eos AT ee a rms Cp ts Be $e@[Link] OLAL C&ACCoA OF HEAD 1 HO “Saarcanevrs SIDI MOHAMED BEN ADDELLAH DE FES By Lapel) Ryser St Rat EOF WIE A EOUZAAE - HO ALE DE COMMERCE ET Of GESTION DE FES [ Fiscalité de entreprise | Professeure responsable : H. BENYAMNA Niveau : Deuxiéme Année Semestre :4 Année universitaire : 202, /202ENCG FES/FISCAUITE DE VENTREPRISE:S4/ Pr [Link] Introduction Au Maroc, la fiscalité s'impose comme une préoccupation majeure de 1"E et des entreprises. En effet, depuis le début du 208me sigcle, Pimpat est la source principale de financement de Etat et Minstrument essentiel de la politique économique et sociale, L'impat permet de couvrir les dépenses publiques et d’assurer une certaine redistribution de la richesse pour maintenir la paix sociale et favoriser le développement huma in. Pour lentreprise, la fiscalité occupe aussi une place de choix en raison de son implication dans la quasi-totalité des décisions de gestion et de son incidence sur la compétitivité, d’ot intérét d’appréhender cette discipline. Crest, en partie, objet du cours de ce semestre relatif la fiscalité de lentreprise qui va porter, aprés avoir clarifié les concepts clés de cette discipline (partie 1), sur mpét sur les Sociétés (Partie 2) et la Taxe sur la Valeur Ajoutée (partie 3).ENCG FES/FISCALITE DE LIENTREPRISE-S4/ Pr [Link] Partie I Concepts de base de la fiscalité CHAPITRE 1) Généralités sur la fiscalité Dn Introduction au concept de la fiscalité 1- Définition de la fiscalité 2+ Le droit fiscal ; Définition et sources 3- Role de la fiscalité 4+ Intérét de la fiscalité pour Pentreprise Il) Evolution du systéme fiscal marocain 1- La réforme du systéme fiscal au Maroc 2 La structure actuelle du systéme fiscal marocain 3+ Le champ de la fiscalité marocaine “L Principales composantes de l'administration fiscale marocaine CHAPITRE ID) Etude technique de P’impot 1) Définition de Pimpot 11) Les variantes de Pimpét 1- La taxe 2- La redevance 3+ La taxe parafiscale II1)La classification des impats 1- Le critére économique 2- Le critére fonctionnel 3- Le critére administratif 4+ Le critére technique IV)La technique fiscale L- Le champ d’application de l'impot 2- L’assiette de l'impét 3- La liquidation de I” impét 4e Le recouvrement de l’impot 2ENCG FES/FISCALITE DE L'ENTREPRISE-S4/ Pr [Link] CHAPITRE 1) Généralités sur la fiscalité 1) Introduction au concept de Ia fiscalité 1- Définition de la fiscalité Dans sa forme, tout prélévement fiscal ne peut se faire sans V'existence d'un support juridique qui tui donne la légitimité adéquate. D'oit une premiére définition de la fiscalité qui est «un Pensemble des supports juridiques qui régit tout prélévement fiscal ». Dans une acception plus large, la fiscalité est un ensemble de praiques relatives ala perception des impéts et des autres prélévements obligatoires qui permettent de financer les besoins des Etats et des collectivités. Limpot étant argent collecté par Wtat pour la couverture de ses charges. (Nous reviendons, & Ia page 11 sur a définition de I’impot). 2- Le droit fiseal : Définition et sources a- Défi Le droit fiscal est l'ensemble des régles juridiques qui gouvernent Pimposition de activité économique des personnes physiques et morales. b- Les sources du droit fiscal marocain Le droit fiscal marocain se caractérise par I’extréme diversité de ses sources ¢ 4 Les sources internes La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sourees notamment: ¥ Laconstitution ; Y Lalloi de finances ; ¥ Lalloi rectificative ; ¥ La jurisprudence ; V La doctrine administrative. > Les sources internationales du droit fiscal marocain : Il s'agit essentiellement des conventions fiscales internationales. Ce sont des traités internationaux bilatéraux ou multilatéraux. Ces conventions ont pour but : EB pvéviter les doubles impositions ; E De lutter contre Ia fraude et V'évasion fiscales. uENCG FES/FISCAUITE DE UENTREPRISE-S4/ Pr [Link], 3+ Réle de la fiscalité Plusieurs rdles sont assignés a la fiscalité : Y¥ Moyen de financement : La fiscalité permet & "Etat d’avoir des ressources afin de couvrir les dépenses publiques ; Y Instrument de politique économique sdans des pays A planification indicative tel que le Maroc, la fiscalité constitue un instrument privilégié de politique économique qui permet d’orienter activité économique selon les objectifs des pouvoirs publics; Y C’est un instrument de politique sociale : En effet, l'impst permet, entre autre a progressivité de = La réduction des inégalités des revenus, Exemple : Vimpét sur le revenu, = La réduction des inégalités entre régions & travers l’exonération d’imp6t ;pour Vinvestissement dans des zones défavorisées ; = L’exonération des opérations de crédit efffectuées par les associations de microcrédit. 