Séquence II : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 1- Exemple introductif :

Valeur ajoutée VA= Production « P° » - Consommation intermédiaire « CI »

Supposons qu’on a une P° =1500 DH, CI = 1200 DH, Taux de TVA =20%

er ème
1 Procédé : La méthode directe 2 Procédé : La méthode indirecte

VA= P° - CI VA= P° - CI
VA = 1500 – 1200 = 300 DH TVA = t*P° - t*CI = (20%*1500) – (20 %
TVA= 300*20% =60 DH *1200)= 300 -240= 60 DH

CI= 1200
Fournisseur Entreprise
Client
TVA=240

P= 1500/TVA=300

TVA récupérable sur charges ou TVA facturée au client ou bien

Immobilisations TVA encaissée ou collectée

Pour le fournisseur : Créancee 240DH Pour le client : Dette de 300 DH

TVA due ou bien TVA

nette à payer = 60 DH
dette nette envers le
trésor.

 2- Remarques :

-La TVA n’est pas une charge pour l’entreprise. Cette dernière récupère sur le client la TVA
qu’elle a payée au fournisseur.
-La TVA est supportée par le consommateur final.
-La TVA est un facteur de hausse des prix, facteur d’inflation.
 3- Définition :
La TVA a été instituée au Maroc par la loi n°30-85 du 20/12/1985 en remplacement
de la taxe sur produits et services (T.P.S).

1
La TVA est un impôt général sur la consommation qui frappe en principe tous les biens,
produits et services consommés au Maroc.

I- Champ d’application :
 A- Opérations Obligatoirement imposables :

Sont obligatoirement soumises à la TVA les opérations suivantes :

-Les ventes et les livraisons par les industriels ;
-Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes ;
semi grossistes et par les commerçants détaillants dont le chiffre d’affaires
réalisé au cours de l’année précédente est égal ou supérieur à deux millions
(2 000 000 DH) de dirhams ;
-Les ventes et les livraisons en l’Etat de produits importés réalisées par les
commerçants importateurs ;
-Livraisons à soi-même ;
-Travaux immobiliers, opérations de lotissement et de promotion immobilière y compris
les livraisons à soi -même ;
-Opérations d’hébergement et/ou de vente de boissons et de denrées à consommer
sur place réalisées par les hôtels, cafés et restaurants ;
-Les prestations de services : opérations de leasing, garagistes ;
-Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change ;
-Les prestations fournies, dans le cadre de leur profession, par les professions
libérales en l’occurrence Expert-comptable, avocats, notaires, adels/Adouls,
interprètes, huissiers de justice, vétérinaires , architectes, métreurs-
vérificateurs, géomètres, topographes, arpenteurs, ingénieurs, conseil et
expert en toute matière, etc… ), sauf les médecins.

 B- Opérations imposables par option :

L’imposition par option est ouverte à certaines personnes qui sont en principe
exonérées de la TVA.
-Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits, en ce qui concerne leur chiffre d’affaire réalisé à l’export ;
-Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d’affaires annuel ne dépassant pas 500.000 DH.

 C- Exonérations :
1- Exonérations simples sans droit à déduction :

2
 Fournisseur Entreprise Client
Je ne déduis je ne facture

Pas de TVA Pas de TVA

Les exemptions simples portent principalement sur les opérations suivantes :

-Opérations portant sur les denrées de première nécessité (Le pain, le couscous, les
semoules et les farines, le lait, le sucre brut, les dattes etc…);
-Opérations portant sur les produits agricoles (Légumes, fruits etc …) ;
-Opérations portant sur les produits de la pêche ; la viande et l’huile d’olive ;
les bois en grumes, le liège à l’état naturel, les bois de feu en fagots ou sciés à
petite longueur et le charbon de bois ;
-Opérations à caractère culturel : Les journaux, les publications, les livres, les
travaux de composition d’impression et de livraison y afférents, les films
cinématographiques, documentaires ou éducatifs, la musique imprimée ainsi
que les CD-ROM reproduisant les publications, les papiers destinés à
l’impression des journaux etc… ;
-Opérations à caractère social : les ventes et prestations réalisées par les
petits fabricants, les petits artisans et les petits prestataires dont le chiffre
d’affaires annuel égal ou inférieur à
500 000 DH, les tapis d’origine artisanale de production locale ;les exploitants
de taxis, les douches publiques (Hammams) et fours traditionnels ;
-Les prestations fournies par les médecins, médecins dentistes, masseurs,
kinésithérapeutes, Orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-
femmes, exploitants de cliniques, maison de santé ou de traitement et
exploitants de laboratoires d’analyse médicales.

