MGEST1105 – COMPTABILITE

SEANCES D’EXERCICES

Assistantes :
Angelucci Anaïs
Charles Camille
Ritondo Melissa

Année Académique 2021-2022

1 bloc annuel – Sciences de gestion et Ingénieur de gestion
er
Table des matières
Organisation des séances d’exercices .................................................................................................................. 3
Consignes pour l’enregistrement des opérations ................................................................................................ 7
Séance 1 : Le bilan ................................................................................................................................................ 8
Rappels théoriques .............................................................................................................................................. 8
Séance 2 : Le compte de résultats ...................................................................................................................... 22
Rappels théoriques ............................................................................................................................................ 22
Exercices supplémentaires ................................................................................................................................ 39
Séance 3 : Les amortissements et les réductions de valeur .............................................................................. 44
Rappels théoriques ............................................................................................................................................ 44
Les amortissements ........................................................................................................................................... 45
Méthode de l’amortissement linéaire ............................................................................................................ 45
Méthode de l’amortissement dégressif .......................................................................................................... 48
Les réductions de valeur.................................................................................................................................... 51
Exercices supplémentaires ................................................................................................................................ 57
Séance 4 : Les variations de stocks et les provisions ........................................................................................ 62
Rappels théoriques ............................................................................................................................................ 62
Les variations de stocks .................................................................................................................................... 64
Les provisions ................................................................................................................................................... 68
Exercices supplémentaires ................................................................................................................................ 73
Séance 5 : Les régularisations ............................................................................................................................ 78
Rappels théoriques ............................................................................................................................................ 78
Exercices supplémentaires ................................................................................................................................ 89
Séance 6 : La procédure de fin d’exercice ......................................................................................................... 94
Rappels théoriques ............................................................................................................................................ 94
Exercices supplémentaires .............................................................................................................................. 107
Séance 7 : La constitution et l’augmentation de capital................................................................................. 113
Rappels théoriques .......................................................................................................................................... 113
Exercices supplémentaires .............................................................................................................................. 122
Séance 8 : Les plus-values et les moins-values ................................................................................................ 130
Rappels théoriques .......................................................................................................................................... 130
Exercices supplémentaires .............................................................................................................................. 139
Séance 9 : Le crédit d’investissement .............................................................................................................. 146
Rappels théoriques .......................................................................................................................................... 146
Exercices supplémentaires .............................................................................................................................. 155
Séance 10 : Les rémunérations ......................................................................................................................... 159
Rappels théoriques .......................................................................................................................................... 159
Exercices supplémentaires .............................................................................................................................. 171
Annexes .............................................................................................................................................................. 176

2
 Organisation des séances d’exercices

Les trente heures de travaux pratiques du cours de comptabilité générale se composent d’une
part, de 20 heures de séances d’exercices et, d’autre part, de 10 heures de travaux dirigés. Le
présent document se concentre essentiellement sur l’organisation et le contenu des séances
d’exercices (un autre document fait l’objet des travaux dirigés).

1°) Equipe d’encadrement

Anaïs Angelucci (assistante), bur. A105, [email protected]

Camille Charles (assistante), bur. A111, [email protected]
Melissa Ritondo (assistante), bur. B212, [email protected]

2°) Objectifs des séances d’exercices

Le but des séances d’exercices est d’appliquer les concepts vus au cours au travers de mises
en situation. Au terme de cet enseignement, l’étudiant devra être capable :

▪ d’identifier la (les) pièce(s) justificative(s) sur base de laquelle/desquelles l’écriture

comptable doit être passée ;
▪ d’appliquer les écritures comptables vues au cours à des mises en situation ;
▪ de comprendre et de mettre en pratique la législation comptable ;
▪ de développer son esprit critique ;
▪ d’adopter une attitude professionnelle.

3°) Contenu et organisation des séances d’exercices

Le calendrier ci-dessous est repris à titre indicatif et provisoire. Pour tout changement de dates,
veuillez consulter le site du cours sur le Student Corner.

3
 Calendrier et contenu des séances d’exercices

Séance 1 Le bilan
Séance 2 Le compte de résultats
Séance 3 Les amortissements et les réductions de valeur
Séance 4 Les variations de stocks et les provisions
Séance 5 Les régularisations
Séance 6 La procédure de fin d’exercice
Séance 7 La constitution et l’augmentation de capital
Séance 8 Les plus-values et les moins-values
Séance 9 Le crédit d’investissement
Séance 10 Les rémunérations

4°) Evaluation

Pour rappel, la note finale du cours de comptabilité est attribuée au terme de l’année académique
(au plus tôt à la session de juin) et elle comprend 3 parties :
▪ Evaluation continue du cours et des séances d’exercices. Cette partie compte pour
10% dans la note finale du cours. Elle consiste en 2 évaluations écrites qui seront
organisées lors du cours magistral (cf. ci-dessous).

▪ Examen écrit sur tout le cours de comptabilité générale. Cette partie compte pour
70% dans la note finale du cours. Elle est évaluée au travers d’un examen écrit organisé
en juin.

▪ Evaluation continue des travaux dirigés. Cette partie compte pour 20% dans la note
finale du cours. Elle est évaluée au travers d’une évaluation continue durant les 5
séances de travaux dirigés.

4
Les 2 évaluations continues qui seront organisées aux cours magistraux porteront sur la matière
vue au cours et en séances d’exercices. Le sujet et la pondération de chacune de ces évaluations
sont résumés dans le tableau ci-dessous.

Composition de la note des évaluations continues du cours

Cours Evaluations Pondération

(PARTIE 1) La procédure comptable

18/03/2022 50 %
Séances d’exercices couvertes : 1, 2, 3, 4, 5 et 6
(PARTIE 2) Le fonctionnement de certains comptes
22/04/2022 50 %
Séances d’exercices couvertes : 7, 8, 9 et 10

Les notes associées à l’ensemble des évaluations continues du cours (et qui comptent pour 30%
dans la note finale du cours) sont DEFINITIVES, quel que soit le résultat obtenu par l’étudiant.
Il n’est donc pas possible d’améliorer cette note partielle en août puisqu’elle est le résultat
d’évaluations continues. Pour permettre le bon déroulement du processus d’apprentissage et
l’acquisition des objectifs visés par le cours et les séances d’exercices, il est par conséquent
INDISPENSABLE que l’étudiant soit présent et participe aux cours et aux séances
d’exercices. Les quatre évaluations continues consisteront en de courts exercices de type de
ceux vus au cours et en séances d’exercices.

Ce dispositif d’évaluation implique que :

✓ Toute absence devra être dûment justifiée pour que l’étudiant ne soit pas pénalisé
lors des évaluations (certificat médical à remettre absolument (par email), le
jour même de l’absence, à Anne-Catherine Provost avec copie à l’assistante) ;
✓ Les évaluations continues auront lieu durant le cours en auditoire. Tout retard non
justifié sera sanctionné par un 0 ;
Au cours du quadrimestre, un feedback régulier sera communiqué à chaque étudiant afin qu’il
puisse :
1. se situer par rapport aux objectifs à atteindre ;

5
 2. poursuivre les efforts nécessaires pour combler les éventuelles lacunes qui pourraient
être mises en évidence.

En cas d’échec dans ce cours, soit l’obtention d’une note finale inférieure à 10/20 en juin,
l’étudiant devra représenter un examen écrit portant sur l’ensemble de la matière, lors de la
session d’août (sauf si le jury de délibération lui a octroyé les crédits relatifs à ce cours en juin).

En aucun cas, l’étudiant n’aura donc la possibilité de représenter les évaluations continues (les
évaluations continues et les travaux dirigés, soit 30% de la note finale du cours). La note de ces
deux parties du cours ne sera pas améliorable et sera prise en compte telle quelle lors de
l’examen de seconde session.

6
 Consignes pour l’enregistrement des opérations

1) Pour chaque compte à mouvementer, veuillez spécifier sa nature1 (actif, passif, charge ou
produit), son numéro de compte complet à 4 chiffres ainsi que son intitulé exact en consultant
votre Plan Comptable Minimum Normalisé (P.C.M.N.). Si nécessaire, complétez le numéro de
code à l’aide de zéro.

2) Respecter les deux règles suivantes lors de l’enregistrement des opérations au livre journal :
2.1 Commencer par indiquer les comptes qui doivent être débités et ensuite les comptes à
créditer.
2.2 Classer les comptes par ordre croissant de numéro (exception pour les comptes relatifs à
la TVA – qui se trouvent toujours en dernier).

3) Numéroter les opérations comptabilisées dans les comptes, à l’aide de chiffres indiqués entre
parenthèses à l’extérieur du montant.

4) Identifier chacun de vos clients et fournisseurs en leur attribuant un numéro de compte

unique.

5) Utiliser deux décimales.

1
Cette consigne est uniquement valable lorsque vous complétez le livre journal (2 ème colonne)

7
 Séance 1 : Le bilan
Rappels théoriques

8
9
Exercice 1

Indiquez la nature de chacun des comptes de bilan présentés ci-dessous, le numéro de la classe
à laquelle il appartient et son fonctionnement général (de quel côté augmente-t-il ou diminue-
t-il : au débit ou au crédit ?)

Fournisseurs (à court terme) Machines

Nature du compte : Nature du compte :

Numéro de la classe : Numéro de la classe :

Débit Crédit Débit Crédit

Banque (compte courant de Capital (apporté par les

l’entreprise) actionnaires)

Nature du compte : Nature du compte :

Numéro de la classe : Numéro de la classe :

Débit Crédit Débit Crédit

Emprunt à long terme (à l’égard

d’un organisme de crédit) Clients (à court terme)

Nature du compte : Nature du compte :

Numéro de la classe : Numéro de la classe :

Débit Crédit Débit Crédit

10
Exercice 2

Vous êtes chargé d’enregistrer, au livre journal et au grand livre des comptes, les opérations
suivantes. L’objet social de la société est la fabrication de châssis en aluminium. Ces écritures
concernent le mois de janvier 20XX.

Opération 0
Le 1er janvier 20XX, Messieurs LEROUGE, LENOIR et LEBRUN décident de constituer la
société (Acte de constitution n°1876 rédigé par le notaire LEBLANC). Le capital souscrit à la
constitution s’élève à 250.000 euros (représenté par 10.000 actions de 25 euros) :
• Monsieur LEROUGE libère sa souscription par l’apport d’un bâtiment évalué à 162.500
euros (rapport du reviseur d’entreprises concernant les apports en nature).
• Monsieur LENOIR libère sa souscription par l’apport de machines pour un montant total
de 45.000 euros ainsi que par l’apport de mobilier évalué à 12.500 euros (rapport du reviseur
d’entreprises concernant les apports en nature).
• Monsieur LEBRUN, quant à lui, libère sa souscription de 30.000 euros en numéraire en
déposant cette somme sur le compte bancaire nouvellement créé au nom de la société
(attestation bancaire et extrait de compte n°20XX/001).

Opération 1
La société achète une machine robotisée pour colorer les châssis en aluminium, d’une valeur
de 20.000 euros (HTVA-21%), à la société MECANO, le 4 janvier 20XX. Cette dernière octroie
un délai de paiement de 1 mois (facture d’achat n°1).

Opérations 2.1. et 2.2.

2.1. Le 8 janvier 20XX, la société achète un camion au prix de 50.000 euros (HTVA-21%),
à la société MOTOR (facture d’achat n°2), payable dans les 60 jours.
2.2. La société obtient le 9 janvier 20XX un crédit d’investissement auprès de sa banque afin
de financer ce camion (Dossier de financement n°D345). Sa banque se charge donc de
régler l’entreprise MOTOR. Le crédit est accordé pour 5 ans et devra être remboursé à
concurrence d’un cinquième chaque année, en date du 9 janvier. La première échéance
est fixée au 9 janvier 20XX+1.

11
Opération 3
Le 12 janvier 20XX, la société transfère 2.500 euros de son compte bancaire vers sa caisse
(extrait de compte n°20XX/002 - pièce de caisse n°1 du 12/01/20XX).

Opérations 4.1. et 4.2

4.1. Le 20 janvier 20XX, la société équipe son secrétariat d’un ordinateur et de matériel
informatique divers. Elle achète ceci auprès de l’entreprise COMPUTER. Le montant
de la facture s’élève à 17.500 euros (HTVA-21%) (Facture d’achat n°3), payable au
comptant.

4.2. Cette facture est réglée par virement bancaire, le 24 janvier 20XX (extrait de compte
n°20XX/003).

Passez l’ensemble des écritures pour le mois de janvier.

12
13
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

14
15
Balance provisoire

La balance permet de contrôler le respect du principe d’enregistrement en partie double. Elle

s’établit sur base du grand livre des comptes. Veuillez constituer la balance provisoire de la
société en classant les comptes par ordre croissant du numéro de la classe.

Balance provisoire en date du 31 janvier 20XX

N° Total Total Solde Solde

Intitulé
compte Débit Crédit Débiteur Créditeur

TOTAUX GENERAUX

16
Bilan provisoire

Veuillez dresser le bilan provisoire de la société en vous basant sur la balance provisoire que
vous venez d’établir.

BILAN APRÈS RÉPARTITION

Ann. Codes Exercice

ACTIF
FRAIS D’ÉTABLISSEMENT ......................... 6.1 20 .........................
ACTIFS IMMOBILISÉS................................ 21/28 ……………….
Immobilisations incorporelles ........................... 6.2 21 .........................
Immobilisations corporelles ............................... 6.3 22/27 ……………….
Terrains et constructions .................................. 22 ……………….
Installations, machines et outillage .................. 23 ……………….
Mobilier et matériel roulant ............................. 24 ……………….
Location-financement et droits similaires........ 25 .........................
Autres immobilisations corporelles ................. 26 .........................
Immobilisations en cours et acomptes versés .. 27 .........................
6.4/
Immobilisations financières ............................... 6.5.1 28 .........................
Entreprises liées ............................................... 6.15 280/1 .........................
Participations ............................................... 280 .........................
Créances ...................................................... 281 .........................
Entreprises avec lesquelles il existe un lien de
participation ..................................................... 6.15 282/3 .........................
Participations ............................................... 282 .........................
Créances ...................................................... 283 .........................
Autres immobilisations financières ................. 284/8 .........................
Actions et parts............................................ 284 .........................
Créances et cautionnements en numéraire .. 285/8 .........................

17
 Code
Ann. Exercice
s
ACTIFS CIRCULANTS ............................................ 29/58 ……………….
Créances à plus d’un an ..................................... 29 ........................
Créances commerciales.................................... 290 .........................
Autres créances ................................................ 291 .........................
Stocks et commandes en cours d’exécution ...... 3 ........................
Stocks ............................................................... 30/36 .........................
Approvisionnements ................................... 30/31 .........................
En-cours de fabrication ............................... 32 .........................
Produits finis ............................................... 33 .........................
Marchandises .............................................. 34 .........................
Immeubles destinés à la vente ..................... 35 .........................
Acomptes versés ......................................... 36 .........................
Commandes en cours d’exécution ................... 37 .........................
Créances à un an au plus ................................... 40/41 ………………
Créances commerciales.................................... 40 .........................
Autres créances ................................................ 41 ………………
6.5.1
Placements de trésorerie .................................... 6.6 50/53 ........................
Actions propres ................................................ 50 .........................
Autres placements ............................................ 51/53 .........................
Valeurs disponibles ............................................. 54/58 ………………
Comptes de régularisation ................................. 6.6 490/1 ........................
TOTAL DE L’ACTIF ........................................ 20/58 …………………….

18
 Ann
Codes Exercice
.
PASSIF
CAPITAUX PROPRES ............................................. 10/15 …………….
Apport 6.7.1 10/11 …………….
Capital .............................................................. 10 ……………..
Capital souscrit ............................................ 100 ……………….
Capital non appelé2 ..................................... 101 .........................
En dehors du capital ......................................... 11 ......................
Primes d’émission ....................................... 1100/10 .........................
Autres .......................................................... 1109/19 .........................
Plus-values de réévaluation ............................... 12 ......................
Réserves ............................................................... 13 ......................
Réserves indisponibles ..................................... 130/1 ......................
Réserve légale ............................................. 130 .........................
Réserves statutairement indisponibles ........ 1311 .........................
Acquisition d’actions propres ..................... 1312 .........................
Soutien financier ......................................... 1313 .........................
Autres .......................................................... 1319 .........................
Réserves immunisées ....................................... 132 ......................
Réserves disponibles ........................................ 133 ......................
Bénéfice (Perte) reporté(e) ...................... (+)/(-) 14 ......................
Subsides en capital .............................................. 15 ......................
Avance aux associés sur la répartition de
19 ......................
l’actif net3 ............................................................
PROVISIONS ET IMPÔTS DIFFÉRÉS ....................... 16 ......................
Provisions pour risques et charges .................... 160/5 ......................
Pensions et obligations similaires .................... 160 ......................
Charges fiscales ............................................... 161 ......................
Grosses réparations et gros entretien ............... 162 ......................
Obligations environnementales........................ 163 ......................
Autres risques et charges ................................. 6.8 164/5 ......................
Impôts différés .................................................... 168 ......................

2
Montant venant en déduction du capital souscrit.
3
Montant venant en déduction des autres composantes des capitaux propres.

