GESTION BUDGETAIRE

GRANDE ECOLE

2EME ANNEE

1
LE BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS

2
 I- LA PREVISION

La prévision des approvisionnements représente l’estimation des achats, en

quantités et en valeurs à partir de l’objectif défini :

- Soit par le budget des ventes lorsque l’entreprise effectue la revente en l’état.
- Soit par le budget de production lorsque l’entreprise effectue la transformation.

3
 L’établissement du budget des approvisionnements est lié au problème de la
gestion des stocks. Il s’agit de budgétiser les entrées en fonction des sorties,
en évitant à la fois :

- La rupture de stock qui perturbe l’activité en aval en entraînant un arrêt de la

production et des livraisons avec toutes les conséquences néfastes sur le plan
commercial et financier. (Perte de la clientèle, perte de chiffre d’affaires…)

- Le sur-stockage, qui génère un coût important (coût de stockage et coût financier)

4
 Pour assurer une gestion optimale des stocks, il faut connaître :

- La cadence d’approvisionnement.
- Le délai de livraison.
- Le niveau de sécurité pour limiter les risques de rupture de stock.

Ces éléments sont à la base des modèles de gestion de stock et doivent

être, préalablement, définis.

5
 1/ CADENCE D’APPROVISIONNEMENT

La cadence d’approvisionnement représente le nombre de commandes (N) à

passer pendant la période de référence (l’année). Elle est déterminée pour
réduire au maximum le coût d’approvisionnement.

a- Le stock moyen

Stock moyen = (SI + SF) / 2

6
Soit C la valeur de la consommation annuelle d’une matière.
Nous pouvons présenter l’évolution du stock de la façon suivante :

Stock

C Une commande par an

C/2

Temps
06 12

Stock

C/2 Deux commandes par an

C/4

Temps
7
03 06 09 12
D’une manière générale, la valeur de la commande dépend de la cadence
d’approvisionnement. Nous aurons :

Nombre de commandes N 1 2 3 4 N

Valeur de la commande C C/2 C/3 C/4 C/N

Stock moyen C/2 C/4 C/6 C/8 C/2N

Nous pouvons, donc, écrire le stock moyen en fonction de la cadence

d’approvisionnement (N)

Stock moyen = C/2N

8
 b- CADENCE D’APPROVISIONNEMENT OPTIMALE

Il s’agit de choisir une cadence d’approvisionnement qui permet de fournir les

matières en qualité et quantités suffisantes, au moment voulu et au coût le plus
bas possible.

Le coût d’approvisionnement est la résultante de trois éléments :

- Le coût de passation des commandes (d’acquisition ou de lancement)

- Le coût de possession des stocks (coût de stockage)
- Le coût de rupture ou de pénurie

9
 LE COUT DE PASSATION DES COMMANDES.

Il s’agit des charges du service « Achats » qui comprennent les frais

administratifs, de réception, de contrôle...
Le service « Achats » recherche les fournisseurs et passe les commandes.

- Charges de personnel.
- Frais de déplacement.
- Frais de télécommunication.
- Fournitures de bureau.
- Loyers et/ou amortissements

Ces charges sont généralement proportionnelles au nombre de commandes

Coût de passation d’une commande = Charges du service des achats

Nombre de commandes

10
 LE COUT DE POSSESSION DES STOCKS

Ce sont les charges inhérentes à l’existence du stock

- Les charges de magasinage : manutention, transports, gardiennage, assurances,

dépréciation, loyers et/ou amortissements, etc…
- Le coût de financement du stock (coût d’opportunité)

Le coût de possession est exprimé soit par un pourcentage de la valeur du stock

moyen (taux de possession), soit par un coût de possession par unité d’œuvre et
par unité de temps.
Unités d’œuvre possibles (poids, volume, unité stockée…)

Taux de possession = Charges de détention du stock

Valeur du stock moyen

11
 LE COUT DE RUPTURE

Le coût de rupture ou de pénurie recouvre un ensemble de coûts apparents ou

cachés qui sont la conséquence d’une rupture de stock. Il est du aux ventes
différées ou aux ventes perdues.

Ces charges sont liées à :

- La fabrication exceptionnelle.
- Réapprovisionnement « en catastrophe » (prix majorés)
- Ventes perdues.
- Pénalités de retard spécifiées dans un contrat.
- L’atteinte à l’image de l’entreprise.

