LE DROIT FISCAL

INTERNATIONAL
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1
2
45
SEMINAIRE ANIME PAR
MR C. TOUAHRI, ENSEIGNANT

JUIN 2009
 OBJECTIFS DU SEMINAIRE
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• Développer une connaissance sur les

problèmes fiscaux qui se posent au plan
international;
• Développer une connaissance sur les
solutions aux problèmes de double- 1
2
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imposition;
• Cerner la notion de paradis fiscal et ses
enjeux au plan de la finance internationale

Ch. TOUAHRI 2
 Plan du séminaire
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PARTIE I
• Présentation du droit fiscal international
• Problèmes de la double imposition:
solutions 1
2
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• Territorialité en Algérie et régime fiscal
des Sociétés étrangères
• Modèle de convention: Algérie - France
Ch. TOUAHRI 3
 Plan du séminaire
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PARTIE II

•
• 1
2
Les paradis fiscaux: Définition et enjeux
Le droit fiscal dans la jurisprudence

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internationale

Ch. TOUAHRI 4
 1. Présentation du droit fiscal
international
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• Le droit fiscal international est né au lendemain de

la première guerre mondiale. Les premières

2
conventions bilatérales contre la double

1
imposition sont ratifiées entre États à l’initiative
de la Société des nations.

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• Le droit fiscal international vise l’allègement de la
charge fiscale mais l’évasion fiscale peut s’en
trouver facilitée.

Ch. TOUAHRI 5
 1.1 La notion de système fiscal
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• le système fiscal d’un État comporte l’ensemble des
impôts et taxes dus sur son territoire ainsi que les règles
d’assiette, de recouvrement et de contentieux définies par
les lois internes.

1
2
• Le droit fiscal comporte des éléments d’extranéité qui
imposent la limitation de la compétence étatique en matière
fiscale.

45
• Cette limitation s’exprime dans le cadre des conventions
bilatérales, voire multilatérales (AELE, UE, ALENA,…).
• Le système fiscal est lié à la notion de souveraineté fiscale.

Ch. TOUAHRI 6
 1.2 La souveraineté fiscale
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• On parle de souveraineté fiscale dès lorsqu’un
système fiscal est techniquement autonome d’une
part et présentant le caractère d’exclusivité d’autre

1
2
part.
• La souveraineté fiscale est à nuancer de la

45
souveraineté politique.
• Exemple: Les collectivités d’outre mer (corse, st
martin, St Barthélemy,...) par rapport à la tutelle
politique de l’État français.

Ch. TOUAHRI 7
 1.3 Les conflits d’allégeance fiscale
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ALLEGEANCE ALLEGEANCE
POLITIQUE SOCIALE
(Nationalité) (Résidence)

APPLICATION DE LA
LOI FISCALE
1
2
Ch. TOUAHRI
ALLEGEANCE
ECONOMIQUE
(Activités)
45 8
 1.3 Les conflits d’allégeance fiscale
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• Il y a appartenance totale à la souveraineté fiscale

lorsque les 3 catégories d’allégeances sont réunies

2
chez un même individu.

1
• Ce qui n’est pas le cas pour l’individu Lambda,
ressortissant d’un pays A, résidant dans le pays B

45
et tirant ses revenus dans le pays C. A quel État
Lambda doit-il payer ses impôts ?

Ch. TOUAHRI 9
 1.3 Les conflits d’allégeance fiscale
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• Allégeance politique (USA): Ce principe

requiert à ce que tous les nationaux

1
2
s’acquittent de leurs impôts à l’État dont ils
sont ressortissants (au même titre que le

45
service militaire par exemple)
• Cependant, ce principe est peu commode
puisque même si l’impôt est établi, il n’est
pas aisé de le recouvrer.
Ch. TOUAHRI 10
 1.3 Les conflits d’allégeance fiscale
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

• Allégeance sociale: le critère d’imposition est ici

représenté par la résidence. Toutefois, une

2
distinction est établie entre les nationaux et les non
nationaux.
1
• Allégeance économique: le critère d’imposition est