2- Exonérations avec maintien du droit de déduction :

Fournisseur
Entreprise s
Client

Exportatrices

Possibilité de récupération de TVA Les entreprises exportatrices sont

exonérées de facturer la TVA =0

L’exonération avec droit de déduction signifie que le redevable, malgré qu’il

vend sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses achats.
Elles concernent principalement les opérations portant sur les exportations, les
engrais, les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche
maritime, et notamment les matériels à usage agricole et apicole.
3- Opérations hors champ d’application :

3
Ce sont des opérations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par
la TVA. Il s’agit par exemple des opérations civiles (Rémunération du
personnel, cotisations sociales, loyer, l’enseignement etc…).

4- Le régime suspensif :

Est un système dans lequel un assujetti à la TVA est autorisé à recevoir certains
des produits et des services nécessaires à son exploitation ou qui a objet de
reporter à un stade ultérieur le paiement de la taxe normalement due
(sociétés exportatrices, admission temporaire).

II- Règles d’assiette :

1- Base imposable et le fait générateur
 A- Base imposable ou assiette de TVA :
La base d’imposition ou l’assiette de la TVA comprend :
-La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, après déductions de toute réduction
à caractère commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte) ;
-Les frais de transport facturés au client ;
-Les frais d’emballages non récupérables ;
-Les frais de commission ou de courtage ;
-Les intérêts pour règlement à terme.
La base de la TVA est constituée par le prix de base des biens et services
augmentée de tous les frais analogues et impôts y afférents à l’exception de la
TVA elle-même.

 B- Fait générateur :
Le fait générateur est l’évènement qui donne naissance à la dette fiscale du
redevable envers le trésor, c’est le moment d’exigibilité de la taxe.
L’exigibilité est l’évènement qui accorde au trésor public le droit de réclamer le
paiement de la taxe.
Il faut distinguer entre deux régimes : le Régime des débits et Régime d’encaissement.

a-1 Régime des débits (Régime optionnel) :

La déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la constatation de la

créance sur le client quel que soit le mode de règlement. Le fait générateur est
constitué par l’inscription de la créance au débit du compte clients qui
correspond à la facturation.

a-2 Régime des encaissements (Régime de droit commun) :

La déclaration de la TVA doit être faite après le règlement du client quelle que soit la date
de facturation. Le fait générateur est constitué par l’encaissement effectif de la créance.

4
 a-3 Exemple d’application :
Le 12 Septembre 2012, la facture établie par une entreprise à son client comprend les
éléments suivants

Eléments Montant
Prix catalogue 300.000
Remise 1% 3000
Frais de transport 4600
Frais d’installation 12.000
Frais de montage 28.000
Acompte versé le 20 Août 72.000
Travail à faire :
a- Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
b- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le
25 /10/2012 et que :
1er Cas : L’entreprise était soumise au régime des encaissements.
2ème Cas : L’entreprise était soumise au régime des débits.

NB : Les deux régimes intéressent seulement la TVA Facturée. Pour la TVA

récupérable (sur les charges et immobilisations), le montant payé ne peut être déduit
de la TVA facturée qu’après paiement effectif de la charge ou de l’immobilisation.
Sauf dans le cas où la société aurait opté pour le régime des débits et aurait réglé ses
achats par traite, dans ce cas seulement elle pourra déduire la TV A dès l’acceptation
de la traite.
2- Les taux et déductions :

