RAIDA CHAKROUN 1

Plan du cours
Chapitre I : Cadre réglementaire de la comptabilité financière en Tunisie

Chapitre II : Fonctionnement des comptes et processus comptable

Chapitre III : La comptabilisation des opérations courantes & les travaux d’inventaire

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 Chapitre I :
Cadre réglementaire de la comptabilité financière en
Tunisie
▪Définition de la comptabilité financière
▪La structure du système comptable Tunisien de 1997
▪Les états financiers

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 Définition de la comptabilité financière
❑Définition de l’entreprise
L’entreprise est une organisation qui met en œuvre différents
facteurs de production (moyens humains, matériels et
financiers) et les combine de façon optimale pour réaliser son
objet qui est la production de biens ou de services (exemples
de services: banques, assurances, bureaux d’études…)

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 Définition de la comptabilité financière
❑La comptabilité est une très vieille invention de l'humanité.
Les fondements techniques de la comptabilité dans sa forme actuelle sont fixés depuis pas
moins de 5 siècles.
Ses fondements scientifiques remontent à une trentaine d'années.
❑Discipline de la méthode, la comptabilité peut être définie comme étant un processus
(enchaînement de procédures, d'opérations et de tâches visant à réaliser un produit final)
qui consiste à collecter les informations sur les faits et événements économiques d'une
entité, les trier, les enregistrer, les traiter, les évaluer et les classer selon des normes
(règles) en vue de produire des informations utiles à la maîtrise et au contrôle des
activités de l'entreprise et une représentation de synthèse utile à la prise de décisions
économiques des utilisateurs.

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 Définition de la comptabilité financière
Les utilisateurs de l'information comptable sont composés de deux groupes : les utilisateurs
internes et les utilisateurs externes.
La représentation de synthèse de la comptabilité financière est tournée vers les utilisateurs
externes.
Les utilisateurs externes de l'information comptable comprennent notamment : -
- Les investisseurs actuels (propriétaires de l'entreprise et actionnaires) et les investisseurs ou
actionnaires potentiels ;
- Les bailleurs de fonds (ceux qui prêtent de l'argent à l'entreprise) ;
- L'Etat (administration fiscale ou fisc, les organismes sociaux telle que la CNSS, etc...) ;
- Les tiers ou partenaires de l'entreprise (clients, fournisseurs,...) ; ……
Les investisseurs (qui sont les actionnaires actuels ou potentiels) et les bailleurs de fonds sont
dits investisseurs à risque.
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 La structure du système comptable Tunisien
de 1997
Le système comptable tunisien comprend trois composantes :
* La loi comptable.
* Le cadre conceptuel.
* Les normes comptables qui comportent à leur tour trois
sous-composantes :
-La norme générale de présentation.
-Les normes techniques.
-Les normes sectorielles.

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La structure du système comptable Tunisien de 1997
La loi comptable
La loi n° 96-112 du 30 Décembre 1996 relative au système comptable des entreprises comporte cinq chapitres.
Le chapitre premier, intitulé « Dispositions générales », définit le champ d’application de la loi et les
composantes du système et institue le Conseil national de la comptabilité tout en précisant ses prérogatives.
Le chapitre II, concerne le « Cadre conceptuel et les normes techniques ».
Le chapitre III, traite des livres comptables. Ses Articles 11 à 17, énumèrent et définissent les livres comptables
obligatoires, leur forme et les conditions de leur tenue dans le cas d’une comptabilité informatisée.
Le chapitre IV, intitulé « Etats financiers » définit le contenu de ces états, leur périodicité et leurs délais
d’établissement et institue l’obligation pour les groupes de sociétés d’établir des états financiers consolidés.
Le cinquième et dernier chapitre de la loi comporte des dispositions diverses fixant le délai de conservation des
documents comptables ainsi que la date d’entrée en vigueur du nouveau système comptable.

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La structure du système comptable Tunisien de 1997
Le cadre conceptuel
Le cadre conceptuel du système comptable tunisien est approuvé par le
décret n°96-2459 du 30 Décembre 1996, il constitue la principale
innovation du nouveau système comptable et présente trois principales
caractéristiques :
Explicatif : D’une situation et d’une logique comptable.
Indicatif : D’une méthodologie de rigueur et de validation théorique de la
discipline comptable.
Pédagogique : Pouvant renseigner et informer et aussi servir de base
dans l’enseignement de la comptabilité.

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 La structure du système comptable Tunisien de 1997
Le cadre conceptuel
Structure et composantes du cadre conceptuel
Le cadre conceptuel est structuré selon la hiérarchie suivante :
PREMIER NIVEAU :
Utilisateurs des états financiers, identification de leurs besoins et définition des objectifs des états financiers.
DEUXIEME NIVEAU : Concepts fondamentaux :
Caractéristiques qualitatives de l’information financière et hypothèses sous-jacentes et conventions de base
régissant son traitement.
Terminologie et règles de prise en compte des éléments des Etats financiers.
TROISIEME NIVEAU :
Procédés de mesure.
QUATRIEME NIVEAU :
Mécanismes de communication de l’information.
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La structure du système comptable Tunisien de 1997
Les normes comptables
-La norme comptable générale
La norme comptable générale traite de la manière suivant laquelle les états financiers
devraient être présentés.
Elle énonce des dispositions relatives à la présentation des états financiers selon une
structure qui maximise leur intelligibilité pour des groupes variés d’utilisateurs. Elle formule
également les dispositions relatives à l’organisation comptable ainsi que la nomenclature
des comptes et les règles de leur fonctionnement.
La norme générale fixe :
▪Le modèle standard des états financiers publiés par les entreprises.
▪Les dispositions relatives à l’organisation comptable.
▪Une nomenclature comptable et le fonctionnement général des comptes.

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La structure du système comptable Tunisien de 1997
Les normes comptables
- Les comptables techniques
Les normes comptables techniques ont, d’après l’article 9 de la loi comptable, pour objet de fixer les
modalités de traitement des opérations découlant des transactions de l’entreprise et des effets des
événements liés à son activité et ce, par la détermination des règles de prise en compte de ces
opérations, leur évaluation et leur divulgation dans les états financiers.
Elles sont suffisamment détaillées et claires pour pouvoir être interprétées de manière identique
dans différentes entreprises.
L’objectif d’une norme est d’établir des règles uniformes pour la reconnaissance, la mesure et la
présentation des événements et transactions en comptabilité.
Les normes sont d’application obligatoire pour l’entreprise, sauf si celle-ci démontre que des
traitements spécifiques sont de nature à mieux refléter sa situation financière et sa performance.

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 La structure du système comptable Tunisien de 1997
Les normes comptables
- Les comptables techniques
Les normes techniques publiées au moment de la promulgation du système, et approuvées par arrêté du ministre des finances
du 31 décembre 1996, sont les suivantes :
NCT 2 : Capitaux propres
NCT 3 : Revenus
NCT 4 : Stocks
NCT 5 : Immobilisations corporelles
NCT 6 : Immobilisations incorporelles
NCT 7 : Placements
NCT 8 : Résultat net de l’exercice et éléments extraordinaires
NCT 9 : Contrats de construction
NCT 10 : Charges reportées
NCT 11 : Modifications comptables
NCT 12 : Subventions publiques
NCT 13 : Charges d’emprunt
NCT 14 : Eventualités et événements postérieurs à la date de clôture
NCT 15 : Opérations en monnaies étrangères

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La structure du système comptable Tunisien de 1997
Les normes comptables
-Les comptables techniques
-L’arrêté du ministre des finances du 22 janvier 1999 a porté approbation de deux autres normes
techniques en plus des trois normes sectorielles des OPCVM, il s’agit des normes :
-NCT 19 : Etats financiers intermédiaires
-NCT 20 : Dépenses de recherches et de développement
-L’arrêté du ministre des finances du 1er décembre 2003 a porté approbation des cinq normes suivantes :
-NCT 35 : Etats financiers consolidés
-NCT 36 : Participations dans les entreprises associées
-NCT 37 : Participations dans les co-entreprises
-NCT 38 : Regroupements d’entreprises
-NCT 39 : Informations sur les parties liées
-L’arrêté du ministre des finances du 28 janvier 2008 a porté approbation de la norme suivante :
-NCT 41 : Contrats de location

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La structure du système comptable Tunisien de 1997
Les normes comptables
-Les normes sectorielles
-En vertu des dispositions de l’article 10 de la loi comptable, les
normes sectorielles fixent les modalités de traitement des opérations
spécifiques à certains secteurs et qui découlent des transactions de
l’entreprise et des effets des événements liés à son activité.
-Comme pour le système général, les normes sectorielles traitent des
règles de prise en compte, d’évaluation et de présentation relatives
aux transactions et événements propres au secteur d’activité.

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 La structure du système comptable Tunisien de 1997
Les normes comptables
-Les normes sectorielles
Les secteurs qui ont déjà fait l’objet d’une normalisation appropriée sont les suivants :
Secteur des OPCVM
-NCT 16 : Présentation des états financiers des OPCVM
-NCT 17 : Traitement du portefeuille titres et des opérations effectuées par les OPCVM
-NCT 18 : Contrôle interne et organisation comptable des OPCVM
-Ces normes ont été approuvées par l’arrêté du ministre des finances du 22 janvier 1999.
Secteur bancaire
-NCT 21 : Présentation des états financiers des établissements bancaires
-NCT 22 : Contrôle interne et organisation comptable dans les établissements bancaires
-NCT 23 : Opérations en devises dans les établissements bancaires
-NCT 24 : Engagements et revenus y afférents dans les établissements bancaires
-NCT 25 : Portefeuille titres dans les établissements bancaires

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La structure du système comptable Tunisien de 1997
Les normes comptables
-Les normes sectorielles
Ces normes ont été approuvées par l’arrêté du ministre des finances du 25 mars 1999.
Secteur des assurances
NCT 26 : Présentation des états financiers des entreprises d’assurance et de réassurance
NCT 27 : Contrôle interne et organisation comptable des entreprises d’assurance et de réassurance
NCT 28 : Revenus dans les entreprises d’assurance et de réassurance
NCT 29 : Provisions techniques dans les entreprises d’assurance et de réassurance
NCT 30 : Charges techniques dans les entreprises d’assurance et de réassurance
NCT 31 : Placements dans les entreprises d’assurance et de réassurance
Ces normes ont été approuvées par l’arrêté du ministre des finances du 26 juin 2000.
Secteur des associations autorisées à accorder des micro-crédits
NCT 32 : Présentation des Etats Financiers des Associations autorisées à accorder des micro-crédits
NCT 33 : Contrôle interne et organisation dans les associations autorisées à accorder des micro-crédits
NCT 34 : Micro-crédits et revenus y afférents dans les associations accordant des micro-crédits.
Ces normes ont été approuvées par l’arrêté du ministre des finances du 22 novembre 2001.