45
ici constitué par la seule activité économique
(consommation, production,…). Ce dernier critère
a tendance à éclipser les deux autres développés
ci-dessus.
Ch. TOUAHRI 11
 1.3 Les conflits d’allégeance fiscale
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• Le lien politique, la résidence et la

participation aux activités économiques sont

1
2
autant d’éléments de nature a justifier
l’assujettissement d’un même individu à

45
deux, voire à trois systèmes fiscaux
différents. Cette double ou triple allégeance
fiscale conduit inévitablement à une double
ou à une triple imposition.
Ch. TOUAHRI 12
 2. Le problème de la double
imposition
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• Définition: Au sens de ce qui précède, on

parle de double ou « multiple » imposition

1
2
lorsqu’un revenu est imposé à la fois dans
l’État de sa source, dans l’Etat du domicile

45
du titulaire et dans l’Etat dont ce dernier a
la nationalité.
• La double imposition est également
identifiée par la surcharge fiscale.
Ch. TOUAHRI 13
 2. Le problème de la double
imposition
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• Cas Pratique: Peut-on considérer l’impôt de

distribution au taux de 10% qui concerne les

1
2
associés d’une Sarl comme étant une double
imposition par rapport à l’IBS au taux de

45
25% auquel est soumise leur société?
Commenter les identités d’imposition
portant sur:
• Le sujet, la matière imposable et l’impôt.
Ch. TOUAHRI 14
 2. Le problème de la double
imposition
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• QU’EST CE QU’UN IMPOT PERSONNEL?

Au sens du droit fiscal

1
2
international, c’est un impôt qui repose sur
le statut personnel du contribuable, c’est-à-

45
dire sa nationalité, son domicile ou sa
résidence.

Ch. TOUAHRI 15
 2. Le problème de la double
imposition
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• QU’EST CE QU’UN IMPOT REEL?

Est considéré comme impôt réel toute

1
2
taxation d’un revenu gagné ou reçu par un
individu dans les limites d’un territoire donné

45
abstraction faite du statut personnel de cet
individu.

Ch. TOUAHRI 16
 2. Le problème de la double
imposition
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• Les doubles impositions peuvent naître soit:

1. De la confusion entre les critères

1
2
« personnel-réel » dans 2 États différents
• Exemple: Un revenu est taxé en raison de la

45
nationalité ou de la résidence dans un État
et en raison de la source du revenu dans un
autre État.

Ch. TOUAHRI 17
 2. Le problème de la double
imposition
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2. De l’utilisation de critères différents en ce

qui concerne l’application d’impôts

1
2
personnels.
• Exemple: Les droits de succession sont

45
perçus en raison de la nationalité ou du
domicile du défunt dans un État et en raison
de la nationalité ou du domicile des
successibles dans un autre État.
Ch. TOUAHRI 18
 2. Le problème de la double
imposition
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3. Des divergences dans la définition des critères de

rattachement.

1
2
• Exemple: Un contribuable peut être considéré
comme résident en Irlande parce qu’il y a loué un
appartement et en Belgique ou se trouve son

45
centre d’intérêt même si celui-ci réside réellement
en Espagne pour des raisons pratiques. Ce
contribuable peut ainsi être imposé dans les trois
pays.
Ch. TOUAHRI 19
 3. LES METHODES D’ELEMINATION DE LA
DOUBLE IMPOSITION: LES CONVENTIONS
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3.1 DE LA HIERRARCHIE: La jurisprudence

admet le principe de la supériorité de la

2
convention sur la loi interne.

1
• Cependant, une convention ne vaut que si elle est
ratifiée par une loi interne publiée.

