Année universitaire : 2022/2023

Contrôle de gestion : Gestion budgétaire

Licence professionnelle Système d’Information et

Contrôle de Gestion

Animé par : Moubarak EL HIJAZI

Enseignant en Sciences de Gestion
 Séquence 3 : Budget de production

1. Planification de la production

2. Coûts préétablis

3. Construction du budget de production

1. Planification de la production

La planification de production cherche à planifier la transformation de matières en produits

finis en fonction des contraintes et objectifs de l’entreprise .

Ces contraintes sont imposées par :

- Le marché,
- Les ressources dont dispose l’entreprise

La planification de la production a pour objectifs : la réduction des délais, la réduction des

coûts de production et l’amélioration de la qualité des produits.

Pour atteindre ces objectifs , il est nécessaire de maitriser deux types de flux :

• Flux physiques : approvisionnement, entrée et circulation des matières premières, des

composants, des pièces de rechange, des sous-ensembles ; des produits finis …

• Flux d’information : suivi des commandes, des ordres de fabrication, suivi des données
techniques, suivi des heures de main-d'œuvre, des heures machines, des consommations de
matières, des rebuts...
Planification de la production au moyen du système MRP II

La méthode MRP (Material Requirements Planning) ou planification des besoins en matières

: est une méthode de planification des besoins en matières à approvisionner basée sur les
nomenclatures de produits et les prévisions de vente.
a) Nomenclature des produits ( Bill Of Material )
Une nomenclature est une liste hiérarchisée et quantifiée des articles entrants dans la
composition d’un produits finis.

Exemple : Nomenclature arborescente d’une voiture

Niveau 0

Niveau 1

Niveau 2

Niveau 3
 b) MRP II ou Planification des ressources de production

La méthode MRP a été conçue a partir de 1965 par l’américain Joseph Olicky, qui a mis en
place un programme informatique de gestion de production par la méthode MRP.

Le MRP permet de déterminer quelle matière première ou composant est nécessaire à la

production , à quel moment et en quelle quantité.

Le MRP II (Manufacturing Resources Planning) ou planification des ressources de

production : est une évolution du MRP (1980) qui, en plus du calcul des besoins en
matières, effectue la planification de la production en tenant comptes les contraintes de
capacités des ressources humaines, matérielles et financières .

À partir de 1990, la logique introduite par le MRP s'étend progressivement à l'ensemble

des fonctions de l'entreprise, pour donner naissance à l'«ERP»
 L’ ERP ou PGI Progiciel de Gestion intégrée

ERP ( Entreprise Resource planning ) ou Progiciel de Gestion Intégrée : est un progiciel de

planification de l'ensemble des ressources de l'entreprise.
Éditeurs d’ERP
 Le système MRP II

Dans le but de planifier la production, le MRP II assure la communications entre la fonction

commerciale et la fonction production.

Le système MRP II passe par les étapes suivantes :

- La gestion des priorités de production : quel produit fabriquer ? Combien fabriquer ?

A quel moment ?
- La gestion des capacité des ressources : comparaison charge de travail - capacité des
ressources .
- L’ajustement charge- capacité afin d’atteindre le niveau de production voulu

La capacité : veut dire la quantité de travail que les ressources ( main d’oeuvre et
equipments ) peuvent réaliser dans un temps déterminé .
 Système MRP II
Gestion de la demande Gestion des priorités Gestion des capacités Horizon
(Demand Management) (Priority Management) (Capacity Management)

Stratégie Chiffre Plan Etude 1 à 3 ans

Marketing d’affaires Stratégique des besoins en Ressources

Prévision des Produits

Ventes
Programme Analyse des ressources 1 à 12 mois
Directeur de Par atelier
Production
Produits
Commandes
fermes

Calcul des Analyse des ressources

Besoins Nets Par centre de charge Semaines/Mois

Pilotage des Jour/ Semaine

Achats Pilotage des
flux de charge
Ateliers

Ce que je doit Ce que je suis

faire ? capable de faire ?
 Gestion des priorités
Exemple
Le budget des ventes d’une entreprise fabriquant des bicyclettes se présente comme suit :
Les prévisions de vente pour les six premiers mois 2023 sont les suivantes :
Mois
Familles 1 2 3 4 5 6
Bicyclettes 400 450 600 750 500 400

Le lancement de la production se fait par lot de 500 pièces

L’entreprise prévoit de constituer un stock initial ( début janvier 2023) de 250 pièces.