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La structure du système comptable Tunisien de 1997
Les normes comptables
-Les normes sectorielles
Secteur des structures sportives
NCT 40 : Comptabilité des structures sportives : Approuvée par arrêté du ministre des finances du 21
août 2007.
Les autres secteurs qui feront l’objet d’une normalisation dans le cadre du programme d’action futur
du conseil national de la comptabilité sont :
- Secteur touristique
- Secteur agricole
- Secteur du pétrole et de l'énergie

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 Les états financiers
La composition des états financiers
Les états financiers constituent le principal outil de
communication de l’information financière, dont la
publication périodique est utile pour les utilisateurs afin
d'évaluer, comparer et prédire la rentabilité de
l'entreprise, sa solvabilité et sa liquidité.
Les états financiers sont le bilan, l'état de résultat, l'état
des flux de trésorerie et les notes aux états financiers.

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 Les états financiers
La composition des états financiers
Le bilan
Le bilan fournit l'information sur la situation financière de
l'entreprise et particulièrement sur les ressources économiques
qu'elle contrôle ainsi que sur les obligations et les effets des
transactions, événements et circonstances susceptibles de modifier
les ressources et les obligations (NCG § 23, alinéa 1).
Les ressources économiques, obtenues ou contrôlées, correspondent
aux actifs alors que les obligations correspondent aux passifs qui,
avec les capitaux propres constituent la structure financière de
l'entreprise (NCG § 23, alinéa 2).

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 Les états financiers
La composition des états financiers
Le bilan
On peut représenter la situation financière d’une entreprise par les ressources dont
elle dispose et par les emplois qu’elle en a faits:
Emplois Ressources
Immobilisations Capital
Stocks Dettes de financement
Créances d’exploitation Dettes d’exploitation
Liquidités
Ce tableau est appelé Bilan
Le bilan est une représentation établie à un moment donné de tout ce que
l’entreprise possède (emplois) et de tout ce qu’elle doit (ressources)

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Les états financiers
La composition des états financiers
Le bilan: le principe de l’équilibre du Bilan
Par convention, on enregistre toujours du côté droit du bilan les ressources de
l’entreprise appelés capitaux propres et passifs. De même, on enregistre du côté
gauche du bilan les emplois appelés actifs.
Actifs Capitaux propres et passifs
Immobilisations Capital
Stocks Dettes de financement
Créances d’exploitation Dettes d’exploitation
Liquidités
Actifs = Emplois = utilisation de fonds
Capitaux propres et passifs = ressources = origines des fonds
Emplois = Ressources
Actifs = Capitaux propres + passifs
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 Les états financiers
La composition des états financiers
Le bilan: le principe de l’équilibre du Bilan (exemple)
Deux amis désirent créer une qui industrielle, projet dont la réalisation nécessite la mobilisation de 180 000 DT
qui seront utilisés pour l’acquisition d’un local (50 000 DT) et de machines (100 000 DT) ainsi que pour l’achat
d’un stock de matières premières (20 000 DT. Le reliquat des ressources doit être disponible pour faire face aux
dépenses courantes de l’entreprise. Les deux amis ne disposent que des deux tiers des besoins font appel à leur
banquier qui accepte de financier le dernier tiers du coût du projet,
TAF: Présenter le bilan de la société le jour de la constitution
Bilan de constitution
Actifs Capitaux propres et passifs
Construction 50 000 Capital 120 000
Matériel industriel 100 000 Emprunt 60 000
Stocks 20 000
Caisse 10 000
Total 180 000 Total 180 000

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 Les états financiers
La composition des états financiers
Le bilan: Elaboration du Bilan
L’élaboration du bilan repose sur :
- La distinction entre éléments courants et non courants des actifs ainsi que des passifs ;
- Le classement des actifs par ordre de liquidité croissante ;
- Le classement des capitaux propres et passifs par ordre d’exigibilité croissante

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 Les états financiers
La composition des états financiers
Le bilan: Elaboration du Bilan
Distinction entre les éléments courants et non courants du bilan
Au niveau du bilan, il est fait une distinction entre les éléments courants et les éléments non
courants. Cette distinction est retenue aussi bien pour les Actifs que pour les Passifs ; elle fait appel à
deux critères :
- L’appartenance de l’élément au cycle d’exploitation ;
- L’échéance de l’élément.
A ce titre, deux règles de distinction sont retenues :
Règle 1 : Est non courant, tout élément non lié au cycle d’exploitation et dont l’échéance est
supérieure à une année. D’où :
Règle 2 : Est courant, tout élément lié au cycle d’exploitation quelle que soit son échéance ainsi que
les éléments non liés au cycle d’exploitation et dont l’échéance est inférieure à une année.
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 Les états financiers
La composition des états financiers
Le bilan: Elaboration du Bilan
Distinction entre les éléments courants et non courants du bilan (exemples)
Exemple 1 : Une dette de 100 000 D a été contractée pour acquérir un matériel de transport.
La dette est remboursable au terme de quatre années.
Cette dette sera classée parmi les passifs non courants puisqu’elle n’est pas liée au cycle
d’exploitation et son échéance est supérieure à une année.
Exemple 2 : Si la dette de l’exemple 1 est remboursable sur quatre années par tranches
égales, alors la première tranche (25 000 D) est classée parmi les passifs courants car son
échéance est inférieure à une année et les trois autres tranches (75 000 D) sont classées
parmi les passifs non courants.

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 Les états financiers
La composition des états financiers
Le bilan: Elaboration du Bilan
ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
CAPITAUX PROPRES
PASSIFS NON COURANTS
ACTIFS NON COURANTS
Passifs non liés au cycle d’exploitation et dont l’échéance
Actifs non liés au cycle d’exploitation et dont l’échéance est
est supérieure à une année.
supérieure à une année. Exemple : Immobilisations
Exemple : emprunts bancaires à plus d’un an

ACTIFS COURANTS PASSIFS COURANTS

- Actifs liés au cycle d’exploitation quelle que soient leurs - Passifs liés au cycle d’exploitation quelle que soient leurs
échéances échéances

- Actifs dont l’échéance est inférieure à une année - Passifs dont l’échéance est inférieure à une année

Exemples : Stocks, Clients, Liquidités Exemple : Fournisseurs d’exploitation

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Les états financiers
La composition des états financiers
L'état de résultat
Alors que le bilan est une photographie de la situation
financière d'une entreprise à une date donnée, l'état de
résultat est un film qui retrace tous les éléments ayant
contribué à la formation du résultat au cours d'une période
déterminée.
L'état de résultat retrace les revenus et gains et les
charges et pertes découlant d'un exercice comptable
complet engendrant le résultat net de l'exercice et
reflétant ainsi la performance financière.

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 Les états financiers
La composition des états financiers
L'état de résultat
Une bonne présentation requiert notamment : (NCG § 42)
- Que les résultats d'exploitation, des activités de placement et de financement soient divulgués.
- Que la destination ou la nature et le montant des éléments des revenus et des charges, des gains et
des pertes provenant des activités ordinaires dont l'importance est telle que leur mention est utile
pour évaluer la performance de l'entreprise, soient mentionnés séparément.
-Que les éléments non récurrents ou inhabituels soient présentés séparément.
- Que les éléments extraordinaires soient mentionnés séparément.
- Que les produits et les charges ayant des caractéristiques spécifiques, tels que les charges et produits
financiers, ou les impôts sur les bénéfices soient divulgués séparément.
Les produits et les charges sont présentés dans l'état de résultat par destination (présentation de
référence). La présentation en fonction de la provenance et de la nature des produits et des charges
est autorisée (présentation autorisée) (NCG § 43, alinéa 1).
RAIDA CHAKROUN 29
Les états financiers
La composition des états financiers
L'état des flux de trésorerie
L'état des flux de trésorerie retrace l'évolution de la
liquidité au cours d'un exercice comptable. Il fournit
des informations sur les activités d'exploitation, de
financement et d'investissement de l'entreprise,
ainsi que sur les effets de ces activités sur sa
trésorerie.

RAIDA CHAKROUN 30
Les états financiers
La composition des états financiers
L'état des flux de trésorerie
Synthèse des autres états de synthèse, l'état de flux de
trésorerie est un état qui est à la fois extrait des autres états
composant les états financiers (puisque pour l'établir on
utilisera le bilan + l'état de résultat et les détails de certains
comptes) et qui les complète ensuite de façon pertinente
afin que l'ensemble des états financiers fournisse une
information comptable à même d'aider l'investisseur à
risque à améliorer sa prise de décisions économiques.

RAIDA CHAKROUN 31
Les états financiers
La composition des états financiers
L'état des flux de trésorerie
L'état de flux de trésorerie permet de comprendre les
causes de l'évolution de la trésorerie de l'entreprise,
élément majeur pour sa pérennité et de son aptitude à
séduire les investisseurs à risque.

RAIDA CHAKROUN 32
 Les états financiers
La composition des états financiers
L'état des flux de trésorerie
A l'instar des pratiques internationales, le système comptable tunisien retient
deux modèles d'état de flux de trésorerie qui reposent sur deux méthodes
d'élaboration : la méthode de référence et la méthode autorisée. Les deux
méthodes d'élaboration de l'état de flux de trésorerie décomposent les flux
de trésorerie en trois soldes intermédiaires :
- les flux de trésorerie d'exploitation ;
- les flux de trésorerie d'investissement ;
- et les flux de trésorerie de financement.
Les deux méthodes convergent sur la manière de détermination des flux de
trésorerie d'investissement et de financement mais divergent sur la
manière de détermination des flux de trésorerie d'exploitation.

RAIDA CHAKROUN 33
Les états financiers
La composition des états financiers
Notes aux états financiers
Ces états doivent être étayés par des informations
explicatives et supplémentaires présentées sous forme de
notes permettant une meilleure intelligibilité des états
financiers.
Ces notes font partie intégrante des états financiers.

RAIDA CHAKROUN 34
 Les états financiers
La composition des états financiers
Notes aux états financiers
Les notes aux états financiers d'une entreprise doivent (NCG § 69) :
(1) informer sur les bases retenues pour l'élaboration des états financiers et sur
les choix particuliers de principes comptables adoptés afférents aux
transactions et événements les plus significatifs ;
(2) divulguer et motiver les cas de non respect des normes comptables
tunisiennes dans l'élaboration des états financiers ;
(3) fournir des informations supplémentaires ne figurant pas dans le corps des
états financiers eux mêmes et qui sont de nature à favoriser une présentation
fidèle.
RAIDA CHAKROUN 35
 Les états financiers
La composition des états financiers
Autres informations
D'autres informations financières et non financières, dont la publication est de nature à rendre plus utile
l'information pourraient être communiquées sous forme de rapports ou d'états séparés complétant les états
financiers et concernent notamment :
▪Les comptes prévisionnels renseignant sur les perspectives d'activité de l'entreprise, les ressources et moyens
qu'elle compte mettre en œuvre, les performances attendues et les équilibres financiers et de trésorerie futurs.
Ces comptes favorisent la valeur prédictive de l'information contenue dans les états financiers.
▪L'état sur les ressources humaines fournissant les données qualitatives et quantitatives les plus pertinentes sur
le capital humain de l'entreprise et les activités et actions qui sont de nature à le développer.
▪Le rapport sur les performances environnementales reflétant les avantages et les coûts de l'entreprise
découlant des activités ayant trait à la conservation de l'environnement.
▪L'état sur la technologie portant sur les données relatives aux choix technologiques et à l'effort d'innovation
déployé par l'entreprise.

