CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

ARTICLE 5 4°- les Fonds créés par voie législative ou par convention ne jouissant pas
de la loi de finances n° 43-06 de la personnalité morale et dont la gestion est confiée à des organismes
pour l’année budgétaire 2007 de droit public ou privé, lorsque ces fonds ne sont pas expressément
exonérés par une disposition d’ordre législatif. L’imposition est établie au
Sont modifiées par la présente loi, les dispositions de l’article 10 de la loi nom de leur organisme gestionnaire.
de finances n° 35-05 pour l’année budgétaire 2006 et sont codifiées sous
la dénomination code général des impôts, les dispositions du livre des Ces organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilité séparée pour
procédures fiscales prévues à l’article 22 de la loi de finances n° 26-04 chacun des fonds qu’ils gèrent faisant ressortir ses dépenses et ses
pour l’année budgétaire 2005 et celles du livre d’assiette et de recettes. Aucune compensation ne peut être faite entre le résultat de ces
recouvrement prévues à l’article 6 de la loi de finances n° 35-05 précitée, fonds et celui de l’organisme gestionnaire1 ;
telles que modifiées dans la forme et le fond.
5°- les établissements des sociétés non résidentes ou des groupements
desdites sociétés2.
CODE GENERAL DES IMPOTS
LIVRE PREMIER II.3-Sont passibles de l’impôt sur les sociétés, sur option irrévocable4, les
REGLES D’ASSIETTE ET DE RECOUVREMENT sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple,
constituées au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques,
PREMIERE PARTIE ainsi que les sociétés en participation.
REGLES D’ASSIETTE
Les sociétés visées à l’alinéa précédent doivent mentionner l’option
TITRE PREMIER précitée :
L’IMPOT SUR LES SOCIETES
- pour les sociétés nouvellement créées, sur la déclaration prévue à
CHAPITRE PREMIER l’article 148 ci-dessous ;
CHAMP D’APPLICATION
- pour les sociétés en cours d’exploitation, sur une demande établie
sur ou d’après un imprimé-modèle établi par l’administration, dans les
Article premier.- Définition quatre (4) mois qui suivent la clôture de leur dernier exercice, remise
contre récépissé ou adressée par lettre recommandée avec accusé de
L'impôt sur les sociétés s’applique sur l'ensemble des produits, réception au service des impôts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur
bénéfices et revenus prévus aux articles 4 et 8 ci-dessous, des sociétés et principal établissement.
autres personnes morales visées à l’article 2 ci-après.
III.- Les sociétés, les établissements publics, les associations et autres
Article 2.- Personnes imposables organismes assimilés, les fonds, les établissements des sociétés non
résidentes ou établissements des groupements desdites sociétés5 et les
I.- Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés : autres personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sont
appelés "sociétés" dans le présent code.
1°- les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à l’exclusion de
celles visées à l’article 3 ci-après ;
2°- les établissements publics et les autres personnes morales qui se 1 Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008
livrent à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif ;
2
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
3
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
4 Article 7 de la loi de finances n° 40-08 pour l’année budgétaire 2009
3°- les associations et les organismes légalement assimilés ; 5 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
5 6

