30/09/2020 TD DROIT FISCAL

(Voir l’ouvrage de Thierry LAMULLE mémentos Exercices

Manry Eric
Exercice 1
1 • FRANCK loue une chambre de son appartement de Caen par le biais de la plateforme
Airbnb.
2 • SOPHIE prend régulièrement des passagers en recourant à Blablacar. Elle pratique le tarif
conseillé par la plateforme.
3 • KEVIN pratique le co-cooking. Il calcule le prix à payer pour chaque invité en tenant compte
de sa part.
4 • JACQUES a un bateau et accueille des passagers pour effectuer des sorties en mer. Il ne
prend pas en compte sa participation dans le calcul du prix de la sortie.
5 • FRANÇOISE a réalisé une plus-value de 30 000 € en revendant des bitcoins.
6 • MICHEL qui possède des chiens de traîneaux, organise des promenades l’hiver pour les
vacanciers. Il a gagné aussi plusieurs courses.
7 • COLETTE est cartomancienne. Elle lit l’avenir dans les cartes du tarot.
8 • MAURICE est autoentrepreneur. Il réalise des prestations d’aide à la personne (petits
travaux).
9 • DENISE a vendu un terrain à bâtir en 2020. Elle a réalisé une plus-value de 100 000 €.
10 • M. TRICA exploite une fabrique de matelas. L’usine lui appartient. Elle est inscrite avec
l’ensemble des installations à l’actif du bilan.
11 • M. Mabuse, docteur en médecine, exerce son art tous les matins dans son cabinet. L’après-
midi, il donne des consultations à domicile.
12 • M. LAVIGNE est viticulteur et possède, pour les besoins de son exploitation, des machines
spécialisées d’un prix élevé. Avec ce matériel ultra-performant, m. Lavigne effectue des travaux
agricoles dans d’autres exploitations viticoles moyennant rémunération.
13 • Mme LABULLE est propriétaire d’une trentaine de garages loués nus. Les preneurs sont
commerçants et aucun bail n’a été consenti à des particuliers.
14 • M. LEBŒUF, boucher, perçoit des dividendes d’actions dont le prix d’achat figure au bilan
de son entreprise.
15 • M. DUVOLANT a mis en location-gérance une entreprise de réparation automobile.
16 • Madame LECHIEN est vétérinaire.
17 • Jean SERIEN possède un appartement meublé au Lioran (15) qu’il loue une partie de
l’année
18 • Emma THOME dispose d’appartements à Paris qu’elle loue nus.
19 • CHANTAL est retraitée de la fonction publique. Elle perçoit aussi des intérêts
d’obligations.
20 • JOSIANE perçoit des droits d’auteur.
Dans quelles catégories de revenus les personnes visées ci-dessus sont-elles imposables ?

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Exercice 2
MADAME LENOMBRE-DEPARTS
IR : Étude de cas
- Quotient familial
Mme LENOMBRE-DEPARTS est collaboratrice chez Me CEGEHI, avocat spécialisé en droit fiscal.
Comme chaque année, elle doit vérifier le quotient familial applicable à certains de ses clients.
1° Les époux LEGRAND sont mariés et ont cinq enfants à charge issus de leur mariage.
2° Mme LAPETITE est veuve. Elle a élevé trois enfants aujourd'hui majeurs et imposés séparément.
3° M. LELARGE est divorcé et a deux enfants à charge issus de son mariage ; la garde de ses enfants
lui a été attribuée.
4° Paul LEGRIS et Martine LEBLANC sont pacsés et ils ont un enfant à charge.
5° Les époux LENOIR sont mariés et ont trois enfants à charge dont un est invalide.
6° Pierre LEVERT est marié et a trois enfants en garde alternée d'un précédent mariage.
7° Les époux LEROUGE ont deux enfants dont un enfant qui vient d'avoir 18 ans au cours de l'année.
8° La famille LEBLEU a trois enfants : l'aîné Alphonse a 20 ans, les deux autres sont mineurs.
9° Les époux LEROSE ont un enfant de 24 ans qui a arrêté ses études il y a 2 ans.
10° Les époux LEMARRON ont une fille unique Angélique, âgée de 26 ans, qui a épousé au cours de
l'année, Kévin CHOKMER, 20 ans, étudiant.
11° Les époux LEVIOLET ont quatre enfants dont trois en charge exclusive et un en garde alternée.
12° Mme LEMAUVE est veuve et élève seule ses deux enfants mineurs depuis le décès accidentel de
son mari il y a deux ans.

