‫ اﻟﺪار اﻟﺒﻴﻀﺎء‬- ‫اﻟﻤﺪرﺳﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Casablanca

Module : Comptabilité de gestion

Responsable du module : Pr FELLAJI
Niveau : S3

Chapitre V—Le calcul des coûts par la méthode des coûts complets
La méthode des coûts complets consiste à cumuler l’ensemble des charges au fur et à mesure de
leur engagement au sein du cycle d’exploitation. Ce cycle d’exploitation comporte des phases
successives allant de l’achat des matières jusqu’à la vente des produits finis.
L’organisation de la comptabilité analytique devra donc s’adapter aux processus de production et
les coûts seront calculés de façon successive aux différents stades de ce processus :
- un coût d’approvisionnement ou d’achat ;
- un coût de production ;
- un coût de revient.

1. Le coût d’achat
Le coût d’achat des matières et des approvisionnements est l’ensemble des charges engagées
pour l’achat, le transport, le stockage et l’entretien des stocks de matières, fournitures,
marchandises et autres approvisionnements. Il se compose du prix d’achat et des frais accessoires
d’achat.

a- Le prix d’achat
Il s’agit du prix qui figure dans les factures établies par les fournisseurs. Le prix à retenir est le prix
net hors taxe récupérables. Lorsque le prix pratiqué ordinairement est minoré par des réductions
à caractère commercial (RRR), c’est le prix après réduction qui doit être retenu. Dans le cas de
réduction financière, cette règle ne s’applique pas.

b- Les frais accessoires d’achat

Ce sont les charges directes ou indirectes engagées par l’entreprise pour qu’elle puisse disposer
des marchandises, des fournitures, etc.
Les charges directes d’approvisionnement se composent de tous les frais relatifs aux achats qui
peuvent être nettement identifiés (les frais de transport, d’assurance, le courtage, les
commissions, la taxe douanière, etc.).
Les charges indirectes d’approvisionnement sont en principe regroupées dans une ou plusieurs
sections analytiques. Ces charges sont imputées aux coûts d’achat au prorata des unités d’œuvre.

Exemple
L’entreprise « TAPIS ARTISANAL » est spécialisée dans la fabrication et la vente de deux types de
tapis : des tapis de coton (TC) et des tapis de laine (TL).

Comptabilité de Gestion 1 Pr. FELLAJI

 1) Le processus de production est le suivant :
Le coton et la laine achetés et stockés passent dans l’atelier « Préparation », la matière traitée
passe directement dans l’atelier « Tissage » avec ajout de fournitures diverses. Le produit obtenu
passe ensuite dans l’atelier « Finition ». A la sortie de la Finition, les tapis TC et TL sont stockés
avant d’être vendus.

2) L’activité du mois de mars est la suivante :

a) Etat et mouvements des stocks
Eléments Stocks au Achats Consommation Production Ventes Stocks au
01/03 31/03
Coton 10 tonnes à 40 tonnes à Le 08/03 : 45 4,6 tonnes
5300 dh 5000 dh tonnes
Laine 15 tonnes à Le 05/03 : Le 07/03 : 30 10,15
20000 dh 35 tonnes à tonnes tonnes
20000 dh Le 20/03 : 35
Le 15/03 : tonnes
25 tonnes à
20000 dh
Fournitures 60000 dh 100000 dh 70000 dh
diverses
Tapis Coton 50 unités à 900 unités 920 unités à 30 unités
381,60 dh 600 dh
Tapis Laine 80 unités à 1250 unités 1300 unités 50 unités
1126,875 à 1700 dh
dh

NB : L’évaluation des sorties de coton se fait selon la méthode du coût moyen pondéré de la fin de
période (CMUP), celles de la laine se fait selon la méthode du premier entré, premier sorti (FIFO).

b) Les charges de main d’œuvre

- l’atelier « Préparation » a effectué 1550 heures dont 900 pour la fabrication des tapis de
laine (TL) ;
- l’atelier « Tissage » a effectué 2000 heures dont 800 pour les tapis coton (TC) ;
- l’atelier « Finition » a effectué 800 heures dont 300 pour les tapis coton (TC) ;
- les heures sont payées à 9 dh, 11 dh et 10 dh respectivement aux ateliers Préparation,
Tissage et Finition.

c) Tableau de répartition des charges indirectes

Eléments Adm. Entretien Approv. Préparation Tissage Finition Distribution
T.R.P. 75000 66000 11750 11000 7000 16250 205520
Répartition - 10 5 20 20 25 20
Adm.

Répartition 20 - 5 20 20 20 15
Entretien
T.R.S.

Nature de l’U.O Tonne Tonne Heures Tapis 100 dh du CA

matière matière MOD produit
achetée préparée
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 Nombre d’U.O

Coût de l’U.O

Travail à faire :
1. Compléter le tableau de répartition des charges indirectes
2. Présenter sous la forme de tableau le calcul des coûts d’achat des matières premières
3. Présenter les inventaires permanents de matières

2. Le coût de production

a- Définition
Le coût de production représente l’ensemble des charges engagées depuis l’achat des matières
jusqu’au stockage du produit. Il s’agit donc du coût d’achat des matières utilisées et des charges
de fabrication directes et indirectes.
C’est un coût qui intègre l’ensemble des charges relatives au facteur dont la mise en œuvre a
permis l’obtention d’un produit ou d’un service. La nature et le nombre de coûts à calculer
dépendent de la complexité du processus de fabrication de l’entreprise en question.

Un coût de production est composé des charges directes qui peuvent être directement affectées à
ce coût et de charges indirectes qui transitent généralement par les sections analytiques.
Les charges directes de production se composent essentiellement des matières et produits
intermédiaires utilisés et des charges de main d’œuvre directe.
Les charges indirectes de production se composent des frais des centres de production. Leur
imputation au coût de production est réalisée au moyen des unités d’œuvre.

