019

Les charges
• Les charges de personnel
• Règles spéciales à l’exploitant et à son conjoint
• Statut du conjoint de l’exploitant
• Statut du conjoint salarié
• Le salaire du conjoint de l'exploitant individuel adhérent à un centre de
gestion ou à une association agréés est déductible en totalité, quel que soit
le régime matrimonial adopté par les époux
• En revanche, la déduction du salaire du conjoint de l'exploitant est limitée à
17500 € lorsque les époux sont mariés sous un régime de communauté ou
de participation aux acquêts
• Selon l'administration, cette limite est annuelle et doit être ajustée en
fonction du temps de travail accompli au cours de l'exercice

10/09/2019 145

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN

Régime des cotisations obligatoires d’un TNS non agricole

Rappel : un travailleur non salarié (EI, gérant de société) doit
obligatoirement être affilié au régime social de sécurité social français. Les
personnes refusant délibérément de s’affilier encours des sanctions
pénales :
personne refusant délibérément de s’affilier => 6 mois
d’emprisonnement et/ou 15 000 € d’amende

personne incitant les assujettis à refuser de s’affilier ou de

payer les cotisations dues => 2 ans d’emprisonnement et/ou
30 000 € d’amende

10/09/2019 146

69
 10/09/2019

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN

Régime des cotisations obligatoires d’un TNS non agricole

Traitement comptable et fiscal des cotisations sociales obligatoires :

Entreprise individuelle : les cotisations sont enregistrés de la
manière suivante :
Cotisations obligatoires 646
CSG déductible 63781
Formation professionnelle 6333
CSG/CRDS non déductible 108

10/09/2019 147

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN
Régime des cotisations obligatoires d’un TNS non agricole
Traitement comptable des cotisations sociales obligatoires :
Gérant de société : les cotisations sont enregistrés de la manière suivante :
Cotisations obligatoires 64117
CSG déductible 64117
Formation professionnelle 64117
CSG/CRDS non déductible 64116

La décision de « prise en charge par la société des cotisations sociales obligatoires et facultatives de
l’associé gérant » doit être votée en assemblée générale et notifiée dans l’assemblée générale.

10/09/2019 148

70
 10/09/2019

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN
Régime des cotisations obligatoires d’un TNS non agricole
Traitement comptable des cotisations sociales obligatoires :
Conjoint collaborateur: revêt la qualité de conjoint collaborateur, le conjoint qui
déclare, avec l'exploitant, collaborer effectivement à l'activité professionnelle de
celui ci sans être rémunéré.
En ce qui concerne les sociétés, le statut de conjoint collaborateur n’est autorisé
qu’au conjoint du gérant associé unique ou du gérant associé majoritaire d’une
société à responsabilité limitée ou d’une société d’exercice libéral à responsabilité
limitée dont l’effectif n’excède pas vingt salariés.

Affiliation personnelle obligatoire au régime d’assurance-vieillesse et d’invalidité-

décès de leur époux(se).
Conjoint d’un EI 646
Conjoint associé 64117

10/09/2019 149

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN

Régime des cotisations aux contrats facultatifs d’assurance de groupe en

matière de:
retraite
prévoyance complémentaire (mutuelle, IJ, invalidité, décès)
perte d’emploi subie

Contrats ”Madelin” = déductibles du résultat de l’entreprise dans une certaine limite

Les cotisations ne sont déductibles que si le chef d'entreprise est à jour de

ses cotisations RSI.

10/09/2019 150

71
 10/09/2019

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN

Prévoyance Retraite Perte d’emploi

7% du PASS + 3.75% du bénéfice 10% du PASS + 25% du bénéfice 2.5% du PASS ou 1.875% du bénéfice
imposable dans la limite globale de 3% imposable compris entre 1 fois le PASS imposable dans la limite de 8 PASS =>
de 8 fois le PASS => déduction maxi = 9 et 8 fois le PASS => déduction maxi = 5 792 € pour 2016
268 € pour 2016 Déduction maxi = 71 440 € pour 2016

S’agissant des conjoints collaborateurs, les cotisations « Madelin » sont

déductibles sous la même limite que le chef d’entreprise.

10/09/2019 151

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN

Régime des cotisations facultatives d’un TNS non agricole

Traitement comptable des cotisations sociales facultatives :
Entreprise individuelle : les cotisations sont enregistrés de la manière suivante :
Cotisations facultatives 6464
Cotisations facultatives conjoint collaborateur 6464

Société : les cotisations sont enregistrés de la manière suivante :

Gérant 641174
Conjoint associé 641174

10/09/2019 152

72
 10/09/2019

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN

Régime des cotisations facultatives d’un TNS non agricole

Traitement fiscal des cotisations sociales facultatives :
Entreprise individuelle : les cotisations sont déductibles dans une
certaine limite. La partie supérieure à cette limite doit être réintégrer
fiscalement que ce soit pour l’exploitant ou le conjoint collaborateur.

Société : les cotisations sont entièrement déductibles du résultat de la

société. Par contre, la partie Madelin trop versée par rapport à la
rémunération de gérance est assimilée à un complément de
rémunération donc imposable sur la 2042 en traitements et salaires.

10/09/2019 153

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN

Régime des cotisations facultatives d’un TNS non agricole

Traitement comptable et fiscal des indemnités journalières perçues :
Les indemnités journalières allouées par le RSI ou à travers un contrat prévoyance
Madelin doivent être comprises dans les résultat imposables des contribuables
qui en bénéficient et qui relèvent du régime réel d’imposition.

