Université Hassan 1er

FEG / ENCG / Settat

MODULE :

COMPTABILITE GENERALE II

Pr Youssef RACHID – Semestre 2

2021-2022

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 OBJECTIFS DU MODULE

Ce module de comptabilité générale II constitue un aboutissement du module de

comptabilité générale qui l’a précédé (concepts de base de la comptabilité
générale, opérations courantes, les salaires…). Il met en évidence la démarche
pratique d’établissement des états de synthèse, dans le respect de la loi
comptable tout en reprenant les compétences acquises dans le module
précédent. Il fait apparaître principalement les préoccupations suivantes :

• Identifier le schéma général des travaux de fin d’exercice avec

rappel des principes comptables fondamentaux justifiant ces
travaux dans l’objectif de l’image fidèle.
• Constater les dépréciations de l’actif immobilisé (amortissement ou
provision)

• Constater les dépréciations de l’actif circulant et de la trésorerie

• Constater les provisions pour risques et charges

• Régulariser les comptes de charges et de produits

• Passer les écritures de regroupement et de détermination du résultat

• Etablir les états de synthèse

• Procéder à la clôture des comptes

• Procéder à la réouverture des comptes

• Etudes de cas de synthèse

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 PLAN DU COURS

Pour atteindre les objectifs d’apprentissage, le contenu du cours est structuré en

chapitres suivants :

Chapitre introductif. Introduction aux travaux d’inventaire (2 séances)

Chapitre 1. Les amortissements (4 séances)

Chapitre 2. Les provisions (2 séances)

Chapitre 3. Comptabilisation des stocks en fin d’exercice (1 séances)

Chapitre 4. Régularisation des produits et des charges (2 séances)

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 CONTENU DES CHAPITRES

Chapitre introductif. Introduction aux travaux de fin d’exercice

Chapitre 1. Les amortissements

1. Définition et rôles des amortissements
2. Calcul de l’amortissement
3. Comptabilisation de l’amortissement
4. Comptabilisation de cession d’une immobilisation amortissable

Chapitre 2. Les provisions

1. Définition et rôles des provisions
2. Provisions pour dépréciation
3. Provisions pour risque et charges
4. Déductibilité fiscale de la provision

Chapitre 3. Comptabilisation des stocks en fin d’exercice

1. Cas de stock de marchandises
2. Cas de stock de matières et fournitures consommables
3. Cas de stock de produits finis
4. Signification de la variation de stocks

Chapitre 4. Régularisation des produits et des charges

1. La régularisation des charges
2. La régularisation des produits

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Chapitre introductif. Introduction aux travaux de fin d’exercice

1. Rappel

a. L’inventaire

Avant d’établir le bilan, il est nécessaire de procéder à un inventaire des

éléments actifs et passifs de l’entreprise. Cet inventaire consiste à :
- Dénombrer les éléments de l’actif et du passif,
- Evaluer ces éléments c’est à dire leur donner une valeur réelle
exprimée en monnaie nationale (dirham).

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 b. Principes comptables fondamentaux

Cf. module « Bases de la comptabilité

générale ». Rappelons ces principes :
1. Continuité d’exploitation
2. Permanence des méthodes.
3. Coût historique
4. Spécialisation des exercices
5. Prudence
6. Clarté
7. Importance significative

Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers l’objectif de l’image
fidèle de :
La situation financière de l’entreprise
Son patrimoine
Ses résultats.

C’est dans cet objectif justement que l’on procède aux travaux d’inventaire.

2. Obligations légales et fiscales

La loi comptable impose à toutes les entreprises tenant une comptabilité :

1. D’établir un inventaire annuel des éléments actifs et passifs de l’entreprise.

2. D’arrêter les comptes en fin d’exercice en vue d’établir les états de synthèse
: bilan, Compte de produits et charges, état des soldes de gestion, tableau
de financement et état des informations complémentaires (uniquement le

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 bilan et le CPC pour les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est
inférieur à 7,5 millions de dirhams).

3. Travaux d’inventaire
a. Caractère incomplet et discontinu des enregistrements comptables

La balance à une date donnée (avant inventaire) ne donne qu’une vue d’ensemble
imparfaite de la gestion et de la situation du fait que :
- Les comptes de gestion ne correspondent pas exactement à l’exploitation de
l’exercice
- Les comptes de bilan ne reflètent pas nécessairement la réalité économique.

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 b. Régularisations pour redressements

L’établissement des états de synthèse suppose donc des régularisations préalables

des comptes de gestion dans le but de déterminer le résultat exact en respectant
les étapes suivantes :

Opérations de l’exercice

Balance avant inventaire

Vérifier et évaluer
les éléments de
Inventaire extra-comptable l’actif et du passif
notamment les
stocks

Régularisations et redressements des comptes

Travaux Balance après inventaire

de fin
d’exercice
BL, CPC, ESG, TF, ETIC

Ecritures de clôture de l’exercice

Ecritures de réouverture des livres pour l’exercice suivant

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4. Détermination du résultat comptable
Le calcul du résultat comptable s’effectue par étapes à savoir :
 Résultat d’exploitation = produits d’exploitation – charges d’exploitation
 Résultat financier = produits financiers – charges financières

 Résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier

 Résultat non courant = produits non courants – charges non courantes

 Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant

 Résultat net = résultat avant impôt – impôt sur les résultats

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 Produits d’exploit. Charges d’exploit. Résultat

d’exploit.

Solde = R. d’exploit.

Produits financiers Charges financières Résultat financier

Solde = R. financier

Produits non courants Charges non courantes Résultat courant

Solde = R. courant

R. non courant R. avant impôt

Solde = R..non courant Solde = R. avant impôt

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 CHAPITRE 1. LES AMORTISSEMENTS
I-Définition :

L’amortissement pour dépréciation est la constatation comptable d’un

amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du
temps, du changement des techniques ou de toute autre cause dont les effets
sont jugés irréversibles.

