UNIVERSITE IBN ZOHR
ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET
DE GESTION AGADIR
NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE IFRS/IAS
S9 OPTION : GFC ; AU 2020/2021
TD 1 : ETATS FINANCIERS
Cas n°1
La balance, après inventaire, au 31/12/2007, de la société SORIA vous est présenté ci-
dessous. Elle tient compte de toutes les opérations de l’exercice 2007, dont les événements
ont été enregistrés conformément aux normes IAS/IFRS.
Présenter le bilan au 31/12/2007 et le compte de résultat (charges classées par
nature) ;
A l’aide de la balance de comptabilité analytique, présenter le compte de résultat par
fonction.
Balance Société SORIA au 31/12/2007
Intitulés des comptes SD SC
capital 1500000
prime d'émission 40000
écart de réévaluation 30000
Réserves 1150000
écart d'évaluation sur instruments financiers 20000
actions propres 80000
provisions pour risques (à + d'un an) 45000
provisions pour risques (à - d'un an) 8000
provisions pour restructuration (+ d'un an) 32000
emprunt obligataire (+d'un an) 400000
emprunt obligataire (-d'un an) 100000
emprunt auprès des établissement de crédit (à - d'un an) 50000
dettes provisionnées pour avantages au personnel 991000
postérieurs à l'emploi
1
dettes de location financement (+d'un an) 200000
dettes de location financement (-d'un an) 50000
autres emprunts (+d'un an) 480000
autres emprunts (-d'un an) 140000
dettes d'impôts différés 146000
intérêts courus (+d'un an) 8000
intérêts courus (-d'un an) 22000
frais de développement 120000
concessions, brevets, licences 130000
fond commercial 150000
Terrains 100000
Constructions 600000
installations techniques, matériels et outillages 2000000
autres immobilisations corporelles 500000
titres de participation 2200000
titres immobilisés 300000
Prêts 80000
amortissements frais de développement 60000
amortissements concessions, brevets, licences 70000
amortissements constructions 220000
amortissements ITMAO 650000
amortissements autres immobilisations corporelles 200000
dépréciation du fond commercial 50000
matières premières 170000
produits en cours 80000
produits finis 300000
provisions pour dépréciation MP 5000
provisions pour dépréciation PF 4000
fournisseurs débiteurs 20000
Clients 400000
clients douteux ou litigieux 20000
clients factures à établir 40000
charges constatées d'avance 12000
valeurs mobilières de placement 120000
provisions pour dépréciation des comptes de clients 10000
Banques 32000
instruments de trésorerie-swaps de taux d'intérêt à terme 12000
instruments de trésorerie-instruments de taux d'intérêt à terme 4000
Fournisseurs 127000
personnels - rémunérations dues 140000
CNSS 40000
autres organismes sociaux 20000
état, impôts sur les bénéfices 26000
état, TVA dues 84000
créditeurs divers 12000
produits constatées d'avance-subventions d'investissement 20000
2
autres produits constatés d'avance 15000
instruments de trésorerie- options de devises 5000
achats de matières premières 1600000
variations de MP 60000
RRR obtenus sur achats 30000
charges externes 347000
autres charges externes 305000
impôts, taxes et versements assimilés 142000
rémunérations du personnel 1400000
charges sociales 560000
autres charges de personnel 180000
autres charges d'exploitation 16000
DEA des immobilisations incorporelles 26000
DEA des immobilisations corporelles 182000
DEP pour risques et charges 16000
dotations aux dépréciations des immo incorporelles 5000
DEP pour dépréciations des actifs circulants 19000
charges d'intérêts 82000
escomptes accordés 6000
pertes de change 12000
charges nettes sur cession des TVP 4000
autres charges financières 26000
charges non courantes sur opérations de gestion 16000
VNA des éléments d'actif cédés 134000
impôts sur les bénéfices 133000
charges d'impôts différés 31000
produits d'impôts différés 14000
ventes de produits finis 5000000
RRR accordés sur ventes 4000
variations de produits en cours 12000
variations de PF 46000
production immobilisée-immo coprorelles 120000
subventions d'exploitation 30000
autres produits d'exploitation 16000
produits des participations 80000
produits des titres immobilisés 17000
revenus des prêts 5000
revenus des TVP 18000
escomptes obtenus 4000
gains de change 20000
autres produits financiers 32000
produits non courants sur opération de gestion 14000
produits de cessions d'éléments d'actif 142000
produits provenant de la quote part de sub d'invest 6000
TOTAUX 12776000 12776000
3
Balance de comptabilité analytique de la société SORIA au
31/12/07
Intitulés des comptes SD SC
Stocks et provisions pour dépréciation réfléchis 552000
achats réfléchis 1566000
charges réfléchis 3224000
dotations réfléchis 239000
produits réfléchis 5490000
centre d'analyse administration 610000
centre d'analyse distribution 300000
centre d'analyse autres frais à courir 140000
stocks MP 166000
stocks production de bien en cours 80000
stocks PF 295000
coûts de produits vendus 3716000
différence d'incorporation sur autres charges 124000
de la comptabilité générale (charges fin)
différence d'incorporation sur autres charges 16000
de la comptabilité générale (charges non courantes)
différence d'incorporation sur autres charges 134000
de la comptabilité générale (VNA)
différence d'incorporation sur autres produits 172000
de la comptabilité générale (produits fin)
différence d'incorporation sur autre produits 14000
de la comptabilité générale (PNC)
différence d'incorporation sur autre produits 142000
de la comptabilité générale (Produits de cession d'éléments d'actifs)
différence d'incorporation sur autre produits 6000
de la comptabilité générale (quote part de sub d'inv)
résultat de la comptabilité analytique 5020000
(ventes nettes et assimilées de PF)
résultat de la comptabilité analytique 136000
(autres produits opérationnels)
TOTAUX 11071000 11071000
Cas n°2 :
Le groupe Z est composé de la société Z, société mère, de la société Y, dont Z possède 60%
du capital, et de la société X, filiale étrangère dont Y possède 100% du capital. La rubrique
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des capitaux propres du bilan consolidé Z se présente au 31/12/N et au 31/12/N-1
conformément à l’annexe 1. Un certain nombre d’informations sur les mouvements
constatés est présenté en annexe 2.
