11/02/2022

ROYAUME DU MAROC 

Faculté d’économie et de gestion Kénitra

Contrôle de gestion

Professeur: Chapitre 2 : Gestion budgétaire
EZ-ZARZARI ZAKARIA
I‐ Introduction 
Enseignant-Chercheur à la FEG de Kénitra
Lauréat CCA- Soussi/Saint-Etienne
Ex-Responsable d’audit interne et contrôle de gestion
Ex-Auditeur comptable et financier – Senior
Année Universitaire : 2021-2022 2

Introduction  Définitions ‐ Le plan stratégique 

Gérer une entreprise consiste à mettre en œuvre des ressources de Le plan stratégique reprend les points clés de la
celle–ci en vue d’atteindre les objectifs préalablement fixés dans le
cadre de sa politique générale. stratégie :
Le rôle de la gestion est de prévoir (planification à moyen et long • Les marchés, produits, technologies de l’entreprise ;
terme) mais aussi de s’adapter (aux changements à court terme).
Dans un processus de planification, on dénombre trois niveaux : • Les objectifs de cette dernière : buts quantifiés, par
• Le plan stratégique exemple un pourcentage de part de marché … ;
• Le plan opérationnel (ou programmes d’action annuels) • Les moyens pour les atteindre : croissance interne,
• Les budgets qui constituent le cœur de la gestion budgétaire. externe, zones géographiques à privilégier … etc
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Définitions ‐ Le plan opérationnel  Définitions – Le budget

Le plan opérationnel est élaboré dans le cadre de référence Le budget est un ensemble cohérent de prévisions chiffrées :
du plan stratégique, sur proposition des centres de prévision des ventes, de la production, des
responsabilités. Il représente sur un horizon de 2 à 3 ans les approvisionnements, des investissements et de leur
modalités pratiques de la mise en œuvre de la stratégie, ou financement, du personnel… A priori, un budget est toujours
ce qu’on appelle aussi les programmes d’action. Il se exprimé en valeur monétaire (en DH, €, £, $, etc). Les budgets
subdivise, concrètement en plusieurs plans partiels : plan
d’investissement, plan de financement, plan de gestion des s’étendent à toute l’organisation et les liens qui existent entre
ressources humaines, etc. Ils se traduiront par un chiffrage eux assurent la cohérence sur le court terme de l’ensemble.
à court terme dans le cadre de plans annuels et donneront
lieu à l’élaboration de budgets.
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Définitions – Le budget (suite) Définitions ‐ gestion budgétaire  

Le Plan d’action chiffré (valorisé en Monnaie de l’entreprise) La gestion budgétaire est un mode de gestion à court
à court terme (fixé à 1 an), le budget correspond à un terme qui englobe tous les aspects de l’activité d’une
engagement du responsable opérationnel pour atteindre un organisation et comprend une période de
objectif. Il joue d’une part, le rôle d’un contrat d’objectif budgétisation (ou de prévision) puis une période de
suscitant la motivation et la délégation, et d’autre part, le
rôle d’animation et de coordination.
contrôle budgétaire.

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La procédure de mise en œuvre des budgets La procédure de mise en œuvre des budgets

En règle générale, chaque responsable de centre, à Le contrôleur de gestion est garant de la procédure
partir des prévisions et des objectifs sur l’année, devra budgétaire, c’est lui qui fixe le calendrier et définit les
établir son budget. Le budget d’une année N est établi différents stades de la procédure de mise en œuvre
lors de l’année N‐1, celui–ci est ensuite généralement des budgets.
soumis à une négociation et un arbitrage avec la
direction qui, sur cette base, accordera une enveloppe
budgétaire au responsable.
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La procédure de mise en œuvre des budgets La procédure de mise en œuvre des budgets

Lorsque tous les budgets sont approuvés par la Les budgets doivent envisager :
direction, impérativement avant le début de l’année N, ‐ Les activités d’exploitation de l’entreprise ;
il réalise une synthèse budgétaire complétant ‐ Leurs conséquences monétaires ;
l’ensemble des budgets par un budget de trésorerie, un
budget des investissements, un tableau de ‐ Les opérations d’investissement et de financement
financement et généralement, un compte de résultat décidées dans le plan opérationnel.
et un bilan prévisionnels.
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La procédure de mise en œuvre des budgets La procédure de mise en œuvre des budgets

Les budgets privilégient les programmes d’action de Ces plans d’action acceptés, il est possible d’en déduire
ventes et de production : ce sont les budgets les budgets de fonctionnement des différents services :
déterminants (que nous détaillerons dans la première ce sont les budgets résultants (ne feront pas l’objet de
partie de ce cours, en plus du budget des ce cours, excepté le budget des approvisionnements)
approvisionnements qui en résulte)

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La procédure de mise en œuvre des budgets Les budgets déterminants :