RAIDA CHAKROUN 36
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers

Les états financiers forment un ensemble structuré dont les

éléments sont inter reliés. Ces éléments sont constitués par:
▪au niveau du bilan, les actifs, les passifs et les capitaux propres.
▪au niveau de l'état de résultat, les revenus et les gains d’une part,
et les charges et les pertes d’autre part

RAIDA CHAKROUN 37
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan
Définition et prise en compte de l'actif
L'actif est constitué par les ressources économiques obtenues ou contrôlées par
l'entreprise, à la suite d'événements ou de transactions passés, à même d'engendrer
des avantages économiques futurs au bénéfice de l'entreprise ayant un potentiel de
générer directement ou indirectement des flux positifs de liquidité ou d'équivalent
de liquidité ou de réduire la sortie de fonds.
Un actif est pris en compte dans le bilan lorsque :
▪Il est probable que des avantages économiques futurs bénéficieront à l'entreprise
▪Et que l'actif a un coût ou une valeur qui peut être mesuré(e) d'une façon fiable.

RAIDA CHAKROUN 38
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan
Les actifs sont présentés dans le bilan dans l'ordre de liquidité
croissante.
Les actifs se structurent en deux rubriques : les actifs non courants et les actifs courants
- Les actifs non courants : Ils comprennent les actifs immobilisés et les autres actifs non courants.
1- Les immobilisations incorporelles regroupant le fonds commercial, les brevets et les logiciels
2- Les immobilisations corporelles regroupant les terrains, constructions, machines et équipements,
matériel de transport...
3- Les immobilisations financières regroupant les créances et les valeurs mobilières conservées de
façon durable.
4- Les autres actifs non courants regroupant certaines charges capitalisées en raison de leurs effets
avantageux sur les exercices futurs.

RAIDA CHAKROUN 39
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan
Immobilisations incorporelles
Actifs immobilisés Immobilisations corporelles
Actifs non courants
Immobilisations financières

Autres actifs non courants

RAIDA CHAKROUN 40
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan
-Les actifs courants :
Regroupant les valeurs liées à l'exploitation tels que les stocks, les créances et les liquidités
ainsi que celles d'origine non courante mais dont l'échéance devient, à la date
d'établissement du bilan, inférieure à l'année.
Stocks
Clients et comptes rattachés
Actifs courants
Autres actifs courants
Placements et autres actifs financiers
Liquidités et équivalents de liquidités

RAIDA CHAKROUN 41
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan
Définition et prise en compte du passif
Le passif est constitué par les obligations actuelles de l'entreprise, résultant
de transactions ou d'événements passés, nécessitant probablement le
sacrifice ou le transfert futur à d'autres entités de ressources représentatives
d'avantages économiques.
Un passif est pris en compte dans le bilan lorsque :
▪Il est probable qu'un transfert de ressources économiques résultera du
règlement de l'obligation à la charge de l'entreprise,
▪Et que le montant de ce règlement peut être mesuré d'une façon fiable.

RAIDA CHAKROUN 42
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan
On distingue les passifs non courants et les passifs courants
Les passifs sont présentés dans le bilan dans l'ordre d'exigibilité croissante.
Les passifs non courants
Les passifs non courants sont les ressources de long terme mis à la disposition de
l’entreprise.
Emprunts
Emprunts bancaires
Passifs non courants Autres passifs financiers
Dépôts et cautionnement reçus
Crédit fournisseurs d’immobilisation
Provisions pour risque et charge

RAIDA CHAKROUN 43
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan
Les passifs courants
Ce sont les ressources de court terme (échéance inférieure à une année) mis
à la disposition de l’entreprise.
Fournisseurs et comptes rattachés
Autres passifs courants
Passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers

RAIDA CHAKROUN 44
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan
Définition des capitaux propres
Les capitaux propres représentent l'intérêt résiduel dans les actifs
de l'entité, après déduction de tous ses passifs. Ils comportent les
diverses catégories de capital, les surplus d'apport, les réserves et
équivalents et les résultats non répartis (CCC § 55).

RAIDA CHAKROUN 45
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan
Définition des capitaux propres
Ils représentent les ressources propres de l’entreprise (les avoirs des associés ou de l’exploitant
individuel). Ils comprennent les principaux éléments suivants :
a- Le capital de l’entreprise : capital social pour les sociétés (l’apport des associés) ou compte de
l’exploitant pour les entreprises individuelles (l’apport de l’exploitant individuel).
b- Les fonds obtenus grâce à l’activité de l’entreprise :
- Les réserves : part du bénéfice non distribuée, laissée à la disposition de l’entreprise.
- Les résultats reportés : fonds laissés temporairement dans l’entreprise dans l’attente d’une
affectation définitive.
- Le résultat de l’exercice : bénéfice ou perte dégagé par l’entreprise.

RAIDA CHAKROUN 46
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments du bilan

Capital
Capitaux propres Réserves et primes liées au capital
Résultats Reportés
Résultat de l’exercice
Autres capitaux propres

RAIDA CHAKROUN 47
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
La situation nette comptable (SNC)
La situation nette comptable est un indicateur de la valeur de
l’entreprise calculée à partir des données comptables. Elle est égale à la
différence entre ce que l’entreprise possède et ce qu’elle doit, c'est-à-
dire ce qui reste à l’entreprise après remboursement de toutes ses
dettes. Elle correspond, ainsi, à la véritable richesse de l’entreprise.
La situation nette comptable se confond avec les capitaux propres
chaque fois que l’actif ne comporte pas des actifs fictifs (non valeurs).
Par contre, si l’entreprise a comptabilisé parmi ses actifs des actifs fictifs,
il faut les déduire de la situation nette comptable car ces derniers n’ont
pas de valeur marchande.

RAIDA CHAKROUN 48
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
La situation nette comptable
SNC = Capitaux propres – Actifs fictifs
SNC = Actifs réels – Passifs
En effet, on a :
Actifs = Capitaux propres + Passifs
Actifs réels + Actifs fictifs = Capitaux propres + Passifs
Actifs réels– Passifs = Capitaux propres – Actifs fictifs = SNC
Les non valeurs de l’actif ne représentent pas des biens mais représentent des charges
étalées exemples : les frais préliminaires, charge à répartir sur plusieurs exercices…..

RAIDA CHAKROUN 49
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
La situation nette comptable
Exemple : reprendre l’exemple précédent et calculer la SNC de
l’entreprise « XY ».
SNC = Capitaux propres – Actifs fictifs = 90 000 – 4 000 = 86 000 D
ou
SNC = Actifs réels – Passifs = (Actifs – Actifs fictifs) – Passifs
=(102 000 – 4 000) – (4 000 + 7 000 + 1 000) = 86 000 D.

RAIDA CHAKROUN 50
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments de l ’état du résultat
Les produits sont composés des revenus et des gains. Produits = Revenus + Gains.
Définition et prise en compte des revenus
Les revenus sont soit les rentrées de fonds ou autres augmentations de l'actif d'une entreprise, soit
le règlement des dettes de l'entreprise (soit les deux) résultant de la livraison ou de la fabrication de
marchandises, de la prestation de services ou de la réalisation d'autres opérations qui s'inscrivent
dans le cadre des activités principales ou centrales de l'entreprise.
Les revenus sont généralement pris en compte lorsque :
-Une augmentation d'avantages économiques futurs, liée à une augmentation d'actif ou à une
diminution de passif, s'est produite
-Et qu'elle peut être mesurée de façon raisonnable.
RAIDA CHAKROUN 51
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments de l ’état du résultat
Les produits sont composés des revenus et des gains.
Produits = Revenus + Gains.
Définition et prise en compte des gains
Les gains sont les accroissements des capitaux propres résultant de transactions
périphériques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions, événements
et circonstances affectant l'entreprise à l'exception de ceux résultant des revenus
ou des apports des propriétaires sur capital (CCC § 58).
Les gains sont pris en compte en général lors de leur réalisation et lorsque leur
montant peut être déterminé avec un degré suffisant de certitude (CCC § 59).

RAIDA CHAKROUN 52
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments de l ’état du résultat
Les charges sont composées des charges proprement dites et des pertes.
Charges = Charges proprement dites + pertes.
Définition et prise en compte des charges
Les charges sont soit les sorties de fonds ou autres formes d'utilisation des éléments d'actif, soit la
constitution de passifs (soit les deux), résultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises,
de la prestation de services ou de la réalisation d'autres opérations qui s'inscrivent dans le cadre des
activités principales ou centrales de l'entreprise.
Les charges sont prises en compte lorsque
▪Une diminution d'avantages économiques futurs, liée à la diminution d'un actif ou à l'augmentation
d'un passif, s'est produite ;
▪Et qu'elle peut être mesurée de façon fiable.
RAIDA CHAKROUN 53
 Les états financiers
Définition des éléments des états financiers
Les éléments de l ’état du résultat
Les charges sont composées des charges proprement dites et des pertes.
Charges = Charges proprement dites + pertes.
Définition et prise en compte des pertes
Les pertes sont des diminutions de capitaux propres résultant des transactions
périphériques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions et autres événements et
circonstances affectant l'entreprise à l'exception de ceux résultant des charges ou des
distributions aux propriétaires du capital (CCC § 62).
Les pertes sont prises en compte dès qu'une diminution d'actif ou une augmentation de
passif est probable et que leur montant peut être déterminé avec un certain degré de
précision (CCC § 63).
RAIDA CHAKROUN 54
 Chapitre II :
Fonctionnement des comptes et processus
comptable
▪Le compte
▪Nomenclature et fonctionnement des comptes
▪Le principe de la partie double
▪La procédure d’enregistrement comptable

RAIDA CHAKROUN 55
 Le compte
Définition
Le compte est l’unité d’enregistrement des opérations financières de même
nature, c’est-à-dire l’unité comptable de base qui enregistre la variation
(augmentations et diminutions) au niveau des différents postes du bilan (ou
autre).
Le compte se présente sous la forme d’un tableau à deux colonnes qui
récapitule ses variations : la colonne gauche est appelée débit et la colonne
droite est appelée crédit.

RAIDA CHAKROUN 56
 Le compte
Définition
Au lieu d’utiliser des signes arithmétiques + et -, les augmentations sont
constatées dans l’une des colonnes du compte et les diminutions dans l’autre
colonne.
Débiter un compte consiste à enregistrer un montant dans la colonne gauche
(à son débit) et créditer un compte c’est enregistrer un montant dans la
colonne droite (à son crédit).
Chaque compte possède un numéro (code) et un intitulé (appellation).

