Normes d’audit

LES CHANGEMENTS COMPTABLES

La norme d'exercice professionnel ment de méthode peut résulter : La NEP précise également, pour les chan-
NEP 730 (A. 823-20 du Code de • soit du remplacement d’une méthode gements de méthodes comptables dans
commerce) relative “aux changements comptable par une autre (dans le référen- les comptes annuels, que le commissaire
comptables” a été homologuée le 7 mai tiel français par exemple : l’adoption aux comptes vérifie que ce changement
2007 et remplace l'ancienne norme d’une méthode préférentielle comme le est signalé dans le rapport de gestion
2-605 du même nom. Cette norme passage de la méthode à l’achèvement à comme prévu par l’article L. 232-6 du
n’a pas d’équivalent dans le référentiel la méthode à l’avancement pour les Code de commerce (1).
IFAC. Elle n’apporte pas de nouveauté contrats à long terme ; ou dans le référen-
quant aux catégories des changements tiel IFRS par exemple : le passage de la Procédures à mettre
comptables et aux procédures à méthode du coût au modèle de la juste en œuvre
mettre en œuvre par le commissaire valeur pour l’évaluation d’immeubles de
placement dans le cadre d’IAS 40) ; La NEP rappelle que lorsque le commissai-
aux comptes. En revanche, en ce re aux comptes identifie un changement
qui concerne l’obligation pour le • soit d’un changement de réglementa-
comptable, il apprécie sa justification.
commissaire aux comptes de faire tion (qui de ce fait s’impose à l’entité, cas
Lorsque son incidence est significative, il
une observation sur les changements par exemple en 2009 de la norme IFRS 8
vérifie la traduction appropriée de ce
de méthodes comptables dans son dans les comptes consolidés établis selon
changement selon le référentiel comp-
le référentiel IFRS).
rapport sur les comptes, elle élargit table concerné et le caractère adéquat
le champ d’application, d’une part, Les corrections d’erreurs comprennent les des informations présentées ou retraite-
à toutes les entités dans lesquelles erreurs, les omissions ou les interpréta- ments opérés pour rétablir la comparabi-
il exerce sa mission et, d’autre part, tions erronées. Une entité peut avoir lité des comptes lorsque de telles infor-
aux comptes consolidés (l’article commis une erreur dans le choix d'un mations sont prévues par le référentiel.
L. 232-6 du Code de commerce, lui, principe comptable (méthodes d'évalua- 5
tion ou de présentation non admises) ou Incidence sur le rapport
ne vise que le rapport sur les comptes
dans l'application d'un principe comp-
annuels des sociétés commerciales). Si le changement comptable n’est pas jus-
table.
Les changements d’estimation ou de tifié ou que sa traduction comptable ou
Définition l’information en annexe ne sont pas appro-
modalités d’application concernent les
Par convention dans la NEP 730, les chan- éléments qui, ne pouvant être évalués priées, le commissaire aux comptes en tire
gements comptables recouvrent 4 caté- avec précision, font l’objet d'une estima- les conséquences sur son opinion. Ceci se
gories distinctes : tion. Celle-ci est révisée si les circons- traduira le cas échéant par une réserve ou
tances sur lesquelles elle était fondée sont un refus de certifier pour désaccord.
• les changements de méthodes comp-
tables, modifiées par suite de nouvelles informa- S’il s’agit d’un changement de méthode
tions ou d'une meilleure expérience. comptable et que le traitement est appro-
• les corrections d’erreurs, prié, il formule une observation dans la
Constitue par exemple un changement
• les changements d’estimation ou de d’estimation un changement de la durée première partie de son rapport sur les
modalités d’application, d’un amortissement en fonction de cir- comptes annuels ou consolidés.
• les changements d’options fiscales. constances telles que la modification de la Enfin, dans le cas d’un changement de
Si l’on retrouve ces 4 catégories dans durée de vie du bien concerné. méthode comptable dans les comptes
l’avis CNC 97-06 pour le référentiel Pour le référentiel français, les change- annuels, si l’information n’est pas donnée
comptable français, en revanche seuls les ments d’options fiscales (comptes ou n’est pas appropriée dans le rapport
changements de méthode, les change- annuels) sont relatifs par exemple à la de gestion, il formule une observation
ments d’estimation et les corrections d’er- constatation ou à la reprise d'amortisse- dans la 3e partie de son rapport.
reur sont visés dans la norme IAS 8 (§ 3) ments dérogatoires ou de provisions La NEP ne traite pas de la seconde partie
du référentiel IFRS. réglementées. du rapport et de l’impact d’un change-
La NEP ne donne pas d’exemples pour L’identification de ces différents types de ment comptable sur la justification des
chacune de ces catégories mais rappelle changements est déterminante pour la appréciations. Il n’y a pas d’automatisme
pour les changements comptables que la traduction comptable qui en découle et en la matière, c’est au commissaire aux
comparabilité des comptes est assurée son impact sur le rapport du commissaire comptes d’exercer son jugement profes-
par la permanence de la présentation des aux comptes. sionnel en suivant les principes définis par
comptes et des méthodes d’évaluation la NEP 705 et de faire le choix de rédiger
qui ne peuvent être modifiées que sous ou non une justification des appréciations
certaines conditions prévues par le réfé- sur ce sujet.
rentiel comptable applicable. Le terme de 1. A noter que la proposition de loi de M. Jean-
méthodes comptables englobe donc les Luc Warsmann de simplification et d'amélioration
méthodes et règles d’évaluation et de ■ Francine BOBET et Catherine FLAGEUL
de la qualité du droit propose la suppression de cette
présentation des comptes. Un change- obligation. Direction technique Ernst & Young

R.F.C. 427 Décembre 2009