19
 Ann Cod
Exercice
. es
DETTES ................................................................. 17/49 ………………
Dettes à plus d’un an .......................................... 6.9 17 ……………..
Dettes financières ............................................. 170/4 ………………
Emprunts subordonnés ................................ 170 .........................
Emprunts obligataires non subordonnés ..... 171 .........................
Dettes de location-financement et dettes
assimilées .................................................... 172 .........................
Etablissements de crédit .............................. 173 ………………..
Autres emprunts .......................................... 174 .........................
Dettes commerciales ........................................ 175 .........................
Fournisseurs ................................................ 1750 .........................
Effets à payer .............................................. 1751 .........................
Acomptes sur commandes ............................... 176 .........................
Autres dettes .................................................... 178/9 .........................
Dettes à un an au plus ........................................ 6.9 42/48 ……………….
Dettes à plus d'un an échéant dans l'année....... 42 .........................
Dettes financières ............................................. 43 .........................
Etablissements de crédit .............................. 430/8 .........................
Autres emprunts .......................................... 439 .........................
Dettes commerciales ........................................ 44 ……………….
Fournisseurs ................................................ 440/4 ……………….
Effets à payer .............................................. 441 .........................
Acomptes sur commandes ............................... 46 .........................
Dettes fiscales, salariales et sociales ................ 6.9 45 .........................
Impôts.......................................................... 450/3 .........................
Rémunérations et charges sociales .............. 454/9 .........................
Autres dettes .................................................... 47/48 .........................
Comptes de régularisation ................................. 6.9 492/3 .........................
TOTAL DU PASSIF........................................... 10/49 ……………………

20
Exercice 3

Les propositions ci-dessous sont-elles exactes ? Si elles sont fausses, veuillez indiquer le mot
ou la partie de la phrase incorrect(e) ainsi que le mot ou la partie de la phrase corrigé(e).

FAUX
VRAI Mot ou partie Mot ou partie
de phrase de phrase
incorrect(e) corrigé(e)

Au passif du bilan, on retrouve les sources de capitaux.

Le bilan présente la situation patrimoniale de l’entreprise.

Le grand livre des comptes permet d’établir la balance.

Le livre journal contient toutes les opérations enregistrées

par ordre chronologique.

Le principe de continuité implique que l’entreprise existera

trois ans.

Le principe de périodicité implique que les états

comptables doivent être établis à intervalles réguliers
durant la vie de l’entreprise.

Les comptes annuels se composent du bilan, de la balance,

ainsi que de l’annexe.

En règle générale, un exercice comptable couvre une

période de 12 mois.

Les rubriques de l’actif sont classées par ordre de liquidité

(ou encore, de disponibilité) décroissante.

Les sociétés commerciales (S.A., S.P.R.L.,...) doivent

déposer leurs comptes annuels chaque année à la Banque
Nationale de Belgique.

Quand la somme des débits d’un compte est supérieure à la

somme des crédits, le compte a alors un solde créditeur.

Un compte d’actif qui augmente peut avoir comme

contrepartie un compte de passif qui augmente.

Un compte de passif est crédité quand il diminue.

21
 Séance 2 : Le compte de résultats
Rappels théoriques

• Opérations avec impact sur le résultat : Compte de résultats >< Bilan

• Opérations sans impact sur le résultat : Bilan >< Bilan

22
La note de crédit est une pièce justificative émise avec l’intention de modifier une facture. Il
s’agit d’une réduction pratiquée sur le prix d’achat, consentie après facturation initiale, pour
tenir compte, par exemple, d’un défaut de qualité ou de conformité des biens achetés.

Remise, Rabais, et Ristournes (RRR)4

Rabais = réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix d’achat préalablement convenu,

pour tenir compte, par exemple, d’un défaut de qualité ou de conformité des biens achetés ;
Remises = réductions pratiquées habituellement sur le prix courant d’achat étant donné, par
exemple, de l’importance de l’achat ;
Ristournes = réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations faites avec le même
fournisseur au cours d’une période déterminée.
Schéma de la facture
Achat Vente

Prix de vente brut 6000/6040 7000

- Remises, Ristournes, Rabais (RRR) 6080 7080

Prix de vente net

+ Frais accessoires (frais de transport, 6061 (transport) 7050 (transport)
emballages non-repris)
6000/6040 (emballage) 7000 (emballage)
- Escompte (conditionnel / ferme)

Prix de vente commercial

+ TVA 4110 4510
+ Escompte conditionnel 7560 6530
+ Emballages repris 4880 4180

Total de la facture 4400 4000

Remarque : S’il y a différents taux de TVA appliqués au sein de la même facture, les frais de
transport sont à répartir au prorata des différents montants bruts.

4
Guerra, F. (2013) Comptabilité managériale – Le système d’information comptable, Tome 2. Fonctionnement
des comptes, p. 43

23
Exercice 1

Opération 0
Le 01 janvier 20XX, une boulangerie industrielle, est constituée au capital souscrit de 175.000
euros, représenté par 7.000 titres de 25 euros (acte de constitution, portant la référence 2023,
passé devant le notaire). Les actionnaires libèrent leur souscription comme suit :
• par l’apport d’un bâtiment de 100.000 euros (rapport du reviseur d’entreprises REVISE
concernant les apports en nature),
• une machine à pétrir d’une valeur de 37.500 euros (rapport du reviseur d’entreprises
concernant les apports en nature),
• et le solde est versé, entièrement, en numéraire sur le compte bancaire de la société (extrait
de compte n°20XX/001 et attestation bancaire).

Opération 1
Le 02 janvier 20XX, la société achète un four d’une valeur de 15.000 euros HTVA (taux de
TVA de 21%) ainsi que du mobilier divers pour son atelier pour un montant de 10.000 euros
HTVA (taux de TVA de 21%), à la société BELGRAM (facture d’achat n°1). Cette facture est
payable dans les 15 jours ouvrables.

Opération 2
Le 05 janvier 20XX, la société souscrit, auprès de son courtier BOUGEARD une assurance
incendie et vol pour couvrir son immeuble contre tous dégâts matériels. La police d’assurance
d’un montant de 1.250 euros est annuelle et payable anticipativement (facture d’achat n°2 -
police d’assurance n°343). Le paiement doit parvenir dans les 15 jours ouvrables à son courtier.
Remarque : les primes d’assurance ne sont pas soumises à la TVA

Opération 3
Le 07 janvier 20XX, la société se fait livrer de la farine ainsi qu’une série de colorants et
d’arômes pour ses pâtisseries, par l’entreprise FARINELLI, pour un montant de 3.800 euros
HTVA (taux de TVA de 21% - facture d’achat n°3) payable dans un mois. Cette dernière octroie
une remise de 3% pour l’achat en grosses quantités.

24
Opération 4
Le 09 janvier 20XX, la société achète à l’entreprise BUROTIC, d’une part, un téléphone-fax-
répondeur pour 750 euros HTVA (taux de TVA de 21 %) et d’autre part, des rames de papier,
des classeurs, et des stylos pour 150 euros HTVA (taux de TVA de 21 %). La facture est payable
au plus tard le 09.02.20XX (facture d’achat n°4).

Opération 5
Le 12 janvier 20XX, la société facture à la chaîne de restaurants CARRESTEL, la livraison de
pains divers, pâtisseries et glaces pour un montant total de 18.150 euros TVAC (taux de TVA
de 21 % - facture de vente n°1). Un délai de paiement de 60 jours a été fixé.

Opération 6
Le 15 janvier 20XX, la société paie par virement bancaire, sa police d’assurance (extrait de
compte n°20XX/002).

Opération 7
Le 17 janvier 20XX, la société achète des œufs à la société DION, pour la somme totale de 726
euros TVAC (taux de TVA de 21 % - facture d’achat n°5). Le règlement de cette facture doit
parvenir dans les 15 jours à la société DION.

Opération 8
Le 18 janvier 20XX, la société constate en contrôlant les matières livrées par la société DION,
que certains produits sont périmés. La société DION établit une note de crédit d’un montant de
80 euros HTVA (note de crédit n°1 sur achats - correction de la facture d’achat n°5).

Opération 9
Le 20 janvier 20XX, la société facture à la chaîne d’hôtels ACCOR, des pains divers,
viennoiseries et pâtisseries pour un montant total de 10.000 euros HTVA (taux de TVA de 21
%). Le délai de paiement accordé est de 15 jours (facture de vente n°2). Si la société ACCOR
effectue le paiement sous les 7 jours, elle bénéficie d’un escompte de 2%.

25
Opération 10
Le 24 janvier 20XX, la société paie par virement bancaire, la facture d’achat n°5 en tenant
compte de la note de crédit qui a été établie le 18.01.20XX (extrait de compte n°20XX/003).

Opération 11
Le 25 janvier 20XX, la société reçoit une facture de l’agence de publicité SPOT2000, d’un
montant total de 1.000 euros HTVA (taux de TVA de 21 %), concernant la campagne
publicitaire de lancement qu’elle a réalisée (facture d’achat n°6). La date d’échéance est fixée
au 25.02.20XX.

Opération 12
Le 26 janvier 20XX, la société constate que son client ACCOR a réglé sa facture (extrait de
compte n°20XX/004).

Opération 13
Le 31 janvier 20XX, la société reçoit une facture d’acompte d’électricité de la société
ELECTRABEL, pour un montant de 400 euros HTVA (taux de TVA de 21 % - facture d’achat
n°7), payable dans les 15 jours.

26
Pour chaque opération, veuillez indiquer, à l’aide d’une croix dans le tableau ci-dessous, s’il
s’agit d’une opération impactant le patrimoine ou le résultat. Dans ce dernier cas, précisez si
l’opération a un impact favorable ou défavorable sur le résultat.

Numéro de Opération impactant le Opération impactant le résultat

l’opération patrimoine Impact Impact
favorable défavorable
Opération 0
Opération 1
Opération 2
Opération 3
Opération 4
Opération 5
Opération 6
Opération 7
Opération 8
Opération 9
Opération 10
Opération 11
Opération 12
Opération 13

Dans une opération de patrimoine, seuls les comptes de bilan sont mouvementés. Par contre, les
opérations de résultat feront toujours intervenir à la fois des comptes de compte de résultat et
de bilan.

Une opération avec un impact favorable sur le résultat peut se traduire :

▪ soit par un compte de produits qui augmente ;
▪ soit par un compte de charges qui diminue.

Une opération avec un impact défavorable sur le résultat peut se traduire :

▪ soit par un compte de charges qui augmente ;
▪ soit par un compte de produits qui diminue.

Veuillez enregistrer, dans le grand livre des comptes ainsi que dans le livre journal, les
différentes opérations comptables de la boulangerie industrielle.

27
Schéma de la facture
Opération 3 Opération 9

Prix de vente brut

- Remises, Ristournes, Rabais (RRR)

Prix de vente net

+ Frais accessoires (frais de transport, emballages non-repris)
- Escompte (conditionnel / ferme)

Prix de vente commercial

+ TVA
+ Escompte conditionnel
+ Emballages repris

Total de la facture

28
29
30
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

31
32
33
 Balance provisoire en date du 31 janvier 20XX

N° Total Total Solde Solde

Intitulé
compte Débit Crédit Débiteur Créditeur

CLASSE 1 à 5

CLASSE 6 à 7
CLASSE 1 à 7

34
Exercice 2

Veuillez dresser le compte de résultats provisoire de la société en vous basant sur la balance
provisoire en date du 31 mars 20XX.

Balance provisoire en date du 31 mars 20XX

N° Total Total Solde Solde
Intitulé
compte Débit Crédit Débiteur Créditeur
1000 Capital souscrit 0 175.000 0 175.000
1730 Etablissements de crédit 0 40.000 0 40.000
2210 Constructions 100.000 0 100.000 0
2300 Installations techniques 12.000 0 12.000 0
2310 Machines 60.500 0 60.500 0
2400 Mobilier et matériel de bureau 10.750 0 10.750 0
2410 Matériel roulant 30.000 0 30.000 0
4000 Clients 102.850 60.500 42.350 0
4110 TVA à récupérer 22.239 168 22.071 0
4330 Etablissements de crédit 0 10.000 0 10.000
4400 Fournisseurs 93.510 130.389 0 36.879
4510 TVA à payer 2.100 17.850 0 15.750
5310 Dépôt à terme 5.000 0 5.000 0
5500 Banque 78.750 60.842 17.908 0
5600 Compte courant ouvert à la poste (OCP) 7.000 6.000 1.000 0
5700 Caisse 1.400 1.110 290 0
SOUS-TOTAUX 526.099 501.859 301.869 277.629
6000 Achats de matières premières 23.800 800 23.000 0
6040 Achats de marchandises 800 0 800 0
6111 Entretiens et réparations machines et 1.300 0 1.300 0
matériel
6120 Petites fournitures de bureau 350 0 350 0
6130 Communications téléphone et GSM 225 0 225 0
6140 Assurances incendie et vol 1.250 0 1.250 0
6141 Assurances matériel roulant 1.000 0 1.000 0
6150 Carburant matériel roulant 775 0 775 0
6155 Electricité, Chauffage, Gaz et Eau 1.200 0 1.200 0
6160 Publicité 1.000 0 1.000 0
6202 Rémunérations brutes employés 6.000 0 6.000 0
6203 Rémunérations brutes ouvriers 10.800 0 10.800 0
6430 Autres charges d’exploitation 700 0 700 0
6500 Intérêts afférents aux dettes 2.500 0 2.500 0
6640 Vol en caisse 60 0 60 0
7000 Ventes de marchandises 0 2.000 0 2.000
7010 Ventes de produits finis 10.000 83.000 0 73.000
7511 Produits des placements de trésorerie 0 200 0 200
SOUS-TOTAUX 61.760 86.000 50.960 75.200
TOTAUX GENERAUX 587.859 587.859 352.829 352.829

35
 Ann. Codes Exercice
Ventes et prestations .......................................... 70/76A ……………….
Chiffre d’affaires ............................................. 6.10 70 ……………….
En-cours de fabrication, produits finis et
commandes en cours d'exécution: augmentation 71 .........................
(réduction) ............................................. (+)/(-)
Production immobilisée .................................. 72 .........................
Autres produits d'exploitation ......................... 6.10 74 .........................
Produits d’exploitation non récurrents ............ 6.12 76A .........................
Coût des ventes et des prestations .................... 60/66A ………………
Approvisionnements et marchandises............. 60 ……………….
Achats ......................................................... 600/8 ………………..
Stocks: réduction (augmentation) .... (+)/(-) 609 .........................
Services et biens divers ................................... 61 ……………….
Rémunérations, charges sociales et pensions
6.10 62 ……………….
.............................................................. (+)/(-)
Amortissements et réductions de valeur sur frais
d'établissement, sur immobilisations
incorporelles et corporelles ............................. 630 .........................
Réductions de valeur sur stocks, sur commandes
en cours d'exécution et sur créances
commerciales: dotations (reprises) ....... (+)/(-) 6.10 631/4 .........................
Provisions pour risques et charges: dotations
(utilisations et reprises) ......................... (+)/(-) 6.10 635/7 .........................
Autres charges d'exploitation .......................... 6.10 640/8 ……………….
Charges d'exploitation portées à l'actif au titre de
frais de restructuration ................................ (-) 649 .........................
Charges d’exploitation non récurrentes .......... 6.12 66A .........................
Bénéfice (Perte) d'exploitation ............... (+)/(-) 9901 ………………

Produits financiers ............................................. 75/76B ………………

Produits financiers récurrents ......................... 75 ………………
Produits des immobilisations financières ... 750 ……………....
Produits des actifs circulants ...................... 751 ………………
Autres produits financiers .......................... 6.11 752/9 .........................
Produits financiers non récurrents .................. 6.12 76B .........................
Charges financières ........................................... 65/66B ………………
Charges financières récurrentes ...................... 6.11 65 ……………….
Charges des dettes ...................................... 650 ………………
Réductions de valeur sur actifs circulants
autres que stocks, commandes en cours et
créances commerciales: dotations (reprises) 651 .........................
.......................................................... (+)/(-)
Autres charges financières ......................... 652/9 .........................
Charges financières non récurrentes ............... 6.12 66B ……………….
Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts(+)/(-) 9903 ………………
Prélèvements sur les impôts différés ................ 780 .........................

36
 Transfert aux impôts différés ........................... 680 .........................
Impôts sur le résultat............................... (+)/(-) 6.13 67/77 .........................
Impôts ............................................................. 670/3 .........................
Régularisations d’impôts et reprises de
provisions fiscales ........................................... 77 .........................
Bénéfice (Perte) de l’exercice .................. (+)/(-) 9904 ……………….
Prélèvements sur les réserves immunisées ...... 789 .........................
Transfert aux réserves immunisées.................. 689 .........................
Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter . (+)/(-) 9905 ……………….

Hypothèse simplificatrice : L’entreprise ne paie pas d’impôts.