RAIDA CHAKROUN 57
 Le compte
Présentation graphique du compte
1/ Tracé à colonnes séparées
Débit Numéro et intitulé du compte Crédit
Dates Libellés Montant Dates Libellés Montant

2/ Tracé à colonnes mariées Numéro et intitulé du compte

Dates Libellés Mouvements
Débit Crédit

RAIDA CHAKROUN 58
 Le compte
Présentation graphique du compte
3/ Tracé à colonnes mariées avec une double colonne de soldes
Numéro et intitulé du compte
Dates Libellés Mouvements Soldes
Débit Crédit Débiteur Créditeur

4/ Tracé schématique ou en T
Débit Numéro et intitulé du compte Crédit

RAIDA CHAKROUN 59
 Nomenclature et fonctionnement des
comptes
Chaque compte est identifié par un numéro et un intitulé. La numérotation
des comptes dépend de la position de l’élément dans le bilan ou dans l’état de
résultat.
Les comptes sont regroupés en familles ou en classes selon un critère
d’homogénéité.
Le système comptable des entreprises (SCE 96) classe les comptes en 7
classes.
Les comptes de la classe 1 à la classe 5 sont appelés comptes de bilan et les
comptes des classe 6 et 7 sont appelés comptes de gestion.

RAIDA CHAKROUN 60
Nomenclature et fonctionnement des
comptes
Classes Intitulés

1 Comptes de Capitaux Propres et Passifs

2 Comptes d’Actifs Non Courants

3 Comptes de Stocks

4 Comptes de Tiers

5 Comptes Financiers

6 Comptes de Charges

7 Comptes de Produits

RAIDA CHAKROUN 61
 Nomenclature et fonctionnement des
comptes
Exemple : Classe 2 Comptes d’Actifs Non Courants) est composée de comptes principaux numérotés de 0 à 9
exemple : 22 Immobilisations Corporelles
Chaque compte principal comporte des comptes divisionnaires numérotés de 0 à 9 (exemple 222
Constructions).
Chaque compte divisionnaire comporte des sous comptes numérotés de 0 à 9 (exemples 2221 Bâtiments).
Classe 2 : Comptes d’Actifs Non Courants
21 Immobilisations Incorporelles
22 Immobilisations Corporelles
221 Terrains
222 Constructions
2221 Bâtiments

RAIDA CHAKROUN 62
 Nomenclature et fonctionnement des
comptes
Fonctionnement des comptes
Pour enregistrer une opération il faut savoir :
- déterminer quels sont les comptes concernés par cette opération.
- quel compte à débiter et quel compte à créditer.
1/ Loi de variation des comptes
Par convention, les comptes du bilan augmentent du côté où ils sont inscrits au bilan et
diminuent de l’autre côté.
Par conséquent :
• Les comptes d’actifs qui sont inscrits à gauche du bilan augmentent du côté gauche du compte c'est-à-
dire par le débit et diminuent par le crédit.
• Les comptes de capitaux propres et passifs qui sont inscrits à droite du bilan augmentent du côté droit
du compte c'est-à-dire par le crédit et diminuent par le débit.
RAIDA CHAKROUN 63
Nomenclature et fonctionnement des
comptes
Bilan
Nature des
Loi de variation
comptes
D Compte d’actifs C D Compte de CP et passifs C

Compte de bilan

Etat de résultat
D Comptes de ch. C D Compte de P. C

Compte de
gestion

RAIDA CHAKROUN 64
Nomenclature et fonctionnement des
comptes
Exemple 1 : Un client règle une somme de 500 D en espèces.
Suite à ce règlement, la créance sur le client va diminuer de 500 D. Etant un compte d’actifs qui
figure à gauche du bilan, le compte 411 Clients va diminuer par le crédit.

D 411 Clients C D 54 Caisse C

500
500

RAIDA CHAKROUN 65
 Nomenclature et fonctionnement des
comptes
2/ Solde du compte
Le solde d’un compte, à une date donnée, correspond à la différence algébrique, jusqu’à
cette date, entre le total des mouvements portés au débit du compte et le total des
mouvements portés à son crédit.
3/ Arrêt et réouverture des comptes
Arrêter un compte consiste à :
• calculer le total de son débit et celui de son crédit ;
• y enregistrer son solde.
A la réouverture d’un compte, un solde débiteur se met au débit et un solde créditeur se
met au crédit, avec la mention « solde à nouveau » (solde initial).
RAIDA CHAKROUN 66
 Le principe de la partie double
A l’occasion de chaque opération, on remarque que :
• Si on débite un compte d’un montant donné, on doit
automatiquement créditer, au moins, un compte d’un même
montant ;
• Si on crédite un compte d’un montant donné, on doit
automatiquement débiter, au moins, un compte d’un même
montant.

RAIDA CHAKROUN 67
 Le principe de la partie double
D’où le principe de la partie double :
Toute opération commerciale est enregistrée dans deux
comptes au moins, un ou plusieurs comptes sont débités et
un ou plusieurs comptes sont crédités, et la somme des
montants portés aux débits des comptes étant égale à la
somme des montants portés aux crédits des autres comptes.

RAIDA CHAKROUN 68
La procédure d’enregistrement comptable
La loi comptable retient trois livres obligatoires en plus de la balance.
▪Le Journal général
▪Le grand livre
▪Le livre d’inventaire

RAIDA CHAKROUN 69
 La procédure d’enregistrement comptable
La procédure d’enregistrement comptable se compose des étapes suivantes :
1- Au début de l’exercice comptable, on dresse le bilan initial (qui est le bilan
final de l’exercice comptable précédent).
2- Au cours de l’année, le comptable enregistre les différentes opérations de
l’entreprise dans le journal.
3- Les mouvements du journal sont reportés sur le grand livre.
4- Le grand livre permet l’établissement de la balance.
5- A la fin de l’exercice comptable, la balance aboutit à l’établissement des
états financiers de l’entreprise et notamment le bilan de clôture (qui sera le bilan
initial de l’exercice comptable suivant).
RAIDA CHAKROUN 70
 La procédure d’enregistrement comptable
Le Journal général
Le journal est un livre comptable qui permet l’enregistrement des opérations
réalisées par l’entreprise durant un exercice comptable déterminé.
L’enregistrement au journal doit se faire chronologiquement, opération par
opération et doit être appuyé par des pièces justificatives (chèques, traites,
factures, quittances de règlement, déclarations, bulletins de paie...).

RAIDA CHAKROUN 71
 La procédure d’enregistrement comptable
Le Journal général
Le journal est un document légal et obligatoire. Il est un document officiel où
sont enregistrés sans blancs ni ratures les opérations de l’entreprise décrites
dans les pièces justificatives. Les ratures, gommages, surcharges sont
interdits.
Les pages du journal, doivent être cotées (numérotées) et paraphées (signées)
au greffe du tribunal dans le ressort du quelle est situé le siège de l’entreprise
ou toute autre autorité compétente prévue par les législations spéciales.
Les entreprises doivent conserver pendant 10 ans les livres comptables ainsi
que tous les documents justificatifs des écritures passées dans sa
comptabilité.
RAIDA CHAKROUN 72
 La procédure d’enregistrement comptable
Le Journal général
Chaque enregistrement dans le journal d’un fait économique correspond à un article
ou écriture et doit comporter :
* La date de l’opération ;
* Le ou les comptes débités ;
* Le ou les comptes crédités ;
* Le libellé et les références des pièces justificatives de l’écriture.
Pour chaque enregistrement au journal, on doit toujours respecter le principe de la
partie double : chaque écriture touche au moins deux comptes ; un ou plusieurs
comptes sont débités et un ou plusieurs comptes sont crédités, le total des
mouvements portés au débit doit être égal au total des mouvements portés au crédit.

RAIDA CHAKROUN 73
 La procédure d’enregistrement comptable
Le Journal général
N° des comptes Montants

Débit Crédit Date de l’opération Débit Crédit

Intitulé du (des)

a compte (s) débité (s) X

b Intitulé du (des)

compte (s) crédité (s) Y

Libellé ;

Pièces justificatives

RAIDA CHAKROUN 74
 La procédure d’enregistrement comptable
Le grand livre
Le grand livre est un document comptable obligatoire qui comporte les comptes
ouverts par l’entreprise conformément à son plan des comptes.
Les enregistrements effectués au journal général, sont reproduits ou reportés
sur le grand livre.
Chaque compte du grand livre doit faire apparaître distinctement le solde au
début de l’exercice, le cumul des mouvements « débit » et celui des
mouvements « crédit » depuis le début de l’exercice (non compris le solde
initial), ainsi que le solde en fin de période.

RAIDA CHAKROUN 75
 La procédure d’enregistrement comptable
La balance
Elle n’obéit pas à des conditions de forme particulières. Elle
doit être établie au moins une fois par an et comporter, pour
chaque compte, le solde débiteur ou le solde créditeur au
début de la période, le cumul des mouvements débiteurs et
celui des mouvements créditeurs depuis le début de la
période ainsi que le solde débiteur et créditeur de fin de
période.

RAIDA CHAKROUN 76
 La procédure d’enregistrement comptable
La balance
La balance est un document comptable obligatoire. C’est un tableau de
synthèse qui récapitule à une date donnée l’ensemble des comptes ouverts
dans le grand livre (même les comptes soldés) et ce en respectant l’ordre de la
nomenclature des comptes (de la classe 1 à la classe 7).
La balance fait apparaitre, pour chaque compte :
* Son numéro ;
* Son intitulé ;
* Les mouvements de la période (total débit et total crédit, y compris le solde
initial) ;
* Son solde final (débiteur ou créditeur).
RAIDA CHAKROUN 77
 La procédure d’enregistrement comptable
La balance
La balance se présente de la façon suivante :
BALANCE au…….
N° compte Intitulé du Mouvements période Solde de fin de période
compte Débit Crédit Débiteur Créditeur
101 Capital social X1 Y1 Y1-X1
. .
. .
54 Caisse X2 Y2 X2-Y2
. .
59 .

Total des Comptes du bilan A B

60 Achats X3 X3
. .
. .
79 Transfert de Y3 Y3
charges
Total des Comptes de gestion C D
Totaux TD TC TSD= A+C TSC=B+D

RAIDA CHAKROUN 78
 La procédure d’enregistrement comptable
La balance
Rôle
a- La balance est un instrument de contrôle qui permet de s’assurer que :
* Les articles du journal ont été correctement reportés dans le grand livre ;
* Le principe de la partie double a été respecté.
En effet, la balance doit vérifier le respect des trois égalités suivantes :
* Le total des mouvements débit = total des mouvements crédit.
* Le total des soldes débiteur = total des soldes créditeurs.
* Le total des mouvements débit (ou crédit) dans le journal = total des
mouvements débit (ou crédit) dans la balance.
RAIDA CHAKROUN 79
 La procédure d’enregistrement comptable
La balance
Toute inégalité constatée indique l’existence d’une erreur qu’il faut identifier
et corriger (erreurs d’addition, erreurs de report).
Toutefois, une balance équilibrée ne veut en aucun cas dire que les opérations
portées en comptabilité ne comportent aucune erreur. Le comptable peut
saisir des opérations dans des comptes incorrects (erreurs d’imputation) et la
balance restera toujours équilibrée.
b- La balance permet l’établissement des états financiers à partir des
soldes des comptes (bilan, état de résultat, état de flux de trésorerie et notes
aux états financiers).

