ISCAE – Institut Supérieur de Commerce et

Administration Entreprises

Module : Techniques de Gestion 1 et de

Communication

La comptabilité financière
Professeur : BOUYZEM Meriem

Année universitaire: 2022/2023

Chapitre II : Les
Subventions
 Les Subventions

➢ Les subventions sont des aides financières à partir de fonds publics, généralement,
ou fonds privés versés par une société mère à sa filiale par exemple.

➢ Elles sont consenties par les collectivités publiques (Communes, Ministères, etc.),
les organismes parapublics (Caisses de retraite, etc.).
 Les subventions reçues par l’entreprise

Le plan comptable distingue entre trois types de subventions :

Subventions d’exploitation

Subventions d’équilibre ;

Subvention d’investissement.
 Subvention d’exploitation
Caractéristiques

Elle est destinée à :

- Compléter l’insuffisance de certaines recettes d’exploitation (exemple : subventions versées aux

entreprises de transports en communs par les collectivités territoriales afin de courir un déficit

d’exploitation pour certaines dessertes routières ou ferroviaires) ;

- A compenser l’importance de certaines charges d’exploitation (exemple : prime à l’emploi, prime à la

création d’entreprise, aides agricoles diverses, aides pour l’emploi de personnes handicapées).
 Subvention d’exploitation

Comptabilisation
Elles constituent des produits d’exploitation.

Enregistrement 34512 Subventions d’exploitation à recevoir X

lors de la
7161 Subventions d’exploitation reçues X
promesse
d’attribution 4456 Etat TVA due X
 Subvention d’exploitation

Comptabilisation

5141 Banques X
Enregistrement de
l’encaissement de 34512 Subventions d’exploitation à recevoir X
la subvention
 Exercice D’application
• Le 1er Mars « N », une entreprise de transport en commun reçoit un avis
d’attribution d’une subvention d’exploitation de 240 000 DH par la Mairie,
en contrepartie d’un service de ramassage scolaires.

• Elle reçoit un avis de virement bancaire le 15 Avril.

• L’entreprise étant soumise à la TVA au taux de 20% selon le régime du débit.

➢ Enregistrer les écritures nécessaires le 01.03.N, le 15/04

 Correction de l’application
➢ Au 01/03/N

34512 Subventions d’exploitation à recevoir 240 000

7161 Subventions d’exploitation reçues 200 000

4456 Etat TVA due 40 000

Attribution de la subvention

➢ Au 15/04/N

5141 Banques 240 000

34512 Subventions d’exploitation à recevoir 240 000

Déblocage des fonds

 Subvention d’équilibre

Caractéristiques

➢ Elles sont destinées à compenser en totalité ou en partie, la perte qu’aurait constatée une

entreprise sans cette subvention.

➢ Elles permettent d’équilibrer les produits et les charges dans le cadre d’un budget.

➢ Elles présentent un caractère exceptionnel et sont incluses dans les « produits non

courants ».
 Subvention d’équilibre

Comptabilisation

Enregistrement 34513 Subventions d’équilibre à recevoir X

lors de la 7561 Subventions d’équilibre reçues X
promesse
4456 Etat TVA due
d’attribution
 Subvention d’équilibre

Comptabilisation

5141 Banques X
Enregistrement de
l’encaissement de 34513 Subventions d’équilibre à recevoir X
la subvention
 Exercice D’application

• Le 01/03/N, avis d’octroi d’une subvention d’équilibre accordée

par un fonds de développement national, en contrepartie d’un
service de fourniture réalisé par une entreprise.

• Le 04.04.N, réception d’un chèque de 300 000 DH.

 Correction de l’application
01/03/N

34513 Subventions d’équilibre à recevoir 300 000

7561 Subventions d’équilibre reçues 250 000

4456 Etat TVA due 50 000

Attribution d’attribution

04/04/N

5141 Banques 300 000

34513 Subventions d’équilibre à recevoir 300 000

Déblocage des fonds

 Subvention d’investissement
Caractéristiques

➢ Elles sont accordées aux entreprises par l’Etat, les collectivités locales ou
par tout autre organisme.