45
• La convention est plus restreinte que le système
fiscal proprement dit. Aussi, on recourt souvent au
droit interne pour interpréter et appliquer une
convention.
Ch. TOUAHRI 20
 3. LES METHODES D’ELEMINATION DE LA
DOUBLE IMPOSITION: LES CONVENTIONS
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3.2 DU CHAMP D’APPLICATION:

Le champ d’application de la convention

1
2
peut être défini suivant quatre vecteurs:
• L’application dans le temps;

45
• L’application dans l’espace;
• L’application au regard des personnes;
• L’application au regard des impôts visés.
Ch. TOUAHRI 21
 3. LES METHODES D’ELEMINATION DE LA
DOUBLE IMPOSITION: LES CONVENTIONS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

3.2.1 : L’application dans le temps:

Une convention entre en vigueur dès la

1
2
parution dans le journal officiel de la loi
portant sa ratification. La plupart des

45
conventions sont conclues pour une période
indéterminée. Une convention peut toutefois
être dénoncée suite à un préavis annoncé
par l’un des Etats contractants.
Ch. TOUAHRI 22
 3. LES METHODES D’ELEMINATION DE LA
DOUBLE IMPOSITION: LES CONVENTIONS
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3.2.2 : L’application dans l’espace:

• L’espace comprend le territoire, l’espace

1
2
aérien, les eaux territoriales et les eaux
surjacentes ( Voir Article 3 de la convention

45
algéro-française).

Ch. TOUAHRI 23
 3. LES METHODES D’ELEMINATION DE LA
DOUBLE IMPOSITION: LES CONVENTIONS
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3.2.3 : L’application au regard des personnes:

• Les personnes visées par les conventions

1
2
sont celles qui ont la qualité de résident
d’un État contractant. Sauf lorsqu’il est

45
stipulé expressément, on entend par
« personne » toute personne physique ou
morale (Voir Article 1 de la convention
Algéro-française).
Ch. TOUAHRI 24
 3. LES METHODES D’ELEMINATION DE LA
DOUBLE IMPOSITION: LES CONVENTIONS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

3.2.4 : L’application au regard des impôts visés:

• Les impôts concernés par les conventions sont
généralement (voir Article 2 de la convention

1
2
algéro-française):
 Les impôts sur le revenu (IRG, IBS);
 L’impôt sur le patrimoine;

45
 L’impôt sur les successions.
Les conventions précisent également qu’elles sont
applicables aux impôts futurs de nature analogue
ou similaire.
Ch. TOUAHRI 25
 3. LES METHODES D’ELEMINATION DE LA
DOUBLE IMPOSITION: LES CONVENTIONS
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3.3 LE RECOURS AU DROIT INTERNE POUR

L’APPLICATION DES CONVENTIONS:

1
2
• La convention fiscale est souvent comparée
à un pont jeté entre deux systèmes fiscaux.

45
Ces systèmes étant différents par essence, le
recours à l’une ou l’autre des législations des
États contractants est indispensable.

Ch. TOUAHRI 26
 3. LES METHODES D’ELEMINATION
DE LA DOUBLE IMPOSITION: LES
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0100 1011

3.3.1 LE RECOURS AU DROIT INTERNE POUR

L’APPLICATION DES CONVENTIONS (Suite):

1
2
• Cependant, le renvoi au droit de l’un des
États contractants peut s ’avérer risqué dans la

45
mesure ou les législations internes contiennent
des dispositions divergentes et entraîner de ce
fait des cas de double imposition .

Ch. TOUAHRI 27
 3. LES METHODES D’ELEMINATION
DE LA DOUBLE IMPOSITION: LES
CONVENTIONS
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3.4 LES METHODES D’ELIMINATION DE LA

DOUBLE IMPOSITION:

2
• L’élimination de la double imposition passe

1
par la recherche d’un compromis entre les
prétentions respectives et contradictoires de

45
l’État source du revenu et l’État de résidence
du contribuable. Mais encore faut-il qu’il y ait
unanimité dans la définition des concepts chez
les pays contractants.
Ch. TOUAHRI 28
 3. LES METHODES D’ELEMINATION
DE LA DOUBLE IMPOSITION: LES
CONVENTIONS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

3.4 LES METHODES D’ELIMINATION DE LA DOUBLE

IMPOSITION:
• Comme nous l’avons signalé ci-dessus, les États

1
2
fondent leur imposition sur:
 le principe de la source du revenu ou celui de la
situation du bien.

45
 Le principe du domicile ou de la résidence du
défunt/donateur et celui du successible/donataire
L’application concomitante de ces principes donne
lieu nécessairement à des cumuls d’impôts.