Pour les contribuables imposés sous le régime micro-entreprise, ces indemnités

ne sont pas à imposer.

10/09/2019 154

73
 10/09/2019

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN

Régime des cotisations facultatives d’un TNS non agricole

Traitement comptable et fiscal des indemnités journalières perçues :

Entreprise individuelle : Les IJ perçues par le RSI et le régime Madelin
doivent être comptabilisées au crédit du compte 791 et pas de
retraitement extra-comptablement. Si ces dernières sont perçues sur le
compte bancaire personnel de l’EI, il convient de passer une OD pour le
débit du compte 108 par le crédit du compte 791.

10/09/2019 155

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN
Régime des cotisations facultatives d’un TNS non agricole
Traitement comptable et fiscal des indemnités journalières perçues :

Société : Les IJ perçues par le RSI et le régime Madelin sont imposables

pour le gérant au même titre que sa rémunération en traitements et
salaires sur la 2042.
Comptablement, si les IJ sont perçues personnellement par le gérant =>
la rémunération devrait être nulle ou moindre de celle habituellement
perçue donc comptabilisation de la rémunération habituelle en 64116
et OD crédit du compte 791 par débit du compte 455…

10/09/2019 156

74
 10/09/2019

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN
Régime des cotisations facultatives d’un TNS non agricole
Traitement comptable et fiscal des indemnités journalières perçues :

Socialement, les IJ versées par la caisse de maladie doivent être imposées à la CSG/CRDS => au
niveau de COT’TNS, les IJ doivent être comprises dans le montant de la rémunération et il faut les
indiquer dans la petite case « dont revenus de remplacement ».
Par contre, les IJ versées par le contrat « Madelin » sont entièrement imposables .

10/09/2019 157

INDEMNITES JOURNALIERES
REGIME OBLIGATOIRE ET MADELIN
Ne sont pas à prendre en compte pour la détermination du résultat imposable les
indemnités journalières versées par les organismes de sécurité sociale à des assurés qui :
sont reconnus atteints d'une des affectations comportant un traitement prolongé et une
thérapeutique particulièrement couteuse, mentionnées à l'article D. 160-4 du code de la
sécurité sociale,

sont reconnus atteints par le service du contrôle médical d'une affection grave caractérisée
ne figurant pas sur la liste mentionnée ci-dessus ou de plusieurs affections entraînant un état
pathologique invalidant, si cette ou ces affections nécessitent un traitement prolongé et une
thérapeutique particulièrement coûteuse.

L'exonération de ces indemnités journalières s'applique aux exercices ou périodes

d'imposition ouverts à compter du 1er janvier 2017.

10/09/2019 158

75
 10/09/2019

Les charges
• Les charges financières
• Les seuls frais financiers déductibles des résultats imposables sont ceux qui se
rapportent à des emprunts contractés auprès de personnes autres que l’exploitant lui-
même

• Le plus souvent, il s’agira d’établissements bancaires. Rien n’interdit cependant

d’emprunter auprès d’amis ou de membres de sa famille. Il suffit seulement que le taux
d’intérêt corresponde au taux de marché (sinon, risque d’acte anormal de gestion)

• Rappel : il convient d’appliquer la règle du « couru » : on ne peut déduire chaque année

que les intérêts qui ont couru au cours de l'exercice, quelle que soit la date d’échéance
ou de règlement (sauf option pour le régime des déductions sur l’exercice de paiement
sous le régime du réel simplifié)

10/09/2019 159

Les charges

• Les charges financières

• Cas particulier: frais financiers liés à des emprunts pour acquisition de
droits sociaux d’une société de personnes
• Lorsqu’un contribuable exerce son activité dans le cadre d’une société de personnes
soumise à l’IR, ses parts sociales sont considérées comme des éléments d’actif affectés à
l’exercice de sa profession

• En conséquence les frais engagés (frais d’acte, frais financiers) pour acquérir ces droits
sociaux peuvent être déduits de la quote-part des bénéfices sociaux

• De même les frais d’emprunt ayant servi à financer des biens, apportés ensuite à une
société de personnes en contrepartie de droits sociaux, sont également déductibles

10/09/2019 160

76
 10/09/2019

Les charges
• Les charges financières
• Cas particulier : cas des frais financiers dus aux prélèvements de
l'exploitant ou des associés
• Si le solde du compte de l'exploitant ou du compte courant de l’associé devient débiteur à
la suite des prélèvements effectués par ce dernier, les frais et charges correspondant aux
emprunts et découverts bancaires figurant au bilan sont considérés comme supportés à
due concurrence dans l'intérêt de l'exploitant et non dans celui de l'entreprise

• Ces charges financières ne sont donc pas admises en déduction du résultat imposable,
sauf celles qui se rapportent à la fraction des sommes empruntées excédant le solde
débiteur du compte de l'exploitant

• La quote-part non déductible est déterminée par le rapport du solde débiteur moyen
annuel du compte de l'exploitant (ou le montant moyen annuel des prélèvements nets de
l'exploitant s'il est inférieur) au montant moyen des prêts et avances de l'exercice

10/09/2019 161

Les charges

• Les charges financières

• Cas particulier : cas des frais financiers dus aux prélèvements de
l'exploitant ou des associés
• Dans les sociétés de personnes, la situation débitrice s’apprécie à partir du
total des comptes courants de tous les associés. Le montant débiteur n’a
d’incidence que lorsqu’il excède le capital initialement versé.

10/09/2019 162

77
 10/09/2019

merci

10/09/2019 163

78