a- Taux de la TVA :
La TVA comporte plusieurs taux :
Taux normal : 20% c’est le taux normal applicable à la quasi-totalité des biens et services.
Taux 14% : Ce taux est applicable principalement pour les opérations de
transport, l’énergie électrique et les produits alimentaires tels que le thé, le
café, la confiture, le beurre, les graisses alimentaires, opérations de transport
de voyageurs et de marchandises et les véhicules utilitaires et cyclomoteur
économique et produits et matières entant dans sa fabrication.
Taux de 10% : Ce taux est applicable pour :
Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change, les
transactions relatives aux valeurs mobilières, les opérations d’Hébergement et
de restauration réalisées par les hôtels les cafés et restaurants, opérations de
vente de denrées à consommer sur place. Les prestations fournies par les
avocats, interprètes, Notaires, Adoul/Adel, huissiers de justice et les
vétérinaires.
Taux de 7%: Il concerne les opérations suivantes : le pétrole, le gaz, et l’eau, la
location de compteurs d’eau et d’électricité, hydrocarbures gazeux, Huiles de

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pétrole ou de schistes (brutes ou raffinées), produits pharmaceutiques,
fournitures scolaires, voitures économiques et produits et matières entant
dans sa fabrication , sucre raffiné ou aggloméré, conserves de sardines, lait en
poudre, savon de ménage, Aliments de bétail et des animaux de basse-cour, le
péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés
concessionnaires.

b- Les déductions de la TVA

En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l’entreprise assujettie
est autorisée de déduire de la TVA qu’elle collecte auprès des consommateurs
celle qui a grevé ses achats. L’exercice du droit à déduction est subordonné à
des conditions de forme (la TVA doit être payée et mentionnée sur un
document justificatif) et à des conditions de délai (la TVA doit être payée
depuis au moins un mois). Cette règle de décalage d’un mois est applicable et
exigée pour la TVA ayant grevé des charges et des immobilisations.
Le droit à déduction est généralisé à l’ensemble des dépenses engagées par
l’entreprise pour les besoins de son activité. Cependant, sont exclues du droit
à déduction les opérations suivantes :
-Les achats des biens et services non utilisés pour les besoins de l’exploitation de l’entreprise
-Les acquisitions des immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;
-Les frais de mission, de réception et de représentation ;
-Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralités ;
-Les acquisitions de voitures de tourisme ou les véhicules de transport de personnes, à
l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport collectif du personnel de
l’entreprise ;
-Les opérations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et
articles taxés aux taux spécifiques (les vins, l’or, le platine, l’argent, etc…).
Remarque :
Pour les achats dont le montant dépasse 5000dh et non justifiés par chèque
barré non endossable, effet de commerce ou virement bancaire ou par
procédé électronique ; la TVA est à déduire dans la limite de ce plafond

b-1 Prorata de déduction :

1- Contexte :
On distingue trois cas de déduction en matière de TVA :
-La déduction est totale si l’achat ou la charge est réalisé pour une activité
soumise à la TVA ;
-La déduction est nulle si l’achat ou la charge est réalisé pour une activité non
soumise à la TVA ;
-La déduction est partielle si l’achat ou la charge est réalisé pour des activités
soumises et non soumises à la TVA.

6
-La dernière situation nous oblige de dégager un pourcentage de déduction appelé
(PRORATA de déduction).

2- Définition et règle générale :

Le prorata de déduction est un pourcentage applicable à la TVA récupérable au
cours d’une année civile. Il est déterminé sur la base des données de l’année
précédente.

Le prorata de déduction s’écrit comme suit :

PRORATA en % = (CA soumis à la TVA)TTC + CA exonéré avec droit de déduction+ TVA fictive
Total numérateur + CA exonéré sans droit de déduction+ CA hors champ de TVA) * 100
Exemple :
Une entreprise a réalisé au cours de l’année 2002 le chiffre d’affaires suivant :
-Ventes soumises à la TVA au taux de 20% 1 500 000 DH
(HT)
-Ventes exportées des produits normalement taxables à 20 % 500 000 DH (HT)
-Ventes exonérées (Article 7) 750 000 DH (HT)
-Ventes en provenance d’activité hors champ de la TVA 50 000 DH (HT)
TAF : Calculer le prorata de déduction au titre de l’année 2003.