Ces coûts sont difficiles à évaluer, car ils dépendent du comportement des
clients, de la concurrence, de la durée d’attente, etc…
12
 DETERMINATION DE LA CADENCE OPTIMALE
MODELE DE WILSON

Dans ce type de modèle, l’avenir est supposé connu avec certitude.

La demande ou le stock annuel sont considérés comme certains.

Nous admettrons dans ce modèle que la demande par unité de temps est
constante et que l’évolution du stock peut être représentée par une droite.

Le modèle de WILSON permet de rechercher :

- Le nombre optimal de commandes N* (cadence optimale)
- La quantité ou la valeur économique à commander appelée aussi « lot économique »
ou « rafale » notée L*.
- La périodicité optimale de réapprovisionnement notée P*.

Remarque : Ces variables ne sont pas indépendantes, mais elles sont liées par
une relation simple.

N = 12/P = C/L 13
 DETERMINATION DE LA CADENCE OPTIMALE

-k = Coût de passation d’une commande.

- t/100 = Taux du coût de possession.
-C = Consommation annuelle en valeur.

- Coût de passation des commandes = k.N

- Coût de possession du stock = (C/2N) x t/100 = (C.t)/200N
- Coût total d’approvisionnement = k.N + (C.t)/200N

Ce coût total est fonction de N. La valeur de N à retenir est celle qui rend le coût
total d’approvisionnement minimum.

Le coût est minimum pour la valeur de N qui annule la dérivée de cette fonction.

f ’(N) = k – (C.t)/200N2 = 0

N= (C.t)/200k
N2 = (C.t)/200k
14
 BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS ( APPLICATION )
La société « X » consomme chaque année des matières qui donnent lieu a 1.200 commandes
et un stock moyen de 4.000.000 dh. les charges correspondant aux services sont estimées sur
les bases ci-après :

ELEMENTS « ACHATS » « MAGASIN »

 Charges fixes
- Salaires 160.000 120.000
- Amortissements 5.000 60.000
- Assurance -- 100.000
TOTAL C.F 165.000 280.000
 Charges variables
- Salaires -- 120.000
- Frais de transport 80.000 --
- Frais de télécom 15.000 --
- Fournitures diverses 4.000 8.000
TOTAL C.V 99.000 128.000
TOTAL GENERAL 264.000 408.000

1. Calculer les coûts prévisionnels des U.O de la section « Achats » ( nombre de commandes)
et de la section « Magasin » ( 100 dh de stock ).
2. Etablir les budgets pour l’exercice à venir si l’activité prévue correspond à 1.400 commandes
pour un stock moyen de 3.000.000 dh.
15
CORRIGE APPLICATION ( BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS )
Section « achats » coût de l’U.O = 264.000/1.200 = 220 dh
Section « magasin » coût de l’U.O = ( 408.000/4.000.000 ) x 100 = 10,20 %

2/ BUDGETS DES SECTIONS

ELEMENTS « ACHATS » « MAGASIN »

 CHARGES FIXES
-SALAIRES 160.000 120.000
-AMORTISSEMENTS 5.000 60.000
-ASSURANCE -- 100.000
TOTAL C.F 165.000 280.000
 CHARGES VARIABLES
-SALAIRES -- 90.000
-FRAIS DE TRANSPORT 93.333 --
-FRAIS DE TELECOM 17.500 --
-FOURNITURES DIVERSES 4.667 6.000

TOTAL C.V 115.500 96.000

TOTAL GENERAL 280.500 376.000
UNITE D’ OEUVRE COMMANDE STOCK MOYEN
NOMBRE D’UNITE D’ŒUVRE 1.400 3.000.000
COUT DE L’UNITE D’ OEUVRE 200 12,50 %
16
 APPLICATION

Soit pour une matière M, une consommation annuelle de 1 000 kg à 48 dh/kg.

Le coût de passation d’une commande est de 60 dh.
Le taux de possession est de 9%.