37
Exercice 3

• Le …………………. en tant que 2ème partie des comptes annuels, est une liste résumant les
opérations ayant un impact sur le résultat
o favorable (augmentation du résultat final) : les ………..
o défavorable (diminution du résultat final) : les …………
• On distingue deux types de résultats :
o …………… (les opérations qui influencent le résultat de l’exercice et qui ont un lien
direct avec l’activité même de l’entreprise) ;
o ……………. (les opérations qui influencent le résultat de l’exercice et qui ont un
caractère financier, comme les intérêts liés à des emprunts, les coûts de gestion des
comptes bancaires,…).
• Quand une entreprise achète un bien destiné à être ………. pendant plusieurs années, la
valeur ………….. de ce bien sera enregistrée dans un compte ………… puisqu’il s’agit
d’un ……………... Par contre, si le bien acquis est destiné à être utilisé, consommé ou
revendu ……….. l’année, alors on tiendra compte de sa valeur ………….. dans le calcul du
……….. de l’exercice en l’enregistrant parmi les …………
• La contrepartie d’un compte de résultat est ………….. un compte de ………...
• Le P.C.M.N. se décompose en 7 classes :
o Les classes de …….. reprennent tous les comptes de bilan ;
o Les classes de ………. reprennent tous les comptes de résultat.
• Tout comme pour dresser le bilan, on se base sur une ………………… pour établir le
compte de résultats ; cette balance étant elle-même dressée sur base du
……………………….
• A l’ouverture d’un nouvel exercice comptable, on ouvre uniquement les comptes de ………
sur base de leur ……….. de l’exercice précédent. En effet, les comptes de charges et
produits ne doivent reprendre que les opérations liées à l’activité d’un …………………...
Ils sont donc clôturés en fin d’exercice et n’existent donc plus à l’ouverture d’un nouvel
exercice comptable (remise à zéro de tous les comptes de charges et de produits).

38
Exercices supplémentaires

1) Le 17 janvier 20XX, une boulangerie industrielle achète du beurre, pour la somme totale de
484 euros TVAC (taux de TVA de 21 % - Facture d’achat n°5). Le règlement de cette facture
doit parvenir dans les 15 jours à son fournisseur. Le 18 janvier 20XX, la société constate en
contrôlant les matières livrées, que certains produits sont périmés. Une note de crédit d’un
montant de 100 euros HTVA (taux de TVA de 21 %) est établie et envoyée à la boulangerie
(Note de crédit n°1 sur achats - correction de la facture d’achat n°5). Le 24 janvier 20XX, la
société paie par virement bancaire la facture d’achat n°5 en tenant compte de la note de crédit
établie le 18 janvier 20XX (Extrait de compte n°20XX/003).

2) Le 19 janvier 20XX, la société achète des œufs pour la somme totale de 200 euros HTVA
(taux de TVA de 21 % - Facture d’achat n°6). Etant donné les quantités achetées, la société
accorde une remise de 5%. Le règlement de cette facture doit parvenir dans les 15 jours. Le 28
janvier 20XX, la société paie par virement bancaire la facture d’achat n°6 (Extrait de compte
n°20XX/004).

3) Le 21 janvier 20XX, la boulangerie achète de la farine pour la somme totale de 400 euros
HTVA (taux de TVA de 21 % - Facture d’achat n°7). La société accorde un escompte ferme de
3% à la boulangerie car cette dernière s’engage à faire le paiement de la facture dans le mois.
Le 28 janvier 20XX, la société paie par virement bancaire la facture d’achat n°7 (Extrait de
compte n°20XX/004).

4) Le 15 septembre 20XX, la boulangerie effectue une vente de produits pour un montant de

800 euros HTVA (Taux de TVA de 21% - Facture d’achat n°20XX/0110) à un restaurant. La
boulangerie accorde un délai de paiement de deux mois. S’agissant d’un client fidèle, une
ristourne de 5% est appliquée. Le 16 septembre 20XX, le restaurant constate que les produits
ne sont pas conformes à sa commande. La boulangerie accepte de faire un geste et d’octroyer
au restaurant une note de crédit de 200 euros HTVA (taux de TVA de 21% - Note de crédit
n°20XX/0008 sur facture d’achat n°20XX/0110). Le 15 octobre 20XX, la boulangerie reçoit
l’argent sur son compte bancaire (Extrait de compte n°20XX/010).

39
40
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

41
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

42
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

43
 Séance 3 : Les amortissements et les réductions de valeur
Rappels théoriques

Les écritures de dépréciation ont pour objectif de corriger la valeur d’un actif si sa valeur
d’inventaire est différente de sa valeur nette comptable.
- Biens dont la durée de vie est limitée dans le temps ➔ amortissement
- Biens dont la durée de vie n’est pas limitée dans le temps ➔ réduction de valeur

L’écriture d’amortissement :
Date de l’opération : 31/12/200X

Charges 630X Dotations aux amortissements sur … X

Actif 2…9 Amortissement acté sur …. X

Pièce(s) justificative(s) : Livre des inventaires

L’écriture de réduction de valeur :

Date de l’opération : 31/12/200X

Charges 63XX Dotations aux réductions de valeur sur X

…

Actif 2…9 Réduction de valeur actée sur …. X

ou
4…9
Pièce(s) justificative(s) : Livre des inventaires

Les différentes étapes pour enregistrer une réduction de valeur sur une créance commerciale :
1) Enregistrer la facture de vente
2) Transférer la créance en créance douteuse
3) Effectuer la réduction de valeur
4) Effectuer éventuellement une reprise ou une moins-value, suivant le montant reçu.

44
Les amortissements
Etablissez le tableau d’amortissement et passez les écritures d’amortissement de 20XX à
20XX+4 en partie double. N’oubliez pas que les mouvements antérieurs à l’opération à
enregistrer doivent toujours apparaître dans chacun des comptes employés.

Méthode de l’amortissement linéaire

Le 10 janvier 20XX, une société achète une machine pour un montant de 25.000 euros HTVA
(TVA 21%). Elle effectue le paiement le 20 janvier 20XX (Extrait de compte n°20XX/001).
Elle décide d’amortir cet achat en 5 ans. Complétez le tableau d’amortissement de ce bien selon
la méthode de l’amortissement linéaire.

Dotation
VNC au début Amortissements VNC en fin
Année annuelle aux
de l’exercice cumulés d’exercice
amortissements

45
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

Cette opération devra être enregistrée, à nouveau, en date du 31/12/20XX+1, du 31/12/20XX+2,

du 31/12/20XX+3 et du 31/12/20XX+4. C’est ainsi que le compte « 2319. Amortissements
actés sur machines » aura un solde créditeur …………….. au ………………., correspondant
au cumul des dotations enregistrées de …………………

46
Impact sur le compte de résultats et sur le bilan

A. IMPACT SUR LE COMPTE DE RESULATS

CHARGES 20XX 20XX 20XX 20XX 20XX

+1 +2 +3 +4

IMPACT NET SUR LE RESULTAT

B. IMPACT SUR LE BILAN

ACTIF 20XX 20XX 20XX 20XX 20XX

+1 +2 +3 +4

47
Méthode de l’amortissement dégressif

Le 10 janvier 20XX, une société achète une machine pour un montant de 25.000 euros HTVA
(TVA 21%). Elle effectue le paiement le 20 janvier 20XX (Extrait de compte n°20XX/001).
Elle décide d’amortir cet achat en 5 ans. Complétez le tableau d’amortissement de ce bien selon
la méthode de l’amortissement dégressif. Sur base du tableau d’amortissement, passez l’écriture
d’amortissement au 31 décembre 20XX.

Dotation
VNC au début Amortissements VNC en fin
Année annuelle aux
de l’exercice cumulés d’exercice
amortissements

48
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

Cette opération devra être enregistrée, à nouveau, en date du 31/12/20XX+1, du 31/12/20XX+2,

du 31/12/20XX+3 et du 31/12/20XX+4. C’est ainsi que le compte « 2319. Amortissements
actés sur machines » aura un solde …………………. au ……………………, correspondant au
cumul des dotations enregistrées ………………………

49
Impact sur le compte de résultats et sur le bilan

A. IMPACT SUR LE COMPTE DE RESULATS

CHARGES 20XX 20XX 20XX 20XX 20XX

+1 +2 +3 +4

IMPACT NET SUR LE RESULTAT

B. IMPACT SUR LE BILAN

ACTIF 20XX 20XX 20XX 20XX 20XX

+1 +2 +3 +4

50
Les réductions de valeur

Comptabilisez toutes les écritures relatives à la créance suivante. N’oubliez pas que les
mouvements antérieurs à l’opération à enregistrer doivent toujours apparaître dans chacun des
comptes employés.

Le 15 mai 20XX, la société INDUSCABEL, grossiste en chauffage, salle de bain et cuisine a

livré du matériel de chauffage à son client pour un montant de 150.000 euros.5 Le délai de
paiement accordé expirait le 15 juillet. Trois rappels de paiement ont été envoyés mais sans
succès. La société INDUSCABEL a été informée le 28 octobre de la mise en liquidation de son
client, déclarée en faillite. Le curateur chargé de la liquidation estime que la créance sera
récupérable à concurrence de 35 %.

Au terme de la liquidation de l’entreprise, l’entreprise reçoit finalement un montant pour solde

de tout compte, par virement bancaire le 25 janvier 20XX+1. Ce montant s’élève à :
- Hypothèse 1 : 48.000€
- Hypothèse 2 : 65.000€
- Hypothèse 3 : 52.500€

5
Dans le cadre de cet exercice, pour des raisons de simplification des écritures par rapport à la réalité, nous
faisons abstraction de la TVA.

51
Hypothèse 1 : Le client paie 48.000€

Hypothèse 2 : Le client paie 65.000€

52
Hypothèse 3 : Le client paie 52.500€

53
 Hypothèse 1 : Le client paie 48.000€

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

54
 Hypothèse 2 : Le client paie 65.000€

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

55
 Hypothèse 3 : Le client paie 52.500€

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

56
Exercices supplémentaires

1) Le 2 janvier 20XX, la boulangerie artisanale « PAIN-PAIN » est créée au capital de 18.550

euros. Les frais de constitution liés à cette opération s’élèvent à 3.500 euros HTVA. Le 2 janvier
20XX, ces frais ont été activés par l’entreprise « PAIN-PAIN » et seront amortis sur 5 ans.
Passez l’écriture de fin d’exercice adéquate.

2) Le 10 janvier 20XX, une boulangerie industrielle achète un ascenseur pour un montant de

25.000 euros HTVA (taux de TVA de 21 % - Facture d’achat n°20XX/0036). Elle décide
d’amortir cet achat en 10 ans. Réalisez le tableau d’amortissement de ce bien selon la méthode
de l’amortissement linéaire et passez l’écriture de fin d’exercice adéquate.

3) Lors de l’inventaire de fin d’exercice 20XX, la société constate que, suite à l’installation
d’une déchèterie juste à côté d’un des terrains de l’entreprise, la valeur du terrain a fortement
diminué. La valeur d’acquisition du terrain est de 150.000 euros alors que sa valeur d’inventaire
au 31 décembre 20XX est de 80.000 euros. Passez l’écriture de fin d’exercice adéquate.

4) Le 15 mai 20XX, la boulangerie industrielle, a livré des paniers sandwiches à son client pour
un montant de 1.000 euros6 HTVA (Facture de vente n°20XX/006). Le délai de paiement
accordé expirait le 15 juillet 20XX. Trois rappels de paiement ont été envoyés à la société mais
sans succès. La boulangerie a été informée le 28 octobre 20XX de la mise en liquidation de son
client, déclaré en faillite (Déclaration de mise en liquidation). Le curateur chargé de la
liquidation estime que la créance sera récupérable à concurrence de 40 %. Le 25 janvier
20XX+1, l’entreprise reçoit finalement un montant de 600 euros pour solde de tout compte, par
virement bancaire, au terme de la liquidation de l’entreprise (Extrait de compte
n°20XX+1/001). Passez les écritures de 20XX et de 20XX+1.

5) Recommencez l’exercice 4 sous l’hypothèse que l’entreprise touche finalement :

- 300 euros ;
- 700 euros.

6
Pour cet exercice, nous ferons abstraction de la TVA.

57
58
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

59
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

60
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

61
 Séance 4 : Les variations de stocks et les provisions
Rappels théoriques
Les écritures de variation de stocks ont pour objectifs de :
- corriger la valeur bilantaire des stocks ;
- prendre en compte, dans le calcul du résultat de l’exercice, l’accroissement ou la diminution
du stock entre le début et la fin de l’exercice comptable.
Pour rappel, les comptes de stocks sont ouverts le premier jour de l’exercice comptable et ne
seront plus mouvementés en cours d’exercice comptable. A la fin de l’exercice, une correction
de la valeur bilantaire du stock et du compte de résultats s’impose donc.

La variation de stocks de matières premières / marchandises (variation positive : SF > SI)

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Date de l’opération : 31/12/20XX

ACTIF 3000 Stocks de matières premières X

CHARGES 6090 Variations de stocks de matières premières X

Pièce(s) justificative(s) : Livre des inventaires

L’écriture est identique pour les stocks de marchandises (comptes 3400 et 6094 à utiliser).

La variation de stocks de produits finis (variation positive : SF > SI)

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Date de l’opération : 31/12/20XX

ACTIF 3300 Stocks de produits finis X

PRODUITS 7130 Variations de stocks de produits finis X

Pièce(s) justificative(s) : Livre des inventaires

Il faut inverser les écritures (débit → crédit) si la variation de stock est négative (stock final
< stock initial).

62
La constitution de provisions a pour objectif d’enregistrer les pertes et charges futures
nettement circonscrites quant à leur nature, mais qui, à la date de clôture, sont certaines ou
hautement probables mais incertaines quant à leur montant exact.

La constitution de la provision

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Date de l’opération : 31/12/20XX

CHARGES 6360 Dotations aux provisions pour GRGE X

PASSIF 1620 Provisions pour GRGE X

Pièce(s) justificative(s) : Livre des inventaires

L’utilisation de la provision

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Date de l’opération : 31/12/20XX

PASSIF 1620 Provisions pour GRGE X

CHARGES 63610 Utilisations de provisions pour GRGE X

CHARGES 63611 Reprises de provisions pour GRGE X

Pièce(s) justificative(s) : Récapitulatif des provisions

63
Les variations de stocks
Pour chaque cas envisagé, il vous faudra répondre, en premier lieu, à des questions qui vous
permettront de calculer et d’interpréter le sens de la variation de stocks. Ensuite, vous devrez
comptabiliser l’écriture de fin d’exercice nécessaire pour ajuster le compte bilantaire de stocks
et le compte de charge particulier « variations de stocks » afin qu’ils reflètent la réalité.
N’oubliez pas que les mouvements antérieurs à l’opération à enregistrer doivent toujours
apparaître dans chacun des comptes employés.

Exercice 1

Lors de l’inventaire de fin d’exercice 20XX, la société AFFLELOU constate que son stock de
montures de lunettes est de 35.000 euros. Cette société avait débuté son exercice comptable
avec 38.500 euros.

CALCUL ET INTERPRETATION DE LA REPONSES

VARIATION DE STOCKS
a. STOCK INITIAL ?
b. STOCK FINAL ?
c. Le stock a donc ………………. de …………….. euros

d. Ce qui signifie que les achats ont été supérieurs ou

inférieurs aux besoins réels de l’entreprise durant
l’exercice 20XX ?
e. Si on avait pu s’ajuster aux besoins exacts, aurait-on
acheté plus ou moins de marchandises ?
f. L’écriture de variations de stocks a donc pour objet de
réduire ou d’augmenter les charges afin que le
compte de résultats prenne en compte les
marchandises réellement « consommées » au cours de
l’exercice 20XX ?

64
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

Extrait du compte de résultats au 31.12.20XX

CHARGES 20XX

IMPACT NET SUR LE RESULTAT

Extrait du bilan au 31.12.20XX

Stocks et commandes en cours d’exécution 3 ………………….

Stocks .............................................................. 30/36 ………………….
Approvisionnements .................................. 30/31 .........................
En-cours de fabrication .............................. 32 .........................
Produits finis .............................................. 33 .........................
Marchandises.............................................. 34 ……………….
Immeubles destinés à la vente .................... 35 .........................
Acomptes versés......................................... 36 .........................
Commandes en cours d’exécution .................. 37 .........................

65
Exercice 2
Lors de l’inventaire de fin d’exercice 20XX, l’usine AUDI constate que son stock de voitures
est de 3.125.000 euros alors qu’au 1er janvier, il était de 2.500.000 euros.

CALCUL ET INTERPRETATION DE LA REPONSES

VARIATION DE STOCKS
a. STOCK INITIAL ?

b. STOCK FINAL ?

c. Le stock a donc ………………. de ……………… euros.

d. Ce qui signifie que la production a été supérieure

ou inférieure aux besoins réels de l’entreprise durant
l’exercice 20XX ?
e. Si on avait pu s’ajuster aux besoins exacts, aurait-on
produit plus ou moins de voitures ?
f. L’écriture de variations de stocks a donc pour objet de
réduire ou d’augmenter les produits afin que le
compte de résultats prenne en compte les produits
réellement « fabriquées » au cours de l’exercice
20XX ?

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

66
 Extrait du compte de résultats au 31.12.20XX

COMPTE DE RÉSULTATS

Ann. Codes Exercice

Ventes et prestations ......................................................... 70/76A …………………..

Chiffre d’affaires........................................................... 6.10 70 .............................
En-cours de fabrication, produits finis et commandes
en cours d'exécution: augmentation (réduction) .. (+)/(-) 71 ………………….
Production immobilisée ................................................ 72 .............................
Autres produits d'exploitation ....................................... 6.10 74 .............................
Produits d’exploitation non récurrents .......................... 6.12 76A .............................

Extrait du bilan au 31.12.20XX

Extrait du bilan au 31.12.20XX

Stocks et commandes en cours d’exécution 3 ……………….