Le pourcentage obtenu sera appliqué aux dépenses communes relatives aussi

bien aux immobilisations qu’aux charges de l’année 2003 pour décomposer
leur TVA en deux fractions:

TVA admise en déduction = TVA RECUPERABLE * P

TVA non admise en déduction = TVA facturée par le fournisseur –
TVA admise en déduction
Supposons qu’en Avril 2003, l’entreprise a acquis un micro -ordinateur de
bureau payé le mois même au prix (HT) de 30 000dh, et a payé un achat de
fournitures de bureau en Mars pour un montant de 6000 DH (HT).
TVA récupérable au titre du mois d’Avril 2003 :
• Pour l’immobilisation : (30 000 *20%) *75% =4500 DH
• Pour la charge : (6000 *20%) *75% = 900 DH
NB : Les fractions non récupérables doivent être intégrées aux coûts des éléments
concernés :
• Pour l’immobilisation : 30 0000 + (30 000 *20%)*(100% -75%)= 31 500 DH
• Pour la charge : 6000 + (6000 *20%)*(100 % - 75%) = 6300 DH

7
 III- Régularisations de la TVA :
A- Régularisation concernant les immobilisations :
- Régularisation pour défaut de conservation des biens mobiliers et immobiliers :
La L.F. pour l’année 2013 a introduit un 3ème paragraphe au niveau de l’article
104- II du C.G.I. visant la taxation des cessions des biens mobiliers
d’investissement qui ont été utilisés par les assujettis dans l’exercice de leur
activité.
Cette mesure de taxation concerne les biens neufs acquis à compter du
1er janvier 2013, conformément aux dispositions du IV- 15° de l’article 9
de L.F. précitée.
En revanche, les biens immobiliers acquis avant le 1er janvier 2013 demeurent
soumis à la régularisation annuelle, en cas de cession dans le délai de
conservation de 10 ans.
Il est précisé que les sociétés de leasing et les sociétés de location de voiture
de courte ou longue durée qui cèdent avant l’expiration de la durée de 5 ans
d’utilisation, des voitures acquises avant le 1er Janvier 2013, doivent respecter
la régularisation fiscale prévue à l’article 104 (II- 2°) du C.G.I.
En ce qui concerne l’apport de biens mobiliers d’investissement dans le cadre
de la fusion ou de la scission, la régularisation prévue à l’article 104 (II- 2°) du
CGI est obligatoire pour les biens acquis avant le 1er janvier 2013.
Exemples :
Exemple 1- Biens acquis par un assujetti utilisateur avant le 1er janvier 2013 : Régime de
reversement du 1/10 : BIENS IMMOBILIERS :
Application :
Soit une entreprise qui procède à la cession le 15 janvier 2013, d’une
construction ouvrant droit à déduction, acquis le 1er mai 2011. Le prix d’achat
de ce matériel est de 250.000 DH TTC.
En application des dispositions du IV- 15° de l’article 9 de la L.F. 2021, cette
entreprise est soumise à la régularisation fiscale prévue à l’article 104 (II- 2°)
du C.G.I., dès lors que la cession concerne un bien immobiliers acquis
Ainsi, ladite entreprise est tenue de reverser au Trésor une somme égale au
montant de la déduction initialement opérée au titre dudit bien, diminuée
d'un dixième par année ou fraction d'année écoulée depuis la date
d'acquisition de ce bien.
La somme à reverser est déterminée comme suit :
- Montant hors taxe : 250 000/1,20 ………………………………………… ….= 208 340 DH
- Taxe correspondante : 208 340 X 20% …………………………………… .. = 41 668 DH
- Somme à reverser : 41 668 X 7 /10 ………………………………………………...= 16 667 DH

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Exemple 2- Biens acquis après le 1er janvier 2013 : Régime de taxation du produit de
cession des biens d’occasion : BIENS MOBILIERS
Soit une entreprise de travaux adjudicataire d’un marché relatif à la réalisation d’un
barrage, ayant acquis 15 camions le 20 janvier 2013 à 300 000 DH l’un. Compte tenu de la
sous-traitance d’une grande partie des travaux, les dirigeants de cette entreprise ont décidé
de vendre 12 camions après une période d’utilisation de 6 mois par chèque bancaire à
250 000Dh l’un.
A cet effet, la cession de ces camions d’occasion est passible de la TVA sur leur prix
de vente, dans la mesure où lesdits biens ont été acquis après le 1 er janvier 2013.
TVA FACTUREE = PRIX DE CESSION * TAUX DE TVA
Donc : TVA Facturée = 250 000 * 20% = 50 000.