Ch. TOUAHRI 29
 3. LES METHODES D’ELEMINATION
DE LA DOUBLE IMPOSITION: LES
CONVENTIONS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Pour remédier à cette situation, on recourt à

1
2
l’attribution aux États contractants du droit
d’imposer. Ce droit peut être exclusif ou

45
partiel.

Ch. TOUAHRI 30
 3. LES METHODES D’ELIMINATION
DE LA DOUBLE IMPOSITION: LES
CONVENTIONS
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3.4.1 : ATTRIBUTION DU DROIT EXCLUSIF

D’IMPOSER A L’UN DES ETATS CONTACTANTS :
Cette méthode consiste à déterminer lequel des pays

1
2
contractants a le droit de lever l’impôt. L’autre pays
devra naturellement exempter (ou exonérer) le revenu en

45
question. L’exemption peut être intégrale ou progressive
( c’est-à-dire avec application d’un taux d’abattement sur
le revenu global – y compris pour la partie de source
étrangère).

Ch. TOUAHRI 31
 3. LES METHODES D’ELIMINATION
DE LA DOUBLE IMPOSITION: LES
CONVENTIONS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

3.4.2 : PARTAGE DU DROIT D’IMPOSITION ENTRE

LES ETATS CONTACTANTS :
 Chaque État assoit et liquide l’impôt selon le droit

1
2
interne en recourant éventuellement au droit
conventionnel.

45
 L’un des États (généralement l’État de résidence)
déduit de l’impôt ainsi calculé le montant payé
effectivement dans l’autre État. On parle d’imputation ou
de crédit d’impôt.

Ch. TOUAHRI 32
 3. LES METHODES D’ELIMINATION
DE LA DOUBLE IMPOSITION: LES
CONVENTIONS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

3.4.3 : APPRECIATION DES DEUX METHODES :

Du point de vue du contribuable: La méthode
d’exemption permet d’éviter la double imposition d’une

1
2
manière plus radicale et évite des complications inutiles
aussi bien au contribuable qu’à l’administration fiscale.
Par contre, la méthode de crédit d’impôt peut laisser

45
subsister un résidu de double imposition dans la mesure
ou l’impôt payé à l’étranger est supérieur à celui dû dans
le pays de résidence. Le surplus d’impôt en question
n’étant pas remboursable.

Ch. TOUAHRI 33
 3. LES METHODES D’ELIMINATION
DE LA DOUBLE IMPOSITION: LES
CONVENTIONS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

3.4.3 : APPRECIATION DES DEUX METHODES

(SUITE):
Du point de vue de l’administration fiscale: La méthode

1
2
d’exemption représente un manque à recouvrer pour l’État qui
exonère les revenus en question. L’aisance de sa mise en œuvre fait
qu’elle facilite le rapatriement des revenus dans le pays de

45
résidence.
La technique de l’exemption peut inciter le contribuable à
transférer les bénéfices du pays de résidence à fiscalité lourde vers
le pays d’origine ou les charges fiscales sont plus faibles

Ch. TOUAHRI 34
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

4.1 : EN MATIERE D’IRG

Au sens de l’article 3 di CID, sont soumises à L’IRG

1
2
les personnes physiques ayant leur domicile fiscal en
Algérie. Les personnes dont le domicile fiscal est
situé hors d’Algérie sont passibles de cet impôt au

45
titre de leurs revenus d’origine algérienne.
Le même article définit, en son alinéa 2 la notion de
domicile fiscal.

Ch. TOUAHRI 35
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

4.1.1 : LA NOTION DE DOMICILE FISCAL

Est considérée comme domiciliée en Algérie:

1
2
 Toute personne qui possède une habitation
en Algérie à titre de propriétaire ou

45
d’usufruitier, soit à titre de locataire lorsque la
location est conclue pour une année au moins.

Ch. TOUAHRI 36
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

4.1 : LA NOTION DE DOMICILE FISCAL

 Toute personne qui possède en Algérie soit un lieu de
séjour principal soit le centre de ses principaux intérêts.