17
 APPLICATION

- Coût de passation = 60N

- Coût de possession = (1000.48)/2N x 9/100
= (48.000 x 9)/200N
= 2.160/N
- Coût total d’approvisionnement = 60N + 2.160/N

f’(N) = 60 – 2.160/N2 = 0

=> N2 = 2.160/60 = 36 => N= 36 => N=6

6 commandes par an. (1 commande tous les deux mois)

P = 12/N = 12/6 = 2

L = C/N = 48.000/6 = 8.000 (En valeur)

18
 REPRESENTATION GRAPHIQUE

CADENCE COUT DE PASSATION COUT DE POSSESSION

N Nx k (C.t)/200N TOTAL
1 60 2160 2220
2 120 1080 1200
3 180 720 900
4 240 540 780
5 300 432 732
6 360 360 720
7 420 308,57 728,57
8 480 270 750
9 540 240 780
10 600 216 816
11 660 196,36 856,36
12 720 180 900
19
 REPRESENTATION GRAPHIQUE

Le coût est minimum pour N = 6.

Ce coût varie peu autour de la cadence optimale (courbe aplatie).
On peut donc choisir une cadence légèrement différente de la cadence optimale,
par exemple pour avoir un nombre entier de commande.

Remarque :
Le coût total est minimum lorsque
Coût de passation = Coût de possession (360 = 360)

20
 ETUDE D’UN CAS PARTICULIER : LES TARIFS DEGRESSIFS

- Lorsqu’ il existe un tarif dégressif ou des ristournes liées à l’achat en grande

quantité, ces tarifs peuvent modifier les décisions.

- Pour que la réduction soit intéressante, il ne faut pas que l’augmentation des
coûts de stockage qui résulte de l’achat en plus grande quantité soit supérieure à
l’économie réalisée sur le prix d’achat.

- La recherche de l’optimum, dans ce cas, est réalisée par un processus itératif.

Aucune formule ne permet de le calculer directement.

21
 APPLICATION

- Un magasin achète pour le revendre un article au prix unitaire de 10 dhs.

- Consommation annuelle en quantité = 1.600 unités

- Coût de lancement d’une commande = 200 dh

- Taux de possession du stock = 22,50 %

22
 APPLICATION

Equation des coûts d’approvisionnement en fonction de N

- Coût de passation des commandes = 200N

- Coût de possession du stock = (1.600 x 10 x 22,50)/200N = 1.800/N

- Coût total d’approvisionnement = 200N + 1.800/N

N=3

Le fournisseur propose une réduction de 5% sur le prix unitaire pour toute

commande > 700 unités.
En fonction de son programme d’approvisionnement, le service « Achat » pense
qu’il lui faudrait, s’il acceptait la proposition du fournisseur, passer à deux
commandes par an.
23
 2/ LA PRISE EN COMPTE DU RISQUE

a- Délai d’approvisionnement et stock critique ou stock d’alerte ou

point de commande.

Délai d’approvisionnement = Délai entre la date de commande et la date de livraison.

Stock minimum = Stock qui permet de faire face à la consommation pendant le délai
de livraison. (Donc à la date de livraison Stock = 0)

Dans ce cas, la date de commande est la date à laquelle Stock = Stock minimum

24
 REPRESENTATION GRAPHIQUE

Stock

Livraison

Stock
minimum

Temps

D.L
Date de
commande 25
On peut écrire : Stock minimum = Délai de livraison x Rythme de la consommation
(En jours ou en mois)

Dans ce qui précède, nous avons considéré que l’ entreprise connaissait avec
certitude le délai de livraison et cherchait à obtenir les livraisons au moment précis
de l’ épuisement du stock.

Cette pratique exposerait l’entreprise aux risques de rupture de stock.

1/ Si la consommation s’accélère après la date de commande.

2/ S’il y a retard de livraison.

Pour éviter cela, il est nécessaire de prévoir un stock de sécurité.

Le graphique précédent est alors modifié.
26
 REPRESENTATION GRAPHIQUE

Stock

Livraison

Stock
critique

Stock de
sécurité
1

2 Temps

D.L M.S
Date de 27
commande
 Limite de variation du stock sans rupture en cas de consommation
1
accélérée après la date de commande.

Retard de livraison possible sans rupture ou marge de sécurité

2
C’est à dire : Temps de consommation du stock de sécurité.

On peut, donc, écrire :

Stock d’ alerte = Stock minimum + Stock de sécurité

Remarques :

- L’existence du stock de sécurité ne modifie pas le principe de calcul de la

cadence optimale, ce stock restant le même quelle que soit la cadence
envisagée.
- Le stock de sécurité est fixé de manière empirique en fonction de l’expérience
et de l’intuition des responsables de la gestion des stocks.