REMERQUE
En cas de cession d’une immobilisation immobilière, l’entreprise doit reverser une
fraction de la TVA initialement déduite en proportion des années non courues.
Une année commencée est considérée fiscalement comme une année entière.
Exemple 3 :
Le 12 Avril 2000 une entreprise avait acquis un local commercial pour un prix (HT)
de 400 000 DH, le 24 juillet 2003, il a été cédé à 120 000 DH.
TAF :
1- Déterminer la TVA déduite par l’entreprise à l’achat du camion.
2- Déterminer le nombre d’années ou fraction d’années de détention de
l’immobilisation.
3- Déterminer le nombre d’années non courues pour respecter le délai fiscal.
4- Déterminer la fraction de TVA à reverser en juillet 2003 à l’Etat.

B- Régularisations concernant les assujettis partiels : Exemple

*Règles générales de régularisations de la TVA

1er Scénario : Du prorata dépassant +5% :

L’E/se a le droit à une récupération supplémentaire de TVA : De 1/5 * TVA/facturée
d’acquisition de l’immobilisation * P
2ème Scénario : Du prorata dépassant - 5% :
L’E/se doit reverser et retourner à l’Etat une fraction
De 1/5 *TVA/facturée d’acquisition de l’immobilisation* P
3ème Scénario : Du prorata ne dépassant pas -5% :
L’E/se dans ce cas ne procède à aucune régularisation.
NB1 : Après la cinquième année, la TVA de l’immobilisation en question n’est plus
régularisable.
NB 2 : Pour un assujetti débutant, les variations du prorata autorisant des récupérations ou
contraignant l’entreprise à des reversements de TVA doivent dépasser le seuil +10% ou 10%.

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Exemple introductif : L’entreprise est assujettie partiellement à la TVA.
En juin 1998, elle s’est procuré un micro- ordinateur de bureau pour une valeur
(HT) de 30 000 DH.
• Le prorata de l’année 1999 s’est fixé à 72%
• Le prorata de l’année 2000 s’est fixé à 84%
• Le prorata de l’année 2001 s’est fixé à 62%
• Le prorata de l’année 2002 s’est fixé à 69%
• Le prorata de l’année 2003 s’est fixé à 77%
• Le prorata de l’année 2004 s’est fixé à 65%
TAF : Procéder aux régularisations nécessaires sachant que le taux de prorata en 1998 est de 67%.
IV- Liquidation et Recouvrement de la TVA :
Déclaration mensuelle :
Sont soumises obligatoirement au régime des déclarations mensuelles
de la TVA :
- Les entreprises dont la CA taxable (HT) de l’année précédente est
supérieur ou égal à 1 000 000 DH.
-Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc.

TVA due (M) = TVA facturée (M) - TVA récupérable / immobilisations

(M) - TVA récupérable / Charges (M) – crédit reportable (M-1)
NB : La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois suivant M+1.
Déclaration trimestrielle : Ce régime est obligatoire pour :
- Les entreprises dont le CA taxable de l’année précédente est inférieur à 1 000 000 DH.
-Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle, et les nouveaux redevables.

TVA due (T) = TVA facturée (T) - TVA récupérable / immobilisations (T)
- TVA récupérable / Charges T - crédit reportable(T-1)
NB : La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T.

Remarque :

Le crédit de TVA (différence négative entre TVA facturée et TVA récupérable)

est reportable sur la TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu’à son
épuisement, sans limitation de délai.

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 3- Exemple d’application :
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont les
suivantes : (les taux de TVA est de 20%)
Opérations (HT) Avril Mai Juin
Ventes de marchandises 520.000 580.000 540.000
Achats de marchandises 440.000 310.000 280.000
Autres charges 50.000 40.000 45.000
Acquisition d’immobilisations 120.000. 144.000 96.000
Travail à faire :
1er Hypothèse : Déclaration mensuelle
 Calculer la TVA due pour les mois d’Avril, Mai, et juin.
2eme Hypothèse : Déclaration Trimestrielle
 Calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre

 Comptabilisation de la déclaration de la TVA :

11