CHAPITRE 2 : LE SYSTEME MINIMAL

                        DE TRESORERIE
 

Objectifs

 Déterminer le résultat de l’exercice par la méthode du système minimal de trésorerie

       I- Définition

Le système minimal de trésorerie est un des systèmes comptables qui consiste à déterminer le
résultat des plus petites entreprises. Il s’identifie par :

 La présentation du livre des encaissements (livre des recettes)

 La présentation du livre des décaissements (livre des dépenses)
 Le calcul du résultat

          RESULTAT = RECETTES – DEPENSES

 Le bouclage des livres des recettes, des dépenses et de résultat

 La présentation des états financiers (le compte de résultat qui est constitué des charges
et produits)

          II - THEME D’APPLICATION

La société JOELPRO est une petite entreprise installée à AKWA et spécialisée dans la vente
des produits de consommation courante. A la fin du mois de juin 2014, son bilan se présente
comme suit :

Au cours du 3ème trimestre de l’année, elle a effectué les opérations suivantes :

 Le 02 juillet : achat de marchandises en espèces 1 200 000 FCFA

 Le 03 juillet : vente au comptant en espèces de marchandises 2 010 000 FCFA
 Le 04 juillet : règlement de la facture du téléphone en espèces 85 000 FCFA
  Le 06 juillet : règlement facture d’eau en espèces 25 000 FCFA
 Le 08 juillet : achat de marchandises par chèque bancaire 1 450 000 FCFA
 Le 15 juillet : vente de marchandises par chèque bancaire 990 000 FCFA
 Le 05 aout : règlement facture ENEO par chèque bancaire 120 000 FCFA
 Le 07 aout : paiement des salaires en espèces 380 000 FCFA
 Le 10 aout : achat de marchandises en espèces 1 300 000 FCFA
 Le 18 aout : achat de marchandises par chèque bancaire 1 000 000 FCFA
 Le 20 aout : vente de marchandises par chèque bancaire  1 900 000 FCFA
 Le 05 septembre : vente de marchandises en espèces 800 000 FCFA
 Le 07 septembre : intérêt créditeur du compte bancaire 50 000 FCFA
 Le 09 septembre : vente de marchandises en espèces 1 750 000 FCFA
 Le 11 septembre : vente de marchandises par chèque bancaire 850 000 FCFA
 Le 15 septembre : achat de marchandises en espèces 460 000 FCFA
 Le 17 septembre : règlement facture réparation des comptoirs en espèces 150 000
FCFA

TRAVAIL A FAIRE

1. Présentez l’enregistrement comptable des opérations ci-dessus en complétant le livre

des encaissements et des décaissements
2. Présentez le résultat (procédé au bouclage) et les états financiers

Solution

1. Présentons l’enregistrement comptable des opérations

  Remarque  : le paiement des salaires n’est pas associé aux autres charges alors il faut ajouter
au tableau de charges une colonne où on donnera le nom de charge du personnel.

              2 - Présentons le résultat (procédé au bouclage) et les états financiers

                         a) Calcul du résultat

R = ∑ des recettes - ∑des dépenses

R = (3 750 000 + 4 560 000) – (2 570 000 + 3 600 000)

R = 2  180  000 FCFA

  

                        b) Journal classique

             

                     c) Bouclage des résultats

                 d) Traitement des comptes

              e) Compte de résultat

           f) Présentation du bilan

SECTION : LA DETERMINATION DU RESULTAT

 NOTION DE RESULTAT

Le résultat est la différence entre la somme des produits et la somme des charges d’une
entreprise.

R = somme des produits – somme des charges

 La charge est le prix à payer d’un bien acheté. C’est une consommation définitive.
 Le produit est ce que l’entreprise a généré pendant une période.

NB : l’ensemble des comptes qui participent à la détermination du résultat s’appellent les
comptes de gestion.

 Fonctionnement des comptes de gestion

A. Les comptes de charges

Ce sont les comptes de la classe 6, ils augmentent au débit et diminuent au crédit, leur solde
est essentiellement débiteur.

A. Les comptes de produit

Ce sont les comptes de la classe 7, ils augmentent au crédit et diminuent au débit, leur solde
est toujours créditeur.

