Corrigé du TD N°1
Exercice 1
Résultat de la comptabilité financière = ∑ produits - ∑ charges
= 320 500 – 289 500 = 31 000 DT
(N.B : Les rabais sont retranchés des ventes)
Résultat CAG = Résultat CF – Résultat non incorporable + Résultat supplétif ± Résultat des ∆
d’incorporation
= Résultat CF – PNI + Ch NI + PS – Ch S ± ∆ d’incorporation
= 31 000 – 64 000 + 64 700 + 0 – 28 000 + 4 500 = 8 200 DT
Produits non incorporables : 64 000 DT
- Subventions d’exploitation : 5 000 DT
- Revenus des immeubles non affectés aux activités professionnelles : 15 000 DT
- Revenus des titres immobilisés : 1 500 DT
- Escomptes obtenus : 2 500 DT
- Produits des cessions d’immobilisations : 40 000 DT
Charges non incorporables : 64 700 DT
- Pertes sur créances irrécouvrables des exercices antérieurs : 5 700 DT
- Subventions accordées : 1 500 DT
- Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement : 5 500 DT
- Impôts sur les bénéfices : 50 000 DT
- Dotation aux provisions pour litiges : 2 000 DT
Charges supplétives : 28 000 DT
- Rémunération de la fille du directeur général : 3 000 DT
- Rémunération des capitaux propres : 250 000 * 10% = 25 000 DT
∆ d’incorporation (amortissement) : 4 500 : Ch NI
- Amortissement comptabilité financière = 30 000 * 25% = 7 500
Amortissement CAG = 30 000 / 10 = 3 000
Différence d’incorporation = 4 500 : Charge non incorporable car At CF > At CAG
Exercice 2
Résultat analytique = Produits CAG – Charges CAG
Charges CAG = Produits CAG – Résultat analytique = 956 000 – 458 000 = 498 000
Charges non incorporables
- Provisions pour litiges : 2 000
- Provisions pour créances douteuses : 3 100
- Rappel de salaire de l’exercice précédent : 1 200
Le total des charges non incorporables = 6 300
Charges supplétives
- Rémunération des capitaux propres : 90 000 * 10 % = 9 000
- Rémunération de l’exploitant : (1 500 – 400) * 12 = 13 200
Le total des charges supplétives = 9 000 + 13 200 = 22 200
Différence d’incorporation sur amortissement :
Charges d’usage = 33 000
Amortissement comptabilité financière = 33 000/ (100% + 10%) = 33 000/1,1 = 30 000
Différence d’incorporation = 33 000 – 30 000 = 3 000 : charge supplétive
Charges comptabilité financière = charges CAG + Ch NI – Ch supplétives ± ≠ d’incorporation
= 498 000 + 6 300 – 22 200 – 3 000 = 479 100
Résultat comptabilité financière = Produits CF – Charges CF
= Ventes + Produits financiers – Charges comptabilité financière
= 956 000 + 19 200 – 479 100 = 496 100
Exercice 3
Achats de matières premières : 169 000 DT : Charge incorporable
Achats non stockés : 50 000 DT : Charge incorporable
Services extérieurs : 63 000 DT
- Loyer décembre 12 000 / 3 = 4 000 DT
La partie du loyer non incorporable pour le mois de décembre = 12 000 – 4 000 = 8 000 DT
- Prime d’assurance vie : 1 000 DT : charge non incorporable
Prime d’assurance incorporable = 24 000 DT
Prime d’assurance incorporable pour le mois de décembre = 24 000 / 12 = 2 000 DT
La partie non incorporable pour le mois de décembre = 24 000 – 2 000 = 22 000 DT
Prime d’assurance non incorporable (décembre) = 1 000 + 22 000 = 23 000 DT
Charges incorporables pour le compte services extérieurs
= 63 000 – 23 000 – 8 000 = 32 000 DT
Autres services extérieurs : 8 500 DT : Charge incorporable
Charges diverses ordinaires : 10 000 DT : Charge incorporable
Charges de personnel : 180 000 DT
- Rappel sur salaire = 2 000 DT : charge non incorporable car ce rappel est relatif à une
période antérieure à celle considérée.
Charge incorporable = 180 000 – 2 000 = 178 000 DT
Charges financières : 30 000 DT
- Pertes de change : 2 000 DT : Charge non incorporable
- Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières : 1 000 DT : Charge non
incorporable
Charges incorporables pour le compte charges financières
= 30 000 – 2 000 – 1 000 = 27 000 DT
Pertes extraordinaires : 5 000 DT : Charges non incorporables
Dotations aux amortissements et aux provisions : 50 000 DT
- Dotations aux provisions : 10 000 DT
40% des dotations aux provisions sont non incorporables car elles sont exceptionnelles
= 10 000 * 40% = 4 000 DT
La dotation aux provisions incorporable = 6 000 DT
La dotation aux provisions incorporables (décembre) = 6 000 / 12 = 500 DT
- Dotations aux amortissements : 40 000 DT
Matériel de transport :
Amortissement CF = 30 000 / 5 = 6 000 DT
Amortissement CAG = 10 000 / 5 = 2 000 DT
Différence d’incorporation = 4 000 DT : charge non incorporable car At CF > At CAG
Dotation aux amortissements incorporable = 40 000 – 4 000 = 36 000 DT
Dotation aux amortissements incorporable (décembre) = 36 000 / 12 = 3 000 DT
Matériel industriel : Amortissement CF = 0 car le matériel est totalement amorti en
décembre 2009
Charge d’usage = 24 000 / 12 = 2 000 DT : charge supplétive
Machine utilisée gratuitement : son loyer est une charge supplétive = 1 500 /12 = 125
Rémunération du propriétaire = (4 025 – 1 000) * 12 / 11 = 3 300 DT : Ch supplétive
Rémunération des capitaux propres (décembre)
= (500 000 * 12%) / 12 = 5 000 DT : charge supplétive
Le total des charges de la CAG pour le mois de décembre
= 169 000 + 50 000 + 32 000 + 8 500 + 10 000 + 178 000 + 27 000 + 500 + 3 000
+ 2 000 + 125 + 3 300 + 5 000 = 488 425 DT