Stocks .............................................................. 30/36 ………………..
Approvisionnements .................................. 30/31 .........................
En-cours de fabrication .............................. 32 .........................
Produits finis .............................................. 33 ……………….
Marchandises.............................................. 34 ……………….
Immeubles destinés à la vente .................... 35 .........................
Acomptes versés......................................... 36 .........................
Commandes en cours d’exécution .................. 37 .........................

- Que se passerait-il si l’écriture était passée pour un garage (concessionnaire) AUDI ?

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

67
Les provisions
Comptabilisez toutes les écritures relatives à la provision pour travaux de réparation de la
toiture du garage RENARD. N’oubliez pas que les mouvements antérieurs à l’opération à
enregistrer doivent toujours apparaître dans chacun des comptes employés.

Exercice 3
En 20XX, le garage RENARD, concessionnaire automobile PEUGEOT, constate que
d’importants travaux de réparation vont devoir être réalisés au niveau de la toiture de son atelier
de carrosserie, dans le courant de l’année 20XX+3. Le coût total des travaux est estimé à 48.000
euros HTVA (DEVIS n° 265 envoyé par le fournisseur). Les travaux de réparation sont
effectivement réalisés dans le courant de l’année 20XX+3. Le 30 octobre 20XX+3, le garage
RENARD reçoit une facture de 41.000 euros HTVA (TVA 21%) de la société qui a été chargée
de l’exécution de ces travaux. La facture est payable 30 jours fin de mois, par virement bancaire.
Enregistrez uniquement la facture et non son paiement.

Que passerait-il au niveau des écritures à enregistrer si :

- Le montant de la facture est de 53.000€ HTVA ? de 48.000€ HTVA ?

Année 20XX

Année 20XX+1

Année 20XX+2

68
Année 20XX+3

Hypothèse 1 : Le montant de la facture est de 41.000€

Hypothèse 2 : Le montant de la facture est de 53.000€

Hypothèse 3 : Le montant de la facture est de 48.000€

69
Hypothèse 1 : Le montant de la facture est de 41.000€

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

70
Hypothèse 2 : Le montant de la facture est de 53.000€

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

71
Hypothèse 3 : Le montant de la facture est de 48.000€

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

72
Exercices supplémentaires
1°) Lors de l’inventaire de fin d’exercice 20XX, le magasin MEDIAMARKT constate que son
stock de PlayStation 4 est de 100.000 euros. Ce magasin avait débuté son exercice comptable
avec 120.000 euros de PlayStation 4. Passez l’écriture de fin d’exercice adéquate.

2°) Lors de l’inventaire de fin d’exercice 20XX, l’usine DELL constate que son stock
d’ordinateurs est de 800.000 euros. Cette usine avait débuté son exercice comptable avec
900.000 euros d’ordinateurs. Passez l’écriture de fin d’exercice adéquate.

3°) Lors de l’inventaire de fin d’exercice 20XX, le site de production de NIKE constate que son
stock de baskets est de 7.500 euros. Ce site avait débuté son exercice comptable avec 6.000
euros de baskets. Passez l’écriture de fin d’exercice adéquate.

4°) Lors de l’inventaire de fin d’exercice 20XX, le garage AUDI constate que son stock d’Audi
A1 est de 1.000.000 euros. Ce garage avait débuté son exercice comptable avec 920.000 euros
d’Audi A1. Passez l’écriture de fin d’exercice adéquate.

5°) En 20XX, le garage AUDI constate que d’importants travaux de réparation vont devoir être
réalisés au niveau de la toiture de son hangar d’entreposage, dans le courant de l’année 20XX+5.
Le coût total des travaux est estimé à 50.000 euros HTVA (DEVIS n° 265 envoyé par le
fournisseur). Les travaux de réparation sont effectivement réalisés dans le courant de l’année
20XX+5. Le 30 octobre 20XX+5, le garage reçoit une facture de 41.000 euros HTVA (TVA de
21% - Facture d’achat n°20XX+5/1005). Passez les écritures de 20XX et de 20XX+5.

6°) En 20XX, la société AUDI prévoit de réaliser l’entretien de l’ensemble de ses machines de
production en 20XX+3. Le coût total des travaux est estimé à 120.000 euros HTVA (DEVIS n°
265 envoyé par le fournisseur). Les travaux d’entretien sont effectivement réalisés dans le
courant de l’année 20XX+3. Le 31 août 20XX+3, la société reçoit une facture de 135.000 euros
HTVA (TVA de 21% - Facture d’achat n°20XX+3/8003) du fournisseur qui a été chargé de
l’exécution de ces travaux. Passez les écritures de 20XX et de 20XX+3.

73
74
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

75
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

76
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

77
 Séance 5 : Les régularisations
Rappels théoriques

Charges / Produits

Date du début de la période Date du terme de la période

..……/………/……… ..……/………/………

Période concernée = ………… mois

Montant total à répartir sur la période = ……………………. €

Nombre de mois Nombre de mois

relatifs à 20XX relatifs à 20XX+1
……………… 31/12/20XX ………………….

Montant imputable à montant imputable à

l’exercice 20XX l’exercice 20XX+1
………………………. euros ……………………….. euros

Charges Produits
Anticipatif Charges à reporter Produit à reporter
A terme échu Charges à imputer Produits acquis

78
Exercice 1
Une société emprunte le 1er mars 20XX la somme de 250.000 euros pour l’acquisition d’un
immeuble auprès d’un établissement de crédit. Cet emprunt lui est octroyé pour une durée de
15 ans (Dossier de financement n°332). Le capital est remboursé en 15 tranches égales. Les
intérêts afférents à cet emprunt s'élèvent à 4 % et sont payables annuellement et
anticipativement. Ces intérêts sont prélevés directement sur le compte bancaire de la société par
son établissement de crédit (E.C. n°20XX/037).

Exercice 2
Une société loue un entrepôt dont le loyer semestriel est de 4.500 euros, payable à terme échu
par virement bancaire. Le prochain loyer couvre la période du 01.09.20XX au 28.02.20XX+1
(Bail établi le 01.03.20XX pour une durée de 9 ans - E.C. n°20XX+1/008).

Exercice 3
Une société a effectué un placement à terme, de 25.000 euros, couvrant la période du
01.08.20XX au 31.07.20XX+1. Ce placement va lui rapporter 1.800 euros d’intérêts qui lui
seront versés, à terme échu, le 31.07.20XX+1 sur son compte courant bancaire (Dossier de
placement n°B/1234 - E.C. n° 20XX+1/096). Les intérêts perçus sont soumis à un précompte
mobilier de 15%.

Exercice 4
Une société perçoit le 01.11.20XX le loyer d’un immeuble qu’elle donne en location à un tiers.
Ce loyer d’un montant de 5.400 euros est payable trimestriellement et anticipativement, par
virement bancaire (Bail établi le 01.11.20XX pour une durée de 3 ans - E.C. n° 20XX/130).

Exercice 5
Une société acquiert une imprimante le 01.04.20XX. Le prix d’achat de l’imprimante est de
726€ TVAC (Taux de TVA de 21%). La durée de vie estimée de l’imprimante est de 5 ans.
Enregistrer l’opération nécessaire au 31.12.20XX.

79
Exercice 1

Date du début de la période Date du terme de la période

…………………………... ………………………….

Période concernée = ……………

Montant total à répartir sur la période = …………….

Nombre de mois Nombre de mois

relatifs à 20XX relatifs à 20XX+1
……….. 31/12/20XX ……………

Montant imputable à montant imputable à

l’exercice 20XX l’exercice 20XX+1
……………………… …………………….

Exercice 2

Date du début de la période Date du terme de la période

……………………………. …………………………….

Période concernée = ……….

Montant total à répartir sur la période = …………..

Nombre de mois Nombre de mois

relatifs à 20XX relatifs à 20XX+1
…………. 31/12/20XX ………..

Montant imputable à montant imputable à

l’exercice 20XX l’exercice 20XX+1
……………….. …………………….

80
Exercice 3

Date du début de la période Date du terme de la période

……………………………. …………………………….

Période concernée = ……….

Montant total à répartir sur la période = …………..

Nombre de mois Nombre de mois

relatifs à 20XX relatifs à 20XX+1
…………. 31/12/20XX ………..

Montant imputable à montant imputable à

l’exercice 20XX l’exercice 20XX+1
……………….. …………………….

Date du début de la période Date du terme de la période

……………………………. …………………………….

Période concernée = ……….

Montant total à répartir sur la période = …………..

Nombre de mois Nombre de mois

relatifs à 20XX relatifs à 20XX+1
…………. 31/12/20XX ………..

Montant imputable à montant imputable à

l’exercice 20XX l’exercice 20XX+1
……………….. …………………….

81
Exercice 4

Date du début de la période Date du terme de la période

……………………………. …………………………….

Période concernée = ……….

Montant total à répartir sur la période = …………..

Nombre de mois Nombre de mois

relatifs à 20XX relatifs à 20XX+1
…………. 31/12/20XX ………..

Montant imputable à montant imputable à

l’exercice 20XX l’exercice 20XX+1
……………….. …………………….

82
Exercice 1

Année 20XX

Année 20XX+1

Exercice 2

Année 20XX

Année 20XX+1

83
Exercice 3

Année 20XX

Année 20XX+1

84
Exercice 4
Année 20XX

Année 20XX+1

Exercice 5

85
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

86
87
88
Exercices supplémentaires

1) Au 31 décembre 20XX, lors des opérations d’inventaire, la boulangerie constate que le loyer
des mois de décembre 20XX et janvier 20XX+1 de la surface commerciale qu’elle donne en
location s’élève à 3.000 euros. Ce loyer a été reçu par l’entreprise le 29 novembre 20XX.

2) Au 31 décembre 20XX, lors des opérations d’inventaire, la boulangerie constate que les
intérêts créditeurs des placements qu’elle a faits (placements de trésorerie de 5.000 euros placés
le 01 août 20XX, à 3% l’an, intérêts payables à terme échu) ne lui parviendront que dans le
courant du mois d’août 20XX+1. Les intérêts perçus sont soumis à un précompte mobilier de
15%.

3) Au 31 décembre 20XX, lors des opérations d’inventaire, la boulangerie constate que la

facture de téléphone bimensuelle devrait être reçue durant le mois de février 20XX+1. Le
montant des communications de décembre a été estimé à 78 euros HTVA.

4) Au 31 décembre 20XX, lors des opérations d’inventaire, la boulangerie constate que la taxe
de circulation du véhicule de livraison de la boulangerie, payable annuellement le 1er avril de
chaque année, s’élevait à 402 euros HTVA.

5) Une boulangerie acquiert un four à pains le 01.05.20XX d’une valeur de 4.000€ HTVA (Taux
de TVA de 21%). La durée d’utilisation estimée de ce four est de 8 ans. Enregistrez l’écriture
nécessaire au 31.12.20XX.

89
90
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

91
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

92
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

93
 Séance 6 : La procédure de fin d’exercice
Rappels théoriques
Il y aura affectation à la réserve légale :
- Seulement en cas de bénéfice de l’exercice (5% de celui-ci jusqu’à ce que la réserve légale
atteigne 10% du capital souscrit).
- Uniquement sur le bénéfice de l’exercice et pas sur le bénéfice reporté.
En cas de perte reportée, celle-ci doit avoir été préalablement apurée avant une quelconque
affectation à la réserve légale

Pour résumer :

1) Le report de la perte ou du bénéfice

a. Le résultat reporté est un bénéfice

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Date de l’opération : à préciser

PASSIF 1400 Bénéfice reporté X

PRODUITS 7900 Bénéfice reporté de l’exercice X

précédent

Pièce justificative : Décision d’affectation du résultat (P.V. de l’AG)

94
 b. Le résultat reporté est une perte

Nature du Intitulé des comptes à

N° opérat° N°PCMN Débit Crédit
compte mouvementer
Date de l’opération : à préciser

CHARGES 6900 Perte reportée de l’exercice X

précédent

PASSIF 1410 Perte reportée X

Pièce justificative : Décision d’affectation du résultat (P.V. de l’AG)

2) L’affectation du bénéfice
a. Le résultat est un bénéfice

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Date de l’opération : à préciser

CHARGES 6920 Dotation à la réserve légale X1

CHARGES 6921 Dotation aux autres réserves X2
CHARGES 6930 Bénéfice à reporter X3
CHARGES 6940 Rémunération de l’apport X4
CHARGES 6950 Administrateurs ou gérants X5

PASSIF 1300 Réserve légale X1

PASSIF 1330 Réserves disponibles X2
PASSIF 1400 Bénéfice reporté X3
PASSIF 4710 Dividendes de l’exercice X4
PASSIF 4720 Tantièmes de l’exercice X5

Pièce justificative : Décision d’affectation du résultat (P.V. de l’AG)

b. Le résultat est une perte

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Date de l’opération : à préciser

PASSIF 1410 Perte reportée X

PRODUITS 7930 Perte à reporter X

Pièce justificative : Décision d’affectation du résultat (P.V. de l’AG)

95
Exercice 1

La société ALPHA, créée en 2000, débute son exercice comptable le 1er janvier pour le clôturer
le 31 décembre. Cette société effectue un contrôle de la partie double tous les trimestres. Enfin,
comme la loi l’exige, elle réalise un inventaire complet une fois l’an. En ce qui la concerne, elle
a choisi de l’effectuer dix jours avant la date de clôture. Nous faisons l’hypothèse qu’il n’y a
pas d’impôt sur le résultat.

Replacez les différentes étapes de la procédure comptable de la société ALPHA pour l’exercice
comptable 20XX dans l’ordre et indiquez les dates correspondantes :

L’ouverture des comptes en partie double

La balance provisoire 1er trimestre
La balance corrigée
L’inventaire complet
Ecriture d’affectation du résultat
La balance provisoire 2ème trimestre
Le compte de résultats
Le bilan et l’annexe
Dépôt des comptes annuels
La balance provisoire 4ème trimestre
Approbation des comptes annuels par l’Assemblée Générale
La balance provisoire 3ème trimestre
Ecritures de fin d’exercice
La balance définitive

96
Exercice 2
Sur base de la balance corrigée 20XX de la société SUN’LIGHT, vous devez dresser le compte
de résultats selon le schéma légal B.N.B. Nous faisons l’hypothèse qu’il n’y a pas d’impôt sur
le résultat.

SOCIETE SUN’LIGHT – BALANCE CORRIGEE 20XX

N° TOTAL TOTAL SOLDE SOLDE
Intitulé du compte
PCMN DEBIT CREDIT DEBITEUR CREDITEUR
1000 Capital souscrit 0 320.000 0 320.000
1010 Capital non appelé 320.000 320.000 0 0
1300 Réserve légale 0 250 0 250
1330 Réserves disponibles 0 5.000 0 5.000
1400 Bénéfice reporté 0 4.750 4.750
1620 Provisions pour grosses réparations 0 12.500 0 12.500
et gros entretien
1730 Dettes financières > 1 an : Ets. de 0 45.000 0 45.000
crédit
2200 Terrain 29.000 0 29.000 0
2210 Constructions 225.000 0 225.000 0
2219 Amortissements actés sur 0 15.000 0 15.000
constructions
2310 Machines 87.500 0 87.500 0
2319 Amortissements actés sur machines 0 8.750 0 8.750
2400 Mobilier et matériel de bureau 25.000 0 25.000 0
2409 Amortissements actés sur mobilier 0 2.500 0 2.500
et matériel de bureau
2410 Matériel roulant 30.000 30.000
2419 Amortissements actés sur matériel 23.250 23.250
roulant
3000 Stock de matières 1ères 38.750 8.750 30.000 0
3300 Stock de produits finis 81.250 0 81.250 0
4000X Clients 60.000 33.500 26.500 0
4070 Clients douteux 6.000 0 6.000 0
4090 Réductions de valeur sur créances 0 2.400 0 2.400
commerciales
4400X Fournisseurs 47.500 147.814 0 100.314
4510 Cpte-courant TVA : TVA due 0 4.500 0 4.500
4550 Rémunérations nettes dues au 0 1.552 0 1.552
personnel
4900 Charges à reporter 2.250 0 2.250 0
4910 Produits acquis 650 0 650 0
5500 Banque 50.000 28.000 22.000 0
5700 Caisse 20.086 15.250 4.836 0
Sous-Totaux (Cl. 1 à 5) 1.022.986 998.766 569.986 545.766

97
 SOCIETE SUN’LIGHT – BALANCE CORRIGEE 20XX
N° TOTAL TOTAL SOLDE SOLDE
PCMN Intitulé du compte DEBIT CREDIT DEBITEUR CREDITEU
R
6000 Achats de matières 1ères 37.500 0 37.500 0
6090 Variations de stocks mat.1ères 8.750 0 8.750 0
61XX Services et biens divers 15.500 0 15.500 0
6202 Rémunérations brutes Empl. 21.000 0 21.000 0
6210 Cotisations patronales 3.900 0 3.900 0
6302 Dot. aux amortissements sur 26.250 0 26.250 0
immobilisations corporelles
6340 Dot. aux réductions de valeur sur 2.400 0 2.400 0
créances commerciales
6360 Dotations aux provisions pour 14.000 0 14.000 0
grosses répar. et gros entretien
63610 Utilisations de provisions pour 0 1.500 0 1.500
grosses répar. et gros entretien
6500 Intérêts, commissions et frais 4.500 2.250 2.250 0
afférents aux dettes
6640 Autres charges d’exploitation non 254 0 254 0
récurrentes
7010 Chiffre d'affaires 0 127.500 0 127.500
7130 Variations de stocks pdt. finis 0 16.250 0 16.250
7430 Autres produits d’exploitation 0 650 0 650
7560 Produits financiers divers 0 10.124 0 10.124
Sous-Totaux (Cl. 6 à 7) 134.054 158.274 131.804 156.024
TOTAUX GENERAUX 1.157.040 1.157.040 701.790 701.790

DECOMPOSITION DU RESULTAT TOTAL à AFFECTER MONTANT

RESULTAT DE L’EXERCICE BENEFICE de l’exercice
20XX PERTE de l’exercice

RESULTAT REPORTE DE
BENEFICE reporté
L’EXERCICE PRECEDENT
PERTE reportée
(ici : 20XX-1)

RESULTAT TOTAL à BENEFICE à affecter

AFFECTER PERTE à affecter

Le bénéfice total est à affecter comme suit :

• une partie est affectée à la réserve légale s’il y a lieu,
• le solde est distribué aux actionnaires.