RAIDA CHAKROUN 80
 La procédure d’enregistrement comptable
Organisation des livres comptables
(Le système classique/ Le système centralisateur)

Le système classique
Le système classique est le système comptable de base, Il fonctionne de la
manière suivante:
-Préparation des documents de base (facture, chèque, avis de débit,)
-Enregistrement dans l’ordre chronologique des opérations dans le journal
-Report des opérations du journal au grand livre
-Contrôle périodique des opérations au moyen de la balance des comptes

RAIDA CHAKROUN 81
 La procédure d’enregistrement comptable
Organisation des livres comptables
(Le système classique/ Le système centralisateur)
Le système classique
Ce type d’organisation est très rapidement dépassé en raison de la multitude
des écritures quotidiennes aussi, ce système s’adapte mal à la division du
travail. En effet, dans ce système le journal doit être utilisé par un seul
comptable, et il n’est pas question d’effectuer les reports des mouvements
dans les comptes du grand livre, avant que le travail d’enregistrement des
opérations dans le journal ne soit fini.
Le fonctionnement du travail comptable et la spécialisation des agents de
comptabilité deviennent une nécessité. D’où le recours à un autre système.

RAIDA CHAKROUN 82
 La procédure d’enregistrement comptable
Organisation des livres comptables
(Le système classique/ Le système centralisateur)

Le système centralisateur
Le système centralisateur consiste à diviser le journal unique en plusieurs
journaux auxiliaires (journal des achats, journal des ventes, journal
banque, journal caisse, journal des opérations diverses, ….). Les opérations
enregistrés dans les journaux auxiliaires sont ensuite centralisées
mensuellement dans le journal général centralisateur.

RAIDA CHAKROUN 83
 La procédure d’enregistrement comptable
Organisation des livres comptables
(Le système classique/ Le système centralisateur)

Le grand livre peut être établi et détaillé en autant de livres auxiliaires ou

supports en tenant lieu en fonction des exigences de l’organisation de
l’entreprise. Dans ce cas les totaux de ces livres auxiliaires sont
périodiquement, et au moins une fois par mois, respectivement centralisés
dans le grand livre.

RAIDA CHAKROUN 84
 La procédure d’enregistrement comptable
Organisation des livres comptables
(Le système classique/ Le système centralisateur)

Lorsque les comptes de tiers avec lesquels l’entreprise est en relation sont en
nombre important, notamment les comptes clients et fournisseurs, le grand
livre perd en intérêt puisqu’il ne permet plus de suivre les opérations
individuelles que l’entreprise a effectué avec chaque client et fournisseur.
Ainsi, l’entreprise divise le grand livre général en grands livres auxiliaires.

RAIDA CHAKROUN 85
 La procédure d’enregistrement comptable
Organisation des livres comptables
(Le système classique/ Le système centralisateur)

Les grands livres auxiliaires les plus utilisés en pratique sont :

• Le grand livre auxiliaire fournisseurs qui renferme les comptes
individuels ou nominatifs des fournisseurs de l’entreprise ;
• Le grand livre auxiliaire clients qui renferme les comptes individuels ou
nominatifs des clients de l’entreprise ;
Le solde du compte collectif (clients ou fournisseurs) dans le grand livre
général doit être égal à la somme des soldes des comptes individuels (clients
ou fournisseurs) dans le grand livre auxiliaire.

RAIDA CHAKROUN 86
 La procédure d’enregistrement comptable
Organisation des livres comptables
(Le système classique/ Le système centralisateur)
Exemple :
Au début de l’année, les soldes des comptes client A et B s’élèvent
respectivement à 120 et 10. Au cours de l’année, l’entreprise vend au client
A pour 100, ce client règle par la suite 150.
Elle effectue également, une vente au client B pour 75 et ce client ne règle
rien.
T.A.F : Déterminer les soldes des comptes clients A et B et effectuer le
report en fin de période.

RAIDA CHAKROUN 87
 La procédure d’enregistrement comptable
Organisation des livres comptables
(Le système classique/ Le système centralisateur)

Client A Client B Client

Solde initial 120 10

Ventes 100 75
Règlement 150
SD : 70 SD : 85
Virement au GLG 70 85 155

RAIDA CHAKROUN 88
 La procédure d’enregistrement comptable
Le livre d’inventaire
Art. 17 de la Loi n° 96-112 du 30 décembre 1996, relative au système comptable des
entreprises
L'opération d'inventaire doit être réalisée, au moins une fois par exercice, à l'effet de
vérifier l'existence des éléments d'actifs et de passifs et de s'assurer de leur valeur. Les
éléments sont regroupés sur le livre d'inventaire selon la nature de chaque élément
inventorié et le mode de son évaluation.
Le livre d'inventaire est tenu d'une manière, conforme aux normes comptables,
permettant la justification de tous les éléments des états financiers.

RAIDA CHAKROUN 89
 La procédure d’enregistrement comptable
Le livre d’inventaire
Selon Art. 11 de la Loi n° 96-112 du 30 décembre 1996, relative au système comptable des
entreprises
Le journal-général et le livre d'inventaire sont cotés et paraphés au greffe du tribunal dans
le ressort duquel est situé le siège de l'entreprise ou toute autre autorité compétente
prévue par des législations spéciales.
Les livres sont établis sans blanc ni altération d'aucune sorte.

RAIDA CHAKROUN 90
 Chapitre III :
La comptabilisation des opérations courantes
& les travaux d’inventaire
▪Les opérations d’achats et de ventes
▪Les travaux d’inventaire

RAIDA CHAKROUN 91
 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
Les achats :
Au sens comptable, les achats représentent l'ensemble des
biens (marchandises, matières et fournitures) et services de
production acquis par l'entreprise en vue de la vente, après
transformation ou non, ou l'emploi comme matières
consommables ou fournitures utilisées dans le cours des
activités normales de l'entreprise.

RAIDA CHAKROUN 92
 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
Les ventes :
Au sens comptable, les ventes représentent l'ensemble des affaires
réalisées par une entreprise avec ses clients dans l'exercice de ses
activités professionnelles. Les ventes comprennent les produits
fabriqués par l'entreprise (activités industrielles) ainsi que les produits
achetés auprès des tiers et revendus en l'état, on parlera dans ce cas de
revente (activités commerciales).
Les prestations de services réalisées à titre onéreux dans le cadre des
activités principales ou centrales de l'entreprise sont aussi classées en
vente du point de vue comptable.

RAIDA CHAKROUN 93
 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
Les achats et les ventes sont matérialisés par des factures.
La facture de vente établie par le vendeur constitue pour l'acheteur une
facture d'achat. Elle constitue de ce fait une pièce justificative à la fois pour
le vendeur (produit) et pour l'acheteur (charge).

RAIDA CHAKROUN 94
 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
▪Chaque opération commerciale doit être appuyée par une pièce justificative
unique établie en autant d’exemplaires que nécessaire et signée par toutes les
parties prenantes dans la transaction.
▪La pièce justificative établit l’existence de la transaction et oblige les parties
prenantes à se conformer aux modalités fixées dans ladite pièce justificative.
▪Le document ou la pièce justificative qui permet l’enregistrement comptable
des achats et des ventes est « la facture » établie par le vendeur.

RAIDA CHAKROUN 95
 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
Aux termes des différentes dispositions légales régissant les factures, elles
doivent comporter les mentions suivantes :
▪01) La dénomination du fournisseur.
▪02) Son adresse.
▪03) Son numéro de registre de commerce.
▪04) Le capital social pour les personnes morales.
▪05) La désignation du client et son adresse.
▪06) Le code d'assujetti à la TVA du fournisseur.

RAIDA CHAKROUN 96
 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
▪07) Le code d'assujetti à la TVA du client
▪08) Un numéro séquentiel de facture propre au fournisseur.
▪09) La date de la facture.
▪10) La désignation du produit ou de la prestation, la quantité livrée, la date de
livraison et le prix unitaire avec la mention éventuelle des réductions accordées
sur factures.
▪11) Les montants hors taxes.
▪12) Les taux et montants des taxes, et
▪13) Le montant toutes taxes comprises.

RAIDA CHAKROUN 97
 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
▪La facture est un contrat écrit entre un acheteur et un vendeur. Elle est
établie par le vendeur qui s’engage à fournir un bien ou un service, à une
quantité, une qualité, une référence, une date, un prix unitaire, un prix total
et éventuellement des taxes. Une fois la facture acceptée et signée par
l’acheteur, ce dernier s’engage à régler le montant net arrêté sur ladite
facture.
▪Cet écrit indique donc le montant que le client doit au fournisseur.

RAIDA CHAKROUN 98
 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
Les réductions peuvent être groupées en deux catégories :
▪ Les réductions commerciales.
▪ La réduction financière.
Les réductions commerciales
Au moment de la transaction commerciale, les parties prenantes peuvent convenir des
réductions pour des raisons commerciales.
Il existe deux sortes de réduction commerciale sur facture :
▪Les rabais : les rabais sont négociés lorsque les biens ou services vendus ne sont pas conformes
à la commande du client. Il s’agit d’une réduction pratiquée sur le prix de vente pour tenir
compte par exemple d’un défaut de qualité ou de non-conformité des objets vendus.
Par exemple, si le client commande des tables blanches et le fournisseur ne dispose que de
tables jaunes, un rabais pourrait amener les deux parties à conclure la transaction,

RAIDA CHAKROUN 99
 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
▪Les remises : réduction pratiquée habituellement sur le prix de vente, en
considération, par exemple, de l’importance de la vente ou de la fidélité du
client.

▪Ristourne : est une réduction calculée hors facture sur l’ensemble des
opérations faites avec un même client (ristourne accordée) ou un même
fournisseur (ristourne obtenue) au cours d’une période déterminée.