Le Plan Comptable Général des entreprises défini l’amortissement comme : la

répartition de la différence entre la valeur d’entrée et la valeur résiduelle sur la
durée d’utilisation de l’immobilisation.

Amortissement = VE - VR
d
VE : Valeur d’entrée VR: Valeur résiduelle
d : Durée d’utilisation prévisionnelle
La durée d’utilisation prévisionnelle peut être :
-soit la durée de vie probable de l’immobilisation
-soit une durée d’utilisation propre à l’entreprise et inférieure à la durée de vie
de l’immobilisation.
Toutefois, les immobilisations en recherche et développement obéissent à une
autre règle, pour être amorti soit au maximum sur une durée de cinq années,
soit sur la durée d’utilisation des actifs y afférents avec indication à l’ETIC
II- Calcul de l’amortissement :

L’amortissement est calculé selon deux méthodes :

-la méthode de l’amortissement constant ou linéaire ;

-la méthode de l’amortissement dégressif.

II.1- la méthode de l’amortissement constant ou linéaire :

L’amortissement linéaire est égal :

Amortissement linéaire =VE x taux d’amortissement

Taux d’amortissement = 100/d % ; d : durée d’utilisation de l’immobilisation

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 Exemple : pour d=5ans taux d’amortissement=100/5 %=20%

Généralement, l’entreprise doit établir un plan d’amortissement pour chaque

immobilisation amortissable.

Exemple : Une entreprise a acquis une machine le 20-04-2001 pour un montant

de 200 000 DH. Sa durée d’utilisation est de 5 ans.

Le taux d’amortissement est donc de 20%. Le tableau d’amortissement est

établi comme suit :

EXERCICE Base Taux Elément de calcul Annuité Cumul VNA

d’amort. d’amort.

2001 200 000 20% 200 000 x 30 000 30 000 170 000
20%x9/12

2002 200 000 20% 200 000 x 20% 40 000 70 000 130 000

2003 200 000 20% 200 000 x 20% 40 000 110 000 90 000

2004 200 000 20% 200 000 x 20% 40 000 150 000 50 000

2005 200 000 20% 200 000 x 20% 40 000 190 000 10 000

2006 200 000 20% 200 000 x 10 000 200 000 0

20%x3/12

La première et la dernière annuité ont été calculées par application de la règle

de prorata temporis selon laquelle le mois d’acquisition ou d’entrée du bien
immobilisé au patrimoine de l’entreprise est compté pour un mois entier.

II.2-la méthode de l’amortissement dégressif :

L’amortissement dégressif est égal :

Amortissement dégressif =VE x taux dégressif

Taux d’amortissement dégressif =Taux linéaire x k

k : coefficient à appliquer en fonction de la durée d’amortissement

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 DUREE D’AMORTISSEMENT Coefficient
De 3 ans ou 4 ans 1,5
De 5 ans ou 6 ans 2
Supérieure à 6 ans 3

La base de calcul de l’amortissement dégressif est égale à la valeur d’entrée

pour le premier exercice et la la valeur nette d’amortissement pour l’exercice
suivant.

Exemple : Exemple : Une entreprise a acquis une machine le 20-04-2001 pour

un montant de 200 000 DH. Sa durée d’utilisation est de 5 ans. L’entreprise a
opté pour l’amortissement dégressif pour cette machine.

Le taux d’amortissement est donc de 20% x 2=40%, car la durée

d’amortissement est de 5 ans.

Le tableau d’amortissement est établi comme suit :

EXERCICE Base Taux Elément de calcul Annuité Cumul VNA fin

d’amort. d’amort. de
période

2001 200 000 40% 200 000 x 40%x9/12 60 000 60 000 140 000

2002 140 000 40% 140 000 x 40% 56 000 116 000 84 000

2003 84 000 40% 84 000 x 40% 33 600 149 600 50 400

2004 50 400 - 50 400/27 x 12 22 400 172 000 25 200

2005 50 400 - 50 400/27 x 12 22 400 194 400 5 600

2006 50 400 - 50 400/27 x 3 5 600 200 000 0

Il faut préciser que lorsque l’annuité dégressive devient inférieure au quotient

VR/Nombre d’année restant à courir, on prend cette dernière valeur comme
annuité pour les dernières années.

Pour notre exemple, en 2004,

l’amortissement dégressif est égal à 50 400 x 40%=20 160

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 VNA/27 (c-à-d, le nombre de mois restant) est égale à 50 400/27=22 400, alors
on prend cette dernière valeur pour l’annuité dégressive des années 2004 et
2005 et pour 2006 le reliquat.

III- Comptabilisation de l’amortissement :

III.1- L’amortissement linéaire :

Exemple : La comptabilisation de l’annuité de l’exercice 2006 :10 000 (Voir

exemple précédent au 2-a)

Comptes 31-12-2006 Débit Crédit

61933 Dotations d’exploitation aux amort. des 10 000

Installations techniques ,Materiel et
outillages
2833 Amortissement des
Installations techniques
10 000
Materiel et outillages

Comptabilisation de l’annuité
d’amortissement de la machine…

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 III.2- L’amortissement dégressif :

Exemple : Passation des écritures de régularisation de l’amortissement da la

machine au titre des exercices 2002 et 2003 (Voir exemple précédent au 2-b)

Pour pouvoir passer les régularisations nécessaires nous devons d’abord établir
le tableau suivant :

EXERCICE Annuité Annuité Amortissement dérogatoire

dégressive constante
Dotation non courante Reprise

2001 60 000 30 000 30 000 0

2002 56 000 40 000 16 000 0
2003 33 600 40 000 0 6 400
2004 22 400 40 000 0 17 600
2005 22 400 40 000 0 17 600
2006 5 600 10 000 0 4 400
46 000 46 000