 Détermination des soldes significatifs de gestion

Le système normal comprend 9 soldes significatifs de gestion qui se déterminent par étapes
successives à travers ce cas pratique :

L’extrait de la balance énumérant les comptes de gestion de la JOELPRO COOPORATION

se présente de la manière suivante au 31/12/2015 :

N° de compte libellés Débit crédit

601 Achat de marchandises 30 277 000 -

602 Achat de matières premières 116 203 000 -

6031 Variation de stock des marchandises - 2 014 000

6032 Variation de stock des matières premières - 3 232 000

6033 Variation de stock des autres approv. 800 000 -

605 Autres achats 3 200 000 -

61 transport 900 000 -

622 Location et charges locatives 2 500 000 -

625 Prime d’assurance 600 000 -

631 Frais bancaire 1 000 000 -

64 Impôts et taxes 4 636 000 -

65 Autres charges 1 200 000 -

66 Charge de personnel 47 498 000 -

671 Intérêts des emprunts 7 304 000 -

681 Dotation aux amortissements 12 502 000 -

691 Dotation aux provisions d’exploitation 1 630 000 -

697 Dotation aux provisions financières 133 000 -

701 Vente de marchandises - 30 500 000

702 Vente de produits finis - 220 016 000

705 Travaux facturés - 4 100 000

707 Produits accessoires - 1 095 000

72 Production immobilisée - 816 000

73 Variation de stock des produits finis 429 000 -

75 Autres produits - 6 600 000

771 Intérêt de prêt - 105 000

81 Valeur comptable de cession 407 000 -

82 Produit de cession - 650 000

83 Charges HAO 3 557 000 -

84 Produit HAO - 217 000

85 Dotation HAO 3 261 000 -

86 Reprise HAO - 1 200 000

89 Impôt sur les bénéfices 1 655 000 -

- somme 239 692 000 270 545 000

Nous savons que le résultat est égal à la différence entre les éléments du produit (ensemble
des comptes de la classe 7 et de la classe 8 paire) et les éléments de charges (ensemble des
comptes de la classe 6 et 8 impaires)

Résultat net = produits – charges

Dans le cas d’espèces Résultat net = 270 545 000 – 239 692 000

                                                         RN = 30 853 000 FCFA         

1. La marge brute/marchandises (compte 1321)

       Elle analyse l’activité de revente de l’entreprise de négos c’est-à-dire achat ou revente
sans transformation. De manière générale, plus l’activité de négos est proche du
consommateur final plus la marge brute/marchandise est élevée. A l’inverse, plus l’activité de
négos est une activité de grossiste plus la marge brute est élevée.

Formule  : MB/M’ses = (compte 701) – (compte 601 +ou- cpte 6031 – cpte 6019)

                                       D                       MB/M’ses (1321)                C

                                         (601)    30 277 000              30 500 000 (701)

                                         (6031)  - 2 014 000

                                                 SC : 2 237 000

                                                      30 500 000               30 500 000

1. La marge brute / matière (compte 1322)

Cette marge concerne uniquement les entreprises industrielles

MB/Mat. (1322) = (cpte 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 72 +ou- 73) – (cpte 602 +ou- 6032 +
6029)

                                       D                         MB/Mat.  (1322)               C

                                         (602)    116 203  000            220 016 000 (702)

                                         (6032)   -  3 232  000                 4 100 000 (705)

                                                                                              (-) 429 000 (73)

                                                                                                    816 000 (72)

                                     

                                               224 503  000                     224  503 000

1. La valeur Ajoutée (133)

            Elle mesure la contribution que l’entreprise et son personnel apportent à l’économie
du pays. La Valeur Ajoutée est un bon indicateur du point économique de l’entreprise. Elle
permet :

 De placer les entreprises selon un critère de taille par le calcul du ratio du degré
d’intégration (VA/ Chiffre d’affaires HT)
 De mesurer l’importance relative des diverses activités exercées dans l’entreprise
 D’apprécier le développement ou la régression de l’activité de l’entreprise.
La Valeur Ajoutée rend compte de l’efficacité des moyens d’exploitation (personnel,
investissements,…)

VA (133) = (Cpte 1321 + 1322 + 707 + 71 +75) – (Cpte 604 + 605 + 606 + 608 +ou- 6033 +
61 + 62 +63 « sauf 637 » + 64 + 65)

                                    D              Valeur Ajoutée  (133)                 C

                                         (605)     3 200   000               2 237 000 (1321)

                                                   (6033)     800  000              111 532 000 (1322)

                                  (61)          900 000                   1 095 000 (707)

                                  (625)       600 000                    6 600 000 (75)

                                  (622)   2 500 000

                                  (631)   1 000 000

                                  (64)     4 636  000

                                  (65)     1 200 000

                         

                                               121 464 000                     121 464 000

1. Excédent brut d’exploitation (EBE)

C’est ce qui revient à l’entreprise et aux apporteurs de capitaux dans le partage de la VA.