1
2
 Le caractère de résidence principale est acquis lorsque le
contribuable y réside pendant 183 jours par an au moins à
titre d’hébergement ou dans un hôtel.

45
 Le centre des principaux intérêts est défini comme étant le
lieu où une personne a effectué ses principaux
investissements et possède le siège d’où il administre ses
biens.

Ch. TOUAHRI 37
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

4.1 : LA NOTION DE DOMICILE FISCAL

 Sont également considérées comme étant

2
domiciliées en Algérie les agents de l’État qui

1
sont chargés de mission dans un pays étranger
et qui ne sont pas soumis dans ce pays à un

45
impôt personnel sur l’ensemble de leurs
revenus.

Ch. TOUAHRI 38
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
4.1.2 : LES REVENUS DE SOURCE ALGERIENNE
Le revenu des propriétés situées en Algérie;
Le revenus des valeurs mobilières et capitaux mobiliers
placés en Algérie;

1
2
Le revenu des exploitations agricoles situées en Algérie;
Les revenus tirés d’activités professionnelles à titre de
salarié ou non;

45
Les PVC d’immeubles situés en Algérie (Abrogé LF 09)
Les pensions, rentes viagères et toute somme versée en
rémunération de prestations de services fournies en DZ, …

Ch. TOUAHRI 39
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
4.1.3 : PERSONNES IMPOSEES EN DZ
EN VERTU D’UNE CONVENTION
L’article 4 du code des impôts directs précise

1
2
par ailleurs que sont également passibles de
l’IRG les personnes de nationalité algérienne

45
ou non, résidentes ou non qui recueillent des
bénéfices ou revenus dont l’imposition est
attribuée à l’Algérie en vertu d’une
convention internationale.
Ch. TOUAHRI 40
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
4.2 : REGIME FISCAL DES
ENTREPRISES ETRANGERES

2
Le régime fiscal des entreprises étrangères est

1
déterminé en fonction de l’existence ou non
d’installation professionnelle permanente en
Algerie.

Ch. TOUAHRI 45 41
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
4.2.1 : ENTREPRISES ETRANGERES
AYANT UNE INSTALLATION
PROFESSIONNELLE PERMANENTE

1
2
EN DZ
 Ces entreprises doivent constituer une

45
société de droit algérien. Elles sont soumises
au régime du droit commun. C’est-à-dire aux
mêmes obligations que les entreprises
algériennes.
Ch. TOUAHRI 42
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
4.2.1 : ENTREPRISES ETRANGERES AYANT
UNE INSTALLATION PROFESSIONNELLE
PERMANENTE EN DZ

1
2
 Ces obligations sont notamment:
 Tenue de comptabilité;

45
 Déclaratives;
 Paiement des impôts et taxes exigibles.

Ch. TOUAHRI 43
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
4.3 : ENTREPRISES ETRANGERES N’AYANT PAS
UNE INSTALLATION PROFESSIONNELLE
PERMANENTE EN DZ

1
2
 Le régime fiscal de ces entreprises dépend
de la nature d’activité déployée en Algérie.

Ch. TOUAHRI 45 44
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
4.3.1 : ENTREPRISES ETRANGERES REALISANT
DES TRAVAUX IMMOBILIERS
 Ces entreprises sont soumises au régime du droit

2
commun même si elles ne disposent pas d’un siège

1
permanent en Algérie. Elles sont passibles
 De L’IBS au taux de 19% s’il s’agit d’une société;

45
 De L’IRG barème progressif s’il s’agit d’une
personne physique;
 De la TVA au taux correspondant (7 ou 17%)
 De la TAP au taux de 2%
Ch. TOUAHRI 45
 4. LES REGLES DE TERRITORIALITE
EN DROIT ALGERIEN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
4.3.1 : ENTREPRISES ETRANGERES
REALISANT UN MARCHE DE PRESTATIONS
DE SERVICES

1
2
 Ces entreprises sont soumises au régime de
la retenue à la source au taux de 24%. Cette

45
retenue représente tous les impôts et taxes dus
par l’entreprise à savoir L’IBS/IRG, la TVA
et la TAP.

Ch. TOUAHRI 46