Le plan production -Bicyclettes - ( Premier semestre 2023)

MOIS - Famille Bicycl. 1 2 3 4 5 6

VENTES PREVUES 400 450 600 750 500 400
STOCKS 250 350 400 300 50 50 150
PROGRAMME DE PRODUCTION 500 500 500 500 500 500
Stock final = Stock initial + production – ventes prévisionnelles
Gestion des capacités

Standards temps main d’œuvre ( en heures ) par atelier

Produits Atelier Soudure Peinture Montage
Bicyclettes 0,15 0,04 0,63

Le plan production -Bicyclettes

MOIS - Famille Bicycl. 1 2 3 4 5 6

VENTES PREVUES 400 450 600 750 500 400
STOCKS 250 x 350 400 300 50 50 150
PLAN DE PRODUCTION 500 500 500 500 500 500
Analyse charge / capacité

CHARGE MOD -Montage

Charge Atelier Lignes Bicyclettes
( en heurs(h)) 315 315 315 315 315 315
CAPACITES (h) 350 320 315 300 330 350
% 90% 98% 100% 105% 95% 90%
ANTICIPATIONS
 Ajustement charge- capacité

Deux possibilités permettent d’équilibrer la charge et la capacité :

Modifier la capacité :
Mettre en place des accords de temps flexible
Embaucher du personnel ou intérimaires
Ajouter une équipe
Investir dans de nouveaux équipements

Modifier la charge :
Constituer des stocks
Engager des actions commerciales pour augmenter les ventes en cas de sous charge
Faire appel à la sous-traitance
 Passage du Plan directeur de production (PDP) au Calcul des besoins nets (CBN)
Nomenclature d’un produit fini XYZ

Produit XYZ
Programme directeur de production ( Produit XYZ)
Article XYZ
Périodes 1 2 3 4 5 6
Composant A Composant B Taille de lot: 200 Prévisions de la demande 25 25 25 25 25 25
(2) (1) Délai de
production: Stock projeté 100 70 45 20 195 170 145
1 semaine Stock disponible à la vente 35 190
Réceptions planifiées (PDP) 200
Lancements planifiés 200

Calcul des besoins nets ( Composant A )

Périodes 1 2 3 4 5 6
Taille de lot: 500 Besoins bruts 400
Besoin Net = Besoin brut – SI Délai 2 semaines Réceptions programmées
Stock projeté 200 200 200 300 300 300 300
SF= PROD RECU – Besoin Net Besoins nets 200
Réceptions planifiées 500
Lancements planifiées 500

Calcul des besoins nets ( Composant B )

Périodes 1 2 3 4 5 6
Taille de lot: 300 Besoins bruts 200
Délai 1 semaine Réceptions programmées
Stock projeté 100 100 100 200 200 200 200
Besoins nets 100
Réceptions planifiées 300
Lancements planifiées 300
2) Les coûts préétablis
a) Définition et objectifs

Le coût préétabli est un coût évalué à priori soit pour faciliter un traitement
analytique, soit pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des écarts.

Il permet entre autres :

- La formulation de propositions de prix dans le cadre de devis ;
- L’établissement des prix de vente et détermination du résultat prévisionnel de
l’entreprise ;
- La valorisation à tout moment des stocks et de la production pour les besoins du
contrôle de gestion;
- Le coût préétabli correspond à une norme qui sert à contrôler les
performances au sein de l’entreprise.
 b) Méthodes d’évaluation

Les coûts préétablis peuvent être déterminés de diverses manières, et suivant le

cas, leurs appellations changent :

❑ Coût standard : lorsque les coûts préétablis sont déterminés à partir d’une
analyse à la fois technique ( recherche des consommations de matières,
d’énergie, de temps de travail,..) et économique ( recherche des coûts unitaires
des différents facteurs de production…).

❑ Coût budgété : calculé à partir des estimations de charges issues des budgets.

❑ Coût prévisionnel : calculé à partir des données comptables des périodes

précédentes.
Elaboration des standards par les services de production
Les coûts préétablis sont élaborés de la même façon que les coûts constatés et
comprennent donc des charges directes et des charges indirectes :

Quantité préétablie × Coût unitaire préétabli

Temps préétabli × Taux horaire préétabli

Nombre préétabli d’unités d’œuvre

×
Coût préétabli de l’UO
• Coûts préétablis de matières et composantes

Coûts préétablis de matières = Quantité préétablie × Coût unitaire préétabli

 Détermination des quantités préétablies de matières

Les services des méthodes vont établir une nomenclature

indiquant toutes les matières et tous les composants
nécessaires à la fabrication d’un produit.
Ils vont également tenir compte de l’existence de déchets et
rebuts.
 Détermination des coûts unitaires préétablis

Ces coûts sont difficiles à prévoir. Le gestionnaire doit estimer l’évolution des prix, le
calendrier des achats, etc.
Pour certaines matières spéculatives (métaux), il est difficile de calculer des standards
stables.
La solution consiste à calculer des standards pour toutes les autres composantes et à
incorporer au dernier moment une valeur pour la matière spéculative.
• Coûts préétablis de main d’œuvre
Les coûts préétablis de main d’œuvre sont déterminés en deux temps :

 Etablissement de standards techniques

Le bureau des méthodes procède ,par chronométrage, au calcul du temps théorique

nécessaire pour la production. Le temps standard est obtenu en ajoutant au temps théorique
un temps de mise en train et un temps de relâche.