4-L'intérét de la fiscalité pour lentreprise Pour apprécier l'intérét de la fiscalité pour lentreprise, parmi les critéres qu’on peut retenir : le cycle de vie de l'entreprise. Ce cycle s'étend selon trois phases : = Au moment de la création de Pentreprise ; = Quand elle se développe ; - En fin dactivité. a- Intérét de la fiscalité lors de la création de Ventreprise Outre les aspects financiers, et économiques, les promoteurs de tout projet de création d'entreprise siintéressent aux aspects fiscaux comme les exonérations possibles et les démarches obligatoires sans lesquelles, il y a risque de sanctions. b- Intérét de la fiscalité pendant Ia phase du développement de Pentreprise Une fois Ventreprise prend son élan, les responsables du dossier fiscal doivent slintéresser 'impact de la charge fiscale sur les paramétres clés de activité tels que les prix de vente, les bénéfices, les prix de revient, etc... Ainsi qu'au suivi des déclarations fiscales, les relations avec l'administration fiscale....ctc. 5ENCG FES/FISCALITE DE L'ENTREPRISE-S4/ Pr [Link]. c- Intérét de Ia fiscalité en fin d'activité de l’entreprise Méme quand une entreprise montre les signes de difficultés et les risques de cessation, Ie volet fiscal y est présent: les conditions davoir le quitus fiscal pour les associés, Ia radiation des registres du fisc, les conditions de taxation de certains éléments tels que les plus-values....Ete. IL) Evolution du systéme fiscal marocain 1) La réforme du systéme fiscal au Maroc ‘Au Maroc, les institutions fiscales et les régles juridiques qui régissent le domaine des finances publiques, sont le résultat d’une longue évolution historique. En effet, fondamentalement cédulaire entre 1920 et 1986, le dispositif fiscal marocain mis en place continuait & reposer sur le principe selon lequel chaque catégorie de revenu était imposée d’aprés des régles et des taux particuliers, de sorte que le systéme fiscal marocain devenait ainsi incohérent et trés complexe & cause de la prolifération des textes et leur manque d’homogénéité. Principaux impéts par catégorie de revenus avant 1984 Catégorie de revenu Impét Revenu salarial PTS Revenu professionnel IBP Revenu agricole A Revenu des capitaux mobiliers(dividende, intéréts) TPA Profit foncier (vente de bien foncier) Tu «PTS: Prélévement sur les Traitements et Salaires ; . BI «TA: Impét Agricole, © TPA: Taxe sur le Produit des Actions, impot sur les Bénéfices Professionnels ; «TU: Taxe Urbaine.ENCG FES/FISCALITE DE VENTREPRISE-S4/ Pr [Link] Pour dépasser ces inconvénients, ume réforme fiseale dont les principes ont até énoneés par la loi cadre du 23 avril 1984 a été adoptée. Cette réforme fiscale structurelle s"est fixée pour principaux objectifs : > La suppression progressive du systéme cédulaire et linstitution d'un systéme synthétique et global qui assure d’une part, une meilleure répartition de la charge fiscale et un élargissement de I'assiette et la réduction des taxes et d'autre part un renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables : > Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par Ia taxe Sut la valeur ajoutée (TVA) qui touche le chiffre dlaffaires de toutes les activités industrielles, commerciales ou de services + > La suppression des impéts catégoriels appliqués par nature de revenu ¢t leur remplacement par Pimpst sur les sociétés (1S) qui touche les sociétés, et Timpot var les revenus(TR) qui concere les personnes physiques ainsi que les sociétés de personnes comme la société en nom collectif. Concrétement, l’application de cette réforme a débuté en 1986 par la TVA qui s'est substituée a la taxe sur les produits et la taxe sur les services (TPS). En 1987, la loi de finances a instauré l’impot sur les sociétés en remplacement de : _ Pimpét sur les bénéfices professionnels ; = Pimpét agricole ; ~ Jataxe urbaine sur les revenus locatifs. Par contre en 1989, un Dahir vient d'insttuer limpét général sur le revenu & Ia place de prélévement sur traitement et salaire, la taxe urbaine pour les revenus locatifs, rimpét agricole, la contribution complémentaire, la participation a la solidarité nationale et la taxe sur les produits des actions et parts sociales et revenus assimilés. 