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 TRAVAIL À FAIRE
Étudier la situation de chaque foyer fiscal au regard du quotient familial.

1/ 1 + 1 + 0,50 + 0,50 + 1 + 1 = 6
2/ Les personnes qui ont élevés des enfants et qui font l'objet d'imposition séparé bénéficient d'une demi-
part supplémentaire si le contribuable peut établir qu'il a supporté seul la charge d'un de ses enfants
durant 5 années minimum. En l’espèce le nombre de part est donc de 1 + 0,5 soit 1,5
3/ Les personnes divorcées sont considérées comme des personnes seules avec des enfants à charge. Ici,
1 + 0,50 + 0,50 = 2
4/ Les personnes pacsées sont assimilées à des personnes mariées. D'où : 1 + 1 + 0,50 = 2,50
5/ Les enfants invalides à charge entrainent une majoration d'1/2. Soit, 1 + 1 + 0,50 + 0,50 + 1 (3° enfant)
+ 0,50 (enfant invalide) = 4,50
6/ Les enfants en garde alternée comptent à charges des deux parents qui assurent la garde alternée. La
majoration de quotient familial est de 0,25 pour les deux premiers enfants et de 0,50 à partir du troisième.
En l’espèce : 2 (parents) + 0,25 + 0,25 + 0,50 = 3 parts
7/ L'enfant majeur constitue un foyer fiscal. Il peut toutefois choisir de demeurer à charge de ses parents
pour l’année dans la mesure où il était mineur au 1er janvier. Il a la possibilité de demander une
imposition séparée pour la 2° partie de l'année. Cette option peut être intéressante car les parents
bénéficieront d’une majoration du quotient familial pour l’année entière et les revenus de l’enfant perçus
entre sa majorité et la fin de l’année feront l’objet d’une déclaration distincte. Ils ne viendront pas
majorer le revenu des parents.
8/ Les enfants majeurs célibataires âgés de 18 à 21 ans peuvent demander le rattachement quel que soit
leur situation. Tout dépendra du choix d'Alphonse. Il faut prendre en considération le fait, en l’espèce,
que l’imposition distincte d’Alphonse générera la perte d’une part entière pour les parents, le foyer fiscal
passant de 3 à 2 enfants à charge ?
9/ L'enfant n'est ni étudiant ni handicapé, il doit faire l'objet d'une imposition distincte.
10/ Les enfants majeurs mariés sont en principe imposés séparément. Ils peuvent demander le
rattachement au foyer fiscal des parents si l'un des 2 jeunes époux remplit les conditions nécessaires. Le
jeune époux est étudiant de moins de 25 ans. Le couple peut donc demander le rattachement au foyer
fiscal des parents.
 Le rattachement ne se traduira pas par une majoration du quotient familial mais par un
abattement sur le revenu des parents bénéficiaires du rattachement ; le rattachement peut
s’effectuer au profit des parents ou des beaux-parents mais pas nécessairement au profit du foyer
fiscal des parents du jeune qui remplit les conditions de rattachement.
11/ 2 parts (parents) + 0,50 (1° enfant en garde exclusive) + 0,50 (2° enfant en garde exclusive) + 1 (3°
enfant en garde exclusive) + 0,50 (pour l'enfant en garde alternée) = 4,50 parts.
 Le décompte se fait en commençant par les enfants en garde exclusive puis par celle des enfants en
garde alternée.
12/ Mme LEMAUVE étant veuve avec des enfants mineurs à charge, elle a le même quotient familial
que si elle était mariée soit 2 parts + 0,5 part par enfant soit au total 3 parts

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Exercice 3
Paul et Virginie sont mariés sous le régime de la communauté réduite aux acquêts. Ils ont trois enfants
:
– Arthur, 20 ans, est à la recherche d’un emploi. Il n’a perçu aucune rémunération ;
– Cunégonde, 24 ans, est étudiante en Master 2 juriste d’affaires-DJCE. Elle a effectué un stage de deux
mois et a perçu une indemnité de 2 000 €. En outre, elle a travaillé pendant ses vacances scolaires.
Montant des salaires perçus : 3 000E e ;
– Sophie, 16 ans, est lycéenne.
Paul est avocat, le montant de son bénéfice annuel est de 30 000 €. Il a adhéré à une association de
gestion agréée.
Virginie est employée à La Poste. Son traitement annuel s’élève à 20 000 €.
Tous les revenus sont afférents à l’année 2019.
Calculer l‘impôt à payer pour 2020. Vous retiendrez la solution la plus favorable pour Paul et
Virginie (voir le tableau ci-après).
Document : Le montant de l’impôt brut relatif aux revenus perçus en 2019 peut être calculé à l’aide des
formules ci-après :