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Article 3.- Personnes exclues du champ d’application I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés visés à
l’article 13 ci-dessous, versés, mis à la disposition ou inscrits en compte
Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur les sociétés : des personnes physiques ou morales bénéficiaires qu’elles aient ou non
leur siège ou leur domicile fiscal au Maroc ;
1°- les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple
constituées au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques II6.- les produits de placements à revenu fixe et les revenus des
ainsi que les sociétés en participation, sous réserve de l’option prévue à certificats de Sukuk visés respectivement aux articles 14 et 14 bis ci-
l’article 2- II ci-dessus ; dessous versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales bénéficiaires, qu’elles soient imposables, exonérées
2°- les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ; ou exclues du champ d’application de l’impôt et ayant au Maroc leur siège
social, leur domicile fiscal ou un établissement auquel se rattachent les
3°- les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le produits servis ;
capital est divisé en parts sociales ou actions nominatives :
III.- les produits bruts visés à l’article 15 ci-dessous, versés, mis à la
a) lorsque leur actif est constitué soit d'une unité de logement disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales
occupée en totalité ou en majeure partie par les membres de la société non résidentes.
ou certains d'entre eux, soit d'un terrain destiné à cette fin ;
L’inscription en compte visée aux paragraphes I, II et III ci-dessus
b) lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, s’entend de l’inscription en comptes courants d’associés, comptes
en leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue courants bancaires des bénéficiaires ou comptes courants convenus par
d'accorder statutairement à chacun de leurs membres, nommément écrit entre les parties7.
désigné, la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble
immobilier correspondant à ses droits sociaux. Chaque fraction est Article 5.- Territorialité
constituée d'une ou plusieurs unités à usage professionnel ou d'habitation
susceptibles d'une utilisation distincte. I.- Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont
imposables à raison de l'ensemble des produits, bénéfices et revenus :
Les sociétés immobilières visées ci-dessus sont appelées «sociétés
immobilières transparentes» dans le présent code ;  se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à l’activité qu'elles
exercent et aux opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même
4°- les groupements d’intérêt économique tels que définis par la loi n° à titre occasionnel ;
13-97 promulguée par le dahir n° 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 février
1999).  dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des
conventions tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts
sur le revenu.
Article 4.- Produits soumis à l’impôt retenu à la source
II.- Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées « sociétés
Sont soumis à la retenue à la source au titre de l’impôt sur les sociétés ou non résidentes » dans le présent code sont en outre, imposables à raison
de l’impôt sur le revenu, telle que prévue aux articles 158, 159 et 160 ci- des produits bruts énumérés à l'article 15 ci-dessous qu'elles perçoivent
dessous : en contrepartie de travaux qu'elles exécutent ou de services qu'elles

6 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018

7
Article 7 de la loi de finances n° 43-10 pour l’année budgétaire 2011

7 8
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs 4°- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activités
établissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou nécessaires à leur fonctionnement ou à la réalisation de leur objet régies
morales indépendantes, domiciliés ou exerçant une activité au Maroc. par la loi n° 02-84 promulguée par le dahir n° 1-87-12 du 3 joumada II
1411 (21 décembre 1990) ;
Toutefois, les dispositions de l'alinéa précédent ne sont pas applicables
lorsque les travaux sont exécutés ou les services sont rendus au Maroc 5°- la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan créée par le dahir portant loi n°
par une succursale ou un établissement au Maroc de la société non 1-93-228 du 22 rebii I 1414 (10 septembre 1993), pour l'ensemble de ses
résidente, sans intervention du siège étranger. Les rémunérations perçues activités ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents ;
à ce titre sont comprises dans le résultat fiscal de la succursale ou de
6°- la Fondation Mohammed V pour la solidarité pour l'ensemble de ses
l'établissement qui est, dans ce cas, imposé comme une société de droit
activités ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents ;
marocain.
7°- la Fondation Mohammed VI de promotion des œuvres sociales de
Article 6.- Exonérations l'éducation formation créée par la loi n° 73-00 promulguée par le dahir n°
1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er août 2001), pour l'ensemble de ses
I.- EXONERATIONS ET IMPOSITION AUX TAUX REDUITS 8
activités ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents ;
PERMANENTES
8°- l'Office national des œuvres universitaires sociales et culturelles créé
par la loi n° 81-00 promulguée par le dahir n° 1-01-205 du 10 joumada
A- Exonérations permanentes
II 1422 (30 août 2001), pour l'ensemble de ses activités ou opérations et
Sont totalement exonérés de l'impôt sur les sociétés : pour les revenus éventuels y afférents ;

1°- les associations et les organismes légalement assimilés à but non 9°- les coopératives et leurs unions légalement constituées dont les
lucratif, pour les seules opérations conformes à l'objet défini dans leurs statuts, le fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la
statuts. législation et à la réglementation en vigueur régissant la catégorie à
laquelle elles appartiennent.
Toutefois, cette exonération ne s'applique pas en ce qui concerne 9:
Cette exonération est accordée dans les conditions prévues à l’article 7-I
- les établissements de ventes ou de services appartenant aux ci-après ;
associations et organismes précités ;
10°- les sociétés non résidentes au titre des plus-values réalisées sur les
- les associations d’habitation, en cas de non respect de l’une des cessions de valeurs mobilières cotées à la bourse des valeurs du Maroc, à
conditions prévues à l’article 7-I-B ci-dessous ; l’exclusion de celles résultant de la cession des titres des sociétés à
prépondérance immobilière telles que définies à l’article 61- II ci-dessous ;
2°- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
créée par le dahir portant loi n° 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 11°- la Banque Islamique de Développement (B.I.D.), conformément à
1977) ; la convention publiée par le dahir n° 1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19
septembre 1977) ;
3°- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer créée par le dahir
portant loi n° 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 12°- la Banque Africaine de Développement (B.A.D.), conformément au
dahir n° 1-63-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant
ratification de l’accord de création de la Banque Africaine de
8 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
9 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
9 10