2) La structure actuelle du systéme fiscal marocain La structure actuelle du systtme fiseal marocain est bipartie = - Dune part, elle est globale par le fait de la réforme de 1984 introduisant les impéts synthétiques a savoir la TVA, V'IS et PIR. - D’autre part elle est cédulaire par le fait de la persistance de certaines catégories de revenus ou opérations tels que : Timpét des patentes, taxe Whabitation, taxe des services communaux et les droits de conservations fonciéres...ctc. 3) Le champ dela fiscalité marocaine oyENCG FES/FISCALITE DE L’ENTREPRISE-S4/ Pr [Link], Les prélévements & caractére fiscal recouvrent un champ assez ¢ compte tenu de Ventité qui bénéficie des recettes procurées par ces prélévements, quielles soient de type direct ow indi ct. A ce titre trois niveaux peuvent étre mis en relief : a- Fiscalité du budget général de I'Etat Ce volet conceme les grandes catégories d'impdts telles que 'impat sur les sociétés, Vimpt sur le-—srevemu,—tes-_— droits, de douanes, ete... b- Fisealité des collectivités locales Pour donner les moyens aux collectivités locales, le législateur leur a consacré la possibilité de bénéficier de prélévements fiscaux. Il s’agit des taxes telles que : - La taxe d'habitation, - La taxe des services communaux, - La taxe sur les terrains non batis, = Lataxe sur les spectacles...ete. e- Fiscalité au profit de certaines entités publiques A Vimage de ce qui se passe en France et afin de donner une certaine indépendance a certains institutions, le législateur a autorisé certaine entités publiques, sous conditions, & percevoir des prélévements qualifiés de parafiscaux tels que la taxe au profit du croissant rouge marocain, les taxes au profit de loffice national de Tinterprofessionnel des céréales et légumineuses 4) Principales composantes de administration fiseale marocaine a- La Direction des Impéts Elle gére : = Les impdts directs ; - LaTVA; = Les droits d’enregistrement, b- La Direction Générale des Douanes et des Impéts Indirects Elle gére : = Ia fiscalité indirecte ; = les droits de douane. c- La Trésorerie Générale du Royaume : Elle assure le recouvrement des impéts. 8CHAPITRE II ETUDE TECHNIQUE DE L’IMPOT 1) Définition de ’impat « L'impét est un prélévement pécuniaire opéré auprés des contribuables, par voie dautorité, a titre définitif, et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques. » Il) Les variantes de ’impot L’appellation d’impéts varie selon la raison ayant occasionné son paiement. Ainsi on peut parler de : 1. La taxe A Ia différence de l'impét qui n’a pas de contrepartie direct, Ja notion de taxe a trait 4 une somme pergue lors de la fourniture du service. Les recettes des taxes sont affectées au budget communal afin de réaliser des investissements sociaux tel que la taxe habitation et celle des services communaux. 2. La redevance Contrairement & I’impét, la redevance s’apparente 4 un prix. Elle peut étre définie comme étant le prix demandé directement a I"usager en contrepartie du service qui lui est personnellement rendu tel que la redevance téléphonique. 3. La taxe parafiscale Les taxes parafiscales sont des prélévements pergus dans un intérét économique ou social au profit d’une personne morale de droit public ou privé autre que I"Etat et les collectivités locales. C'est un prélévement dont le revenu est réservé au budget de certains organismes pour mener une action précise tel que la taxe de fa formation professionnelle. III) Classification des impéts Il existe plusieurs types dimpét qu'on peut classifier selon : 1- Le critére économique : a, Impét sur le revenu : la matigre imposable est le revenu acquis par le contribuable. En effet, tout salarié, toute personne exergant une activité indépendante (commerce, profession libérale) voit son revenu soumis Pimpot. Exemple : L’Impét sur le Revenu Salarial. b. Impét sur Ia dépense: c'est une taxe qui frappe 'opération de consommation du revenu (exemple : la T.V.A.). 4¢. Impét sur Le capital : la matiére imposable concerne un ou plusieurs éléments du patrimoine du contribuable. 