98
COMPTE DE RÉSULTATS

Ann. Codes Exercice

Ventes et prestations .......................................... 70/76A ………………...
Chiffre d’affaires ............................................. 6.10 70 ………………...
En-cours de fabrication, produits finis et
commandes en cours d'exécution: augmentation 71 ………………...
(réduction) ............................................. (+)/(-)
Production immobilisée .................................. 72 .........................
Autres produits d'exploitation ......................... 6.10 74 ……………….
Produits d’exploitation non récurrents ............ 6.12 76A .........................
Coût des ventes et des prestations .................... 60/66A ……………..
Approvisionnements et marchandises............. 60 ……………..
Achats ......................................................... 600/8 ……………….
Stocks: réduction (augmentation) .... (+)/(-) 609 ……………….
Services et biens divers ................................... 61 ……………..
Rémunérations, charges sociales et pensions(+)/(-) 6.10 62 ……………..
Amortissements et réductions de valeur sur frais
d'établissement, sur immobilisations incorporelles
et corporelles ................................................... 630 ……………..
Réductions de valeur sur stocks, sur commandes
en cours d'exécution et sur créances commerciales:
dotations (reprises) ................................ (+)/(-) 6.10 631/4 ………………
Provisions pour risques et charges: dotations
(utilisations et reprises) ......................... (+)/(-) 6.10 635/7 ……………….
Autres charges d'exploitation .......................... 6.10 640/8 .........................
Charges d'exploitation portées à l'actif au titre de
frais de restructuration ................................ (-) 649 .........................
Charges d’exploitation non récurrentes .......... 6.12 66A ……………….
Bénéfice (Perte) d'exploitation ............... (+)/(-) 9901 ………………

99
 Ann. Codes Exercice
Produits financiers ............................................. 75/76B ……………..
Produits financiers récurrents ......................... 75 ……………..
Produits des immobilisations financières ... 750 .........................
Produits des actifs circulants ...................... 751 .........................
Autres produits financiers .......................... 6.11 752/9 ……………….
Produits financiers non récurrents .................. 6.12 76B .........................
Charges financières ........................................... 65/66B ………………
Charges financières récurrentes ...................... 6.11 65 ………………
Charges des dettes ...................................... 650 ………………..
Réductions de valeur sur actifs circulants
autres que stocks, commandes en cours et
créances commerciales: dotations 651 .........................
(reprises) ........................................... (+)/(-)
Autres charges financières ......................... 652/9 .........................
Charges financières non récurrentes ............... 6.12 66B .........................
Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts
9903 ……………….
................................................................... (+)/(-)
Prélèvements sur les impôts différés ................ 780 .........................
Transfert aux impôts différés ........................... 680 .........................
Impôts sur le résultat............................... (+)/(-) 6.13 67/77 .........................
Impôts ............................................................. 670/3 .........................
Régularisations d’impôts et reprises de
provisions fiscales ........................................... 77 .........................
Bénéfice (Perte) de l’exercice .................. (+)/(-) 9904 ……………….
Prélèvements sur les réserves immunisées ...... 789 .........................
Transfert aux réserves immunisées.................. 689 .........................
Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter . (+)/(-) 9905 ……………….

100
AFFECTATIONS ET PRÉLÈVEMENTS

Codes Exercice
Bénéfice (Perte) à affecter ...................................(+)/(-) 9906 ………………
Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter .................. (+)/(-) (9905) ……………….
Bénéfice (Perte) reporté(e) de l’exercice précédent . (+)/(-) 14P ……………….
Prélèvement sur les capitaux propres .......................... 791/2 .........................
sur l’apport .................................................................. 791 .........................
sur les réserves ............................................................ 792 .........................
Affectation aux capitaux propres ................................. 691/2 ………………
à l’apport ..................................................................... 691 .........................
à la réserve légale ........................................................ 6920 ……………….
aux autres réserves ...................................................... 6921 .........................
Bénéfice (Perte) à reporter..................................(+)/(-) (14) .........................
Intervention des associés dans la perte ........................ 794 .........................
Bénéfice à distribuer ...................................................... 694/7 ……………….
Rémunération de l’apport ........................................... 694 ……………….
Administrateurs ou gérants ......................................... 695 .........................
Travailleurs ................................................................. 696 .........................
Autres allocataires ....................................................... 697 .........................

101
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

102
BILAN APRÈS RÉPARTITION

Ann. Codes Exercice

ACTIF
FRAIS D’ÉTABLISSEMENT ......................................... 6.1 20 ...........................
ACTIFS IMMOBILISÉS ................................................ 21/28 …………………
Immobilisations incorporelles ................................. 6.2 21 ...........................
Immobilisations corporelles ..................................... 6.3 22/27 …………………
Terrains et constructions ....................................... 22 …………………
Installations, machines et outillage........................ 23 …………………
Mobilier et matériel roulant ................................... 24 …………………
Location-financement et droits similaires ............. 25 ...........................
Autres immobilisations corporelles ....................... 26 ...........................
Immobilisations en cours et acomptes versés ........ 27 ...........................
6.4/
Immobilisations financières ..................................... 6.5.1 28 ...........................
Entreprises liées..................................................... 6.15 280/1 ...........................
Participations .................................................... 280 ...........................
Créances ........................................................... 281 ...........................
Entreprises avec lesquelles il existe un lien de
participation ........................................................... 6.15 282/3 ...........................
Participations .................................................... 282 ...........................
Créances ........................................................... 283 ...........................
Autres immobilisations financières ....................... 284/8 ...........................
Actions et parts ................................................. 284 ...........................
Créances et cautionnements en numéraire ....... 285/8 ...........................

103
 Ann. Codes Exercice
ACTIFS CIRCULANTS ........................................... 29/58 ……………………
Créances à plus d’un an .................................... 29 .........................
Créances commerciales ................................... 290 .........................
Autres créances ............................................... 291 .........................
Stocks et commandes en cours d’exécution ..... 3 .........................
Stocks .............................................................. 30/36 ………………..
Approvisionnements .................................. 30/31 ……………….
En-cours de fabrication .............................. 32 .........................
Produits finis .............................................. 33 ………………..
Marchandises.............................................. 34 .........................
Immeubles destinés à la vente .................... 35 .........................
Acomptes versés......................................... 36 .........................
Commandes en cours d’exécution .................. 37 .........................
Créances à un an au plus .................................. 40/41 ………………..
Créances commerciales ................................... 40 ……………….
Autres créances ............................................... 41 .........................
6.5.1/
Placements de trésorerie ................................... 6.6 50/53 .........................
Actions propres ............................................... 50 .........................
Autres placements ........................................... 51/53 .........................
Valeurs disponibles ............................................ 54/58 ………………..
Comptes de régularisation ................................ 6.6 490/1 ………………..
TOTAL DE L’ACTIF ....................................... 20/58 ……………………….

104
 Code
Ann.
s
Exercice
PASSIF
CAPITAUX PROPRES ............................................ 10/15 ……………….
Apport 6.7.1 10/11 ………………
Capital ............................................................. 10 ……………….
Capital souscrit ........................................... 100 .........................
Capital non appelé7 .................................... 101 .........................
En dehors du capital ........................................ 11 .........................
Primes d’émission ...................................... 1100/10 .........................
Autres ......................................................... 1109/19 .........................
Plus-values de réévaluation............................... 12 .........................
Réserves .............................................................. 13 ……………….
Réserves indisponibles .................................... 130/1 .........................
Réserve légale ............................................ 130 ……………….
Réserves statutairement indisponibles ....... 1311 .........................
Acquisition d’actions propres .................... 1312 .........................
Soutien financier ........................................ 1313 .........................
Autres ......................................................... 1319 .........................
Réserves immunisées ...................................... 132 .........................
Réserves disponibles ....................................... 133 .........................
Bénéfice (Perte) reporté(e) ...................... (+)/(-) 14 ……………….
Subsides en capital ............................................. 15 .........................
Avance aux associés sur la répartition de
19 .........................
l’actif net8............................................................
PROVISIONS ET IMPÔTS DIFFÉRÉS ...................... 16 ……………….
Provisions pour risques et charges ................... 160/5 ……………….
Pensions et obligations similaires ................... 160 .........................
Charges fiscales .............................................. 161 .........................
Grosses réparations et gros entretien .............. 162 ……………….
Obligations environnementales....................... 163 .........................
Autres risques et charges ................................ 6.8 164/5 .........................
Impôts différés ................................................... 168 .........................

7
Montant venant en déduction du capital souscrit.
8
Montant venant en déduction des autres composantes des capitaux propres.

105
 Ann. Codes Exercice

DETTES ....................................................................... 17/49 ………………..

Dettes à plus d’un an ................................................ 6.9 17 ………………..
Dettes financières................................................... 170/4 ………………..
Emprunts subordonnés ..................................... 170 ...........................
Emprunts obligataires non subordonnés ........... 171 ...........................
Dettes de location-financement et dettes assimilées
.......................................................................... 172 ...........................
Etablissements de crédit ................................... 173 …………………
Autres emprunts................................................ 174 ...........................
Dettes commerciales .............................................. 175 ...........................
Fournisseurs...................................................... 1750 ...........................
Effets à payer .................................................... 1751 ...........................
Acomptes reçus sur commandes ............................ 176 ...........................
Autres dettes .......................................................... 178/9 ...........................
Dettes à un an au plus ............................................... 6.9 42/48 ………………..
Dettes à plus d'un an échéant dans l'année............. 42 ...........................
Dettes financières................................................... 43 ...........................
Etablissements de crédit ................................... 430/8 ...........................
Autres emprunts................................................ 439 ...........................
Dettes commerciales .............................................. 44 ...........................
Fournisseurs...................................................... 440/4 …………………
Effets à payer .................................................... 441 ...........................
Acomptes reçus sur commandes ............................ 46 ...........................
Dettes fiscales, salariales et sociales ...................... 6.9 45 ………………...
Impôts ............................................................... 450/3 …………………
Rémunérations et charges sociales ................... 454/9 …………………
Autres dettes .......................................................... 47/48 ………………...
Comptes de régularisation ....................................... 6.9 492/3 ...........................
TOTAL DU PASSIF ................................................. 10/49 ……………………..

106
Exercices supplémentaires

1°) Une société, dont les capitaux propres se présentent de la façon suivante :

Capital souscrit 100.000

Réserve légale 5.000
Perte reportée - 50.000

a réalisé cet exercice une perte de 25.000 euros.

La décision d’affectation est le report du résultat après imputation à la réserve légale s’il y a
lieu.

2°) Une société, dont les capitaux propres se présentent de la façon suivante :

Capital souscrit 100.000

Réserve légale 5.000
Bénéfice reporté 50.000

a réalisé cet exercice une perte de 25.000 euros.

La décision d’affectation est le report du résultat après imputation à la réserve légale s’il y a
lieu.

3°) Une société, dont les capitaux propres se présentent de la façon suivante :

Capital souscrit 100.000

Réserve légale 5.000
Perte reportée - 50.000

a réalisé cet exercice un bénéfice de 75.000 euros.

La décision d’affectation est le report du résultat après imputation à la réserve légale s’il y a
lieu.

107
4°) Une société, dont les capitaux propres se présentent de la façon suivante :

Capital souscrit 100.000

Réserve légale 5.000
Perte reportée - 50.000

a réalisé cet exercice un bénéfice de 35.000 euros.

La décision d’affectation est le report du résultat après imputation à la réserve légale s’il y a
lieu.

5°) Une société, dont les capitaux propres se présentent de la façon suivante :

Capital souscrit 100.000

Réserve légale 5.000
Bénéfice reporté 50.000

a réalisé cet exercice une perte de 65.000 euros.

La décision d’affectation est le report du résultat après imputation à la réserve légale s’il y a
lieu.

6°) Une société, dont les capitaux propres se présentent de la façon suivante :

Capital souscrit 100.000

Réserve légale 5.000
Bénéfice reporté 50.000

a réalisé cet exercice un bénéfice de 75.000 euros.

La décision d’affectation du Conseil d’Administration est :

- Affectation à la réserve légale selon le minimum légal s’il y a lieu
- 30% du résultat total à affecter en distribution aux actionnaires
- 10% du résultat total à affecter en distribution aux administrateurs
- 10% du résultat total à affecter en réserves disponibles
- Le solde est à reporter.

108
109
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

110
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

111
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

112
 Séance 7 : La constitution et l’augmentation de capital
Rappels théoriques

Une augmentation de capital par apports nouveaux peut être réalisée par une :
- souscription en numéraires ;
- souscription en nature ;
- souscription mixte.

Apport en numéraire pour une société anonyme :

- Minimum 25% de chaque part

Apport en nature pour une société anonyme :

- Tout est libéré entièrement (à 100%)

Le capital souscrit doit représenter au moins 61.500€ et au moins 25% du capital souscrit.

Exemples chiffrés :

Montant du capital souscrit Montant minimum à libérer

61.500 euros 61.500

100.000 euros 61.500

200.000 euros 61.500

300.000 euros 75.000

113
Exercice 1

Une société est constituée le 1er janvier 20XX (Acte authentique n°54678 passé devant notaire).
Le capital souscrit par les actionnaires s’élève à 175.000 euros (représenté par 7.000 actions de
25 euros). La souscription du capital se fait comme suit:
▪ apport d’une machine évaluée à 50.000 euros (Rapport d’un reviseur d’entreprises),
▪ apport de matériels informatiques pour 7.500 euros (Rapport d’un reviseur
d’entreprises),
▪ apport en numéraire de 117.500 euros, libéré suivant le minimum légal (Extrait de
compte n°20XX/001 – Attestation bancaire).

Les frais de constitution s’élèvent à :

▪ frais notariaux pour 1.750 euros (N.H. n°027) : comprenant 1.400 euros de droits
d’enregistrement (non soumis à la TVA) et 350 euros HTVA d’honoraires du notaire
(soumis à un taux de 21%)
▪ une note d’honoraires du réviseur (N.H. n°289) d’un montant de 1.000 euros HTVA
(soumis à un taux de 21%)

Ces frais de constitution sont payés par virement bancaire et activés par la société. Le 5 janvier
20XX, la société FASHION reçoit l’extrait de compte n°20XX/002 prouvant que les montants
ont été effectivement transférés vers les comptes du notaire et du reviseur.

Le 31.12.20XX, lors de la clôture de l’exercice, les frais de constitution activés doivent être
amortis. Le Conseil d’Administration décide de fixer la durée de l’amortissement à 5 ans et
d’adopter la méthode linéaire.

114
115
 N° Nature du N°
Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte PCMN

116
Exercice 2

Le 4 mai 20XX, une société est créée avec un capital de 1.000.000 euros (100.000 actions à 10
euros l’action – Acte authentique n°AA-564). A la constitution, seul le minimum légal est libéré
(Attestation bancaire et Extrait de compte n°20XX/000). Les frais de constitution s’élèvent à
2.000 euros dont 300 euros sont soumis à la TVA (taux de TVA 21% - N.H. du notaire n°35 du
5 mai 20XX). La société décide de ne pas activer ces frais de constitution. Le 10 mai 20XX, la
société paie le notaire par banque (Extrait de compte n°20XX/001). Le 28 mars 20XX+2,
compte tenu de l’expansion des activités de la S.A., il est décidé de procéder à un appel de fonds
à concurrence de 20% du capital souscrit (PV du CA). Le 30 avril 20XX+2, la société constate
que ses actionnaires ont honoré leur engagement (Extrait de compte n°20XX+2/004).

Année 20XX

Année 20XX+2

117
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

118
119
Exercice 3

Le 28 avril 20XX, une société dispose d’un capital souscrit de 300.000 euros (représenté par
10.000 actions) et de réserves pour 50.000 euros. Elle souhaite procéder à une augmentation de
capital de 90.000 euros sans léser les anciens actionnaires (acte authentique n°1857). Seul le
minimum légal est libéré (extrait de compte n°20XX/004).
Quelle est la valeur nominale de l’action (prix de l’action au
moment de la constitution) ?
Quel est le prix de l’action au moment de l’augmentation de
capital ?
Quelle est la différence entre le prix de l’action au moment de la
constitution et le prix de l’action au moment de l’augmentation de
capital ?
Combien de nouvelles actions vont-être émises ?
Quel est le montant total de la prime d’émission ?