Le budget des ventes : phase déterminante du

processus budgétaire, il induit les autres budgets. De
ce fait, il constitue le budget directeur. Ce budget
permet de déterminer le chiffre d’affaires qui dépend
du prix, de la concurrence, du carnet de commande,
des ventes passées…etc

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Les budgets déterminants : Les budgets résultants :

Le Budget de production : son élaboration revient à Le budget des approvisionnements : il concerne les
rechercher l’optimisation de la capacité de production. quantités de matières achetées, déterminées à partir
Pour ce faire, il convient préalablement de définir le des consommations de matières ou des standards de
programme de production optimum production. L’établissement de ce budget dépend
d’une gestion optimale des stocks

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Les budgets résultants : Les budgets résultants :

Le budget des frais administratifs : il regroupe les frais Le budget d’investissement : permet à l’entreprise de
engagés par les services fonctionnels (direction vérifier si elle est en mesure d’atteindre les objectifs de
générale, service communication, services juridique et production, conséquences des objectifs de vente
contentieux, services comptable et financier,…)

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Les budgets résultants :

Le budget de trésorerie : il centralise et récapitule

toutes les conséquences financières des budgets
déterminants et des budgets d’investissement
(commercial, de production et administratif).
Chapitre 2 : Gestion budgétaire
II‐ Budget des ventes et des coûts de distribution

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1‐ Méthodes qualitatives de prévision des 
2‐ Les méthodes quantitatives
ventes
De nombreuses méthodes qualitatives existent, leur Les méthodes quantitatives sont basées sur des
objectif est de mieux connaître la demande du produit et le traitements mathématiques de prévision des ventes à
marché potentiel de l’entreprise. On cite : partir des méthodes d’extrapolation des tendances
• Les études de marché auprès des clients potentiels: leur passées, de séries chronologiques ou encore de lissage
but est de conjecturer l’avenir à partir des intentions des exponentiel.
acheteurs.
L’analyse de l’historique des ventes permet d’effectuer
• Les questionnaires auprès de la force des ventes : leur but des prévisions pour l’année suivante.
est de donner une estimation des ventes à venir
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2‐ Les méthodes quantitatives 2‐ 1‐ Les ajustements
Nous étudierons donc, les méthodes les plus prisées dans la Les techniques d’ajustement s’appuient sur l’étude
prévision des ventes : chiffrée des données caractérisant les ventes passées
• les techniques d’ajustement par la méthode des moindres du produit. La vente future est obtenue par
carrés
extrapolation des tendances passées.
• les techniques d’ajustement par la méthode des
moyennes mobiles
• la méthode de traitement des séries chronologiques par le
calcul des coefficients saisonniers, selon la méthode des
rapports au trend.
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2‐ 1‐1‐ L’ajustement linéaire : la méthode des 
2‐ 1‐ Les ajustements
moindres carrés: Principe général
La recherche de la tendance générale des ventes La tendance est linéaire lorsque la progression des
consiste à mettre en relation deux variables : les ventes ventes (y) augmente d’un nombre sensiblement égal
exprimées en quantité (y) et le temps (x). Ainsi, on par période (x).
cherche à exprimer à travers les techniques Il s’agit de trouver une droite y = ax+b qui permet le
d’ajustement d’une tendance linéaire et les techniques mieux possible de refléter l’évolution des ventes (y)
d’ajustement d’une tendance non linéaire, le en fonction du temps (x).
développement des ventes en fonction du temps, soit
la fonction y = f(x).
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2‐ 1‐1‐ L’ajustement linéaire : la méthode des  2‐ 1‐1‐ L’ajustement linéaire : la méthode des 

moindres carrés: Principe général moindres carrés: Principe général
xi : représente la valeur prise par la variable x pour la L’ajustement linéaire consiste à déterminer les coefficients
ième période de l’historique a et b par la méthode des moindres carrés. L’objectif est de
minimiser les écarts entre les valeurs réelles yi et les valeurs
yi est la valeur prise par la variable y pour la ième
axi+ b sur la droite des moindres carrés.
période de l’historique.
a = Covariance (x,y) / variance (x) = ∑ ( xi ‐ 𝑥̅ ) (yi– ȳ ) / ∑ (xi
L’historique est donc constitué par un ensemble de – 𝑥̅ )2
couples (xi , yi).
Avec x : moyenne de 𝑥̅ = ∑ xi / n
ȳ : moyenne de y = ∑ yi / n
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2‐ 1‐1‐ L’ajustement linéaire : la méthode des  2‐ 1‐1‐ L’ajustement linéaire : la méthode des 