Le plafonnement par demi-part est limité à 1 567 €

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Exercice 4
M. Canard, ingénieur dans l’entreprise SA Magret, a perçu pendant l’année 2019 les revenus suivants :
a) traitements et salaires : M. Canard a perçu, à titre de salaires, 36 000 € ;
b) bénéfices industriels et commerciaux : Mme Canard possède et gère un magasin de meubles. Son
chiffre d’affaires s’élève à 60 000 F HT ;
c) M. Canard possède un immeuble de rapport. Cet immeuble lui permet de recevoir, pour l’année 2019,
15 250 € de loyers. Il a été contraint de faire procéder au ravalement du bâtiment, ce qui a représenté
une charge de 1 500 €. Par ailleurs, les frais d’entretien des parties communes, de gardiennage et autres
charges incombant au propriétaire représentent pour la même année, une dépense de 5 200 € ;

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d) revenus de capitaux mobiliers : M. Canard a encaissé en 2019, 2 000 € de dividendes d’actions de
sociétés anonymes françaises et 300 F d’intérêts d’obligations émises en 1996 ;
e) charges :
– M. Canard a versé 300 F à la Fondation de France ;
– M. Canard a employé une salariée à domicile ; il lui a versé 6 000 F (salaires et charges sociales).
M. Canard, marié, a quatre enfants :
Le fils aîné, âgé de 24 ans, est étudiant et marié avec une étudiante. Ce jeune couple a disposé pendant
l’année 2019 d’un revenu de 4 000 F provenant du versement de salaires au fils aîné. Le second enfant,
âgé de 20 ans, ne dispose pas de ressources et est encore célibataire.
Les deux autres enfants sont mineurs et fréquentent le collège.
› En commentant au fur et à mesure les opérations effectuées, déterminer :
1 • Les personnes imposables, en indiquant éventuellement les options qui leur sont offertes.
2 • Le statut fiscal et le résultat net imposable de chaque catégorie de revenus.
3 • Le revenu net imposable.
4 • À l’aide du barème d’imposition ci-après, calculer l’impôt dû par M. Canard. Tous ses enfants ont
demandé leur rattachement

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Exercice 5
En cas de contrôle fiscal, le poste « frais généraux » est particulièrement sensible. Aussi
importe-t-il de connaître la réglementation en vigueur. De nombreux abus sont couramment
relevés dans ce poste.
M. Dupain exploite un fonds de boulangerie-pâtisserie à Pithiviers – son bénéfice d’exploitation
s’élève à 45.000 €. Le chiffre d’affaires de l’entreprise est de 380.000 € HT ; l’entreprise clôt
son exercice le 31 décembre. M. Dupain n’a pas adhéré à un centre de gestion agréé.
› À l’aide des éléments suivants, calculer son bénéfice fiscal pour l’année 2019.
1 • Frais de personnel
Dans cette rubrique sont comptabilisées :
A – La rémunération de M. Dupain : 18 000 €
B – La rémunération de Mme Dupain : 18 700 €
C – La rémunération de leur vendeuse, employée à mi-temps : 7 500 €
M. et Mme Dupain sont mariés sous le régime de la communauté réduite aux acquêts.
2 • Impôts et taxes
A – Contribution économique territoriale : 1 100 € (dans ce montant est incluse une majoration
de 10 % pour paiement tardif de100 €)
B – Taxe sur la valeur ajoutée : 120 €. Il s’agit d’une majoration pour défaut de déclaration.
C – Taxe foncière : 500 e
La résidence principale de M. Dupain est inscrite à l’actif du bilan.
D – Taxe d’habitation : 600 €
E – Amende pour infraction à la législation économique : 380 €
3 • Charges externes
A – Entretien des locaux professionnels : 1 200 €
B – Facture d’électricité : 5 400 €
C – Acquisition d’un micro-ordinateur pour l’enregistrement de la comptabilité et la facturation,
le 1er juillet : 1 800 €
D – Frais de peinture de la devanture du magasin : 3 800 €

