Chapitre 3 

: L’IR

Séquence 1 : IR-Introduction, calcul du RGI et liquidation de l’IR

1. Définition / Champs d’application et territorialité
L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des
personnes morales (SNC, SCS) n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.

Sont assujetties à l'impôt sur le revenu :

 Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble
de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangère ;
 Les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;
 Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices
ou perçoivent des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des
conventions fiscales internationales.

2. Revenus catégoriels et calcul du RGI

Selon l’article 22 du CGI, les revenus et profits imposables à l’IR se présentent comme suit :

Revenus agricoles
Les activités inhérentes à l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou animale dont les produits sont
destinés à l'alimentation humaine et/ou animale.

Revenus professionnels
Les professions commerciales, industrielles et artisanales.
Les activités immobilières.
Les professions libélares.

Revenus salariaux et assimilés

Les traitements et salaires.
Les pensions de retraite et rentes viagères.

Revenus et profits fonciers

Les revenus locatifs.
Les profits sur cession de biens immeubles.

Revenus et profits de capitaux mobiliers

Les produits des actions et autres titres de participation /Les produits de placement fixe.
Les profits sur cessions des actions, titres boursiers et autres valeurs mobilières

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d'une ou plusieurs des
catégories, à l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt selon un taux libératoire.

Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé distinctement suivant les
règles propres à chacune d'elles telles que prévues par les dispositions du CGI.

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 3. Détermination des déductions et calcul du RNI
Le législateur a octroyé la possibilité de déduire un ensemble de frais et de charges du RGI,
ces déductions présentées par le CGI sont les suivantes :

3-Les primes ou
cotisations
1-Les dons 2-Les intérêts
d’assurance
retraite

Les dons en numéraire Les intérêts bancaires (Contrat avec compagnie

et en nature aux supportés ou la marocaine, minimum de
établissements et rémunération convenue 8 ans et retraite servie à
organismes autorisés par (Mourabaha) ou la partir de 50 ans révolus)
le CGI à percevoir des marge locative (Ijara
dons Mountahia Bitamlik)

Limitation à 10% du RGI.

Sans limitation.
Pour l’acquistion ou la
construction d’un Pour le salarié 50% du
logement principal SNI, pour le salarié qui a
d’autres revenus il
choisit entre la limitation
de 10% de son RGI ou
50% de son SNI
Limitation à 10% du RGI

RNI = RGI – déductions

4. Liquidation de l’IR brute et l’IR net

Le barème progressif de l’IR se présente comme suit :
Tranches du RNI Taux en % Sommes à déduire
annuel en DHS
0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400

IR brute = RNI * taux – SAD

IR net = IR brute – réductions pour charges de famille*
*360 dirhams par membre de famille à charge dans la limite de 2.160 dirhams (6 personnes).

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 Séquence 2 : IR-Détermination des revenus professionnels

1. Définition et régimes d’imposition

Sont considérés comme revenus professionnels au sens du CGI :
o Les professions :
o commerciales (Grossistes, détaillants, commerçants)
o Industrielles (activités de fabrication, de transformation et manufacturières)
o Artisanales.
o Les activités immobilières (promoteur immobilier, lotisseur, marchand de biens immeubles)
o Les professions libérales (Notaire, architecte, médecin, avocat…).
Le revenu professionnel imposable peut être déterminé selon l’un des quatre régimes suivants :

Tranche du CA selon la nature d’activité

Régime Activités commerciales, Activités de services
industrielles, artisanales et pêche
RNR : Résultat Net Réel Supérieur à 2.000.000 DHS Supérieur à 500.000 DHS
RNS : Résultat Net Simplifié Moins de 2.000.000 DHS Moins de 500.000 DHS
CPU : Contribution Moins de 2.000.000 DHS Moins de 500.000 DHS
professionnelle unique
AE : Régime de l’Auto- Moins de 500.000 DHS Moins de 200.000 DHS
entrepreneur

2. Régime du RNR

Revenu Report
Qui ? Paiement ?
professionel ? déficitaire ?

Régime de droit commun qui peut être

appliqué par tous les contribuables
Résultat fiscal = RNR Similiare à l'IS CM avant le 01/02

Produits ?
Obligatoire pour les activités
Similaire à l'IS Complément de l'IR
réglementaires (Avocat, Notaire,
avant 01/05
pharmacien…)

Charges ?
Obligatoire pour les contribuables Similiare à l'IS
dépassant les seuils indiqués de CA. Salaires octroyés à l'exploitant
non déductibles

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 3. Régime du RNS

Qui ? Revenu professionel ? Charges ? Report Paiement ?