➢ Elles sont également octroyées par des sociétés mères à leurs filiales.

➢ Elles permettent de financer :

- Des acquisitions ou des créations d’immobilisations

- Des activités à long terme
 Subvention d’investissement
Caractéristiques

Exemples :

- Prime d’aménagement du territoire ;

- Subvention pour dépenses de recherche immobilisées
- Prime d’installation dans certaines zones urbaines ou rurales, …

Elles sont considérées comme des ressources stables ou durables destinées au

financement d’immobilisation.
 Subvention d’investissement

Comptabilisation

Enregistrement
lors de la
34511 Subventions d’investissement à recevoir X
promesse 1311 Subventions d’investissement reçues X
d’attribution
 Subvention d’investissement

Comptabilisation

Enregistrement de 5141 Banques X

l’encaissement de
la subvention 34511 Subventions d’investissement à recevoir X
 Exercice D’application

• Au 31/12/N, avis d’octroi d’une subvention d’investissement, de 405 600 DH, accordée par
une société mère à sa filiale « AL HAMDE ».

• Cette aide est destinée à l’acquisition d’un matériel de production dont le prix est de 405 600
DH, durée de vie 5 ans.

• Le 01/01/N, la société « AL HAMDE » reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite

subvention.
 Correction de l’application
01/03/N

34511 Subventions d’investissement à recevoir 405 600

1311 Subventions d’investissement reçues 405 600

Promesse de subvention

04/04/N

5141 Banques 405 600

34511 Subventions d’investissement à recevoir 405 600

Déblocage et mise à disposition des fonds

 Subvention d’investissement

Les conséquences fiscales pour les subventions d’investissement

➢Inscrites au crédit du compte « 1311 Subventions d’investissement

reçues » de la rubrique des capitaux propres assimilés, contrairement aux
deux autres catégories de subventions, elles ne constituent pas des produits
directement imposables.
 Subvention d’investissement

Les conséquences fiscales pour les subventions d’investissement

➢ Cependant, elles sont imposables par virements dans un compte de produit du compte de produits et
charges, selon différentes modalités en fonction :

- De la nature du bien subventionné (amortissable ou non amortissable) ;

- De leur montant par rapport au coût total de l’investissement (financement total ou partiel) ;

- Des décisions de gestion prises par les responsables de l’entreprise (choix de l’étalement de

l’imposition ou non étalement en retenant la solution fiscale la plus favorable)..

 Subvention d’investissement

Comptabilisation

Enregistrement 1319 Subventions d’investissement inscrite au CPC X

du virement
7577 Reprise sur subvention d’investissement X
dans les pdts
non courants Virement au CPC d’une fraction de la subvention
 Subvention d’investissement

Les subventions dans le bilan

Les subventions d’investissement sont inscrites au niveau du passif du bilan dans la

rubrique des « capitaux propres assimilés ».

Actif Montant Passif Montant

Capitaux propres assimilés

Subventions d’investissement
 Subvention d’investissement

Les subventions dans le bilan

➢ Seul le montant net de la subvention d’investissement, non

encore inscrite au compte des produits et charges, figure au bilan.

➢ Les comptes « 1311 » et « 1319 » sont soldés l’un par l’autre

lorsque le débit du deuxième est égal au crédit du premier.
 Subvention d’investissement

Comptabilisation

Enregistrement 1311 Subventions d’investissement reçues X

du virement
1319 Subventions d’investissement inscrite au CPC X
dans les pdts
non courants Pour solde des comptes de bilan de la subvention
 Subvention d’investissement

➢ Le résultat comptable de l’exercice comprend donc le montant de la quote-

part virée.

➢ En principe, selon le PCGE, les subventions d’investissement sont

rapportées au résultat et font l’objet de virement dans les produits non
courants, en vue de leur imposition sur plusieurs exercices.