120
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

121
Exercices supplémentaires

1) Une société anonyme est constituée le 1er janvier 20XX (Acte authentique n°315 passé
devant notaire). Le capital souscrit par les actionnaires s’élève à 100.000 euros. La souscription
du capital se fait comme suit:
• Apport d’une machine évaluée à 5.000 euros (Rapport d’un reviseur d’entreprises),
• Apport d’outillage pour 2.500 euros (Rapport d’un reviseur d’entreprises),
• Apport d’un véhicule utilitaire pour 12.500 euros (Rapport d’un reviseur d’entreprises),
• Apport en numéraire de 80.000 euros, libéré suivant le minimum légal (Extrait de
compte n°20XX/001 – Attestation bancaire).

Les frais de constitution s’élèvent à :

• Frais notariaux pour 1.950 euros (N.H. n°027) : comprenant 1.500 euros de droits
d’enregistrement (non soumis à la TVA) et 450 euros HTVA d’honoraires du notaire
(soumis à un taux de TVA de 21%)
• Une note d’honoraires du réviseur (N.H. n°289) d’un montant de 1.200 euros HTVA
(soumis à un taux de TVA de 21%)

Ces frais de constitution sont payés par virement bancaire et activés par la société. Le 5 janvier
20XX, la société reçoit l’extrait de compte n°20XX/002 prouvant que les virements ont été
effectivement effectués en faveur du notaire et du reviseur. Passez toutes les écritures relatives
à cette constitution.

2) Le 4 mai 20XX, une société anonyme est créée avec un capital de 950.000 euros (95.000
actions à 10 euros l’action) en numéraire. A la constitution, seul le minimum légal est libéré.
Le 30 mars 20XX+2, compte tenu de l’expansion des activités de la société, le Conseil
d’Administration décide de faire un appel de fonds pour 25% du capital souscrit (PV du CA du
30/03/20XX+2). Le 4 juillet 20XX+2, la société constate que ses actionnaires se sont exécutés
(Extrait de compte n°20XX+2/007). Passez toutes les écritures relatives à cet appel de fonds.

3) Le 3 avril 20XX, une société dispose d’un capital souscrit de 100.000 euros (représenté par
10.000 actions) et de réserves pour 30.000 euros. Elle souhaite procéder à une augmentation de
capital de 50.000 euros sans léser les anciens actionnaires. Le minimum légal est libéré (Extrait
de compte n°20XX/004 – Acte authentique n°317). Passez l’écriture relative à cette
augmentation de capital.

122
4) Une société anonyme au capital de 200.000 euros (représenté par 8.000 actions à 25 euros)
a accumulé, depuis sa constitution, des bénéfices non distribués dans le compte « 1400.
Bénéfice reporté ». Ce compte présente un solde créditeur de 60.000 euros. La société
EUROGIFTS décide d’augmenter son capital en y incorporant une partie de ces bénéfices
reportés, à concurrence de 40.000 euros (P.V. de la décision prise en A.G. extraordinaire - Acte
de constitution modifié le 1er décembre 20XX). Passez les écritures d’augmentation de capital
par incorporation du résultat reporté.

5) Une société anonyme au capital de 300.000 euros (représenté par 6.000 actions à 50 euros)
a accumulé des pertes depuis 3 ans dans le compte « 1410. Perte reportée ». Ce compte présente
un solde débiteur de 50.000 euros. La société COULE-A-PIC décide d’apurer ses pertes en
réduisant son capital à concurrence des pertes cumulées (P.V. de la décision prise en A.G.
extraordinaire - Acte de constitution modifié le 15 mars 20XX). Passez les écritures de
réduction de capital par incorporation du résultat reporté.

123
124
125
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

126
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

127
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

128
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

129
 Séance 8 : Les plus-values et les moins-values
Rappels théoriques

L’écriture de plus-value de réévaluation

Date de l’opération : à préciser

ACTIF 2XX8 Plus-value actée sur immobilisations X

corporelles / financières (à préciser)

PASSIF 1210 Plus-value de réévaluation sur X

immobilisations corporelles
ou ou

PASSIF 1220 Plus-value de réévaluation sur X

immobilisations financières
Pièce(s) justificative(s) : Livre des inventaires

L’écriture d’amortissement sur plus-value de réévaluation

Date de l’opération : 31/12/20XX

CHARGE 6302 Dotations aux amortissements sur X

immobilisations corporelles

ACTIF 2XX9 Amortissements actés sur X

immobilisations corporelles

ACTIF 2XX89 Amortissements actés sur plus-value

actée sur immobilisations corporelles X
Pièce(s) justificative(s) : Livre des inventaires

Attention : Il existe également les plus-values et moins-values de réalisation.

130
Exercice 1

La papeterie BONNE IMPRESSION, souhaite diversifier ses activités et se lancer dans

l’impression en 3D. Pour ce faire, elle a besoin du matériel adéquat. Le 12 juin 20XX,
l’entreprise fait l’acquisition d’une imprimante 3D pour 3.000€ HTVA (TVA 21%). Le Conseil
d’Administration décide que ce bien sera amorti sur une durée de 3 ans selon la méthode
d’amortissement linéaire. Le 13 août 20XX, l’entreprise BONNE IMPRESSION s’acquitte de
sa dette envers le fournisseur 3D SYSTEM (Extrait de compte n°20XX/008). Le 30 mars
20XX+2, la société BONNE IMPRESSION revend son imprimante 3D à une société
concurrente, LASERJET, afin de s’acheter une nouvelle imprimante à la pointe de la
technologie. LASERJET offre 2.000 euros9 pour l’imprimante (Facture de vente n°85).

Année 20XX

Année 20XX+2

9
Dans le cadre de cet exercice, par souci de simplification des écritures par rapport à la réalité, nous faisons
abstraction de la TVA sur la revente du bien.

131
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

132
Que se passerait-il au niveau de l’écriture de vente si le montant était de :

Hypothèse 1 : 1.000€ HTVA

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Année 20XX+2

Hypothèse 2 : 500€ HTVA

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Année 20XX+2

133
Exercice 2

Lors de son inventaire réalisé le 15 décembre 20XX, la société constate que son unique
construction vaut en réalité 150.000 euros. Le Conseil d’Administration de la société
décide d’acter cette information dans les comptes (la durée de vie du bien reste inchangée). Un
extrait de la balance provisoire du 15 décembre 20XX de la société vous a été fourni. Sachant
que les règles d’évaluation de la société prévoient que les immeubles sont amortis sur une durée
de 20 ans, veuillez répondre aux questions suivantes avant de passer les écritures relatives à
l’année 20XX au livre journal de la société.

EXTRAIT DE LA BALANCE PROVISOIRE DE 20XX

N° TOTAL TOTAL SOLDE SOLDE
Intitulé du compte
PCMN DEBIT CREDIT DEBITEUR CREDITEUR
… … … … … …
2200 Terrain 29.000 0 29.000 0
2210 Constructions 225.000 0 225.000 0
2219 Amortissements actés sur 0 90.000 0 90.000
constructions
2310 Machines 87.500 0 87.500 0
2319 Amortissements actés sur machines 0 8.750 0 8.750
2400 Mobilier et matériel de bureau 25.000 0 25.000 0
2409 Amortissements actés sur mobilier 0 2.500 0 2.500
et matériel de bureau
2410 Matériel roulant 30.000 30.000
2419 Amortissements actés sur matériel 23.250 23.250
roulant
… … …
Sous-Totaux (Cl. 1 à 5) 1.000.000 985.785 565.000 550.785

Avant 20XX, à combien s’élève la dotation annuelle aux

amortissements de la construction ?

Au 1er janvier 20XX, combien d’années la société a-t-elle

déjà amorti la construction ?

Quelle est la valeur nette comptable de la construction au

moment de l’inventaire du 15 décembre 20XX ?

Que vaut la plus-value de réévaluation sur

immobilisations corporelles ?
Durant combien d’années le bien doit-il encore être
amorti ?

134
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

135
Exercice 3

L’entreprise « BONNES AFFAIRES » a acheté une machine pour 60.500 euros TVAC (taux
de TVA 21%) le 25 mai 20XX à son fournisseur « MAMACHINE » (FA n°333 du
25.05.20XX). Selon les règles d’évaluation de la société, cette machine sera amortie
linéairement sur 5 ans. Le 30 mai 20XX, elle paie la machine à son fournisseur (Extrait de
compte n°20XX/012). Sur base de l’inventaire réalisé en 20XX+2, le Conseil d’Administration
décide de porter la valeur comptable de la machine à 33.000 euros. La durée de vie de la
machine reste inchangée. Le 10 septembre 20XX+4, la machine est revendue au prix de 12.000
euros à un tiers (Facture de vente n°20XX+4/025).10
Année X

Année 20XX+2

10
Dans le cadre de cet exercice, par souci de simplification des écritures par rapport à la réalité, nous faisons
abstraction de la TVA sur la revente du bien.

136
Année 20XX+4

Année 20XX
N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

137
138
Exercices supplémentaires

1°) Le 25 mai 20XX, l’entreprise « AUDI » a acheté une machine pour 60.000 euros HTVA
(TVA de 21% - Facture d’achat n°333) à son fournisseur. Selon les règles d’évaluation de la
société, cette machine sera amortie linéairement sur 5 ans. Le 30 mai 20XX, elle paie la machine
à son fournisseur (Extrait de compte n°20XX/005). Le 10 octobre 20XX+4, la machine est
revendue au prix de 8.000 euros à un tiers (Facture de vente n°20XX+4/085).11

2°) Le 2 juin 20XX, la boulangerie industrielle a acheté un four pour 10.000 euros HTVA (TVA
de 21% - Facture d’achat n°27) à son fournisseur. Selon les règles d’évaluation de la société,
cette machine sera amortie linéairement sur 10 ans. Le 30 juillet 20XX, elle paie la machine à
son fournisseur (Extrait de compte n°20XX/007). Le 10 octobre 20XX+6, la machine est
revendue au prix de 5.000 euros à un tiers (Facture de vente n°20XX+6/085).12

3°) Lors de l’inventaire de fin d’exercice 20XX, la société évalue la valeur de son bâtiment à
100.000 euros. Or, la valeur nette comptable de celui-ci est de 80.000 euros. Passez les écritures
relatives à cette constatation ainsi que les éventuelles écritures de fin d’exercice de 20XX pour
cette société sachant que le bâtiment a été acquis pour un montant de 100.000 euros en 20XX-
4 et est amortissable sur 20 ans selon la méthode de l’amortissement linéaire.

4°) Le 25 mai 20XX, la boulangerie industrielle a acheté une machine pour 60.500 euros TVAC
(TVA 21% - Facture d’achat n°36). Selon les règles d’évaluation de la société, cette machine
sera amortie linéairement sur 10 ans. Le 30 mai 20XX, elle paie la machine à son fournisseur
(Extrait de compte n°20XX/005). Sur base de l’inventaire réalisé en 20XX+2, le Conseil
d’Administration décide de porter la valeur comptable de la machine à 48.000 euros. La durée
de vie de la machine reste inchangée. Le 10 novembre 20XX+7, la machine est revendue au
prix de 2.000 euros à un tiers (Facture de vente n°20XX+7/025).13 Passez les écritures de 20XX,
20XX+2 et 20XX+7.

11
Dans le cadre de cet exercice, par souci de simplification des écritures par rapport à la réalité, nous faisons
abstraction de la TVA sur la revente du bien.
12
Idem
13
Idem

139
140
141
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

142
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

143
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

144
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

145
 Séance 9 : Le crédit d’investissement

Rappels théoriques
L’écriture du crédit d’investissement
1) L’achat du bien d’investissement

Date de l’opération : à préciser

ACTIF 2XXX Immobilisations (à préciser) HTVA

ACTIF 4110 TVA à récupérer TVA

PASSIF 4400 Fournisseur TVAC

Pièce(s) justificative(s) : Facture d’achat

2) Le paiement du fournisseur via le crédit d’investissement

Date de l’opération : à préciser

PASSIF 4400 Fournisseur TVAC

PASSIF 1730 Dettes à plus d’un an : Etablissement HTVA(1)

de crédit

PASSIF 4230 Dettes à plus d’un an échéant dans HTVA(2)

l’année : Etablissement de crédit

ACTIF 5500 Banque TVA

Pièce(s) justificative(s) : Livre des inventaires

Etant donné que l’entreprise récupère la TVA, elle ne doit pas emprunter ce montant d’argent à
la banque, auquel cas elle devrait payer des intérêts. Elle n’emprunte donc que le montant
HTVA via le crédit d’investissement et paie le montant de la TVA via son compte en banque.

146
Exercice 1

Une société d’entretien et de création de jardins, a décidé de se doter d’une installation

informatique performante. La S.A. EXCEL lui vend des ordinateurs et des programmes adaptés
à son type d’activité, le tout pour un montant total de 12.500 euros HTVA (TVA 21 %) – facture
n°356 du 15.06.20XX – délai de paiement : 15 jours. Etant donné l’importance de l’achat, la
société obtient auprès de sa banque un crédit d’investissement afin de pouvoir échelonner le
paiement de cette facture. La banque fait parvenir à la société un contrat de financement (voir
ci-dessous) dans lequel sont décrits les conditions du financement, les modalités de
remboursement du capital prêté ainsi que les intérêts afférents au crédit, résumés dans un
tableau de remboursement. Une fois le crédit accordé, c’est la banque qui se charge de régler la
facture de la société EXCEL. Pour la société, c’est le début du remboursement du capital
emprunté et des intérêts y afférents. La société amortit le bien linéairement.

CREDIT D’INVESTISSEMENT AVEC REMBOURSEMENTS CONSTANTS

DOSSIER n°1258973

INSTALLATION INFORMATIQUE réalisée pour

l’entreprise : VERTIGES
Sise à : RUE BIENFAIT, 20 à 7000 MONS
Description de l’investissement :
Identité du fournisseur :
S.A. EXCEL, Place des Martyrs, 4
B – 6040 JUMET
Date du début du crédit : 01/07/20XX
Capital : 12.500 euros (HTVA)
Date du 1er prélèvement : 01/07/20XX
Périodicité des remboursements : Annuelle, anticipativement
Nombre de remboursements : 5
Taux nominal annuel : 4,70 %
Périodicité du taux d’intérêt : Annuelle
Garantie complémentaire : Aucune
Règlement du paiement : Banque

Capital Remboursement du Intérêts Annuité totale

Date
capital
01/07/20XX 12 500,00 2 272,82 595,65 2 868,47
01/07/20XX+1 10 227,18 2 381,13 487,34 2 868,47
01/07/20XX+2 7 846,05 2 494,59 373,88 2 868,47
01/07/20XX+3 5 351,46 2 613,46 255,01 2 868,47
01/07/20XX+4 2 738,00 2 738,00 130,47 2 868,47
TOTAL : 12 500,00 1 842,35 14 342,35

147
148
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

149
150
Exercice 2

Le 28 février 20XX, une société décide de faire l’acquisition d’une camionnette auprès du
fournisseur VW. Cette acquisition, d’un montant de 15.000 euros HTVA, est financée par un
crédit bancaire octroyé le 1er mars 20XX sur une durée de 5 ans. Vous trouverez ci-après, les
trois pièces justificatives liées à cette opération : la facture d’achat de la camionnette, le tableau
de remboursement (capital + intérêts) ainsi que l’extrait de compte sur lequel on peut constater
le paiement de la première tranche de remboursement. La société amortit le bien linéairement.

Tableau de remboursement du crédit n°358-N260-C5

Remboursement du Semestrialité
Date Capital Intérêts
capital totale
01/09/20XX 15.000,00 1.500,00 375,00 1.875,00
01/03/20XX+1 13.500,00 1.500,00 337,50 1.837,50
01/09/20XX+1 12.000,00 1.500,00 300,00 1.800,00
01/03/20XX+2 10.500,00 1.500,00 262,50 1.762,50
01/09/20XX+2 9.000,00 1.500,00 225,00 1.725,00
01/03/20XX+3 7.500,00 1.500,00 187,50 1.687,50
01/09/20XX+3 6.000,00 1.500,00 150,00 1.650,00
01/03/20XX+4 4.500,00 1.500,00 112,50 1.612,50
01/09/20XX+4 3.000,00 1.500,00 75,00 1.575,00
01/03/20XX+5 1.500,00 1.500,00 37,50 1.537,50

151
Année X+1 (au 01/03/X+1)

152
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

153
154
Exercices supplémentaires

Le 8 mars 20XX, la boulangerie industrielle achète un nouveau four au prix de 8.000 euros
(TVA de 21% - Facture d’achat n°20XX/056), payable dans les 60 jours. La société obtient le
9 mars 20XX un crédit d’investissement auprès de sa banque de 8.000 euros afin de financer
cet achat (Dossier de financement n°D345). Le crédit est accordé pour 4 ans et devra être
remboursé par tranches annuelles constantes de 2.000 euros. L’emprunt commencera à courir
le 1er avril 20XX. Sur ce crédit, des intérêts de 5% seront prélevés en même temps que les
remboursements de capital et à terme échu. Le 15 mars 20XX, la société paie le montant de la
TVA à son fournisseur (Extrait de compte n°20XX/003). Le 1er avril 20XX+1, la société
constate que la banque vient de lui prélever la première tranche de remboursement ainsi que les
intérêts (Extrait de compte n°20XX+1/004). Sachant que les règles d’évaluation de la société
prévoient que les machines sont amorties sur 5 ans selon la méthode de l’amortissement
dégressif au taux double, passez toutes les écritures relatives à l’acquisition de ce bien ainsi
qu’à son financement par crédit bancaire pour les années 20XX et 20XX+1.