L’EBE constitue un bon critère de la performance industrielle et commerciale de l’entreprise.

En effet, il est indépendant du mode de financement, des modalités d’amortissement des

produits et charges hors exploitation, de l’impôt sur le bénéfice.

Il ne dépend que des opérations de production et de commercialisation.

EBE (134) = VA (133) – (cpte 66 + 637)

                                D                               EBE (134)                          C

                                         (66)    47 498  000            106 628 000 (133)

                         
                                               106 628  000                     106 628 000

1. Le résultat d’exploitation (135)

Il mesure les performances industrielles et commerciales indépendamment de toute politique

financière d’investissement et de distribution.

RE (135) = (EBE « 134 » + 781 + 791) – (Cpte 681 + 691 + 798)

                                  D                              R.E.   (135)                      C

                                         (681)    12 502  000            59 130 000 (134)

                                         (691)    1 630  000                

                                  

                                               59 130 000                     59 130 000

1. Le résultat financier (Cpte 136)

Il mesure toutes les informations financières de l’entreprise.

R.F (136) = (Cpte 77 + 787 + 797) – (Cpte 67 +687 + 697)

                                  D                         R.F.  (136)                         C

                                         (67)    7 304  000                     105 000 (77)

                                         (697)      133 000 

                                                                        

                                               7 437  000                     7 437 000

1. Résultat A.O (137)

Il résulte des résultats d’activité ordinaire d’exploitation et de financement. Il permet

d’analyser le résultat d’une entreprise sans que le jugement ne soit modifié par les évènements
exceptionnels et fiscaux.

R.A.O (137) = R.E (135) + R.F (136)

                                   D                         R.A.O.  (137)                     C

                                         (136)  7 332  000            44 998  000 (135)

                         

                                               44 998 000                     44 998 000

1. Le résultat Hors Activité Ordinaire (Cpte 138)

Il traduit la part des activités non récurrents de l’entreprise c’est-à-dire celles qui ne relèvent
pas de sa gestion courante.

RHAO (138) = (Cpte 81 + 83 + 85) – (Cpte 82 + 84 + 86 + 88)

                                 D                       RHAO  (138)                      C

                                         (81)     407  000                     650  000 (82)

                                         (83)  3 557  000                     217 000 (84)

                                  (85) 3 261 000                      1 200 000 (86)

                                                                      

                                               7 225  000                       7 225 000

1. Le résultat net de l’exercice

C’est un élément central de l’analyse de la rentabilité financière de l’entreprise. Il bénéficie

d’une meilleure diffusion auprès des tiers que les autres SSG car il apparait au passif du bilan

NB  :

 S’il est positif, on le placera au compte 131

 S’il est négatif, on le placera au compte 139

RN = RAO - RHAO – (Cpte 87 + 89)

                                    D                                 R.N.                               C

                                         (138)    5 158  000            37 666 000 (137)

                                         (89)       1 655 000

                              

                                               37 666  000                     37 666 000

  

Le calcul du CAHT est égal à la somme des comptes 70 (701, 702, 703, 704, 705, 706, 707)

 IV- étude des ratios de gestion

1) ratio de rotation de stock       

o Concernant les stocks de marchandises

     

 Avec CSV = achat (601) +ou- variation des stocks (6031) et

Exemple  : en considérant le cas précédent et que le stock initial de marchandises est de

4 645 000, il vous est demandé de :

1. Calculer le stock final

2. Calculer le cout du stock vendu
3. Calculer le ratio de rotation de stock de marchandises puis interpréter.

Solution

1. calculons le stock final

Variation de stock = SI – SF   D’où SF = SI – variation de stock

SF = 4 645 000 – (- 2 014 000)