RAIDA CHAKROUN 100

 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
Les réductions financières
Ce sont les escomptes de règlement.
L’escompte est une réduction que le vendeur accorde à l’acheteur, soit pour un
paiement comptant, soit pour un paiement anticipé (avant les termes
convenus). Le caractère financier de ce type de réduction se justifie parce qu’il
est lié au règlement de la facture et non à l’achat des biens.
Net financier = Net commercial - les réductions financières

RAIDA CHAKROUN 101

 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
Exemple 1 :
Achat pour 10 000 D de marchandises avec une remise de 10%, le client paye au
comptant le fournisseur lui accorde un escompte de 5%.
Facture n°
Brut 10 000 DT
- Remise : 10% 1 000 DT
= Net commercial 9 000 DT
- Escompte financier : 5% 450 DT
= Net financier 8 550 DT

RAIDA CHAKROUN 102

 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
Exemple 2 :
Le 15/01/N, « Selim » une entreprise commerciale achète auprès du
fournisseur Z des articles de sport aux conditions suivantes :
Quantité : 1 000, prix unitaire hors TVA : 6 D, TVA : 18%, remise sur facture :
5%. Selim reçoit une facture n°19 du 15/01/N.
TAF : Etablir la facture et passer les écritures nécessaires chez le client Selim et
chez le fournisseur Z.

RAIDA CHAKROUN 103

 Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
Facture

Brut (1000*6) 6 000,000

- Remise : 5% 300,000
= Net commercial 5 700,000
+TVA : 18% 1 026,000
= Net à payer 6 726,000

RAIDA CHAKROUN 104

Les opérations d’achats et de ventes
Les réductions sur factures
• chez le client Selim
15/01
607 Achats de M/ises 5 700
4366 TVA déductible 1 026
401 Frs d’exploitation Z 6 726
Achat M/ises F n°…

• chez le fournisseur Z
15/01
411 Client Selim 6 726
707 Vente 5 700
43671 TVA collectée 1 026
Vente M/ises F n°…

RAIDA CHAKROUN 105

 Les opérations d’achats et de ventes
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
GENERALITES
D’une façon générale la personne qui paye un impôt est désignée par le terme
contribuable. La personne qui paye un impôt particulier ou spécifique est
désignée par le terme assujettie.
L’impôt peut être défini comme étant l’argent payé par le contribuable à l’Etat.
Nous distinguons 2 catégories d’impôts :
▪L’impôt direct.
▪L’impôt indirect (ou taxes indirectes).

RAIDA CHAKROUN 106

 Les opérations d’achats et de ventes
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La TVA est un impôt indirect institué par la loi 88-61 portant promulgation du
code de la TVA.
La TVA est un impôt qui frappe la consommation des biens et services. La
collecte de cet impôt repose sur les entreprises. En effet, la TVA est collectée
par l’entreprise qui la facture à ses clients, en appliquant au prix de vente net,
le taux d’impôt prévu par la loi. Ce prix de vente net est le net financier (après
déduction éventuelles des réductions commerciales et financières).

RAIDA CHAKROUN 107

 Les opérations d’achats et de ventes
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Un assujetti à la TVA est une personne physique ou morale qui :
-Collecte la TVA lors des opérations de vente pour la reverser par la suite à l’Etat.
-Récupère la TVA payée sur les achats
Le principe général de la déductibilité de la TVA est qu’un assujetti à la TVA qui paye la TVA
lors de ses achats doit récupérer cette TVA payée si les biens achetés ne sont pas une
consommation finale.
La récupération de la TVA payée par déduction (soustraction) de la TVA collectée lors des
ventes, constitue le mode de récupération le plus utilisé et une particularité de la TVA

RAIDA CHAKROUN 108

 Les opérations d’achats et de ventes
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La taxe récupérable
Lors d’un investissement et de l’achat de biens et services, l’entreprise paie le
montant toute taxe comprise, c'est-à-dire y compris la TVA. Cette dernière ne
peut pas constituer une charge, mais elle s’analyse comme une avance
octroyée pour l’Etat par l’intermédiaire du fournisseur. On parle dans ce cas
d’une TVA déductible (récupérable)

RAIDA CHAKROUN 109

 Les opérations d’achats et de ventes
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Exemple : Le 1er/3/N la société ABC a acheté pour 1 000 DT hors taxes (HT) de
marchandises, TVA : 18%, cet achat a été payé par chèque.
T.A.F. : Saisir au journal cette opération d’achat.
Corrigé :
Montant de la TVA = Base imposable x Taux de la TVA
= 1 000 * 18% = 180 DT.

RAIDA CHAKROUN 110

Les opérations d’achats et de ventes
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

RAIDA CHAKROUN 111

 Les opérations d’achats et de ventes
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La taxe collectée
Il s’agit d’une TVA collectée par le vendeur, qui la facture à l’acheteur de
chaque opération imposable réalisée, mais qui devra être réservée à l’Etat.
Il s’agit d’une dette envers l’Etat et qui sera comptabilisée au crédit du
compte : « 43671 TVA collectée ».

RAIDA CHAKROUN 112

 Les opérations d’achats et de ventes
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Exemple : Le 15/3/N, la société ABC a vendu pour 2 000 DT HT de
marchandises TVA 18%. Vente encaissée par chèque.
T.A.F. : Saisir au journal l’opération de vente de marchandises.

RAIDA CHAKROUN 113

 Les opérations d’achats et de ventes
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Déclaration de TVA
La TVA doit faire l'objet d'une déclaration mensuelle :
- Entreprise individuelle, personne physique : jusqu'au 15 du mois qui
suit le mois d'imposition.
- Personne morale : jusqu'au 28 du mois qui suit le mois d'imposition.
La déclaration de TVA peut faire apparaître :
- un solde à payer.
- un crédit reportable
RAIDA CHAKROUN 114
 Les travaux d’inventaire
L’inventaire physique
Aux termes de l’article 17 de la loi comptable l’opération d’inventaire
doit être réalisée, au moins une fois par exercice, à l’effet de vérifier
l’existence des éléments d’actifs et de passifs et de s’assurer de leur
valeur.

▪Au sens juridique, l’inventaire est un document donnant l’état

descriptif et estimatif du patrimoine d’une entreprise.

RAIDA CHAKROUN 115

 Les travaux d’inventaire
L’inventaire physique
▪Sur le plan comptable, l’inventaire nécessite des travaux comptables
(d’analyse, de rectification et de redressement) et des travaux
extracomptables (d’inventaires physiques).

Outre leur caractère légal et obligatoire, les inventaires physiques

présentent, du point de vue de la gestion courante des entreprises, la
meilleure sécurité pour la conservation du patrimoine et la fiabilité de
la comptabilité.

RAIDA CHAKROUN 116

 Les travaux d’inventaire
L’inventaire physique
Les inventaires physiques portent sur :
1. Les stocks : valeurs d’exploitation.
2. Les immobilisations.
3. Les valeurs disponibles (caisse, effets à recevoir, chèques en caisse et titres
en porte feuille).
4. Les divers stocks (fournitures de bureau).
Ces inventaires ont lieu à la date de clôture

RAIDA CHAKROUN 117

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks)
Le choix d'une formule d'évaluation des stocks
Le système comptable tunisien reconnaît les formules suivantes :
- La formule du coût réel ;
- La formule du FIFO ;
- La formule du coût moyen pondéré ;
- La formule de la décote directe ;
- Certaines formules de secours dont le coût standard.
Il ignore la formule du LIFO ou «dernière entrée, première sortie» et la formule du
NIFO ou «prochaine entrée, première sortie».
RAIDA CHAKROUN 118
 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks
Méthode du coût d'achat réel
Cette méthode est utilisée dans les situations où il est possible de distinguer
physiquement et administrativement chaque article acheté ou produit. Tous
les articles stockés peuvent alors être rattachés à un achat ou à une production
déterminée, il est possible de déterminer le coût d'achat ou le coût spécifique
de la production de chaque lot ou chaque article.
En pratique, la méthode est d'application limitée. Néanmoins, elle est
particulièrement indiquée pour les entreprises qui traitent un nombre restreint
d'articles coûteux et faciles à identifier :

RAIDA CHAKROUN 119

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks
Méthode du coût d'achat réel
▪Commerce :
- Bijouteries.
- Fourrures.
- Automobiles.
- Meubles.
-Appareils électroménagers.
- Engins et véhicules.
▪Industrie :
- Commandes spéciales.

RAIDA CHAKROUN 120

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks

Méthode du coût d'achat réel

▪Cette méthode ne s'applique de façon pertinente qu'à des articles ou
commandes spécifiques distincts les uns des autres.
▪Lorsqu'elle peut s'appliquer de façon précise, la méthode du coût réel permet
d'effectuer le meilleur rattachement possible des coûts aux produits. En
revanche, lorsqu'il n'est pas possible d'identifier de façon précise les articles
et leur coût, la méthode du coût réel est une méthode arbitraire.

RAIDA CHAKROUN 121

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks
Méthode du FIFO
Cette méthode repose sur l'hypothèse selon laquelle les marchandises sont vendues
dans l'ordre où l'entreprise les a achetées ou produites.
Les articles restants en stocks sont évalués selon les derniers coûts.
Cette méthode permet le meilleur rapprochement du coût réel lorsqu'elle
correspond au rythme physique d'écoulement des stocks :
▪Silo de blé.
▪Commerce de produits périssables ou à date limite d'utilisation (tels que les
médicaments ou produits alimentaires).
▪Articles à rotation rapide.
▪Produits importés.
RAIDA CHAKROUN 122
 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks
Méthode du FIFO
Le coût des stocks qui résulte de l'application de la méthode du FIFO est très
proche du coût de remplacement des stocks, dans la mesure où les prix
restent relativement stables. Ce point constitue à la fois un avantage et un
inconvénient de la méthode dans la mesure où les coûts des ventes
rapprochés des ventes peuvent s'éloigner des coûts de remplacement. En cas
de variation importante des prix, cette méthode est source de bénéfices
inflationnistes.

RAIDA CHAKROUN 123

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks
La méthode du coût moyen pondéré
La méthode du coût moyen pondéré avec ses différentes modalités
d'application constitue la méthode du compromis : l'évaluation du stock
au bilan est moins proche du coût de remplacement en cas de variation
de prix mais la mesure des coûts des ventes est plus proche du coût de
remplacement que dans la méthode du FIFO.
Le principal avantage des méthodes du coût moyen pondéré est leur
simplicité pratique. Elles sont particulièrement indiquées pour les stocks
homogènes.

RAIDA CHAKROUN 124

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks

La méthode du coût standard

La méthode du coût standard est utilisée en comptabilité financière par les
entreprises industrielles pour le suivi des stocks de produits notamment en
cours d'exercice.

RAIDA CHAKROUN 125

Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks)
Critères de choix d'une formule d'évaluation des coûts :
Le choix de la formule d'évaluation la plus appropriée est dicté par les
considérations suivantes :
1) Obtenir le meilleur rapprochement des charges aux produits.
2) Présenter les stocks à une valeur réaliste parmi les actifs.
3) Permettre une meilleure comparabilité dans le temps et dans l'espace.