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E – Prime d’assurance incendie : 300 €
F – Location annuelle d’un panneau publicitaire sur le stade municipal : 320 €
G – Cinq cadeaux offerts aux cinq clients les plus importants : 380 €
H – Participation à un colloque du Syndicat de la boulangerie : 540 €
I – Frais de week-end à Bruges : 1 000 €
J – Versement au profit de la Fondation de France : 380 €
4 • Frais financiers
A – Remboursement de l’emprunt contracté pour la rénovation du magasin. Cette somme se
décompose de la façon suivante : capital 1 000 € ; intérêts 1 500 € ; Total 2 500 €
B – Les capitaux apportés par l’exploitant sont rémunérés au taux de 10 % : 100 €
C – Les frais bancaires : 120 €

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Exercice 6
Jean Bonneau est boucher à LEMERY (14). Il a adhéré à un centre de gestion agréé. L’exercice
est clos le 31 décembre 2019. Le chiffre d’affaires réalisé est de 540 000 e. Le bénéfice
comptable s’élève à 90 000 €. Connaissant vos qualités de fiscaliste, Jean Bonneau vous
sollicite pour la détermination du bénéfice fiscal.
Parmi les charges, on relève :
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A – Salaires :
– rémunération de l’exploitant : 18 000 € ;
– rémunération de l’épouse : 30 000 €.
Jean Bonneau est marié sous le régime de la séparation de biens.
B – Impôts :
– amendes pour infraction à la législation économique : 2 300 € ;
– pénalité pour retard de paiement de l’impôt sur le revenu : 450 € ;
– pénalité pour défaut de déclaration de la TVA : 7 500 €.
C – Autres charges :
– une vitrine réfrigérée (date d’acquisition, le 1er juin 2019) : 4 500 € (taux
d’amortissement linéaire : 25 %) ;
– une machine à hacher : 1 400 € (date d’acquisition : 1er juillet 2019 ; taux
d’amortissement linéaire : 20 %) ;
– dépenses de chasse : 3 800 € ;
– location d’un panneau publicitaire sur le stade municipal : 700 € ;
– abonnements : La Boucherie Française, 150 € et Voilà, 100 €.
D – Amortissements :
– un véhicule de tourisme acheté et mis en circulation le 1er novembre 2017 : 36 000 €
TTC (durée de vie, 5 ans), taux d’émission de CO2 inférieur à 140 g/km ;
– un véhicule de tourisme acheté et mis en circulation le 1er juillet 2008 (durée de vie, 5
ans). Prix d’achat : 15 000 € TTC.
E – Provisions et dépréciations :
– afin de faire face à un incendie, M. Bonneau a provisionné une somme de 4 500 € ;
– dépréciation des stocks : 300 €.
F – Les produits suivants ont été comptabilisés :
– vente d’une machine acquise en 2011 pour 15 000 € HT. Au moment de la cession, les
amortissements s’élevaient à 13 500 € (taux d’amortissement : 10 %). Prix de cession : 16 500
€;
– vente d’un véhicule de transport de marchandises acquis le 1er juillet 2016, pour 42 000 € HT
(taux d’amortissement : 20 %). Montant des amortissements pratiqués en comptabilité : 29 400
€. Prix de cession : 18 600 €.

› Vous calculerez le bénéfice fiscal de M. Jean Bonneau.

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Exercice 7
La société anonyme NENEL au capital entièrement libéré de 100 000 € a été créée en 1992.
Elle a pour activité la production et la vente de produits alimentaires. Le résultat comptable
provisoire avant impôt s’élève à 453 000 € au 31 décembre 2019. Son chiffre d’affaires est de
10 000 000 €. Toutes les opérations suivantes ont été enregistrées en comptabilité sauf précision
contraire.
Déterminer le résultat fiscal et le montant de l’impôt sur les sociétés à payer.
A – 56 000 € de dépenses de chasse ont été enregistrées en comptabilité.
B – Le montant global des rémunérations attribuées aux six administrateurs de la société au
cours de l’exercice est de 30 000 € (la moyenne annuelle des rémunérations attribuées aux dix
personnes les mieux rétribuées s’élève à 50 000 €).
C – La société NENEL possède 60 % de la société en nom collectif Sophie dont le bénéfice
global pour l’exercice 2019 s’élève à 150 000 €. La quote-part de bénéfices n’a pas été
comptabilisée.
D – La société NENEL a reçu aussi des dividendes :
– 150 000 F de la société Dédé dont elle détient 20 % du capital social ;
– 50 000 F de la société Jojo dont elle détient 3 % du capital social.
E – Alain PROVISTE, PDG de la société NENEL a laissé 250 000 € sur son compte courant
du 1er janvier au 30 juin 2019 et 130 000 € du 1er juillet au 31 décembre 2019. La rémunération
a été effectuée au taux de 3,32 % (taux d’intérêt légal au 31/12/2019 : 1,32 %).
F – Une dépréciation de 30 000 F des titres de participation a été passée en comptabilité.