Il faut distinguer entre deux types de coût de production :

- Coût de production par période : l’entreprise produit et stocke ;
- Coût de production par commande : l’entreprise produit à la commande.

b- Evaluation des coûts de production

Exemple : Coût de production avec stockage intermédiaire (cas des produits semi-finis)

L’entreprise « LA PESEE » fabrique des balances Roberval.

Dans l’atelier fonderie sont usinées les socles et les tiges à partir de la fonte et du carbone.
Les socles et les tiges sont stockés.
Dans l’atelier coupe sont usinés les plateaux à partir de cuivre puis ils sont stockés.
Les socles et les tiges d’un côté et les plateaux de l’autre côté passent dans l’atelier finition –
ajustage pour donner naissance à des balances stockées puis vendues.
L’assemblage se fait selon : un socle + une tige + 2 plateaux = une balance.

 Présenter le schéma du processus de production.

Comptabilité de Gestion 3 Pr. FELLAJI

Au mois de mars on dispose des informations suivantes :

1) Stocks au 1er mars

- Socles …………………… 1700 unités pour 121900 dh
- Tiges …………………….. 2100 unités pour 44850 dh
- Plateaux ……………….. 4500 unités pour 126690,75 dh
- Balance ………………….. 600 unités pour 129500 dh
2) Production du mois
- 2900 socles
- 3000 tiges
- 6300 plateaux
- 3100 balances
3) Ventes du mois
- 3600 balances à 235 dh l’unité
4) Consommation et charges de main d’œuvre du mois
Eléments Consommation Heure MOD
Socle 3 kg de fonte à 5 dh / kg 1 heure MOD à 30 dh
Tige 0,25 kg de fonte à 5 dh / kg 30 mn de MOD à 35 dh / H
Plateau 0,40 m² de cuivre à 15 dh / m² 45 mn MOD à 30 dh

L’assemblage : ajustage se réalise en 30 mn à 40 dh / H

5) Charges indirectes de production

Charges indirectes Section Fonderie Section Coupe Section Finition – ajustage
T.R.S. 75600 39359,25 31000
Nature de l’UO Tonne de fonte usinée Heure MOD Balance assemblée
Nombre d’UO
Coût de l’UO

Les coûts de production à calculer :

- ………………………………………………………….. Atelier : ……………………………….
- ………………………………………………………….. Atelier : ……………………………….
- ………………………………………………………….. Atelier : ……………………………….
- ………………………………………………………….. Atelier : ……………………………….

Comptabilité de Gestion 4 Pr. FELLAJI

 Coûts de production de l’atelier Fonderie
Socles Tiges
Libellés
Q CU M Q CU M
Charges directes
…………………………….
…………………………….
Charges indirectes
…………………………….

Coût de l’atelier Coupe - Plateaux

Q CU M
Charges directes
…………………………….
…………………………….
Charges indirectes
…………………………….

Inventaires permanents des produits intermédiaires

Socles Tiges Plateaux
Libellés
Q CU M Q CU M Q CU M
SI
Entrées
Stock disponible
Sortie
SF
Coût de production des balances (Atelier …………………………………………….)
Q CU M
Charges directes
…………………………….
…………………………….
…………………………….
…………………………….
Charges indirectes
…………………………….

Inventaire permanent des balances

Libellés Q CU M
SI
Entrées
Stock disponible
Sortie
SF

3. Le coût de revient
Il s’agit de l’ensemble des charges engagées par l’entreprise pour fabriquer un produit et le
commercialiser. Appelé coût global, le coût de revient comprend l’ensemble des charges

Comptabilité de Gestion 5 Pr. FELLAJI

supportées par l’entreprise depuis l’achat des matières ayant servi à la production jusqu’au
moment où le produit est livré au client.

a- Charges directes
- coût de sortie (coût de production) des produits et marchandises vendues ;
- charges directes de distribution dont :
o emballages
o commissions et représentants
o publicité et promotion
o transport sur vente, …
b- Charges indirectes
Il s’agit des charges des sections de distribution imputables aux coûts au moyen des unités
d’œuvre.

Exemple
L’entreprise NARJIS fabrique et vend deux produits P et F.
Au mois de mai, elle met à votre disposition les informations suivantes :
1) Inventaire permanent des produits
Libellés P F
Q CU M Q CU M
S.I. 1500 30 2000 45
Entrées (……………………..) 4500 45 8000 50
Stock disponible
Sorties (………………………) 4700 9600
S.F.

2) Extrait du tableau de répartition des charges indirectes

Charges indirectes Section distribution
Totaux secondaires 35750
Nature de l’UO Quantité des ventes
Nombre d’UO
Coût de l’UO
3) Autres charges : Commissions : 18000 dh dont 10000 dh servis pour la vente de F.

Travail à faire
a) Compléter les tableaux ci-dessus ;
b) Présenter les coûts de revient des produits P et F vendus.

Coûts de revient des produits

Libellés P F
Q CU M Q CU M

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 4. Le résultat analytique

Les résultats analytiques peuvent être calculés ainsi :

Résultat analytique = CA – Coût de revient

Modalités de calcul du résultat analytique :

- résultat par produit fabriqué ;
- résultat par commande livrée
- résultat par fonction.

Exemple : (Suite entreprise NARJIS)

Au mois de mai, l’entreprise NARJIS a réalisé les ventes suivantes :
Produit Unité vendue Prix de vente
P 4700 95
F 9600 103

Travail à faire
Déterminer les résultats analytiques sur P et F et le résultat global

Résultats analytiques
Libellés P F
Q CU M Q CU M

Résultat analytique global = ……………………………………………………

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