2- Le critére fonctionnel: a, Impéts directs: dans ce cas, il existe une relation directe entre le contribuable (personne physique ou morale) et le trésor. Ainsi, l'impot direct est supporté «directement» et personnellement par un contribuable. Exemples : L’IR et L'IS. b. Impét Indirect :quand un tiers collecteur intervient et reverse I"impét au trésor public, Exemple: la T.V.A car elle supportée par les consommateurs, mais elle est versée a I"Etat par les vendeurs. 3-Critére administratif : a. La fiscalité des personnes physiques. Exemp! b. La fiscalité des entreprises. Exemple: IS, TVA... c. La fisealité immobiliére. Exemples: Taxe sur les profits immobiliers, droits d’enregistrement...). 1- Le critére technique : a- L’impét réel/personnel Impét réel : (neutre) c'est un impét qui ne prend pas en considération la situation personnelle du contribuable. Il tient compte exclusivement de la matiére imposable (ou nature des opérations). Exemple : TVA, droit de douane...Ainsi, c’est un impot objectif car il s'attache 4 l'objet et non pas au sujet ; Y Impdt personnel : c'est impdt subjectif qui prend en considération la faculté contributive et la situation personnelle (familiale) des contribuables. Exemple: L'LR. b- L’impdt fixe/ proportionnel/progressif ¥ Impat fixe : L’impot est dit fixe, lorsque son montant est constant et ne varie pas avec importance de la matigre imposable, Il est constitué par une somme déterminée davance telle que les timbres fiscaux. ¥ Impét proportionnel :C’est un impét dont le taux est fixé alors que la base imposable est variable, Il est obtenu par l'application d’un taux fixe & la base d’imposition. Exemple: IS=BxT. Y Impat progressif : le taux de cet impét varie en fonction de la base imposable tel que L'LR. Hee et te lat¢- L’impat spécifique/ad valorem Y Impat spécifique : il est établi en fonction de la valeur de la matiére imposable, en fonction de la quantité de celle-ci. Il est exprimé par rapport & Yunité la plus commode de la matigre imposable concertée.L'unité de mesure peut étre le hombre, le poids, la surface, la longueur des objets soumis & l'impdt ou le volume. Exemple : X DI par tonne exportée, X DH par Hectolitre d'huile ... Y Loimpot ad valorem : Il atteint Ja matiére imposable, non dans son unité, mais dans sa valeur et se traduit par un pourcentage de cette valeur(qui est une base ‘Pimposition), La base de l'impdt ad valorem est exprimée en valeur monétaire.L*impét ad valorem est un impét assit sur Ia valeur (DH) de Ia matiére imposable. Exemples :V'IS et "IR. IV : La technique fiscale 11 s'agit ici examiner la procédure d'imposition. En effet, pour déterminer et payer le montant de limpét, il faut passer par 4 étapes essentilles d'une fagon successive & savoir: Ia définition du champ d’application, le calcul de Vassiette, la liquidation de Vimpét et enfin son recouvrement. 1- Le champ d’application Définir le champ d’application consiste 4 définir: © Les personnes imposables; «Les opérations imposables; «Les ragles de territorialité. 2 Liassiette + IL s’agit de déterminer la base qui sert pour la liquidation de limpét. Pour ce faire, trois méthodes sont généralement utilisées : «La méthode directe: l'assiette est déterminée avec le maximum de précision en utilisant les principes comptables et fiscaux tel que I'IS ; «La méthode indiciaire : Massiette est déterminée a partir des indices extérieurs qui serviront de base pour assurer une comparaison. Tel est le cas pour Ta base de calcul de la taxe d’habitation ; = La méthode forfaitaire : l'assiette est déterminge par estimation. Exemple : Le régime du bénéfice forfaitaire en matiére d°IR. 3+ La liquidation de Pimpét: Il s’agit de calculer le montant de l’impét da. On applique le plus souvent ala base: M= Untaux (calcul de la TVA et de I"impdt sur les sociétés) = Un baréme en cas d’impét progressif (calcul de l'impét sur le revenu) 4- Le recouvrement de Vimpé C'est le paiement de Pimpét 4 V'administration fiscale. Généralement trois méthodes. sont utilisées : ¥ v v ‘Le versement spontané des redevables. C’est le cas des impéts oit les redevables ont eux-mémes calculé le montant (Exemple : TVA); La retenue dla source : L'impat est prélevé @ la source du revenu Le recouvrement par voie de réle : Le "Recouvrement par voie de role” désigne le fait quiune liste de contribuables est établie préalablement ou recouvrement de Timpdt. Exemple: La taxe professionnelle. TI s’agit done de Pémission par le trésor d'un avis d'imposition établi aux redevables A partir des « rdles » administratifs. AZ