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Développement ainsi que le Fonds créé par cette banque intitulé « Fonds 21°- (abrogé)13
Afrique 50 » ;10
22°- l'Agence pour la promotion et le développement économique et
13°- la Société Financière Internationale (S.F.I.), conformément au dahir social des préfectures et provinces du Nord du Royaume, créée par la loi
n° 1-62-145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de n° 6-95 promulguée par le dahir n° 1-95-155 du 18 rabii II 1416 (16 août
l’adhésion du Maroc à la Société Financière Internationale ; 1995), pour l'ensemble de ses activités ou opérations et pour les revenus
éventuels y afférents ;
14°- l’Agence Bayt Mal Al Quods Acharif conformément à l’accord de
siège publié par le dahir n°1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) ; 23°- l’Agence pour la promotion et le développement économique et
social des provinces du Sud du Royaume, créée par le décret-loi n° 2-02-
15°- l'Agence de Logements et d'Equipements Militaires (A.L.E.M.), créée
645 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour l’ensemble de ses
par le décret-loi n° 2-94-498 du 16 rabii II 1415 (23 septembre 1994) ;
activités ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents ;
16°- les organismes de placement collectif en valeurs mobilières
24°- l’Agence pour la promotion et le développement économique et
(O.P.C.V.M.), régis par le dahir portant loi n°1-93-213 du 4 rabii II 1414
social de la préfecture et des provinces de la région orientale du Royaume,
(21 septembre 1993), pour les bénéfices réalisés dans le cadre de leur
créée par la loi n°12-05 promulguée par le dahir n°1-06-53 du 15
objet légal ;
moharrem 1427 (14 février 2006) pour l’ensemble de ses activités ou
17°- les fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT), régis par la opérations et pour les revenus éventuels y afférents ;
loi n° 33-06 relative à la titrisation des créances et modifiant et complétant
25°- l’Agence Spéciale Tanger-Méditerranée, créée par le décret-loi n° 2-
la loi n° 35-94 relative à certains titres de créances négociables et la loi
02-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour les revenus liés aux
n° 24-01 relative aux opérations de pension, promulguée par le dahir n°
activités qu’elle exerce au nom et pour le compte de l’Etat ;
1-08-95 du 20 chaoual 1429 (20 octobre 2008), pour les bénéfices réalisés
dans le cadre de leur objet légal 11; 26°- l’Université Al Akhawayne d’Ifrane, créée par le dahir portant loi
n° 1-93-227 du 3 rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour l’ensemble de
18°- les organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.), régis par
ses activités ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents ;
la loi n° 41-05 promulguée par le dahir n°1-06-13 du 15 moharrem 1427
(14 février 2006), pour les bénéfices réalisés dans le cadre de leur objet 27°- (abrogé)14
légal12;
28°- la Fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaïd créée par la loi n° 12-07
19°- la Société Nationale D’aménagement Collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au promulguée par le dahir n° 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet 2007),
titre des activités, opérations et bénéfices résultant de la réalisation de pour l’ensemble de ses activités ou opérations et pour les revenus
logements sociaux afférents aux projets «Annassim», situés dans les éventuels y afférents15 ;
communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destinés au recasement des
habitants de l’ancienne médina de Casablanca ; 29°- sous réserve des dispositions transitoires prévues à l’article 247-
XXIII ci-dessous, les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires
20°- la société "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activités et annuel inférieur à cinq millions (5.000.000) de dirhams, au titre de leurs
opérations, ainsi que pour les revenus éventuels y afférents ; revenus agricoles tels que définis à l’article 46 ci-dessous.