28
 II- LA BUDGETISATION DES APPROVISIONNEMENTS

Un budget des approvisionnements doit faire apparaître l’échelonnement dans

le temps des prévisions suivantes :

- Commandes Budget des commandes

- Entrées en stock Budget des livraisons

- Sorties du stock Budget des consommations

- Niveau du stock Budget de stock

Ces budgets peuvent être exprimés en quantités et/ou en valeurs

29
 1/ CAS D’UNE CONSOMMATION REGULIERE

Dans ce cas la budgétisation ne pose aucun problème.

• La détermination de la cadence optimale N conduit à commander des lots

économiques de valeur C/N à des intervalles de temps réguliers de 12/N.
• Nous aurons des lots économiques constants et des périodes de
réapprovisionnements constantes.

Cas de l’application précédente :

N=6

Lot économique = C/N = 48.000/6 = 8.000 (en valeur)

Période de réapprovisionnement = 12/N = 12/6 = 2

30
 1/ CAS D’UNE CONSOMMATION IRREGULIERE

Application

Pour une matière M, les prévisions de consommation en quantités pour l’année à

venir s’établissent comme suit par mois :

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

200 150 250 250 200 200 150 50 200 250 250 250

- Stock au 1er janvier : 350 unités à 20 dh/l’unité.

- Coût de passation : 60 dh par commande.
- Taux de possession : 9%.
- Délai d’approvisionnement : 2 mois.
- Marge de sécurité : 1 mois

31
 Application : Corrigé

N=6

L = C/N = 48.000/6 = 8.000 (en valeur)

= 2.400/6 = 400 (en quantité)

P = 12/N = 12/6 = 2

32
 A/ BUDGETISATION PAR QUANTITES CONSTANTES
METHODE GRAPHIQUE

Soit des commandes et des livraisons de 400 unités à des dates à déterminer.

Il s’agit à partir des cumuls de consommations d’appliquer les principes évoqués

précédemment.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

200 350 600 850 1050 1250 1400 1450 1650 1900 2150 2400

33
A/ BUDGETISATION PAR QUANTITES CONSTANTES
METHODE GRAPHIQUE

34
 A/ BUDGETISATION PAR QUANTITES CONSTANTES
METHODE COMPTABLE

Stock avec Commandes

Périodes Sorties ruptures Entrées Stock rectifié
éventuelles Dates Q
12 - 350 - - - -
1 200 150 - - - -
2 150 0 400 400 12 400
3 250 150 400 550 01 400
4 250 -100 - 300 - -
5 200 100 400 500 03 400
6 200 -100 - 300 - -
7 150 150 - - - -
8 50 100 400 500 06 400
9 200 -100 - 300 - -
10 250 50 400 450 08 400
11 250 -200 400 200/600 09 400
12 250 -50 - 350 - -
35
 A/ BUDGETISATION PAR QUANTITES CONSTANTES

LES BUDGETS

12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Commandes 400 400 - 400 - - 400 - 400 400 - - -

Livraisons - - 400 400 - 400 - - 400 - 400 400 -

Sorties - 200 150 250 250 200 200 150 50 200 250 250 250

Stock 350 150 400 550 300 500 300 150 500 300 450 600 350

36
 B/ BUDGETISATION PAR PERIODES CONSTANTES
METHODE GRAPHIQUE

N=6 Réapprovisionnement tous les deux mois

37
 B/ BUDGETISATION PAR PERIODES CONSTANTES
METHODE COMPTABLE

Stock avec Commandes

Périodes Sorties ruptures Entrées Stock rectifié
éventuelles Dates Q
12 - 350 - - - -
1 200 150 - - - -
2 150 0 500 500 12 500
3 250 250 - - - -
4 250 0 400 400 02 400
5 200 200 - - - -
6 200 0 200 200 04 200
7 150 50 - - - -
8 50 0 450 450 06 450
9 200 250 - - - -
10 250 0 500 500 08 500
11 250 250 - - - -
12 250 0 X X 10 X
38
 B/ BUDGETISATION PAR PERIODES CONSTANTES

LES BUDGETS

12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Commandes 500 - 400 - 200 - 450 - 500 - X - -

Livraisons - - 500 - 400 - 200 - 450 - 500 - X

Sorties - 200 150 250 250 200 200 150 50 200 250 250 250

Stock 350 150 500 250 400 200 200 50 450 250 500 250 X

39
 III/ LE CONTRÔLE BUDGETAIRE DES APPROVISIONNEMENTS

Le contrôle du budget des approvisionnements est par nature délicat, car les
causes d’écart sont nombreuses et les coûts sont souvent antagonistes.
Il n’y a aucun progrès lorsque les coûts de stockage sont améliorés en
détériorant les coûts des achats et du transport.