➢ Cependant, par décision de gestion et par option, l’échelonnement de la

reprise, par virement au compte « 7577 », peut être effectué.
 Subvention d’investissement

Immobilisation
Immobilisation
non
Amortissable
amortissable
Selon la nature du bien
subventionné, deux cas sont à La subvention Existence d’une
finance la clause
examiner:
totalité du bien d’inaliénabilité

La subvention
finance Pas de clause
partiellement le d’inaliénabilité
bien
 Subvention d’investissement: Immobilisations Amortissables

1ère possibilité : la subvention a financé la totalité de l’investissement

Dans ce cas, la reprise est échelonnée, dès l’exercice de la perception de la subvention, sur
la durée de l’amortissement du bien pour un montant calculé ainsi :

Quote-part = Montant de l’investissement * Taux d’amortissement

Quote-part = Montant de la subvention * Taux d’amortissement

Ou
 Exercice D’application

• Au 31/12/N, avis d’octroi d’une subvention d’investissement, de 405 600 DH, accordée par
une société mère à sa filiale « AL HAMDE ».

• Cette aide est destinée à l’acquisition d’un matériel de production dont le prix est de 405 600
DH, durée de vie 5 ans. Le 01/01/N, la société « AL HAMDE » reçoit un avis de crédit
bancaire du montant de ladite subvention.

• Le 08/01/N, acquisition du matériel de production, facture n+ H16, montant Brut : 338 000
DH, TVA 20%. Règlement par virement bancaire.
 Correction de l’application
01/03/N

34511 Subventions d’investissement à recevoir 405 600

1311 Subventions d’investissement reçues 405 600

Promesse de subvention

04/04/N

5141 Banques 405 600

1311 Subventions d’investissement à recevoir 405 600

Déblocage et mise à disposition des fonds

 Correction de l’application
01/03/N

2332 Matériel et outillage 338 000

34552 Etat TVA récupérable sur immobilisations 67 600

5141 Banque 405 600

Facture n° H16
 Correction de l’application
31/12/N

6193 DEA des immobilisations corporelles 67 600

28332 Amortissement du matériel et outillage 67 600

Annuité de N = 338 000* 20%

31/12/N
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 81 120

7577 Reprise sur subvention d’investissement 81 120

Virement au CPC d’une fraction de la subvention

405 600 *20%

 Correction de l’application

Les deux dernières écritures relatives :

➢ à l’annuité d’amortissement

➢ et à la constatation de l’enrichissement (virement de la quote-part au CPC)

seront comptabilisées, systématiquement, au 31/12 des années N+1, N+2, N+3

et N+4
 Correction de l’application
En N+4, il faut passer les écritures suivantes :
6193 DEA des immobilisations corporelles 67 600

28332 Amortissement du matériel et outillage 67 600

Annuité de N = 338 000* 20%

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 81 120

7577 Reprise sur subvention d’investissement 81 120

Virement au CPC d’une fraction de la subvention

1311 Subventions d’investissement reçues 405 600

1319 Subventions d’investissement inscrite au CPC 405 600

Pour solde des comptes de bilan de la subvention

 Subvention d’investissement: Immobilisations Amortissables
2ème possibilité : la subvention a financé partiellement l’investissement
Dans ce cas, la reprise est échelonnée, dès l’exercice de la perception de la subvention, sur
la durée de l’amortissement du bien pour un montant calculé ainsi :

Quote-part = Montant de l’investissement * taux d’amortissement * (Montant de la subvention/ Montant de

l’investissement

Ou Quote-part = Dotation aux amortissements * (Montant de la subvention/ Montant de l’investissement

Ou Quote-part = Montant de la subvention * taux d’amortissement

 Exercice D’application
• Au 31/12/N-1, avis d’octroi d’une subvention d’investissement, de 225 000 DH, accordée par une
société mère à sa filiale « AMANE ».