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G – Une provision pour licenciements économiques de 30 000 F a été comptabilisée. Les
licenciements interviendront en 2020.
H – Parmi les amortissements comptabilisés, on relève l’annuité correspondant à
l’amortissement d’un véhicule de tourisme acquis le 1er juillet 2019, amorti sur cinq ans et dont
la valeur d’origine taxe comprise est de 35 000 €. Le taux d’émission de CO2 par kilomètre est
de 140 g.
I – En 2017, la SA NENEL a réalisé une plus-value nette à court terme de 50 000 € qu’elle a
décidé d’étaler sur cinq ans, la plus-value ayant été réalisée à la suite de la perception d’une
indemnité d’assurance pour incendie.
J – 200 000 € ont été enregistrés en produits. Il s’agit d’une redevance correspondant à une
licence d’exploitation d’un brevet consenti à une autre société avec laquelle la SA NENEL n’a
aucun lien. Cette redevance ne peut pas bénéficier du régime spécial de taxation à 10 %.

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Exercice 8
La SA Roule au capital entièrement libéré a été créée en 2006. Elle vend et répare des véhicules
automobiles à Barneville-Carteret (50). La société clôt son exercice comptable le 31 décembre
2019. Le bénéfice comptable de la société s’élève à 500 000 €. La SA Roule a réalisé un chiffre

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d’affaires de 12 000 000 € pour l’année 2019. Toutes les opérations ont été enregistrées en
comptabilité.
Vous calculerez le bénéfice fiscal et vous déterminerez le montant de l’impôt sur les
sociétés à payer.
1 • La SA Roule a enregistré en charges 60 000 € des dépenses liées à la location d’un yacht.
2 • La SA Roule a perçu 80 000 € de dividendes de la Sté Sa TURNE dont elle détient 15 % du
capital et 20 000 € de la Sté Sa TURATION dont elle possède 3 % du capital.
3 • Jacques Célère, le PDG de la SA Roule a laissé à disposition de la société 300 000 € sur son
compte courant du 1er janvier au 31 mai 2019 et 200 000 € du 1er juin au 31 décembre 2019.
Le taux de rémunération est de 3,32 % (Taux d’intérêt légal : 1,32 %).
4 • La SA Roule a cédé des titres de participation pour une valeur de 80 000 €. Les titres avaient
été acquis 50 000 €, il y a cinq ans.
5 • Une provision pour congés payés a été constatée pour 15 000 €.
6 • Une provision pour risque d’incendie figure en charges pour 20 000 €.
7 • Une pénalité de retard pour paiement de la TVA s’élève à 3 000 €.
8 • Des rémunérations aux administrateurs ont été versées pour une somme de 40 000 €.
La moyenne des cinq personnes les mieux rémunérées de l’entreprise s’élève à 30 000 €. Le
nombre d’administrateurs est de dix.
9 • Le véhicule de tourisme mis à la disposition de Jacques Célère a été acquis en juillet 2016
pour une somme de 50 000 €.
Il émet moins de 140 g de CO2 au kilomètre. Le taux d’amortissement est de 20 %.
10 • Une plus-value liée à la cession d’une immobilisation a été portée en produits pour 20 000
€.

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Exercice 9
La société Stampa, au capital de 150 000 €, a réalisé un bénéfice fiscal de 450 000 € en 2018 et
de 540 000 € en 2019. Il n’y avait pas de plus-values à long terme. L’exercice est clos le 31
décembre de chaque année. Le chiffre d’affaires s’élève à 4 500 000 € en 2019.
1 • Calculer le montant des acomptes à verser en 2020 et le solde éventuel de l’impôt sur les
sociétés. Le bénéfice fiscal est de 648 000 € pour l’année 2020.
2 • Que se passerait-il si le chiffre d’affaires de la société était supérieur à 7 630 000 € ?
3 • En supposant que l’exercice 2020 soit déficitaire, quelles seront les conséquences pour la
société Stampa ?

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