SF = 6  659  000 FCFA

1. calculons le cout de stock vendu

CSV = SI + ACHATS – SF ou CSV = ACHATS +ou- variation de stock de M’ses

CSV = 30 277 000 – 2 014 000

CSV = 28  263  000 FCFA

1. calculons le ratio de rotation

                 D’où              r = 5

Interprétation  : l’entreprise renouvelle son stock 5 fois dans l’année.

o Concernant les matières premières

Avec Ca MPC = achat des MP (602) +ou- variation des MP (6032)

o Concernant les produits finis

2- la vitesse ou durée de rotation de stock (Vr)

Vr = 360 / r (en jours) ou Vr = 12 / r (en mois) ou  

Application numérique Vr = 360 / 5   Vr = 72 jours

Interprétation  : le stock de marchandise séjourne en moyen 72 jours dans le magasin ; ou
encore l’écart entre 2 renouvellement de stock est de 72 jours.

3- les ratios relatifs aux charges

a. Ration du facteur travail

Il indique l’importance du facteur travail dans le processus de production de l’entreprise. Ce

ratio élevé traduit une forte intensité de main d’œuvre.

A.N : r = 47 498 000 / 106 628 000      d’où r = 0,44

44,54% de la valeur ajoutée est distribué pour la charge de personnel ; on dira que cette
entreprise a une forte intensité de main d’œuvre.

a. Ratio des charges financières

Il indique l’importance du mode de financement dans le processus de production de

l’entreprise. Ce ratio élevé indique un fort recourt aux emprunts.

   r = 7 304 000 / 106 628 000  r = 0.0684

Interprétation  : l’entreprise a un faible recourt aux emprunts.

a. Ratio du facteur capital ou intensité capitalistique

Il indique la proportion des immobilisations à travers ses amortissements dans le processus de

production.

r = 12 502 000 / 106 628 000    r = 0, 1172

Interprétation : l’entreprise a une faible intensité capitalistique.

a. Ratio de charges fiscales

Il indique l’importance des charges fiscales dans le processus de production

        r = 4 636 000 / 106 628 000     r = 0,0434

Interprétation : l’entreprise a une faible masse fiscale.

4- ratios relatifs au rendement d’exploitation

a. Ratio d’intégration verticale

Il indique le poids économique de l’entreprise dans son secteur d’activité ; le ratio proche de 0
indique une entreprise faisant appel à la sous traitance.

  AN : r = 106 628 000 / 255 771 000    r = 0,4168 soit 41,68%

a. Ratio du résultat AO

Il indique le niveau de la performance de l’exploitation de l’entreprise.

A.N : r = 37 666 000 / 255 771 000     r = 0,1472 ou 14,72%

5- ratios relatifs à l’autofinancement

a. Ratio de répartition de la valeur ajoutée

Il indique l’importance de l’autofinancement au sein de l’entreprise.

A.N : r = 39 781 000 / 106 628 000   r = 0, 3730  ou 37,30%

b) ratio de la capacité d’autofinancement

Ce ratio est généralement étudié par les banques. La limite maximum admise par ce ratio est
de 3 ou 4 ce qui signifie que les dettes de l’entreprise représentent 3 à 4 années de la CAFG.

6) les ratios de rentabilité

La rentabilité d’une entreprise peut compter sur son niveau d’activité, sur les capitaux
engagés ; cette étude revient à porter un jugement sur la gestion pour ce faire il est nécessaire
de calculer les ratios de rentabilité.

a. Le ratio de rentabilité générale

RRG = (résultat / capitaux permanents)*100

a. Le ratio de rentabilité financière (RRF)

RRF = (bénéfice / capitaux propres)*100

a. Le ratio de rentabilité économique

RRE = [(bénéfice + intérêts) / capitaux permanents]*100

a. Le ratio de profitabilité :

RP = (résultat / chiffre d’affaires)*100

REMARQUE  :

 La production de l’entreprise est égale à 702 + 703 + 704 + 705 + 706 +ou- 73 + 72
 Le système allégé comprend 4 soldes tels que :

 La valeur ajoutée = (cpte 70 à 75) – (60 à 65)

 Résultat d’exploitation = (VA+ cpte 781 + 791 + 798) – (66 + 681 + 691)
 Résultat d’activité ordinaire = (RE + cpte 787 + 77) – (67 + 697 + 687)
 Résultat net = (RAO + cpte 82 + 84 + 86) – (81 + 83 + 85 + 87 + 89)