• Cette aide est destinée à l’acquisition d’un matériel de production dont le prix est de 300 000 DH,
durée de vie de 10 ans.

• Le 01/01/N, la société « AMANE » reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite subvention.

• Le 06/01/N, acquisition du matériel de production, facture n°B12, Montant Brut : 250 000 DH, TVA
20%. Règlement par virement bancaire.
 Correction de l’application

Investissement = 300 000 DH

DEA = 300 000*10% = 30 000

Reprise sur subvention d’investissement = 300 000 *10% * 225 000 / 300 000 = 22 500 DH

Ou :

Reprise sur subvention d’investissement = 30 000 * 225 000 / 300 000= 22 500 DH

Ou :

Reprise sur subvention d’investissement = 225 000* 10% = 22 500 DH

 Correction de l’application
01/03/N

34511 Subventions d’investissement à recevoir 225 000

1311 Subventions d’investissement reçues 225 000
Promesse de subvention

04/04/N

5141 Banques 225 000

1311 Subventions d’investissement à recevoir 225 000

Déblocage et mise à disposition des fonds

 Correction de l’application
01/03/N

2332 Matériel et outillage 250 000

34552 Etat TVA récupérable sur immobilisations 50 000

5141 Banque 300 000

Facture n° H16
 Correction de l’application
31/12/N

6193 DEA des immobilisations corporelles 25 000

28332 Amortissement du matériel et outillage 25 000
Annuité de N = 250 000* 10%

31/12/N
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 22 500

7577 Reprise sur subvention d’investissement 22 500

Virement au CPC d’une fraction de la subvention

 Correction de l’application
En N+9, il faut passer les écritures suivantes :
6193 DEA des immobilisations corporelles 30 000

28332 Amortissement du matériel et outillage 30 000

Annuité de N = 300 000* 10%

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 22 500

7577 Reprise sur subvention d’investissement 22 500

Virement au CPC d’une fraction de la subvention

1311 Subventions d’investissement reçues 225 000

1319 Subventions d’investissement inscrite au CPC 225 000

Pour solde des comptes de bilan de la subvention

 Subvention d’investissement: Immobilisations non Amortissables

- La subvention a été accordée à condition que le bien subventionné ne soit pas cédé
Existence de
clause (ou aliéné) pendant une certaine durée.
d’inaliénabilité
du bilan - La reprise de subvention est alors échelonnée par fraction égales sur le nombre
d’années pendant lequel le bien n’est pas transmissible.

- Le bien subventionné peut donc être cédé à tout moment

Absence de
clause - La reprise de subvention est échelonnée par fractions égales par dixième (1/10) sur
d’inaliénabilité
10 exercices comptables.
 Exercice D’application
• Au 31/12/N-1, avis d’octroi d’une subvention d’investissement, de 700 000 DH, accordée par une société
mère à sa filiale « AMAL ».

• Cette aide est destinée à l’acquisition d’un terrain de 1 000 000 DH.

• Le 07/01/N, la société « AMAL » reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite subvention.

• Les clauses contractuelles d’octroi de la subvention prévoient une contrainte d’inaliénabilité de 8 ans.

• Le 09/01/N, acquisition du terrain, règlement par virement bancaire. Avis de débit n° TG11450.
 Correction de l’application
01/03/N

34511 Subventions d’investissement à recevoir 700 000

1311 Subventions d’investissement reçues 700 000
Promesse de subvention

04/04/N

5141 Banques 700 000

1311 Subventions d’investissement à recevoir 700 000

Déblocage et mise à disposition des fonds

 Correction de l’application
09/01/N
2311 Terrains nus 1 000 000

5141 Banque 1 000 000

Avis de débit TG11450

31/12/N

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 87 500

7577 Reprise sur subvention d’investissement 87 500

Virement au CPC d’une fraction de la subvention

700 000*1/8 = 87 500

 Correction de l’application
La dernière écriture relative à la constatation de l’enrichissement (virement de la quote-part au CPC)
sera comptabilisée, systématiquement chaque fin d’année, jusqu’au au 31/12 de l’année N+7