Les principaux écarts proviennent :

- D’une évolution imprévue de la consommation : rythme, quantités…

- De fautes des fournisseurs : non respect des délais et des quantités, qualité non
conforme…
- Des variations imprévues des prix.
- Des fautes des services : rupture de stock, erreurs de comptage ou
d’imputation, commandes non passées…
- De causes fortuites : grèves, accidents…
40
 LE CONTRÔLE BUDGETAIRE DES APPROVISIONNEMENTS

De nombreux indicateurs peuvent être mis au point et utilises dans le but

d’effectuer un contrôle global ou analytique.

1/ La rotation des stocks.

2/ Le coût de l’approvisionnement.
3/ Rentabilité et rotation.
4/ Les ruptures de stock.
5/ Importance de la classification des produits

41
 1/ LA ROTATION DES STOCKS

Le taux de rotation du stock correspond au nombre de fois dans l’année où se

renouvelle le stock

Un taux de rotation élevé allège la trésorerie et l’entreprise a intérêt à améliorer ce

taux, soit en essayant d’augmenter le C.A tout en maintenant le stock au même
niveau, soit en essayant de diminuer les stocks à C.A constant.

MATIERES r = Coût d’achat des matières consommées

Stock moyen au coût d’achat

MARCHANDISES r = Coût d’achat des marchandises vendues

Stock moyen au coût d’achat

PRODUITS FINIS r = Coût de production des produits vendus

Stock moyen au coût de production
42
 1/ LA ROTATION DES STOCKS

Exemple :

r=4 Signifie que la durée moyenne du stockage est de 12/4 = 3 mois

Si r s’élève : La durée du stockage diminue et les risques de rupture augmentent,

alors que le coût de possession diminue.

Si r diminue : La durée de stockage augmente et le coût de possession augmente.

43
 2/ LE COUT DE L’APPROVISIONNEMENT

Surveillance des charges :

- Les frais de stockage.

- Le coût de lancement des commandes.

44
 3/ RENTABILITE ET ROTATION

Valable pour toutes les entreprises et particulièrement dans les

entreprises commerciales.

RATIO INDICATEUR DE RENTABILITE

r = MARGE / STOCK MOYEN

45
 4/ LES RUPTURES DE STOCK

Une augmentation du nombre de ruptures de stock peut être significative d’une

mauvaise gestion des approvisionnements
- Mauvaises prévisions,
- Niveau de stock trop bas,
- Mauvaises fiabilités des fournisseurs….

NS = (Ventes effectives/demandes) x 100

Ce ratio mesure la satisfaction du consommateur

46
 5/ IMPORTANCE DE LA CLASSIFICATION DES PRODUITS

La gestion des stocks est un travail qui mobilise beaucoup de ressources.

Dès que le nombre d’articles est élevé, on est amené à diviser les stocks
en groupe d’articles.
Cette division est en général opérée sur la base des consommations
annuelles en valeur.

La gestion par exception est fondée sur une loi empirique simple dite des 20-80
loi de Pareto (1848-1923) qui permet de classifier les produits :
20% de la nomenclature recouvrent 80% de la consommation en valeur.
80% de la nomenclature recouvrent 20% de la consommation en valeur.

47
 Conséquences : Gestion par exception

Gestion rigoureuse et rationnelle pour les 20%

Gestion plus simple et empirique pour les 80%

COURBE DE CONCENTRATION ANALYSE 20-80

Consommation
en valeur %

100%

80%

20% 80% Nombre

d’articles
48
20% 100%
 Dans le même esprit, l’analyse ABC classe les articles en trois catégories.

Catégorie A : 5 a 10% des articles recouvrent 60 a 70% de la consommation

en valeur. (Gestion rigoureuse)

Catégorie B : 25 a 30% des articles recouvrent 25 a 30% de la consommation

en valeur. (Gestion plus souple)

Catégorie C : 60 a 70% des articles recouvrent 5 a 10% de la consommation en

valeur. (Gestion sommaire)

49
 COURBE DE CONCENTRATION ANALYSE ABC

Consommation
en valeur %
100%

90%

65%

A B C
Nombre
d’articles

10% 25% 100%

50