 Calcul du taux de rémunération

Le taux de rémunération dépend de la catégorie de personnel ( ouvrier, technicien,…) et de
la tranche horaire (heures normales, travail de nuit,..).
• Coûts préétablis des unités d’œuvre ( Centres analytiques)

 Budget standard

Le budget standard est le coût total préétabli d’un centre d’analyse calculé à partir de
quantités standards d’unités d’œuvres (activité normale).

Budget standard
Coût unitaire préétabli =
Activité normale

 Activité normale
L’activité normale est le niveau d'activité le plus fréquemment observé et devant être atteint
dans des conditions jugées normales d'exploitation compte tenu du potentiel du centre de
travail .

Par exemple, si l’entreprise affecte 20 ouvriers à un centre analytique, chaque ouvrier travail 8
heures par jour, donc l’activité journalière normale du centre est de ( 8 heures × 20 = 160 H MOD).
 c) Fiche de coût standard unitaire

C’est une fiche qui regroupe tous les éléments de calcul du coût unitaire standard
d’une unité d’un produit donné :

• Charges directes :

- Matières : Quantité standard de matières × Coût unitaire standard

- Main d’œuvre directe : Nombre d’heure standard × Taux horaire standard

• Charges indirectes :

Nombre d’unités d’œuvres standard ( Activité normale) × Coût U.O standard

Exemple : Evaluation du coût standard unitaire de fabrication d’une chemise

Nomenclature Gamme de fabrication

Produit A
Produit B

Atelier coupe Atelier montage Atelier finition

Fil Boutons Tissu

(80 cm) (10 unités) (1,5 mètres)
+
Exemple : Evaluation du coût standard unitaire de fabrication d’une chemise
Coût standard de production

Coût standard de charges directes Coût standard de charges indirectes

( Tissu & MOD) ou Budget standard ( Atelier montage)
• Qté standard ( MP / MOD) × Coût unitaire standard • Activité standard ou normale × Coût U.O standard
( Nbre d’unités d’œuvres)

Production journalière : 960 unités (conditions normales d’exploitation)

Consommation standard Coût unitaire Coût standard de la
du facteur standard du facteur production normale

Tissu 1440 mètres 30,00 43 200,00

MOD (*) 160 heures 20,00 3200,00
Atelier montage (*) 160 heures 10,00 1600,00
Total 960 unités 50,00 48 000,00

Budget standard

(*) Par exemple, si l’entreprise affecte 20 ouvriers au centre montage, chaque ouvrier travail 8 heures
par jour, donc l’activité journalière standard du centre est de ( 8 heures × 20 = 160 H MOD).
 Production normale : 960 unités
Consommation standard Coût unitaire Coût standard de
du facteur standard du la production
facteur normale
Tissu 1440 mètres 30,00 43 200,00
MOD 160 heures 20,00 3200,00
Atelier montage 160 heures 10,00 1600,00
Total 960 unités 50,00 48 000,00

Fiche de coût standard unitaire

Consommation standard Coût unitaire Coût standard
du facteur sandard du unitaire
facteur
Tissu 1440 / 960 = 1,5 mètres 30,00 45,00
MOD 160 / 960 = 1/6 heures 20,00 3,33
Atelier montage 160 / 960 = 1/6 heures 10,00 1,67
Total 1 unité 50,00 50,00
 Quel est le coût préétabli de production de 200 unités de produit ?

Coût préétabli Quantité Coût unitaire

Production
de la production
prévue
= prévue × Standard du
Facteur par produit
× standard du
facteur

Fiche de coût standard unitaire

Consommation standard Coût unitaire Coût standard
du facteur standard du unitaire
facteur
Tissu 1,5 mètres 30,00 45,00
MOD 1/6 heures 20,00 3,33
Atelier montage 1/6 heures 10,00 1,67
Total 1 unité 50,00 50,00

Coût préétabli de fabrication de 200 unités de produit

Consommation préétablie Coût préétabli Coût préétabli de la
unitaire production prévue
Tissu 200 × 1,5 mètres = 300 mètres 30,00 9 000,00
MOD 200 × 1/6 heures = 33,33 heure 20,00 666,67
Centre montage 200 × 1/6 heures = 33,33 heure 10,00 333,33
Total 200 50,00 10 000,00
3. Construction du budget de production

Le budget de production fait apparaître l’ensemble des coûts engagées dans le cadre du
programme de production :

Charges directes :

- Coûts des matières premières

- Coûts de la main d’œuvre directe
- Autres frais directes

Charges indirectes :
- Frais de structure
Exemple
Le coût standard de production d’un produit P1 se présente comme suit :

Sachant que le programme de production pour le premier semestre 2023 est répartie comme suit :

1200 1000

TAF : Etablir le budget de production pour le mois de janvier et février 2023

Le budget de production pour le mois de janvier et février 2023 se présentera comme suite :

1000