-Au 31-12-2002

Comptes 31-12-2002 Débit Crédit

61933 Dotations d’exploitation aux amort. des 40 000

I.T.M.O
Amortissement des
2833 40 000
I.T.M.O

Comptabilisation de l’annuité
d’amortissement d’exploitation de la
machine…

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 Comptes 31-12-2002 Débit Crédit

65941 Dotations non courantes des amort. 16 000

dérogatoires
Provisions pour
1351 Amortissements 16 000
dérogatoires

Comptabilisation de l’annuité
d’amortissement non courante de la
machine…

Au 31-12-2003
Comptes 31-12-2003 Débit Crédit

61933 Dotations d’exploitation aux amort. des 40 000

I.T.M.O
40 000
Amortissement des
2833 I.T.M.O

Comptabilisation de l’annuité
d’amortissement d’exploitation de la
machine

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Comptes 31-12-2003 Débit Crédit

1351 Provisions pour Amortissements 6 400

dérogatoires

75941 6 400
Reprise sur
Amortissements
dérogatoires

Comptabilisation de la reprise sur

amortissement dégressif

IV-Comptabilisation d’une cession d’une immobilisation amortissable :

Exemple :

Le 22-07-2007, la société MENUISERIE DIWANE a cédé une machine

raboteuse au prix de 98 000 DH HT (par chèque). Cette machine avait été
acquise le 05-04-2005 au prix de 120 000 DH et amortie selon l’amortissement
linéaire au taux de 10%. Enregistrer l’opération de régularisation nécessaire au
31-12-2007.

-Eléments de calcul :
-Amortissements cumulés avant la date de cession :
Exercice 2005 : Dotation d’Amortissement =120 000 X 10% X 9/12 =9 000
Exercice 2006 : Dotation d’Amortissement =120 000 X 10% =12 000
Exercice 2007 : Dotation d’Amortissement =120 000 X 10% X 7/12 =7 000
Soit un montant d’amortissements cumulés de 28 000 DH
-La valeur nette comptable (VNC) à la date de cession :
VNC=Prix d’acquisition – Amortissements cumulés
VNC=120 000- 28 000=92 000 DH
-Plus ou mois value réalisée :
Dans ce cas il s’agit d’une plus value :
Plus value=98 000- 92 000= 6 000 DH

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 -Ecriture de régularisation à passer :

a- Ecriture à passer au moment de la cession :

Comptes 22-07-2007 Débit Crédit

5141 Banque 117 600

Produit de cession des
7513 immobilisations 98 000
corporelles
4455 Etat TVA facturée 19 600

Comptabilisation du prix de cession

b- Comptabilisation de l’annuité d’amortissement du bien cédé :

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

61933 Dotations d’exploitation aux amort. des 7 000

Installations techniques ,Materiel et
outillages
Amortissement des
Installations techniques
2833 7 000
Materiel et outillages
Comptabilisation de l’annuité d’amortissement
du bien cédé

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 c- Comptabilisation de la sortie du bien cédé du patrimoine :

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

2833 Amortissement des Installations 28 000

techniques Materiel et outillages

Valeur nette d’amortissement des

6513 92 000
Immobilisations corporelles cédées

Installations techniques
233 Materiel et outillages 120 000

Comptabilisation de la sortie du bien cédé du

patrimoine

La plus ou moins value apparaît au niveau du Compte de Produits et Charges :

C.P.C
N° de CHARGES MONTANT N° de PRODUITS MONTANT
compte compte
VNA des Produit de
6513 Immobilisations 92 000 7513 cession des 98 000
corporelles immobilisations
cédées corporelles

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 CHAPITRE 2. LES PROVISIONS
Le P.C.G.E distingue trois types de provisions :

-les provisions pour dépréciation de l’actif ;

-les provisions pour risques et charges ;

-les provisions réglementées.

I- Les provisions pour dépréciation de l’actif :

I.1- Définition :

La provision pour dépréciation d’un élément de l’actif est la constatation

comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif, résultant
de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.

Selon Le P.C.G.E, la provision pour dépréciation d’un élément de l’actif est la

constatation comptable de l’existence d’une valeur actuelle inférieure à la
valeur d’entrée ou à sa valeur nette comptable.

Les provisions pour dépréciation de l’actif sont de trois types :

- les provisions pour dépréciation des immobilisations ;

- les provisions pour dépréciation de l’actif circulant ;

- les provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.

I.2-Les provisions pour dépréciation des immobilisations :

Ces provisions se composent des éléments suivants :

-292.Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles ;

-293. Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles ;

-294/295. Provisions pour dépréciation des immobilisations financières.

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 a- Provisions pour dépréciation du fond de commerce :

Les comptes concernés :

2230- FOND DE COMMERCE
29230- PROVOSION POUR DEPRECIATION DE FOND DE COMMERCE
61942-DOTATION D’EXPLOITATION AUX PROVISIONS DU FOND DE COMMERCE

Exemple :

Au cours de l’exercice 2007, l’entreprise NEGOCE 2000 a enregistré une baisse

de son chiffre d’affaires de 40%.Cette baisse est la conséquence du changement
du schéma directeur de la ville qui a instauré l’interdit d’accès au magasin de
vente de l’entreprise NEGOCE 2000.Pour faire face à cette situation, l’entreprise
NEGOCE 2000 estime que la valeur de son fond de commerce qui est 200 000
DH doit subir une diminution probable de 40%.