Optionnel pour les Résultat fiscal = RNS déficitaire ? CM auvant le 01/02
contribuables dépassant Produits ? Similiare à l'IR/RNR Complément de l'IR avant
les seuils indiqués de CA. Similaire à l'IR/RNR Provisions non déductibles 01/05
Report déficitaire : Non
admis

4. Liquidation de l’IR : RNR/RNS

6 % : professions libérales

0,5 % : Droit commun
0,25 % : les produits pétroliers / le gaz / le beurre / l'huile /le sucre / la farine /
Cotisation Minimale : l'eau / l'électricité /Produits pharmaceutiques
CM = Base de la CM * Paiement sur SIMPL IR avec un minimum de 1.500 DHS
taux
Avant le 01/02

Dépôt de la déclaration fiscale avant le 01/05 sur SIMPL IR

Régularisation : IR - CM
Impôt sur le revenu Si + : Complément à verser avant le 01/05
IR = Revenu Si - : Différence acquise au Trésor ( Rien à faire )
professionel * taux -
SAD

En bref  :

1-Calcul du 3-Calcul de la 4-Déclaration et

résultat fiscal 2-Calcul de l’IR CM et paiement régularisation en
RNR/RNS en janvier avril

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5. Régime de la Contribution professionnelle unique CPU
 Le régime forfaitaire (régime supprimé en 2021 et remplacé par la CPU)
La CPU contient deux composantes :
1- L’Impôt correspondant au 2- Droit complémentaire relatif à la couverture
revenu professionnel : médicale :
Droits destinés à la couverture médicale gérée
CA * coefficient * 10% par la CNSS (droits fixés dans le tableau)

 Barème des coefficients :

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  Droits complémentaires :

6. Régime de l’Auto-entrepreneur
Ce régime a été créée par la loi de finances de 2014 pour des activités bien précises (petites
activités de conseil, informatiques, de gardiennage, de transformation, commerciales…), l’IR
est calculé directement sur la base du CA déclaré comme suit :
Activités Seuil du Taux d’imposition
CA
Les activités commerciales, industrielles et 500.000 0,5%
artisanales.
les prestataires de services 200.000 1%

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Séquence 3 : Mémento relatif au calcul de l’IR des autres revenus
catégoriels
1. Revenus agricoles

Régime forfaitaire Le bénéfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fixé
annuellement dans chaque préfecture ou province sur proposition de
l'administration fiscale, par une commission dite commission locale
communale (Représentant de l’autorité locale, trois représentants des
agriculteurs, un inspecteur des impôts).
Régime du RNR Méthode de détermination du résultat par voie comptable (Similaire à l’IS)
Pour les exploitants dont le CA est supérieur à 2 MDHS

IR = Revenu agricole (Forfaitaire ou RNR) * taux - SAD

2. Revenus salariaux et assimilés

 Salaires et traitements
(Voir module traitement comptable et fiscal des salaires OFPPT).

IR = SNI * taux - SAD

 Pensions de retraite
Le montant des pensions de retraite est imposé après l’application de l’abattement suivant :
- 70% sur le montant brut qui ne dépasse pas annuellement 168 000 dirhams ;
- 40% pour le surplus.

IR = Pension de retraite nette imposable * taux - SAD

3. Revenus et profits fonciers

 Les revenus fonciers
Montant brute du Imposition LF 2019 Déclaration et paiement
loyer annuel
Moins de 30.000 Exonéré à condition de ne pas Dispense de déclaration
dirhams disposer d’autres revenus
mettant en place un RGI > 30.000
30.000 - 120.000 Taux de 10% Déclaration et paiement sur SIMPL IR
avant le 01/03.
Plus de 120.000 Taux de 15% RAS ou demande d’option si le locataire
dirhams est soumis à l’IS ou IR/RNR-RNS

A partir de 2023 : Le revenu foncier brut annuel bénéficie d’un abattement de 40% (LF 2023)

Revenu net taxable = Revenu foncier annuel brut * 60%

IR = Revenu foncier annuel net * taux - SAD

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  Les profits fonciers
L’impôt est liquidé sur la base du profit net réalisé suite à la cession d’un bien immeuble.

IR = Profit net taxable * 20%

Il est à rappeler que le contribuable doit verser un minimum de 3% sur la base du prix de
cession sous forme de CM.

PNT = Prix de cession – (frais de cession + prix d’acquisition actualisé + Frais d’acquisition
actualisés )

o Prix de cession  : prix de cession figurant sur le contrat qui peut faire l’objet de
réévaluation par l‘administration fiscale.
o Frais de cession  : frais justifiés relatives à la cession (notaire, publicité,
commissions…).
o Prix d’acquisition actualisé  : prix d’acquisition par l’acquéreur ou coût de
construction multiplié par un coefficient pour trouver la valeur actuelle.
o Frais d’acquisition actualisés  : les anciens frais relatifs à l’acquisition arrêtés à
hauteur de 15% du prix d’acquisition.

4. Revenus et profits de capitaux mobiliers

 Les revenus de capitaux mobiliers

L’IR est calculé sur la base du produit ou revenu émanant des actions, parts sociales, titres
de participation, titres boursiers, intérêts bancaires, titres de créances, bons de trésor et les
autres titres.

IR = Produit financier (net d’agios et frais financiers) * taux

Les taux se présentent comme suit :

 15% : les produits des dividendes des actions, des parts sociales et autres titres de
participation. (Article 13 du CGI)
 20% : les produits des obligations, des bons de caisse, les titres des OPCVM, les TCN…
(Article 14 du CGI).

 Les profits de capitaux mobiliers

L’IR est calculé sur la base du profit net réalisé à l’occasion de la cession des titres, le profit
est dégagé comme suit :

Profit net = Prix de cession – frais de cession – prix et frais d’acquisition -

IR = profit net * taux

Les taux se présentent comme suit :

 15% : pour les cessions d’actions ou de parts cotés en bourse et OPCVM…
 20 % : pour les obligations, actions non cotées et profits relatifs aux autres titres

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