En N+7, il faut passer les écritures suivantes :

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 87 500

7577 Reprise sur subvention d’investissement 87 500

Virement au CPC d’une fraction de la subvention

1311 Subventions d’investissement reçues 700 000

1319 Subventions d’investissement inscrite au CPC 700 000

Pour solde des comptes de bilan de la subvention

 Subvention d’investissement : La cession des
immobilisations subventionnées

Comptabilisation

3481 Créances sur cession d’immobilisations

7513 PC des immob corporelles

Constatation du produit de cession

6513 VNA des immob corporelles cédées

23 . . Immobilisation

Sortie du terrain
 Subvention d’investissement : La cession des
immobilisations subventionnées

Comptabilisation

En cas de cession d’une immobilisation subventionnée, la partie de la

subvention qui n’a pas encore été virée au compte de produits et charges
doit être rapportée intégralement au résultat de l’exercice.
 Subvention d’investissement : La cession des
immobilisations subventionnées
Comptabilisation

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC

7577 Reprise sur subvention d’investissement

Virement au CPC d’une fraction de la subvention

1311 Subventions d’investissement reçues

1319 Subventions d’investissement inscrite au CPC

Pour solde des comptes de bilan de la subvention

 Exercice D’application
• Valeur d’origine d’un terrain implanté dans une zone industrielle : 5 000 000 DH.

• Subvention reçue pour l’acquisition : 1/5 de la valeur du terrain.

• Pas de clause d’inaliénabilité.

• Acquisition le 08/01/N. Cession le 01/12/N+3 au prix de 7 500 000 DH. Règlement à

crédit pour l’acquéreur.

• Enregistrer les écritures relatives à la cession.

 Correction de l’application

Valeur du terrain = 5 000 000 DH

Subvention d’investissement reçue = 5 000 000 * 1/5 = 1 000 000

Pas de clause d’inaliénabilité : étalement sur 10 ans.

 Correction de l’application
01/12/N+3

3481 Créances sur cession d’immobilisations 7 500 000

7513 PC des immob corporelles 7 500 000

Constatation du produit de cession

31/12/N+3

6513 VNA des immob corporelles cédées 5 000 000

2311 Terrains nus

5 000 000
Sortie du terrain
 Correction de l’application

31/12/N+3

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 700 000

7577 Reprise sur subvention d’investissement 700 000

Virement au CPC d’une fraction de la subvention

1311 Subventions d’investissement reçues 1 000 000

1319 Subventions d’investissement inscrite au CPC 1 000 000

Pour solde des comptes de bilan de la subvention

 Subventions octroyées par l’entreprise

Les subventions accordées sont des subventions versées à des tiers dans le propre
intérêt de l’entreprise. Elles comprennent notamment les subventions accordées à des
filiales en difficulté et les versements à divers organismes d’intérêt général.
 Subventions octroyées par l’entreprise

Comptabilisation
Elles sont considérées comme des charges non courantes, d’où l’écriture :

6561 Subventions accordées de l’exercice X

4488 Divers créanciers

OU Ou X

51 .. Compte de trésorerie

Octroi de la subvention
 Exercice D’application

• Au 31/12/N, pour redresser son équilibre financier, la filiale « KOLAMA » sollicite

la société mère « ALPHA » au titre d’une subvention de 200 000 DH. La filiale reçoit
l’accord d’octroi à la date d’inventaire.

• Le 09/01/N+1, « ALPHA » vire la somme de 200 000 DH au compte bancaire de «

KOLAMA ». Avis de débit n°TR120669.
 Correction de l’application
31/12/N

6561 Subventions accordées de l’exercice 200 000

4488 Divers créanciers 200 000

Décision d’octroi de la subvention

31/12/N

4488 Divers créanciers 200 000

5141 Banque 200 000

Avis de débit n°TR120669