-Au 31-12-2007

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

61942 DOTATION D’EXPLOITATION AUX 80 000

PROVISIONS DU FOND DE COMMERCE

PROVOSION
2920 POUR DEPRECIATION 80 000
DE FOND DE COMMERCE

Comptabilisation de la provision pour

dépréciation de fond de commerce (200 000 X
40%=80 000)

b- Provisions pour dépréciation des titres de participation:

Les comptes concernés :

251- TITRES DE PARTICIPATION
2951- PROVOSION POUR DEPRECIATION DES TITRES DE PARTICIPATION
6392-DOTATION AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
FINANCIERES

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7392-REPRISE SUR PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
FINANCIERES

Exemple :

En fin d’exercice 2005, l’entreprise NEGOCE 2000 a constaté que les titres de
participation qu’elle détenait (1 000 actions), et qui ont été acquis à 200 DH
chacun, ne valaient plus que 170 DH chacun.

En fin d’exercice 2006, les titres détenus par l’entreprise NEGOCE 2000 ne
valaient plus que 150 DH chacun.

En fin d’exercice 2007, le cours des titres détenus par l’entreprise NEGOCE 2000
a connu une augmentation pour se situer à 180 DH.

-Au 31-12-2005

Comptes 31-12-2005 Débit Crédit

61942 DOTATION AUX PROVISIONS POUR 30 000

DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
FINANCIERES
PROVISION POUR DEPRECIATION DES
2951 TITRES DE PARTICIPATION 30 000

Comptabilisation de la provision pour

dépréciation des titres de participation
Provision =1 000 X (200 -170)=30 000 DH

-Au 31-12-2006

Comptes 31-12-2006 Débit Crédit

61942 DOTATION AUX PROVISIONS POUR 20 000

DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
FINANCIERES

PROVISION POUR
2951 DEPRECIATION DES TITRES DE
20 000
PARTICIPATION

Comptabilisation de la provision pour

dépréciation des titres de participation
Provision =1 000 X (170 -150)=20 000 DH

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 -Au 31-12-2007

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

2951 PROVISION POUR DEPRECIATION DES 30 000

TITRES DE PARTICIPATION

REPRISE SUR PROVISIONS

7392 POUR DEPRECIATION DES 30 000
IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Comptabilisation de la reprise sur la provision

pour dépréciation des titres de participation
Reprise =1 000 X (180 -150)=30 000 DH

I.3-Les provisions pour dépréciation de l’actif circulant :

Ces provisions se composent des éléments suivants :
-Provisions pour dépréciation des stocks;
-Provisions pour dépréciation des créances de l’actif circulant;
-Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement.
a- Provisions pour dépréciation des stocks:

Les comptes concernés :

LES COMPTES DE STOCKS : 311, 312, 313,314 ET 315

391- PROVISION D’EXPLOITATION POUR DEPRECIATION DES STOCKS : 3911, 3912, 3913,3914 ET
3915

61961-DOTATION D’EXPLOITATION POUR DEPRECIATION DES STOCKS

7196-REPRISE SUR PROVISION D’EXPLOITATION POUR DEPRECIATION DES STOCKS

PRECISION :

L’ajustement de la provision pour dépréciation des stocks se fait par l’annulation

de la provision existante et la constitution d’une nouvelle provision.
Exemple : La situation des stocks de l’entreprise NEGOCE 2000 en fin des
exercices 2004,2005 et 2006 a été comme suit :

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 Prix de revient du Valeur actuelle du
stock de stock de
Exercice marchandises au marchandises au Provision à
31/12 31/12 constituer

2004 250 000 240 000 10 000

2005 300 000 260 000 40 000
2006 220 000 200 000 20 000
-Ecriture à passer au 31-12-2004

Comptes 31-12-2004 Débit Crédit

61961 DOTATION D’EXPLOITATION AUX
PROVISIONS POUR
DEPRECIATION DES STOCKS 10 000

3911 PROVISIONS POUR 10 000

DEPRECIATION DES STOCKS DE
MARCHANDISES

Constatation de la provision

Ecriture à passer au 31-12-2005

Comptes 31-12-2005 Débit Crédit

3911 PROVISIONS POUR
DEPRECIATION DES STOCKS DE
MARCHANDISES 10 000

7196 REPRISE SUR PRO.EXP.DEP 10 000

DE L’ACTIF CIRCULANT

Annulation de la provision initiale

31-12-2005
DOTATION D’EXPLOITATION AUX
61961 PROVISIONS POUR
DEPRECIATION DES STOCKS 40 000

PROVISIONS POUR
3911 DEPRECIATION DES STOCKS DE
MARCHANDISES 40 000

Constatation de la provision de l’exercice

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 Ecriture à passer au 31-12-2006

Comptes 31-12-2006 Débit Crédit

3911 PROV. POUR DEP. DES STOCKS DE MAR.

REPRISE SUR PRO.EXP.DEP 40 000

DE L’ACTIF CIRCULANT
7196 40 000
Annulation de la provision initiale

31-12-2006
DOTATION D.E.P POUR DEP.DES STOCKS 20 000
61961
PROV. POUR DEP. DES STOCKS DE 20 000
MARCHANDISES
3911 Constatation de la provision de l’exercice

b- Provisions pour dépréciation des créances de l’actif circulant:

Les comptes concernés :

3421-CLIENTS

3424-CLIENTS DOUTEUX OU LITIGEUX

3942- PROVISION POUR DEPRECIATION DES COMPTES CLIENTS ET COMPTES

RATTACHES

61961-DOTATION D’EXPLOITATION POUR DEPRECIATION DE L’ACTIF CIRCULANT

7196-REPRISE SUR PROVISION POUR DEPRECIATION DE L’ACTIF CIRCULANT

6182-PETRE SUR CREANCE IRRECOUVRABLE

PRECISION :

L’ajustement de la provision pour dépréciation des créances de l’actif circulant

se fait par la création d’une provision complémentaire ou par la constitution d’une
reprise partielle.
Exemple :
La situation client FARISSI (client en situation financière difficile) en fin des
exercices 2004,2005 et 2006 a été comme suit :