155
156
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

157
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

158
 Séance 10 : Les rémunérations
Rappels théoriques

L’écriture de rémunération (sans intervention d’un secrétariat social)

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Date de l’opération : à préciser

CHARGE 6202 Rémunération brute (Employés / Ouvriers) X

CHARGE 6210 Cotisations patronales d’assurances sociales X

PASSIF 4530 Précompte professionnel retenu X

PASSIF 4540 ONSS X

PASSIF 4550 Rémunérations nettes dues au personnel X

Pièce(s) justificative(s) : Fiche de paie

L’écriture de rémunération (avec intervention d’un secrétariat social)

N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte
Date de l’opération : à préciser

CHARGE 6192 Honoraires secrétariat social X

CHARGE 6202 Rémunération brute (Employés / Ouvriers) X

CHARGE 6210 Cotisation patronales d’assurance sociales X

ACTIF 4110 TVA à récupérer X

PASSIF 4400 Fournisseur X

PASSIF 4530 Précompte professionnel retenu X

PASSIF 4540 ONSS X

PASSIF 4550 Rémunérations nettes dues au personnel X

Pièce(s) justificative(s) : Fiche de paie

159
Exercice 1
Ci-dessous, vous trouverez le détail de la rémunération (Extrait de la fiche de paie n° 87 du 28
mars 20XX) du mois de mars de Monsieur X, employé de la société Y :

Rémunération brute 2.800,00

ONSS employé 366,00
Précompte professionnel 730,00
Cotisations patronales 694,00

Après analyse détaillée ci-après de la rémunération de Monsieur X, enregistrez, au grand livre,

les dettes sociales, salariales et fiscales du mois de mars 20XX de la société Y relatives à son
employé, Monsieur X, ainsi que le paiement de ces dettes (Extrait de compte n° 20XX/003 du
30/03/20XX).

160
 Coût total pour Dettes de l’entreprise Paiements
l’entreprise
Quel est le coût total pour A qui l’employeur doit-il de A qui l’employeur va-t-il
l’employeur ? l’argent et combien ? verser l’argent ?

EMPLOYE
EMPLOYE
Rémunération nette

ADMINISTRATION
ADMINISTRATION
FISCALE
REMUNERATION FISCALE
Précompte professionnel
BRUTE

ONSS

OFFICE
ONSS (employé) NATIONAL DE
SECURITE
SOCIAL
COTISATION
ONSS (employeur)
PATRONALE

HONORAIRES
SECRETARIAT
SOCIAL FOURNISSEUR FOURNISSEUR
Honoraires SECRETARIAT SECRETARIAT
SOCIAL SOCIAL

TVA à récupérer

161
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

Exercice 2

La société RIO a signé avec Monsieur Philippe DUPONT, comptable, un contrat de travail à
durée indéterminée, à temps plein. Le calcul de la rémunération brute et des cotisations
patronales est confié à un secrétariat social, le GROUPE S. Pour le service rendu, le GROUPE
S facturera à la société RIO des frais de gestion pour le dossier de « P. DUPONT ». L’entreprise
RIO se chargera elle-même du paiement de l’ONSS, du précompte professionnel ainsi que de
la rémunération nette de Monsieur DUPONT.
Ci-après, vous trouverez le décompte des lois sociales n° 701 envoyé à la société RIO par le
GROUPE S. Sur base de ce décompte, et après analyse détaillée de celui-ci, enregistrez, au
livre journal, les dettes sociales, salariales et fiscales de l’entreprise ainsi que leur paiement par
virement bancaire (extrait de compte n°20XX/012 du 30/12/20XX).

162
 DECOMPTE CALCULE PAR LE GROUPE S
GROUPE S - SERVICE SOCIAL ASBL
Secrétariat social agréé d’employeurs DECOMPTE REFERENCE
BOULEVARD AUDENT 25 LOIS SOCIALES N° EMPLOYEUR N° DECOMPTE
6000 CHARLEROI
362 701
Tél : 071/30.89.30
C.C.P. N° 000-0001434-76 N° TVA BE
407.214.017

SIEGE SOCIAL DESTINATAIRE

RIO RIO
C/O
RUE DE BRAZIL, 2 RUE DE BRAZIL, 2
7000 MONS 7000 MONS
Numéro TVA : BE 400.371.936

VEUILLEZ PAYER DES EMPLOYES Le 28/12/20XX Folio : 1

RECEPTION

Identification de DUPONT Philippe

l’employé : Rue de Nimy, 105
7000 MONS

Type de Contrat à durée indéterminée à temps plein

contrat :

Détail des charges de rémunération relatives aux prestations de Philippe DUPONT

PERIODE MONTANTS DÛS

DU 01-12 AU 31-12-20XX

1. Rémunération brute pour un montant total de 1.866 EUR

Décomposition des rémunérations brutes :
Cotisations sociales ONSS (employé) 244,00 EUR
Précompte professionnel 290,79 EUR
Rémunérations nettes 1.331,21 EUR
2. Cotisations patronales ONSS à charge de l’employeur 604,24 EUR
3. Frais de gestion du dossier tenu par le GROUPE S, soumis à la TVA 50,00 EUR
+ 21 % 10,50 EUR
60,50 EUR

163
 Coût total pour Dettes de l’entreprise Paiements
l’entreprise
Quel est le coût total pour A qui l’employeur doit-il de A qui l’employeur va-t-il
l’employeur ? l’argent et combien ? verser l’argent ?

EMPLOYE
EMPLOYE
Rémunération nette

ADMINISTRATION
ADMINISTRATION
REMUNERATION FISCALE
FISCALE
Précompte professionnel
BRUTE

ONSS

OFFICE
ONSS (employé) NATIONAL DE
SECURITE
SOCIAL
COTISATION
ONSS (employeur)
PATRONALE

HONORAIRES
SECRETARIAT
SOCIAL FOURNISSEUR FOURNISSEUR
Honoraires SECRETARIAT SECRETARIAT
SOCIAL SOCIAL

TVA à récupérer

164
.

165
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

166
Exercice 3

La société VERTIGES a signé avec Madame Aurélie ANDREE, secrétaire de direction, un

contrat de travail à durée indéterminée, à temps plein. Le calcul de la rémunération brute et des
cotisations patronales est confié à un secrétariat social, le GROUPE S. L’entreprise VERTIGES
confiera également au GROUPE S le paiement des cotisations sociales employés et employeur
à l’ONSS ainsi que le paiement du précompte professionnel à l’administration fiscale après lui
avoir versé les fonds nécessaires. L’entreprise n’effectuera donc directement que le paiement
de la rémunération nette à Madame Aurélie ANDREE. Pour les différents services rendus, le
GROUPE S facturera à la société VERTIGES des frais de gestion pour le dossier de « A.
Andrée ».

Ci-après, vous trouverez le décompte des lois sociales n° 7002 envoyé à la société VERTIGES
par le GROUPE S. Sur base de ce décompte, et après analyse détaillée de celui-ci, enregistrez,
au livre journal, les dettes sociales, salariales et fiscales de l’entreprise ainsi que leur paiement
par virement bancaire (extrait de compte n°20XX/004 du 30/04/20XX).

167
 DECOMPTE CALCULE PAR LE GROUPE S
GROUPE S - SERVICE SOCIAL ASBL
Secrétariat social agréé d’employeurs DECOMPTE REFERENCE
BOULEVARD AUDENT 25 LOIS SOCIALES N° EMPLOYEUR N° DECOMPTE
6000 CHARLEROI
97666 7002
Tél : 071/30.89.30
C.C.P. N° 000-0001434-76 N° TVA BE
407.214.017

SIEGE SOCIAL DESTINATAIRE

VERTIGES VERTIGES
C/O
RUE BIENFAIT, 20 RUE BIENFAIT, 20
7000 MONS 7000 MONS
Numéro TVA : BE 400.373.834

VEUILLEZ PAYER DES EMPLOYES Le 29/04/20XX Folio : 1

RECEPTION

Identification de ANDREE Aurélie

l’employé : rue d’Havré, 4
7000 MONS

Type de Contrat à durée indéterminée à temps plein

contrat :

Détail des charges de rémunération relatives aux prestations de Aurélie Andrée

PERIODE DETAIL DES MONTANTS à VERSER

DU 01-04 AU 30-04-20XX au GROUPE S et à A. ANDREE

1. Rémunération brute pour un montant total de 3.000 EUR

Décomposition des rémunérations brutes :
Cotisations sociales ONSS (employé) 392,00 EUR GROUPE S (intermédiaire)
Précompte professionnel 824,00 EUR GROUPE S (intermédiaire)
Rémunérations nettes 1.784,00 EUR A. ANDREE (employée)
2. Cotisations patronales ONSS à charge de l’employeur 743,00 EUR GROUPE S (intermédiaire)
3. Frais de gestion du dossier tenu par le GROUPE S, soumis à la 99,50 EUR
TVA + 21 % 20,90 EUR
120,40 EUR GROUPE S (intermédiaire)

168
 Coût total pour Dettes de l’entreprise Paiements
l’entreprise
Quel est le coût total pour A qui l’employeur doit-il de A qui l’employeur va-t-il
l’employeur ? l’argent et combien ? verser l’argent ?

EMPLOYE
EMPLOYE
Rémunération nette

ADMINISTRATION
ADMINISTRATION
REMUNERATION FISCALE
FISCALE
Précompte professionnel
BRUTE

ONSS

OFFICE
ONSS (employé) NATIONAL DE
SECURITE
SOCIAL
COTISATION
ONSS (employeur)
PATRONALE

HONORAIRES
SECRETARIAT
SOCIAL FOURNISSEUR FOURNISSEUR
Honoraires SECRETARIAT SECRETARIAT
SOCIAL SOCIAL

TVA à récupérer

169
.
N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

170
Exercices supplémentaires

1°) La boulangerie enregistre le 27 décembre 20XX la rémunération de son comptable pour le

mois de décembre 20XX, qui s’élève à 3.200 euros brute ; l’ONSS employé est de 350 euros,
le précompte professionnel de 700 euros et la cotisation patronale de 1.000 euros (Décompte
salarial n°20XX/70012). Le 28 décembre 20XX, l’entreprise s’acquitte de l’ensemble de ses
dettes salariales (Extrait de compte n°20XX/012). Passez les écritures relatives à
l’enregistrement des charges de rémunération et à leur paiement.

2°) La boulangerie enregistre le 27 décembre 20XX la rémunération de son comptable pour le

mois de décembre 20XX, qui s’élève à 3.400 euros brute ; l’ONSS employé est de 400 euros,
le précompte professionnel de 900 euros et la cotisation patronale de 1.200 euros (Décompte
salarial n°20XX/70112). Pour la gestion des aspects sociaux et salariaux, l’entreprise fait appel
à un secrétariat social qui s’occupe d’établir les décomptes salariaux des employés. Pour le mois
de décembre 20XX, les frais de gestion du secrétariat social s’élèvent à 70 euros HTVA (TVA
de 21% - Facture n°125). Le 28 décembre 20XX, l’entreprise s’acquitte de l’ensemble de ses
dettes sociales et salariales (Extrait de compte n°20XX/012). Passez les écritures relatives à
l’enregistrement des charges de rémunération et à leur paiement.

3°) La boulangerie enregistre le 27 décembre 20XX la rémunération de son comptable pour le

mois de décembre 20XX, qui s’élève à 3.300 euros brute ; l’ONSS employé est de 370 euros,
le précompte professionnel de 790 euros et la cotisation patronale de 1.100 euros (Décompte
salarial n°20XX/70212). Pour la gestion des aspects sociaux et salariaux, l’entreprise fait appel
à un secrétariat social qui s’occupe d’établir les décomptes salariaux des employés ainsi que de
payer l’ONSS. Pour le mois de décembre 20XX, les frais de gestion du secrétariat social
s’élèvent à 100 euros HTVA (TVA de 21% - Facture n°325). Le 28 décembre 20XX,
l’entreprise s’acquitte de l’ensemble de ses dettes sociales et salariales (Extrait de compte
n°20XX/012). Passez les écritures relatives à l’enregistrement des charges de rémunération et
à leur paiement.

171
172
173
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

174
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

175
 Annexes

COMPTES ANNUELS

BILAN APRÈS RÉPARTITION

Code
Ann. Exercice Exercice précédent
s
ACTIF
FRAIS D’ÉTABLISSEMENT ..................................... 6.1 20 ........................... ..........................
ACTIFS IMMOBILISÉS ........................................... 21/28 ........................... ..........................

Immobilisations incorporelles ..................................... 6.2 21 ........................... ..........................

Immobilisations corporelles ........................................ 6.3 22/27 ........................... ..........................

Terrains et constructions .......................................... 22 .......................... ..........................
Installations, machines et outillage .......................... 23 .......................... ..........................
Mobilier et matériel roulant ..................................... 24 .......................... ..........................
Location-financement et droits similaires ................ 25 .......................... ..........................
Autres immobilisations corporelles.......................... 26 .......................... ..........................
Immobilisations en cours et acomptes versés........... 27 .......................... ..........................
6.4/
Immobilisations financières ......................................... 6.5.1 28 ........................... ..........................
Entreprises liées ....................................................... 6.15 280/1 .......................... ..........................
Participations ..................................................... 280 ................................. .................................
Créances ............................................................ 281 ................................. .................................
Entreprises avec lesquelles il existe un lien de
participation ............................................................. 6.15 282/3 .......................... ..........................
Participations ..................................................... 282 ................................. .................................
Créances ............................................................ 283 ................................. .................................
Autres immobilisations financières .......................... 284/8 .......................... ..........................

Actions et parts .................................................. 284 ................................. .................................

Créances et cautionnements en numéraire ......... 285/8 ................................. .................................

176
N° C 3.1

Code
Ann. Exercice Exercice précédent
s

ACTIFS CIRCULANTS ............................................ 29/58 .......................... ..........................

Créances à plus d’un an............................................... 29 .......................... ..........................

Créances commerciales ............................................ 290 .......................... ..........................
Autres créances ........................................................ 291 .......................... ..........................

Stocks et commandes en cours d’exécution................ 3 .......................... ..........................

Stocks ...................................................................... 30/36 .......................... ..........................
Approvisionnements .......................................... 30/31 .................................. .................................
En-cours de fabrication ...................................... 32 .................................. .................................
Produits finis...................................................... 33 .................................. .................................
Marchandises ..................................................... 34 .................................. .................................
Immeubles destinés à la vente ........................... 35 .................................. .................................
Acomptes versés ................................................ 36 .................................. .................................
Commandes en cours d’exécution ........................... 37 .......................... ..........................

Créances à un an au plus ............................................. 40/41 .......................... ..........................

Créances commerciales ............................................ 40 .......................... ..........................
Autres créances ........................................................ 41 .......................... ..........................
6.5.1/
Placements de trésorerie .............................................. 6.6 50/53 .......................... ..........................
Actions propres ........................................................ 50 .......................... ..........................
Autres placements .................................................... 51/53 .......................... ..........................

Valeurs disponibles ...................................................... 54/58 .......................... ..........................

Comptes de régularisation ........................................... 6.6 490/1 .......................... ..........................

TOTAL DE L’ACTIF .................................................. 20/58

177
N° C 3.2

Code
Ann. Exercice Exercice précédent
s
PASSIF
CAPITAUX PROPRES .............................................. 10/15 ........................... ...........................

Apport 6.7.1 10/11 ........................... ...........................

Capital....................................................................... 10 .......................... ..........................
Capital souscrit ................................................... 100 ................................. ..................................
Capital non appelé14 ........................................... 101 ................................. ..................................
En dehors du capital .................................................. 11 .......................... ..........................
Primes d’émission............................................... 1100/10 ................................. ..................................
Autres ................................................................. 1109/19 ................................. ..................................

Plus-values de réévaluation .......................................... 12 ........................... ...........................

Réserves ......................................................................... 13 ........................... ...........................

Réserves indisponibles .............................................. 130/1 .......................... ..........................
Réserve légale ..................................................... 130 ................................. ..................................
Réserves statutairement indisponibles ................ 1311 ................................. ..................................
Acquisition d’actions propres ............................. 1312 ................................. ..................................
Soutien financier ................................................. 1313 ................................. ..................................
Autres ................................................................. 1319 ................................. ..................................
Réserves immunisées ................................................ 132 .......................... ..........................
Réserves disponibles ................................................. 133 .......................... ..........................

Bénéfice (Perte) reporté(e) .................................. (+)/(-) 14 ........................... ...........................

Subsides en capital ........................................................ 15 ........................... ...........................

Avance aux associés sur la répartition de l’actif net15 19 ........................... ...........................
PROVISIONS ET IMPÔTS DIFFÉRÉS ........................ 16 ........................... ...........................

Provisions pour risques et charges............................... 160/5 ........................... ...........................

Pensions et obligations similaires ............................. 160 .......................... ..........................
Charges fiscales ........................................................ 161 .......................... ..........................
Grosses réparations et gros entretien ......................... 162 .......................... ..........................
Obligations environnementales ................................. 163 .......................... ..........................
Autres risques et charges .......................................... 6.8 164/5 .......................... ..........................

Impôts différés ............................................................... 168 ........................... ...........................

14
Montant venant en déduction du capital souscrit.
15
Montant venant en déduction des autres composantes des capitaux propres.