moindres carrés: Principe général moindres carrés: Exercice d’application
Un changement de variable peut être fait : Exercice d’application
L’historique des ventes mensuelles y (en milliers de dhs), l’année
Xi = xi – 𝑥̅ et Yi = yi – ȳ N est le suivant :
Mois (x) J F M A M J
D’où : a = ∑ Xi Yi / ∑ Xi2 et b = ȳ – a 𝑥̅ Ventes (y) 30 40 45 50 60 75
Travail à faire :
1‐ Procéder à un ajustement linéaire de cette série de ventes, par
la méthode des moindres carrés.
2 ‐Utiliser les résultats pour prévoir les ventes des mois de
septembre de l’année N, et de janvier de l’année N+1.
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2‐ 1‐1‐ L’ajustement linéaire : la méthode des  2‐ 1‐2‐ L’ajustement d’une tendance non linéaire 

moindres carrés: Exercice d’application par la méthode des moyennes mobiles centrées
Exercice d’application Quand l’ajustement linéaire pose problème (le cas
xi yi Xi Yi XiYi Xi² d’une représentation graphique des ventes très
éloignée d’une droite), on peut utiliser la méthode des
moyennes mobiles pour lisser les ventes passées, faire
apparaître la tendance générale et prévoir les ventes
futures

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2‐ 1‐2‐ L’ajustement d’une tendance non linéaire  2‐ 1‐2‐ L’ajustement d’une tendance non linéaire 

par la méthode des moyennes mobiles centrées par la méthode des moyennes mobiles centrées
Principe général Principe général
La méthode des moyennes mobiles centrées consiste à • pour un historique de ventes trimestrielles, la
représenter la série statistique en remplaçant chaque moyenne mobile centrée est :
observation (yi) par une valeur ajustée (yi)’, calculée de yi’ = 1/4 x ((yi‐2)/2 + yi‐1+ yi+ yi+1+ (yi‐2)/2).
la manière suivante : • pour un historique de ventes mensuelles, la moyenne
mobile centrée est :
yi’ = 1/12 x ((yi‐6)/2+ yi‐5+ ….+ yi‐1 + yi+ yi+1+… +
yi+5+(yi‐6)/2 ).
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2‐ 1‐2‐ L’ajustement d’une tendance non linéaire  2‐ 1‐2‐ L’ajustement d’une tendance non linéaire 

par la méthode des moyennes mobiles centrées par la méthode des moyennes mobiles centrées
Exemple d’application Exemple d’application
Le chiffre d’affaires, en milliers de dhs, d’une entreprise
est le suivant :

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2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de  2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de 
calcul des coefficients saisonniers calcul des coefficients saisonniers
La série chronologique est une série statistique Principe général
représentant l’évolution d’une variable économique en La méthode du rapport au trend consiste à mettre en
fonction du temps. Elle est fréquemment utilisée dans évidence des coefficients saisonniers afin de corriger
les prévisions des ventes. les valeurs ajustées sur la droite de tendance. Elle
procède en cinq étapes :

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2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de  2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de 
calcul des coefficients saisonniers calcul des coefficients saisonniers
Principe général Principe général
1ère étape : on recherche la tendance générale (le 2ème étape : on calcule les valeurs ajustées yi’, grâce à
trend) des ventes par ajustement linéaire. On l’équation précédente du trend, en remplaçant toutes
détermine pour cela la droite des moindres carrés : les observations des périodes passées y par leurs
y = ax+b. valeurs y’.

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2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de  2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de 
calcul des coefficients saisonniers calcul des coefficients saisonniers
Principe général Principe général
3ème étape : on détermine pour chaque observation 4ème étape : on détermine les ventes ajustées
(i), les rapports yi / yi’. Pour chaque période (mois ou prévisionnelles à l’aide de la droite du trend y’ = ax+b.
trimestre), le rapport moyen des observations sera
considéré comme le coefficient saisonnier (CSi) à
prendre.

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2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de  2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de 
calcul des coefficients saisonniers calcul des coefficients saisonniers
Principe général Principe général
5ème étape : on saisonnalise les ventes ajustées La série chronique désaisonnalisée peut être
prévisionnelles par les coefficients saisonniers obtenue comme suit : yi / CSi.
correspondants afin de déterminer les ventes futures
: yi = yi’ x CSi.

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2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de  2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de 
calcul des coefficients saisonniers calcul des coefficients saisonniers
Exercice d’application Exercice d’application
L’entreprise Alpha a pour activité la vente en gros
d’articles de sport. La série chronologique de ses
ventes passées est la suivante :

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2‐ 2‐ Les séries chronologiques : méthode de 
calcul des coefficients saisonniers
Exercice d’application
Travail demandé
1‐ Calculer les coefficients saisonniers (arrondir les ventes et les
coefficients à 2 chiffres, les rapports des valeurs des ventes à 4
chiffres).
L’ajustement par la méthode des moindres carrés donne une
droite dont les paramètres sont les suivants : a = 35,5882 ; b = 1
066,25
2‐ En utilisant les coefficients saisonniers, établir les prévisions
des ventes de l’année 2014 (arrondir les prévisions).
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