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Exercice MONTANT DE PERTE PROBABLE AU 31/12 Provision à
LA CREANCE constituer

2004 120 000 50% 50 000

2005 120 000 40% 40 000

2006 120 000 Le client FARISSI règle 70% de sa -

créance pour solde de tout compte

-Ecriture à passer au 31-12-2004

Comptes 31-12-2004 Débit Crédit

3424 CLIENTS DOUTEUX OU LITIGEUX 120 000

CLIENTS
3421
Constatation de la créance douteuse 120 000

Comptes 31-12-2004 Débit Crédit

6196 DOT. D’EXP. POUR DEP. DE L’ACTIF 50 000

CIRCULANT

3942 PROV. POUR DEP. DES

COMPTES CLIENTS ET COMPTES 50 000
RATTACHES
COMPTABILISATION DE LA PETRE PROBABLE

Ecriture à passer au 31-12-2005

Comptes 31-12-2005 Débit Crédit

3942 PROV. POUR DEP. DES COMPTES 10 000

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
REPRISE SUR PRO.EXP.DEP
7196 DE L’ACTIF CIRCULANT 10 000
Ajustement de la provision initiale

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 Ecriture à passer au 31-12-2006

Comptes 31-12-2006 Débit Crédit

PROV. POUR DEP. DES COMPTES

3942 CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
40 000

7196 REPRISE SUR PRO.EXP.DEP 40 000

DE L’ACTIF CIRCULANT

Annulation de la provision constituée

Comptes 31-12-2006 Débit Crédit

5141 BANQUE 84 000
6182 PERTE SUR CREANCE IRRECOUVRABLE 30 000
4456 ETAT TVA DUE
6 000
3424 CLIENTS DOUTEUX OU LITIGEUX
120 000
Constatation de la perte sur créance
irrécouvrable

c- Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement:

Les comptes concernés :

350-TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT

3942- PROVISION POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT

6394-DOTATION AUX PROVISION POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE

PLACEMENT

7194-REPRISE SUR PROVISION POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE

PLACEMENT

PRECISION :

La comptabilisation des provisions pour dépréciation des titres et valeurs de

placement suit le même raisonnement que celui des titres de participation.

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 DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
CONSTITUTION 6394 DOT. AUX P 3950 PROV POUR DEP
DE LA X1 X1
PROVISION

DETERIORATION 6394 DOT. AUX P 3950 PROV POUR DEP

DU COURS
X2 X2

AMELIORATION 3950 PROV POUR DEP 7394 REPRISE SUR PROV

DU COURS
Y Y

II- Les provisions pour risques et charges :

Les provisions pour risques et charges pour risques et charges sont constituées
pour faire face à des charges éventuelles ou à des risques probables. Ces
provisions peuvent être durables ou non durables.

Les provisions durables pour risques et charges se composent des éléments

suivants :

151-Provisions pour risques (Provisions pour litige ; Provisions pour

garanties données aux clients ; Provisions pour amendes ; Provisions pour
perte de change ; etc.)

155-Provisions pour charges (Provisions pour impôt ; Provisions pour

pension de retraite et obligations similaires ; Provisions pour charges à répartir
sur plusieurs exercices.)

Les provisions non durables pour risques et charges sont celles représentées
par le compte 450-Autres provisions pour risques et charges et dont l’objet
sera réalisé à court terme.

Ces deux types de provisions constituent une correction des éléments de passif.

Page 28 sur 47
 II.1-Les provisions pour risques :

Les comptes concernés :

6195- DOTATION AUX PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES

151- PROVISION POUR RISQUES

7195-REPRISE SUR PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES

EXEMPLE :
En 2003, UN litige a opposé l’entreprise NEGOCE 2000 à un salarié.En fin de
cet exercice l’entreprise estime qu’elle risquerait de payer au salarié une
indemnité de 30 000 DH. Le 25 octobre 2004, l’affaire a été jugé et a donné
lieu au paiement par l’entreprise d’une indemnité de 25 000 DH.
-Ecriture à passer au 31-12-2003

Comptes 31-12-2003 Débit Crédit

6195 DOTATION D’EXPLOITATION AUX 30 000

PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES

1511 PROVISIONS POUR 30 000

LITIGES

Constitution de la provision

Ecriture à passer au 25-10-2004

Comptes 25-10-2004 Débit Crédit

1511 PROVISIONS POUR LITIGES 30 000

REPRISE SUR PROVISIONS 30 000
POUR RISQUES ET CHARGES
7196
Annulation de la provision initiale
devenue sans objet

Comptes 25-10-2004 Débit Crédit

6176 CHARGES SOCIALES DIVERSES 25 000

5141 BANQUES 25 000

Paiement de l’indemnité au salarié

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 II.2-Les provisions pour charges :

EXEMPLE :

EN 2006, Pour faire face aux travaux de rénovation d’un magasin l’entreprise
NEGOCE 2 000 a constitué une provision durable de 30 000 DH.

-Ecriture à passer au 31-12-2006

Comptes 31-12-2006 Débit Crédit

6595 DOTATION NON COURANTE AUX 30 000

PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES

1555 PROVISIONS POUR 30 000

CHARGES À REPARTIR SUR PLUSIEURS
EXERCICES

Constitution de la provision

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 CHAPITRE 3. LA COMPTABILISATION DES STOCKS EN FIN
D’EXERCICE

L’évaluation et la comptabilisation des stocks en fin d’exercice

revêtent une importance particulière. Cette particularité est due, contrairement aux
autres comptes de situation, à la diversité des articles, leur quantité, leur nombre
et à la variabilité de leur prix unitaire en fonction du prix de marché.