RAIDA CHAKROUN 126

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks
Choix d'une formule d'évaluation
Pour déterminer la formule de coût la plus appropriée dans le contexte de
l'entreprise, il faut analyser le processus de stockage de l'entreprise, définir
les objectifs poursuivis, avoir une bonne connaissance technique des
différentes formules qui peuvent être utilisées, évaluer la valeur de chacune
des formules par rapport au processus de stockage et aux objectifs poursuivis
pour enfin choisir la formule qui procure le meilleur rapprochement des
charges aux produits.
Une entreprise peut concomitamment utiliser différentes formules
d'évaluation pour différents types de stocks.

RAIDA CHAKROUN 127

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks
Choix d'une formule d'évaluation
Le choix d'une formule est le résultat d'un compromis car il est rare qu'une
formule réponde parfaitement à tous les critères. Il relève par conséquent du
jugement professionnel. Mais, une fois la formule choisie, elle constitue une
base de mesure qu'il convient d'appliquer avec constance d'un exercice à
l'autre et d'observer les procédures applicables aux changements de
méthodes lorsqu'un changement devient nécessaire.

RAIDA CHAKROUN 128

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks
Formules d'évaluation des stocks d'approvisionnement
Les éléments de stocks identifiables (stocks non fongibles, approvisionnements
spécifiques à une commande et stocks gérés par lots) sont évalués à leur coût
individuel.
Le coût des éléments de stocks interchangeables doit être déterminé en
utilisant la méthode du coût moyen pondéré ou la méthode de la première
entrée première sortie (FIFO) selon celle qui permet le meilleur rattachement
des charges aux produits.

RAIDA CHAKROUN 129

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks

Eléments du coût des stocks de produits

Le coût historique des stocks d'éléments produits correspond au coût de
production. Il inclut l'ensemble des coûts encourus pour mettre les stocks à
l'endroit et dans l'état où ils se trouvent.

RAIDA CHAKROUN 130

 Les travaux d’inventaire
Les régularisations des stocks (formules d’évaluation des stocks
Les stocks de services
Le coût des stocks d'un prestataire de services comprend la main-d'œuvre et les
autres frais de personnel directement engagés pour la réalisation du service y
compris le personnel d'encadrement et les frais généraux s'y rapportant. Les
coûts relatifs aux ventes et au personnel administratif général n'y sont pas
inclus.
La constatation d'un stock de prestations de services concerne généralement les
activités de prestations à cycle très court (tels que les transitaires) et certaines
activités spécifiques.

RAIDA CHAKROUN 131

 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
Distinction entre immobilisations et stocks
Le critère distinctif fondamental pour reconnaître un élément de stocks est sa
destination et son utilisation par rapport à l'activité courante de l'entreprise
plutôt que sa nature. Ainsi, un même élément de stocks reconnu comme tel
dans une entreprise peut être traité différemment dans une autre entreprise.
Par exemple, un immeuble construit par une entreprise de promotion
immobilière et destiné à la vente est traité comme élément de stocks alors qu'il
est traité en tant qu'immobilisation par l'entreprise qui l'a acheté pour y abriter
ses services.

RAIDA CHAKROUN 132

 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
Découlant de la convention de rattachement des charges aux
produits et de la convention de l’indépendance des exercices,
l'amortissement touche les immobilisations corporelles et
incorporelles.

RAIDA CHAKROUN 133

 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
Définition
La production d’une entreprise et son chiffre d’affaires n’ont pu être réalisés qu’avec le
concours de son outil de production saisi en comptabilité en immobilisations incorporelles et
corporelles.
Les immobilisations incorporelles et corporelles ont une durée de vie limitée, elles se
déprécient (leurs valeurs diminuent) . Cette dépréciation peut découler:
(1) de l'usage (plus on utilise une immobilisation, plus elle se déprécie dans le temps) ;
(2) de l’usure (même si une immobilisation n’est pas utilisée, elle se déprécie ; par exemple
par l’effet de l’humidité) ;
(3) de l'obsolescence (le fait qu’un nouveau modèle d’un produit apparaisse sur le marché
déprécie automatiquement l’ancien produit) et
(4) des limites juridiques ou contraintes légales (certaines immobilisations ne peuvent être
utilisées indéfiniment car l’Etat a institué une durée d’utilisation maximale).
RAIDA CHAKROUN 134
 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
Par ailleurs, et conformément à la convention de rattachement des charges
aux produits, le coût des immobilisations doit donc être réparti sur les
périodes au cours duquel l’entreprise les utilise. Cette partie du coût, qu’est la
dépréciation, est ajoutée aux charges de l’exercice en question et doit être
saisie en comptabilité.
L'amortissement est défini comme la constatation comptable de cette
dépréciation irréversible de l’immobilisation.
Ainsi défini, l'amortissement vise à traduire la diminution de la capacité de
générer des avantages économiques futurs de l'immobilisation, et ce, à travers
la constatation d'une charge annuelle.
RAIDA CHAKROUN 135
 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
L'amortissement comptable
Trois paramètres déterminent l'amortissement comptable. Il s'agit de :
▪La base amortissable.
▪La durée d'utilisation estimée de l'immobilisation.
▪La méthode ou le rythme d'amortissement.

RAIDA CHAKROUN 136

 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
La base amortissable
En vertu de la NCT 05 (relative aux Immos. Corpo.) §31, la base amortissable (le
montant amortissable ou l’assiette d’amortissement) d'une immobilisation
corporelle est son coût historique diminué de la valeur résiduelle.
La valeur résiduelle est déterminée au moment de l’acquisition et correspond au
prix de vente estimé que compte obtenir l’entreprise à la fin de la durée
d’utilisation du bien après déduction des frais de cession.
Dans la pratique, la valeur résiduelle est souvent négligeable, et partant, non
prise en compte dans les calculs. L’amortissement est alors pratiqué sur la base
du coût historique.
RAIDA CHAKROUN 137
 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
La durée d’utilisation
Le montant amortissable doit être systématiquement réparti sur la durée
d’utilisation de cette immobilisation.
L’appréciation de la durée d’utilisation d’une immobilisation corporelle est
une affaire de jugement fondée sur l’expérience de l’entreprise avec les biens
semblables. Cette durée de vie peut être modifiée ultérieurement. Ainsi, la loi
comptable n’a pas fixée une durée de vie aux différentes immobilisations
corporelles.

RAIDA CHAKROUN 138

 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
Les méthodes d'amortissement
▪Le rythme d’amortissement indique comment répartir la valeur de
l’immobilisation sur les différents exercices constituant sa durée.
▪La loi comptable ne préconise pas une méthode d’amortissement en fonction
des biens.
▪La NCT 05 §26 préconise que la méthode d’amortissement utilisée doit
refléter la manière dont les avantages futurs liés à l’actif sont consommés par
l’entreprise.

RAIDA CHAKROUN 139

 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
La NCT 05 §35 donne à titre indicatif trois méthodes d’amortissement :
▪L'amortissement constant ou linéaire : chaque exercice bénéficie des mêmes
avantages économiques que les autres exercices.
▪L'amortissement variable ou économique : le bénéfice de l’avantage
économique varie d’un exercice comptable à un autre.
▪L'amortissement linéaire accéléré.
▪L’amortissement exceptionnel.

RAIDA CHAKROUN 140

 Les travaux d’inventaire
Les amortissements
Comptabilisation à la fin de chaque exercice comptable
31/12

6811 Dotations aux Amortissements des Immos Incor. et Corpo. a

281 Amortissements des Immos Incor. ou a

282 Amortissements des Immos Corpo

RAIDA CHAKROUN 141

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
▪Conformément à la convention de réalisation de revenus, un produit ou un gain n’est
saisi en comptabilité que lorsque sa réalisation devient effective.
▪Par contre, et conformément à la convention de prudence, l’entreprise doit constater
les charges et les pertes même si elles ne sont que probables. Ainsi, leur réalisation ne
prend pas de court l’entreprise et n’affecte pas sa performance. Par conséquent,
l’image fidèle de la situation financière de l’entreprise se trouve assurée et les intérêts
des tiers (en particulier, les investisseurs) seront protégés.
▪Les provisions sont la constatation en comptabilité de cette perte future et probable
que pourrait subir une entreprise.
▪Par ailleurs, une perte peut avoir deux origines possibles, elle peut être consécutive :
▪ à une diminution de l’actif de l’entreprise, ayant pour conséquence une diminution des
avantages économiques futurs, ou
▪ à une augmentation du passif de l’entreprise, ayant pour conséquence un décaissement
probable futur.
RAIDA CHAKROUN 142
 Les travaux d’inventaire
Les provisions
Les provisions pour dépréciation d'éléments d'actif
Certains actifs subissent des moins-values ou pertes éventuelles, résultant
d'évènements dont les effets ne sont pas jugés irréversibles. Par prudence, il faut se
préparer à cette perte par la constitution de provisions pour dépréciation.
En comptabilité, la constitution d’une provision pour dépréciation se fait de la même
manière que les amortissements :
▪ Par le débit du compte « 68 dotation aux provisions »
▪ Par le crédit du compte « Provisions pour dépréciation…» qui est un compte d’actif
soustractif ayant le même numéro que le compte concerné en lui ajoutant un 9 en
deuxième position, exemple : « 2921 provision pour dépréciation des terrains ».
La provision est constituée à la date d’inventaire si la valeur estimée de l’actif à cette
date est inférieure à sa valeur d’origine (si l’actif n’est pas amortissable) ou à sa VCN
(si l’actif est amortissable).
RAIDA CHAKROUN 143
 Les travaux d’inventaire
Les provisions
La provision constituée doit être éventuellement corrigée à chaque travail
d’inventaire en fonction des évènements nouveaux qui peuvent avoir lieu ou à
la lumière d’une plus grande expérience.
Si l’évènement devient certain, la provision n’a plus de raison d’être, elle doit
être annulée.

RAIDA CHAKROUN 144

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
Eléments dépréciables
1-Les immobilisations incorporelles et corporelles
Une immobilisation incorporelle ou corporelle doit être amortie lorsqu’elle a
subi une dépréciation passée et certaine. Aussi, elle doit être provisionnée si
elle peut subir une dépréciation future et probable.
Une immobilisation peut être amortie et provisionnée en même temps car les
deux événements sont indépendants l’un de l’autre.
Autrement dit, les immobilisations amortissables peuvent être provisionnées,
dans le cas où, la dépréciation est jugée non définitive.
RAIDA CHAKROUN 145
 Les travaux d’inventaire
Les provisions
2-Les stocks
A la clôture d’un exercice, si l’on estime que les stocks risquent de subir une
dépréciation future et probable, lorsque la valeur de réalisation nette (VRN) des
éléments en stock s'avère être inférieure à la valeur comptable d’origine (VO),
il convient de provisionner les stocks.
Cette provision doit être annulée systématiquement au début de l’exercice
suivant du fait que ces stocks seront consommés et qu’à chaque consommation
les éventualités deviendront des certitudes.