Présenter le tableau de variation des capitaux consolidés du groupe Z
Annexe 1
Extrait de bilan au 31/12/N
N N-1
capitaux propres attribuables de la société mère
capital émis 1000000 800000
autres réserves 780810 510000
écart de conversion 36000 21000
bénéfices non distribués 857800 740000
2674610 2071000
intérêts minoritaires 454440 400000
total capitaux propres 3129050 2471000
Annexe 2 : informations complémentaires
• L’IS est calculé dans la société Z et la société Y au taux de 35%.
• La société Y a revu au cours de l’exercice N sa méthode de comptabilisation des
stocks (due à l’abandon par la norme IAS 2 de la méthode LIFO. Le stock au 1er
janvier N était de 120000 dhs selon la méthode LIFO et de 140000 selon la méthode
FIFO.
• Le résultat net de l’exercice N de la société Z est de 150000 dhs, alors que celui de la
société Y est de 100000 dhs ;
• La société Z a distribué le 1er juillet N un dividende de 100000 dhs et la société Y un
dividende de 50000 dhs ;
• En N, la société a augmenté son capital de 200000 dhs par émission de 2000 actions
de 100 dhs nominal émises à 220 dhs ;
• La société Y a évalué ses immobilisations à la valeur réévaluée. En N, elle a constaté
une réévaluation de 100000 dhs, mais aussi une reprise de 30000 dhs sur une
réévaluation précédente ;
• En fin d’exercice, la société Z a constaté une plus-value latente complémentaire de
15000 dhs sur des instruments financiers destinés à la vente. D’autre part elle a cédé
certains de ses instruments en N sur lesquels elle avait constaté fin N-1 20000 dhs de
profit latent constaté en capitaux propres.
• Pour couvrir le taux d’intérêt d’un emprunt à MT, la société Z a conclu un swap de
taux d’intérêt avec sa banque le 1er juillet N. au 31/12/N, la valeur de ce swap est de
5
10000 dhs dont le profit est porté en capitaux propres. La quote-part de plus value
sur le swap à transférer dans le résultat de l’année N est de 2000 dhs.
• Par ailleurs, pour couvrir le taux d’intérêt d’un emprunt à MT, la société Y a conclu un
autre swap de taux d’intérêt avec sa banque le 1er septembre N. au 31/12/N, la
valeur de ce swap est de 5000 dhs dont le profit est porté en capitaux propres. La
quote-part de plus value sur le swap à transférer dans le résultat de l’année N est de
1000 dhs, mais la société a intégré cette valeur dans le coût d’une immobilisation
conformément à la méthode optionnelle d’IAS 23.
• Au moment de la conversion des actifs et passifs de la société X, la société Y a dégagé
au 31/12/N, un écart de conversion (gain de change) de 60000 dhs, cet écart était de
35000 dhs au 31/12/N-1.
Cas n°3 :
Soit les états financiers de l’entreprise X (en K DH) :
Compte de résultat au 31/12/N
Eléments Montant
Chiffre d'affaire 1700
coût de vente -1275
Marge brute 425
charges administratives -56,2
charges opérationnelles -147,2
Résultat opérationnel 221,6
charges financières -31,6
Résultat avant IS 190
impôt sur les bénéfices -88
résultat net 102
Bilan au 31/12/N et au 31/12/N-1
Actif N N-1
Actif immobilisé
immobilisation corporelles
* bâtiments 500 440
* machines 70 40
* véhicules 12 8
Prêts à LT 128 120
Actif circulant
Stocks 164 84
6
créances clients 126 86
charges constatées d'avance 42 32
disponibilité en banque 12
Total actif 1042 822
Passif N N-1
capitaux propres
capital social 200 240
écart de réévaluation 40
réserves et résultat 294 242
passif à LT
emprunts à Lt 198 250
Passif à CT
dettes (fournisseurs, fiscales et sociales) 144 70
crédits bancaires 86
IS 80 20
total passif 1042 822
Tableau de variation des capitaux propres au 31/12/N
capital social écart de réévaluation réserves et résultat Total
solde début d'exercice 240 242 482
réévaluation des bâtiments 40 40
résultat net de l'exercice 102 102
dividendes payés -50 -50
remboursement du capital -40 -40
solde de fin d'exercice 200 40 294 534
• Informations complémentaires ;
• Les charges d’amortissement ci-dessous sont incluses dans les charges
d’exploitation :
• Machines 50 KDH
• Véhicules 4 KDH
• Une machine totalement amortie ayant une valeur d’acquisition de 30 KDH a été
vendue pour 10 KDH pendant l’exercice. La plus-value est incluse dans le résultat
opérationnel.
• Elaborer le tableau des flux de trésorerie selon l’IAS 7