En outre, l’article 5 de la loi comptable (loi 9-88) oblige les

entreprises à faire l’inventaire de tous les éléments de l’actif et du passif au moins
une fois par exercice, à la fin de celui-ci.

Par conséquent, l’entreprise doit, à coté du suivi théorique de la valeur

des stocks, procéder à un inventaire physique afin de corriger les écarts entre la
situation théorique et la situation réelle des stocks.

Par ailleurs, le Plan Comptable Général des Entreprises évalue les

stocks à la date d’inventaire à la valeur actuelle (VA) déterminée par référence au
marché et à l’utilité des biens en stocks. La valeur actuelle sera retenue comme
valeur d’inventaire si elle est inférieure à la valeur d’entrée (VE) des éléments en
stock. Dans ce cas, il y’aurait constitution d’une provision pour dépréciation des
stocks à faire apparaître distinctement au compte de produits et charges .En
revanche, dans le cas inverse (VA › VE), les stocks garderont leur valeur d’entrée.

Par conséquent, l’entreprise doit éventuellement annuler les provisions

déjà constituées en fin d’exercice précédent et procéder à la constitution de
nouvelles dotations aux provisions selon les données actuelles dont elle dispose.

-Les comptes concernés :

311-STOCK DE MATIERES DE MARCHANDISES

312- STOCK DE MATIERES ET DE FOURNITURES CONSOMMABLES

313- STOCK DE PRODUITS ENCOURS

314- STOCK DE PRODUITS INTERMEDIAIRES

315- STOCK DE PRODUITS FINIS

6114-VARIATION DES STOCKS DE MARCHANDISES

6124-VARIATION DES STOCKS DE MATIERES ET DE FOURNITURES CONSOMMABLES

713- VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS FINIS

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-Enregistrement comptable :
EXEMPLE :

La situation des stocks de l’entreprise SLC PRODUCTION pour l’exercice

2007 est la suivante :
Marchandises Matières premières Produits finis

Stock au 1-01-2007 750 000 930 000 980 500

Provisions déjà 180 000 - -

constituées en fin 2006

Stock au 31-12-2007 820 000 775 800 860 700

Provisions à constituer en 150 000 - -

fin 2007

I- CAS DE STOCK DE MARCHANDISES

Ecriture à passer au 31-12-2007 -

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

6114 VARIATION DES STOCKS DE 750 000

MARCHANDISES
311 750 000
STOCK DE MATIERES DE

Annulation du stock initial

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

311 STOCK DE MATIERES DE 820 000

6114 VARIATION DES STOCKS DE
820 000
MARCHANDISES

Constatation du stock final

Page 32 sur 47
 Régularisation des provisions pour dépréciation des stocks de marchandises
au 31-12-2007:

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

3911 PROVISIONS POUR
DEPRECIATION DES STOCKS DE
MARCHANDISES 180 000

7196 REPRISE SUR PRO.EXP.DEP 180 000

DE L’ACTIF CIRCULANT

Annulation de la provision initiale

31-12-2007

DOTATION D’EXPLOITATION AUX

61961
PROVISIONS POUR
150 000
DEPRECIATION DES STOCKS

3911 PROVISIONS POUR

DEPRECIATION DES STOCKS DE
150 000
MARCHANDISES

Constatation de la provision de l’exercice

II- CAS DE STOCK DE MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES

Ecriture à passer au 31-12 -2007

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

6124 VARIATION DES STOCKS DE MATIERES ET 930 000
DE FOURNITURES CONSOMMABLES
312 930 000
STOCK DE MATIERES ET DE FOURNITURES
CONSOMMABLES

Annulation du stock initial

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

312 STOCK DE MATIERES ET DE FOURNITURES 775 800
CONSOMMABLES
6124 775 800
VARIATION DES STOCKS DE MATIERES ET
DE FOURNITURES CONSOMMABLES

Constatation du stock final

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 III- CAS DE STOCK DE PRODUITS FINIS : Ecriture à passer au 31-12 -2007

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

713 VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS 980 500

STOCK DE PRODUITS FINIS
315 980 500
Annulation du stock initial

Comptes 31-12-2007 Débit Crédit

315 STOCK DE PRODUITS FINIS 860 700

6114 VARIATION DE STOCK DE
PRODUITS FINIS
860 700
Constatation du stock final

IV-SIGINIFICATION DE LA VARIATION DE STOCK

Les comptes de variation des stocks nous permettent de déterminer la
consommation et la production durant l'exercice comptable.
CHARGES MONTANT PRODUITS MONTANT
Achat de mat. et 600 000 Vente de produits 1 100 000
fournitures consom. finis

VARIATION +Stock initial de mat 930 000 -Stock initial de 980 500 VARIATION
DE STOCK et four consom. produits finis DE STOCK
DE MAT ET DE
FOURN -Stock final de mat et 775 800 +Stock final de 870 700 PRODUITS
CONSOMM four consommable produits finis
ABLE FINIS

CONSOMMATION 754 200 PRODUCTION 990 200

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CHAPITRE 4. LA REGULARISATION DES PRODUITS ET DES
CHARGES

La comptabilisation des produits et des charges doit veiller au

respect du principe de spécialisation des exercices. Ce principe veut dire que
l’exercice comptable ne doit enregistrer que les charges et les produits qui lui
sont rattachés. Les produits sont rattachés à l’exercice comptable au fur et à
mesure de leur acquisition au cours du même exercice, sans tenir compte de la
date de leur encaissement. Les charges sont rattachées à l’exercice comptable
au fur et mesure de leur engagement au cours du même exercice quelque soit
la date de leur paiement.

Le rattachement des produits et des charges à un exercice est

conditionné par l’existence d’une consommation ou d’une production de biens
et service, même en l’absence de pièce justificative (facture, note d’honoraire,
quittance de loyer, quittance d’électricité, etc.)