RAIDA CHAKROUN 146

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
3-Les créances
Si certaines créances détenues sur les clients présentent des incertitudes quant à
leur recouvrement suite à une cessation de paiement, une mise en faillite ou
autre… donc le règlement est devenu litigieux ou douteux, il convient de :
▪1. Reclassée ladite créance du compte « 411 clients » au compte « 416 clients
douteux ou litigieux».
▪2. La provisionner pour le montant de la perte éventuelle, estimée généralement
en pourcentage du montant total de la créance, en tenant compte des impôts
indirects facturés (TVA collectée).
Une fois facturés, les impôts indirects doivent être versés à l’Etat et ne peuvent
plus être annulés, même si le client ne règle pas sa facture.
RAIDA CHAKROUN 147
 Les travaux d’inventaire
Les
4-Les titres
provisions
Si la valeur d’un titre financier à la date d’inventaire se révèle inférieur à son coût d'acquisition, il
faut constituer une provision afin de constater cette moins-value latente.
Les travaux d’inventaire de provisionnement des titres doivent être effectués de la façon suivante :
▪Les titres de participation et les titres immobilisés doivent être évalués à leur valeur d’usage.
La plus value probable n’est pas comptabilisée et la moins value probable est provisionnée (NC07
§12).
▪Les titres de placements courants sont répartis en deux catégories :
▪ Les placements à court terme qui ne sont pas cotés, c’est à dire ne sont pas introduits à la
BVMT, ce qui rend leurs vente et achat (liquidités) assez difficiles. Ces titres sont évalués à
l’inventaire à leur juste valeur. La plus value probable n’est pas comptabilisée et la moins value
probable est provisionnée.
▪ Les placements courants cotés à la BVMT, ce qui leur confère une liquidité, sont évalués à la
valeur du marché (cours boursier). A la clôture de l’exercice, les placements courants cotés en
bourse sont comptabilisés à la valeur du marché et la plus value ou moins value doit être portée
en résultat.
RAIDA CHAKROUN 148
 Les travaux d’inventaire
Les provisions
Constatation de la provision
31/12/N

681 ou Dotations aux Provisions X

686

.9.. Provisions pour dépréciation des … X

RAIDA CHAKROUN 149

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
Ajustement du montant de la provision à la fin de chaque exercice comptable
▪Si la moins-value est estimée plus importante, il convient de faire une
dotation complémentaire pour le montant complémentaire :
31/12/N

681 ou Dotations aux Provisions Mt Compl.

686

.9.. Provisions pour dépréciation des… Mt Compl.

RAIDA CHAKROUN 150

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
▪Si la moins-value est estimée moins importante, la provision constatée
l'année passée se révèle donc supérieure à la perte éventuelle qui pèse sur
l'entreprise. Il convient dans ce cas d'annuler une partie de cette provision.
Cette partie correspond à la différence entre l’ancienne provision et la
nouvelle.
31/12/N

.9.. Provisions pour dépréciation des … Diffé

781 ou Reprises sur Provisions… Diffé

786

RAIDA CHAKROUN 151

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
Cas particulier des stocks
Dans les deux cas, il y a lieu d’annuler la provision antérieure (celle de l’année
précédente) et de constater la nouvelle provision.
Comme nous l’avons déjà signalé, toute provision des stocks doit être annulée
systématiquement au début de l’exercice suivant du fait que ces stocks seront
consommés et qu’à chaque consommation les éventualités deviendront des
certitudes.

RAIDA CHAKROUN 152

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
Les provisions pour Risques et Charges
1- Définition et typologie
Les provisions pour risques et charges sont constituées en vue de permettre à
l’entreprise de se préparer à la réalisation d’un événement éventuel. La nature
de cet évènement est précise mais sa réalisation est incertaine.

RAIDA CHAKROUN 153

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
▪Si cet évènement va entrainer la naissance d’un risque qui à son
tour peut engendrer des charges importantes (naissance ou
gonflement d’une dette) qui affectent d’une façon significative sa
performance, il faut constater des provisions pour risques.
▪Si cet évènement est de nature à permettre à l’entreprise de
préparer la constatation d’une charge importante qui sera engagée
dans un exercice ultérieur afin de ne pas affecter le résultat de cet
exercice, il faut constater des provisions pour charges.

RAIDA CHAKROUN 154

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
2-Comptabilisation
En comptabilité, la saisie d’une provision pour risques et charges se fait de la
façon suivante :
▪Par le débit du compte de charges « 6815 dotation aux provisions pour risques et
charges d’exploitation » ou « 6865 DAP pour risques et charges financières ». Ce
dernier compte est utilisé seulement lorsque la nature du risque ou de la charge
fait partie du compte « 65 charges financières ».
▪Par le crédit du compte « 15 provision pour risques et charges », ou encore le
compte « 48 provisions courantes pour risques et charges ».

RAIDA CHAKROUN 155

 Les travaux d’inventaire
Les provisions
3-Application :
Une entreprise a vendu au cours de l’exercice N pour 20 000 DT de produits
fabriqués. On pense que les réparations gratuites au titre de la garantie d’un
an aux clients représenteront une charge d’environ 8% au cours de l’exercice
suivant (N+1).
T.A.F : Passer l’écriture d’inventaire

RAIDA CHAKROUN 156

Les travaux d’inventaire
Les provisions
31/12/N

6815 Dotations aux provisions pour risques et charges 1 600

48 Provisions courantes pour risques et charges 1 600

RAIDA CHAKROUN 157

 Les travaux d’inventaire
La régularisation des comptes de charges et de produits
RAPPEL
Conformément au principe de l’indépendance des exercices, et à la
convention de rattachement des charges aux produits, l’entreprise ne
doit prendre dans ses comptes de gestion que les charges et les
produits afférents à l’exercice et seulement l’exercice concerné. Du
fait que les comptes de gestion sont remis à zéro à chaque début
d’exercice (contrairement aux comptes de bilan qui continuent d’un
exercice à un autre), à la clôture, un exercice comptable doit
bénéficier de ses produits et supporter ses charges.

RAIDA CHAKROUN 158

 Les travaux d’inventaire
La régularisation des comptes de charges et de produits
Toutefois, certaines charges ou produits imputés au cours d’un exercice (N), mais qui
intéressent en totalité ou en partie, un autre exercice (N+1). Inversement, certaines
charges ou produits imputés au cours d’un exercice suivant (N+1) et qui intéressent
l’exercice en cours (N). Des régularisations sont donc nécessaires pour :
▪Inclure dans les comptes de gestion de l’exercice qui s’achève (N) les charges
consommées et les produits réalisés, connus avec certitude, mais non encore
comptabilisés, car il manque les documents justificatifs ce sont : les charges à payer
et les produits à recevoir.
▪Exclure de l’exercice concerné les charges et les produits déjà enregistrés en
comptabilité (ils sont enregistrés car nous détenons leurs documents justificatifs) qui
ne concernent pas l’exercice clôturé (N) : ce sont les charges constatées d’avance et les
produits constatés d’avance.
RAIDA CHAKROUN 159
 Les travaux d’inventaire
La régularisation des comptes de charges et de produits
Les Charges à payer et les Produits à recevoir
I- Les charges à payer
Définition et caractéristiques
Ce sont les charges qui appartiennent à un exercice (N) mais qui ne seront
comptabilisées qu’au cours de l’exercice suivant (N+1), faute de pièces
justificatives.

RAIDA CHAKROUN 160

 Les travaux d’inventaire
La régularisation des comptes de charges et de produits
Enregistrement comptable :
Au débit d’un compte de charges qui se rattache à l’exercice en cours (N) pour le
montant hors taxes imputable à cet exercice. La charge devient et restera une charge
de cet exercice (N). La TVA déductible étant enregistrée séparément dans le compte
correspondant ;
Au crédit d’un compte de charges à payer, qui est un compte de passif constatant une
dette potentielle, à défaut de pouvoir créditer le compte de tiers créditeur définitif.
Donc, c’est un compte qui remplace provisoirement les comptes de tiers qui n’ont pu
être utilisés faute de pièces justificatives.
Exemple: 408: Fournisseurs –Factures non parvenues
Ainsi, les comptes de charges à payer doivent être rattachés aux comptes de tiers
concernés par la dette. Il existe donc autant de comptes de charges à payer (dettes
potentielles) que de comptes de tiers (créanciers).
RAIDA CHAKROUN 161
 Les travaux d’inventaire
La régularisation des comptes de charges et de produits
2-Les produits à recevoir
Définition et caractéristiques
Ce sont des produits qui appartiennent à l’exercice en cours (N) mais qui ne
peuvent être encaissés ou facturés que durant l’exercice suivant (N+1).
Les produits à recevoir sont donc les produits acquis par l’entreprise mais leurs
montants restent incertains puisqu’ils n’ont pas encore fait l’objet d’une
facture, qui sera adressée aux tiers débiteurs..

RAIDA CHAKROUN 162

 Les travaux d’inventaire
La régularisation des comptes de charges et de produits
Enregistrement comptable
Au crédit d’un compte de produit qu’on doit le rattacher à l’exercice en cours
(N), afin d’influencer le résultat du montant de ce produit.
Au débit du compte de produits à recevoir, qui est un compte d’actif constatant
une quasi-créance, à défaut de pouvoir débiter le compte de tiers débiteur
définitif.
Exemple: 418: Clients: Produits non encore facturés
Ainsi, les comptes de produits à recevoir doivent être rattachés aux comptes de
tiers concernés par la créance. Il existe donc autant de comptes de produits à
recevoir (quasi-créances) que de comptes de tiers (débiteurs).

RAIDA CHAKROUN 163

 Les travaux d’inventaire
La régularisation des comptes de charges et de produits
Les charges constatées (payées ou comptabilisées) d’avance
Définition et caractéristiques
Ce sont des charges comptabilisées au cours d’un exercice (N) mais qui sont relatives
partiellement ou en totalité à l’exercice suivant (N+1).
Il faut donc éliminer la quote-part des charges qui doit être rattachée à l’exercice suivant.
Exemples:
▪Fournitures non stockées non consommées (fournitures de bureaux, de timbres fiscaux, de
petit outillage…)
▪Primes d’assurance
▪Loyers
▪Abonnements payés d’avance
RAIDA CHAKROUN 164
 Les travaux d’inventaire
La régularisation des comptes de charges et de produits
Les produits constatés (perçus ou comptabilisés) d’avance
Définition et caractéristiques
Ce sont des produits comptabilisés au cours de l’exercice (N) mais qui intéressent
totalement ou partiellement l’exercice suivant (N+1).
Les produits constatés d’avance sont donc des produits comptabilisés avant que les
prestations les justifiant aient été effectuées.
Il faut donc éliminer la quote-part des produits qui doit être rattachée à l’exercice suivant.
Exemples :
-Facture envoyées aux clients alors que les marchandises n’ont pas été livrées.
-Loyers et intérêts correspondant à l’exercice suivant (N+1) ont été encaissés et
comptabilisés au cours de l’exercice actuel (N).
RAIDA CHAKROUN 165
 GOOD
LUCK
Comptabilité
+
Finance

RAIDA CHAKROUN 166