178
N° C 3.2

Ann. Codes Exercice Exercice précédent

DETTES...................................................................... 17/49 ............................. ............................

Dettes à plus d’un an........................................................ 6.9 17 ............................. ............................

Dettes financières......................................................... 170/4 ............................ ............................
Emprunts subordonnés .......................................... 170 ................................. ..................................
Emprunts obligataires non subordonnés ................ 171 ................................. ..................................
Dettes de location-financement et dettes
assimilées............................................................... 172 ................................. ..................................
Etablissements de crédit ........................................ 173 ................................. ..................................
Autres emprunts..................................................... 174 ................................. ..................................
Dettes commerciales .................................................... 175 ............................ ............................
Fournisseurs........................................................... 1750 ................................. ..................................
Effets à payer ......................................................... 1751 ................................. ..................................
Acomptes reçus sur commandes .................................. 176 ............................ ............................
Autres dettes ................................................................ 178/9 ............................ ............................

Dettes à un an au plus ...................................................... 6.9 42/48 ............................. ............................

Dettes à plus d'un an échéant dans l'année ................... 42 ............................ ............................
Dettes financières......................................................... 43 ............................ ............................
Etablissements de crédit ........................................ 430/8 ................................. ..................................
Autres emprunts..................................................... 439 ................................. ..................................
Dettes commerciales .................................................... 44 ............................ ............................
Fournisseurs........................................................... 440/4 ................................. ..................................
Effets à payer ......................................................... 441 ................................. ..................................
Acomptes reçus sur commandes .................................. 46 ............................ ............................
Dettes fiscales, salariales et sociales ............................ 6.9 45 ............................ ............................
Impôts .................................................................... 450/3 ................................. ..................................
Rémunérations et charges sociales ........................ 454/9 ................................. ..................................
Autres dettes ................................................................ 47/48 ............................ ............................

Comptes de régularisation............................................... 6.9 492/3 ............................. ............................

TOTAL DU PASSIF ........................................................ 10/49

179
N° C4

COMPTE DE RÉSULTATS
Ann. Codes Exercice Exercice précédent

Ventes et prestations .......................................................... 70/76A ............................. .............................

Chiffre d’affaires ........................................................... 6.10 70 ............................ ............................
En-cours de fabrication, produits finis et commandes
en cours d'exécution: augmentation (réduction) .. (+)/(-) 71 ............................ ............................
Production immobilisée ................................................. 72 ............................ ............................
Autres produits d'exploitation........................................ 6.10 74 ............................ ............................
Produits d’exploitation non récurrents ........................... 6.12 76A ............................ ............................

Coût des ventes et des prestations .................................... 60/66A ............................. .............................

Approvisionnements et marchandises ........................... 60 ............................ ............................
Achats ..................................................................... 600/8 ................................. ..................................
Stocks: réduction (augmentation) .................. (+)/(-) 609 ................................. ..................................
Services et biens divers ................................................. 61 ............................ ............................
Rémunérations, charges sociales et pensions....... (+)/(-) 6.10 62 ............................ ............................
Amortissements et réductions de valeur sur frais
d'établissement, sur immobilisations incorporelles et
corporelles ..................................................................... 630 ............................ ............................
Réductions de valeur sur stocks, sur commandes en
cours d'exécution et sur créances commerciales:
dotations (reprises) .............................................. (+)/(-) 6.10 631/4 ............................ ............................
Provisions pour risques et charges: dotations
(utilisations et reprises)........................................ (+)/(-) 6.10 635/7 ............................ ............................
Autres charges d'exploitation ........................................ 6.10 640/8 ............................ ............................
Charges d'exploitation portées à l'actif au titre de frais
de restructuration ....................................................... (-) 649 ............................ ............................
Charges d’exploitation non récurrentes ......................... 6.12 66A ............................ ............................

Bénéfice (Perte) d'exploitation ................................ (+)/(-) 9901 ............................. .............................

180
N° C4

Ann. Codes Exercice Exercice précédent

75/76
Produits financiers ......................................................... ............................ ...........................
B
Produits financiers récurrents .................................... 75 ........................... ...........................
Produits des immobilisations financières ............ 750 ................................. .................................
Produits des actifs circulants ............................... 751 ................................. .................................
Autres produits financiers ................................... 6.11 752/9 ................................. .................................
Produits financiers non récurrents ............................. 6.12 76B ........................... ...........................

65/66
Charges financières ....................................................... ............................ ...........................
B
Charges financières récurrentes ................................. 6.11 65 ........................... ...........................
Charges des dettes ............................................... 650 ................................. .................................
Réductions de valeur sur actifs circulants autres
que stocks, commandes en cours et créances
commerciales: dotations (reprises) ............ (+)/(-) 651 ................................. .................................
Autres charges financières................................... 652/9 ................................. .................................
Charges financières non récurrentes .......................... 6.12 66B ........................... ...........................

Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts ....... (+)/(-) 9903 ............................ ...........................

Prélèvements sur les impôts différés ............................ 780 ............................ ...........................

Transfert aux impôts différés ....................................... 680 ............................ ...........................

Impôts sur le résultat ........................................... (+)/(-) 6.13 67/77 ............................ ...........................

Impôts ........................................................................ 670/3 ........................... ...........................
Régularisations d’impôts et reprises de provisions
fiscales ....................................................................... 77 ........................... ...........................

Bénéfice (Perte) de l’exercice .............................. (+)/(-) 9904 ............................ ...........................

Prélèvements sur les réserves immunisées ................... 789 ............................ ...........................

Transfert aux réserves immunisées .............................. 689 ............................ ...........................

Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter ............. (+)/(-) 9905 ............................ ...........................

181
N° C5

AFFECTATIONS ET PRÉLÈVEMENTS

Codes Exercice Exercice précédent

Bénéfice (Perte) à affecter ...................................................... (+)/(-) 9906 ............................. .............................

Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter ............................ (+)/(-) (9905) ............................. .............................
Bénéfice (Perte) reporté(e) de l’exercice précédent ........... (+)/(-) 14P ............................. .............................

Prélèvement sur les capitaux propres ............................................. 791/2 ............................. .............................

sur l’apport ................................................................................... 791 ............................. .............................
sur les réserves ............................................................................. 792 ............................. .............................

Affectation aux capitaux propres .................................................... 691/2 ............................. .............................

à l’apport ...................................................................................... 691 ............................. .............................
à la réserve légale ......................................................................... 6920 ............................. .............................
aux autres réserves ....................................................................... 6921 ............................. .............................

Bénéfice (Perte) à reporter .................................................... (+)/(-) (14) ............................. .............................

Intervention des associés dans la perte ........................................... 794 ............................. .............................

Bénéfice à distribuer ........................................................................ 694/7 ............................. .............................

Rémunération de l’apport ............................................................. 694 ............................. .............................
Administrateurs ou gérants........................................................... 695 ............................. .............................
Travailleurs .................................................................................. 696 ............................. .............................
Autres allocataires ........................................................................ 697 ............................. .............................

182
 CLASSE 1 : FONDS PROPRES, CLASSE 2 : FRAIS CLASSE 3 : STOCKS ET
PROVISIONS ET IMPOTS D’ETABLISSEMENT, ACTIFS COMMANDES EN COURS
DIFFERES, DETTES à PLUS D’UN IMMOBIILISES ET CREANCES à PLUS D’EXECUTION
AN D’UN AN

10 Capital 20 Frais d’établissement 30 Approvisionnements - Matières

1000 Capital souscrit 2000 Frais de constitution, d’augmentation premières
1010 Capital non appelé (-) de capital ou d’augmentation de l’apport 3000 Stocks de matières premières (Valeur
2009 Amortissements actés sur frais de d’acquisition)
11 Apport hors capital constitution (-) 3090 Réductions de valeur actées sur
110 Apport disponible hors capital 2040 Frais de restructuration stocks de matières premières (-)
1100 Prime d'émission 2049 Amortissements actés sur frais de
1109 Autres restructuration (-) 32 En-cours de fabrication
11091 Apport non appelé (-) 3200 Stocks d’en-cours (Valeur
111 Apport indisponible hors capital 21 Immobilisations incorporelles d’acquisition)
1110 Prime d'émission 2100 Frais de recherche et de 3290 Réductions de valeur actées sur
1119 Autres développement stocks d’en-cours (-)
11191 Apport non appelé (-) 2109 Amortissements actés sur frais de
recherche (-) 33 Produits finis
12 Plus-values de réévaluation 2110 Concessions, brevets, licences, 3300 Stocks de produits finis (Valeur
1210 Plus-values de réévaluation sur savoir-faire, marques et droits similaires d’acquisition)
immobilisations corporelles 2119 Amortissements actés sur 3390 Réductions de valeur actées sur
1220 Plus-values de réévaluation sur concessions (-) stocks de produits finis (-)
immobilisations financières 2120 Goodwill
2129 Amortissements actés sur goodwill (-) 34 Marchandises
13 Réserves 3400 Stocks de marchandises (Valeur
1300 Réserve légale 22 Terrains et constructions d’acquisition)
1330 Réserves disponibles 2200 Terrains (Valeur d’acquisition) 3490 Réductions de valeur actées sur
2208 Plus-values actées sur terrains stocks de marchandises (-)
14 Bénéfice reporté ou Perte reportée (-) 2209 Réductions de valeur actées sur
1400 Bénéfice reporté terrains (-) 35 Immeubles destinés à la vente
1410 Perte reportée (-) 2210 Constructions (Valeur d’acquisition)
2218 Plus-values actées sur constructions 36 Acomptes versés sur achats pour stocks
15 Subsides en capital 2219 Amortissements actés sur
37 Commandes en cours d’exécution
16 Provisions et impôts différés constructions (-)
1620 Provisions pour grosses réparations
et gros entretien 23 Installations, machines et outillage
1640 à 1650 Provisions pour autres 2300 Installations techniques (Valeur
risques et charges d’acquisition)
1680 Impôts différés 2309 Amortissements actés sur
installations techniques (-)
17 Dettes à plus d’un an 2310 Machines (Valeur d’acquisition)
1730 Etablissements de crédit 2319 Amortissements actés sur machines
(-)
19 Acompte aux associés sur le partage de 2320 Outillage (Valeur d’acquisition)
l'actif net (-) 2329 Amortissements actés sur outillage
(-)

24 Mobilier et matériel roulant

2400 Mobilier et matériel de bureau (Valeur
d’acquisition)
2409 Amortissements actés sur mobilier et
matériel de bureau (-)
2410 Matériel roulant (Valeur d’acquisition)
2419 Amortissements actés sur matériel
roulant (-)

25 Immobilisations détenues en location-

financement et droits similaires

28 Immobilisations financières
2800 Participations dans entreprises liées

29 Créances à plus d’un an

2900 Créances commerciales (clients)
2910 Autres créances en compte

183
 CLASSE 5 : PLACEMENTS DE
CLASSE 4 : CREANCES ET DETTES à UN AN AU PLUS TRESORERIE ET VALEURS
DISPONIBLES

Créances Dettes
40 Créances commerciales 42 Dettes à plus d’un an échéant dans 50 Actions propres
400X Clients (à subdiviser par nom de l’année
client) 4230 Dettes venant à échéance : 51 Actions, parts et placements de
4070 Créances douteuses Etablissement de crédit trésorerie autres que placements à revenu
4090 Réductions de valeur actées sur fixe
créances douteuses (-) 43 Dettes financières
4300 Etablissements de crédit 52 Titres à revenu fixe
41 Autres créances
4100 Capital ou apport appelé, non 44 Dettes commerciales 53 Dépôts à terme
versé 440X Fournisseurs (à subdiviser par nom 5300 Dépôts à terme (>1 an)
4110 TVA à récupérer (sur achats) de fournisseur) 5310 Dépôts à terme (>1 mois ; < 1 an)
4160 Créances diverses 5320 Dépôts à terme (< 1 mois)
45 Dettes fiscales, salariales et sociales
49 Comptes de régularisation et comptes 4510 TVA à payer (sur ventes) 54 Valeurs échues à l’encaissement
d’attente 4530 Précompte professionnel retenu
4900 Charges à reporter 4540 Office National de la Sécurité 55 Etablissements de crédit
4910 Produits acquis Sociale 5500 Compte courant ouvert auprès
4550 Rémunérations nettes dues au d’un établissement de crédit (Banque)
personnel
56 Office des chèques postaux
46 Acomptes reçus sur commandes 5600 Compte courant ouvert à la poste
47 Dettes découlant de l’affectation du 57 Caisses
résultat 5700 Caisse en espèces
4710 Dividendes de l’exercice
4720 Tantièmes de l’exercice 58 Virements internes
48 Dettes diverses
4890 Autres dettes diverses

49 Comptes de régularisation et comptes

d’attente
4920 Charges à imputer
4930 Produits à reporter

184
 CLASSE 6 : CHARGES CLASSE 7 : PRODUITS

60 Approvisionnements et marchandises 64 Autres charges d’exploitation 70 Chiffre d’affaires

6000 Achats de matières premières 6490 Charges d’exploitation portées à 7000 Ventes de marchandises
6040 Achats de marchandises l’actif au titre de frais de restructuration (-) 7010 Ventes de produits finis
6080 Remises, ristournes et rabais 7050 Prestations de services
obtenus (-) 65 Charges financières 7080 Remises, ristournes, rabais
6090 Variations de stocks de matières 6500 Intérêts, commissions et frais accordés(-)
premières afférents aux dettes
6094 Variations de stocks de 6530 Charges d’escompte de créances 71 Variation des stocks et des commandes
marchandises (Escomptes accordés) en cours d’exécution
7120 Variations de stocks d’en-cours de
61 Services et biens divers 66 Charges d’exploitation ou financières fabrication
6100 Loyers et charges locatives sur non récurrentes 7130 Variations de stocks des produits finis
constructions 6630 Moins-values sur réalisation d’actifs
immobilisés 72 Production immobilisée
6101 Loyers et charges locatives diverses 6640 à 6670 Autres charges d’exploitation 7200 Production immobilisée
6110 Entretiens et réparations non récurrentes
constructions 6680 Autres charges financières non 74 Autres produits d’exploitation
6111 Entretiens et réparations machines récurrentes 7430 Produits d’exploitation divers
et matériel 6690 Charges d’exploitation non
6112 Entretiens et réparations matériel récurrentes portées à l’actif au titre de frais 75 Produits financiers
roulant de restructuration (-) 7560 Escomptes obtenus
6120 Petites fournitures de bureau 6691 Charges financières non récurrentes 7590 Produits financiers divers : intérêts sur
6130 Communications téléphone et GSM portées à l’actif au titre de frais de placements
6131 Communications fax et internet restructuration (-)
6140 Assurances incendies et vol
6141 Assurances matériel roulant 67 Impôts sur le résultat 76 Produits d’exploitation ou financiers non
6142 Autres assurances récurrents
6150 Carburant matériel roulant 68 Transferts aux impôts différés et aux 7600 Reprises d’amortissements et
6155 Electricité, Chauffage, Gaz et Eau réserves immunisées réductions de valeur sur immobilisations
6160 Publicité et autres frais commerciaux incorporelles
6170 Personnel intérimaire et personnes 69 Affectations et prélèvements 7601 Reprises d’amortissements et
mises à la disposition de l’entreprise 6900 Perte reportée de l’exercice réductions de valeur sur immobilisations
6180 Administrateurs et gérants précédent corporelles
6190 Honoraires comptables 6910 Affectations à l’apport 7610 Reprises de réductions de valeur sur
6191 Honoraires experts divers 6920 Dotation à la réserve légale immobilisations financières
6192 Honoraires Secrétariat social 6921 Dotation aux autres réserves 7630 Plus-values sur réalisation d’actifs
6930 Bénéfice à reporter immobilisés
62 Rémunérations charges sociales et 6940 Rémunération de l’apport 7640 à 7680 Autres bénéfices
pensions 6950 Administrateurs ou gérants d’exploitation non récurrents
6202 Rémunérations brutes Employés 6960 Employés 7690 Autres produits financiers non
6203 Rémunérations brutes Ouvriers récurrents
6210 Cotisations patronales d’assurances
sociales
6230 Autres frais de personnel 77 Régularisation d’impôts et reprises de
provisions fiscales
63 Amortissements, réductions de valeur et
provisions pour risques et charges 78 Prélèvements sur les réserves
6300 Dotations aux amortissements sur immunisées et les impôts différés
frais d’établissement
6301 Dotations aux amortissements sur 79 Affectations et prélèvements
immobilisations incorporelles 7900 Bénéfice reporté de l’exercice
6302 Dotations aux amortissements sur précédent
immobilisations corporelles 7910 Prélèvements sur l’apport
6309 Dotations aux réductions de valeur 7920 Prélèvements sur les réserves
sur immobilisations corporelles 7930 Perte à reporter
6310 Dotations aux réductions de valeur
sur stocks
6311 Reprises de réductions de valeur sur
stock (-)
6340 Dotations aux réductions de valeur
sur créances commerciales à un an au plus
6341 Reprises de réductions de valeur sur
créances commerciales à un an au plus (-)
6360 Dotations aux provisions pour grosses
réparations et gros entretien
63610 Utilisations de provisions pour
grosses réparations et gros entretien (-)
63611 Reprises de provisions pour grosses
réparations et gros entretien (-)

185
 N° Nature du
N°PCMN Intitulé des comptes à mouvementer Débit Crédit
opérat° compte

188
189