Par conséquent, le décalage entre l’avènement de la

consommation ou de la production des biens et services et la réception des
pièces justificatives, lorsque ce décalage chevauche sur deux exercices
successifs, nécessite des régularisations spécifiques au niveau des charges et
des produits en fin d’exercice. Ces régularisations permettent aux entreprises
d’établir leurs états de synthèses (CPC et Bilan) conformément aux principes
comptables édictés par le code de normalisation comptable.

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 CHARGE A PAYER

CHARGE CONSTATEE
D’AVANCE

Consommation Pièce justificative Consommation Pièce justificative

Production Pièce justificative Production Pièce justificative
EXERCICE N EXERCICE N+1

PRODUIT CONSTATEE
D’AVANCE

PRODUIT A RECEVOIR

I-LA REGULARISATION DES CHARGES

I.1-CHARGES À PAYER :

Les charges à payer sont des charges qui se rapportent à l’exercice

encours mais dont les pièces justificatives ne parviendront qu’au cours de
l’exercice suivants. Ces charges, dont le paiement n’interviendra qu’au cours de
l’exercice suivant doivent être estimées taxe comprise. Le comptable de
l’entreprise doit passer les écritures de régularisations nécessaires en débitant les
comptes de charges intéressés par le crédit de l’un des comptes suivants :

4417-Fournisseurs-factures non parvenues

4427-Rabais, remises et ristournes à accorder-avoirs à établir

4447-Charges sociales à payer

4457-Etat, impôts et taxes à payer

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4487-Dettes rattachées aux autres créanciers

4493-Intérêts courus et non échus à payer

a-Fournisseurs-factures non parvenues

Exemple : Le 25-12-2005 l’entreprise SIGMA a fait une commande d’achat de

marchandises .Le 26-12-2005 la marchandise a été réceptionnée. Le 5-01-2006,
l’entreprise SIGMA a reçu la facture relative à la commande du 25-12-2005,
détaillée comme suit :

Montant HT…………………270 000

TVA (20%)……………….. 54 000

Montant à payer TTC…….. 324 000

a.1- Constatation des charges :

Comptes 31-12-2005 Débit Crédit

6111 Achat de Marchandises 270 000

345527 Etat TVA récupérable sur charges à payer 54 000

Fournisseurs-factures
4417 non parvenues 324 000
Marchandises reçues sans facture, Bon de
commande N°………Bon de réception N°……

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a.2- Ecriture de contre-passation au début de l’exercice suivant :

Comptes 02-01-2006 Débit Crédit

Fournisseurs-factures
4417 non parvenues 324 000

6111 Achat de Marchandises 270 000

345527 Etat TVA sur charges à payer 54 000

Contrepassation de la régularisation
concernant les marchandises reçues sans
facture, Bon de commande N°………Bon
de réception N°……

a.3-Au moment de la réception de la facture d’achat :

Comptes 05-01-2006 Débit Crédit

6111 Achat de Marchandises 270 000

34552 Etat TVA récupérable sur les charges 54 000

4411 Fournisseurs 324 000

Marchandises reçues sans facture, Bon de

commande N°………Bon de réception
N°……

Page 38 sur 47
b- Rabais, remises et ristournes à accorder-avoirs à établir

Exemple :

Le 29-12-2005 l’entreprise SIGMA a accordé une ristourne à son client JABER.

Le 8-01-2006, l’entreprise SIGMA a envoyé à M.JABER la facture d’avoir
suivante

Montant HT………………… 8 000

TVA (20%)……………….. 1 600

Montant à payer TTC…….. 9 600

b.1-Constatation des charges :

Comptes 31-12-2005 Débit Crédit

7119 R.R.R. accordés par l’entreprise

445527 Etat TVA sur avoirs à établir 8 000

4427 R.R.R. à accorder- 1 600

avoirs à établir
9 600
Ristourne non encore facturée

b.2-Ecriture de contre-passation au début de l’exercice suivant :

Comptes 02-01-2006 Débit Crédit

R.R.R. à accorder-
4427 avoirs à établir 9 600

7119 R.R.R. accordés par l’entreprise 8 000

445527 Etat TVA sur avoirs à établir 1 600

Contrepassation de la régularisation concernant
Ristourne non encore facturée

Page 39 sur 47
b.3- Au moment de l’envoi de la facture d’avoir au client :

Comptes 08-01-2006 Débit Crédit

7119 R.R.R. accordés par l’entreprise 8 000

4455 Etat TVA facturée 1 600

3421 Clients

Facture d’avoir N°…../Ristourne au 9 600

client JABER

c- Dettes rattachées aux autres créanciers

Exemple :

Le 31-12-2005, le comptable de l’entreprise SIGMA a constaté qu’il reste à

payer :

-le loyer de Décembre 2005 : 9 500 DH

-Note d’honoraire du cabinet d’expertise comptable : 6000 HT, TVA 1200

-Constatation des charges :

Comptes 31-12-2005 Débit Crédit

6131 Locations et charges locatives 9 500

6136 Rémunération d’intermédiaires et 6 000

honoraires

Etat TVA récupérable sur charges à payer

345527 1 200
Dettes rattachées aux
autres créanciers
4487
Ristourne non encore facturée
16 700

Page 40 sur 47
Au début de l’exercice suivant on passe l’écriture de contrepassation. Au moment
de la réception de la quittance de loyer et de la note d’honoraire on passe l’écriture
normale.

d- Intérêts courus et non échus à payer

Exemple :

L’entreprise NABIL a contracté en octobre 2004 un emprunt de 100 000

DH remboursable par annuités constantes au taux de 10% et à échéance du 30
septembre de chaque année:

10 11 12 01 02 03 04 05 06 07 08 09

EXERCICE 2004 EXERCICE 2005

Au 31-12-2004, l’entreprise doit rattacher la part des intérêts courus et non échus
à l’exercice 2004 :

Intérêts courus : 100 000 x 10% x 3/12 =2 500 DH TVA 10% :250 DH

d.1- Constatation des charges :

Comptes 31-12-2004 Débit Crédit

6311 Intérêts des emprunts et dettes 2 500

345527 Etat TVA récupérable sur charges à payer 250

Intérêts courus et 2 750

non échus à payer
4493

Intérêts relatifs au dernier trimestre 2004

Page 41 sur 47
 d.2- Ecriture de contre-passation au début de l’exercice suivant :

Comptes 02-01-2005 Débit Crédit

Intérêts courus et non

4493 échus à payer 2 750

6311 Intérêts des emprunts 2 500

345527 Etat TVA récupérable 250

sur charges à payer

Contrepassation de la régularisation sur

intérêts

d.3-Au moment de l’échéance :

Comptes 30-09-2005 Débit Crédit

6311 Intérêts des emprunts 10 000

3455 Etat TVA récupérable 1 000

5141 Banque 11 000

Intérêts dus au 30-09-2006

Intérêts courus :100 000 x 10% =10 000

TVA 10% :1.000

I.2-CHARGES CONSTATEES D’AVANCE :

Les charges constatées d’avances sont des charges qui ont été enregistrées au
cours de l’exercice alors qu’elles concernent totalement ou partiellement
l’exercice suivant. Par conséquent, la régularisation de ces charges se fait en
créditant les comptes de charges intéressés par le débit du compte :

Page 42 sur 47
3491-Charges constatées d’avance

Exemple :

Le 31-12-2005, le comptable de l’entreprise SIGMA constate que :

-la prime d’assurance d’un montant de 3600 payée la 1-10-2005 couvre 12 mois
-des fournitures de bureau évalués à 2400 DH, n’ont pas été consommées.
a- Constatation des charges :

Comptes 31-12-2005 Débit Crédit

3491 Charges constatées d’avance 5 100

6134 Prime d’assurance 2 700

6125 Achats non stockés de 2 400

matières et fournitures

Les 9 mois de primes payés d’avance : 3600 x

9/12=2700

b- Ecriture de contre-passation au début de l’exercice suivant :

Comptes 02-01-2006 Débit Crédit

6134 Prime d’assurance 2 700

6135 Achats non stockés de 2 400

matières et fournitures

3491 Charges constatées d’avance 5 100

Page 43 sur 47
II-LA REGULARISATION DES PRODUITS

II.1-PRODUIT À RECEVOIR :

A la fin de l’exercice on constate que certains produits réalisés au cours de

l’exercice n’ont pas été enregistrés du fait que les pièces comptables n’ont pas été
reçues par l’entreprise. Le comptable de l’entreprise doit passer les écritures de
régularisations nécessaires en créditant les comptes de produits intéressés par le
débit de l’un des comptes suivants :

3417- Rabais, remises et ristournes à obtenir –avoirs non encore reçus

3427-Clients-Factures à établir et créances sur travaux non facturables

3467-Créances rattachées aux comptes d’associés

3487- Créances rattachées aux autres débiteurs

3493-Intérêts courus et non échus à recevoir

Exemple :

Le 21-12-2005 l’entreprise STAR 2000 a reçu une commande de son client

FADLAOUI .Le 26-12-2005 la marchandise a été livrée au client. Le 7-01-2006,
l’entreprise STAR 2000 a envoyé la facture relative à la commande du 21-12-
2005, détaillée comme suit :

Montant HT…………………300 000

TVA (20%)……………….. 60 000

Montant à payer TTC…….. 360 000

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a- Constatation des charges :

Comptes 31-12-2005 Débit Crédit

3427 Clients-Factures à établir 360 000

7111 Vente de marchandises 300 000

Etat TVA à facturer
44557 60 000

Marchandises livrées sans facture, Bon de

commande N°………Bon de livraison
N°……

b- Ecriture de contre-passation au début de l’exercice suivant :

Comptes 02-01-2006 Débit Crédit

7111 Vente de marchandises 300 000

44557 Etat TVA à facturer 60 0000

3427 Clients-Factures à établir 360 000

Contrepassation de la régularisation
concernant les marchandises reçues sans
facture, Bon de commande N°………Bon
de réception N°……

Page 45 sur 47
 c- Au moment de l’envoi de la facture de vente au client :

Comptes 7-01-2006 Débit Crédit

3421 Clients 360 000

300 000
Vente de marchandises
7111 60 000
Etat TVA facturée
4455

Marchandises livrées sans facture, Bon de

commande N°………Bon de livraison
N°……

II.2-LES PRODUITS CONSTATEES D’AVANCE :

Les produits constatés d’avances sont des produits qui ont été enregistrées au
cours de l’exercice alors qu’elles concernent totalement ou partiellement
l’exercice suivant. Par conséquent, la régularisation de ces produits se fait en
débitant les comptes de produits intéressés par le crédit du compte :

4491- produits constatés d’avance

Exemple :

Le 31-12-2005, le comptable de l’entreprise STAR 2000 constate que les

marchandises d’une valeur de 14 500 DH HT relatives à la facture du 22-12-2005
n’ont pas été livrées.

a-Constatation des produits :

Comptes 31-12-2005 Débit Crédit

7111 Ventes de marchandises 14 500

4491 Produits constatés d’avance 14 500

Régularisation de l’opération de vente des
marchandises non livrées

Page 46 sur 47
b- Ecriture de contre-passation au début de l’exercice suivant :

Comptes 02-01-2006 Débit Crédit

4491 Produits constatés d’avance 14 500

7111 Ventes de marchandises 14 500

Contrepassation de la régularisation
concernant les marchandises non livrées

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