10
Article 4 de la loi de finances n° 110-13 pour l’année budgétaire 2014 13
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008
11
Article 9 de la loi de finances n° 115-12 pour l’année budgétaire 2013 14
Article 4 (IV-11) de la loi de finances n° 110-13 pour l’année budgétaire 2014
12
Article 7 de la loi de finances n° 43-10 pour l’année budgétaire 2011 15
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008
11 12
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Cette exonération ne s’applique pas aux autres catégories de revenus Les organismes précités, autres que ceux visés au 10°, 11°, 12°, 13°,
non agricoles réalisés par les sociétés concernées. 14°, 16°, 17°, 18°, 30°,31°23,32°24 et 33°25 ci-dessus, sont exclus du
bénéfice :
Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice
donné est inférieur à cinq millions (5.000.000) de dirhams, l’exonération - de l’abattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et
précitée n’est accordée que lorsque ledit chiffre d’affaires est resté revenus assimilés prévus au C-1° ci-dessous ;
inférieur à ce montant pendant trois (3) exercices consécutifs16 ;
- et de l’exonération des plus-values sur cession de valeurs mobilières.26
30°- la Fondation Lalla Salma de prévention et traitement des cancers, pour
l’ensemble de ses activités ou opérations et pour les revenus éventuels y B.-Exonérations suivies de l’imposition permanente aux
afférents17. taux réduits27
31°- les organismes de placement collectif immobilier (O.P.C.I), au titre 1°- (abrogé)28
de leurs activités et opérations réalisées conformément aux dispositions
de la loi n° 70-14 relative aux organismes de placement collectif 2°- (abrogé)29
immobilier18, promulguée par le dahir n° 1-16-130 du 21 kaada 1437 (25
3°- Les entreprises hôtelières bénéficient, au titre de leurs
août 2016).
établissements hôteliers pour la partie de la base imposable
Cette exonération est accordée dans les conditions prévues à l’article correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment
7-XI ci-après 19; rapatriées directement par elles ou pour leur compte par l’intermédiaire
d’agences de voyages :
32°- la Fondation Mohammed VI pour la protection de l’environnement,
 de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une
pour l’ensemble de ses activités ou opérations et pour les revenus
période de cinq (5) ans consécutifs qui court à compter de l’exercice
éventuels y afférents 20;
au cours duquel la première opération d’hébergement a été réalisée
33°- la Ligue Marocaine pour la protection de l’enfance, pour l’ensemble en devises ;
de ses activités ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents 21
;  et de l’imposition aux taux prévus à l’article 19-I-A ci- dessous30 au-
delà de cette période.
34°- les fédérations et les associations sportives reconnues d'utilité
publique, pour l’ensemble de leurs activités ou opérations et pour les Bénéficient également de l’exonération précitée et de l’imposition aux taux
revenus éventuels y afférents22. cités31 ci-dessus pour la partie de la base imposable correspondant à leur
chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées directement par
elles ou pour leur compte par l’intermédiaire d’agences de voyages :

23
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
24
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
25
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
26
16 Article 4 de la loi de finances n° 110-13 pour l’année budgétaire 2014 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016
27
17 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
28
18 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 Articles 8, 7, 6, 7 et 6 des lois de finances n° 38-07, 40-08, 73-16, 80-18 et 70-19 pour les années
19
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017 budgétaires 2008, 2009, 2017, 2019 et 2020.
29
20
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
21 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 30 Articles 8 et 7 des lois de finances n° 38-07 et n° 80-18 pour les années budgétaires 2008 et 2019
22 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 31 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019

13 14

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

- les sociétés de gestion des résidences immobilières de promotion 6°-41 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
touristique, telles que définies par la loi n° 01-07 édictant des d’accélération industrielle bénéficient :
mesures particulières relatives aux résidences immobilières de
promotion touristique et modifiant et complétant la loi n° 61-00 - de l'exonération totale durant les cinq (5) premiers exercices
portant statut des établissements touristiques, promulguée par le consécutifs, à compter de la date du début de leur exploitation ;
dahir n° 1-08-60 du 17 joumada I 1429 (23 mai 2008)32;
- et de l'imposition au taux prévu à l’article 19-II ci-dessous au-delà
- les établissements d’animation touristique dont les activités sont de cette période.
fixées par voie réglementaire33. Toutefois, sont soumises à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de
droit commun, les sociétés qui exercent leurs activités dans lesdites zones
Cette exonération et imposition aux taux cités ci-dessus34 sont accordées
dans le cadre d’un chantier de travaux de construction ou de montage.
dans les conditions prévues à l’article 7- VI ci-après.
7°-42 L’Agence spéciale Tanger-Méditerranée, ainsi que les sociétés
4°- Les sociétés de services ayant le statut " Casablanca Finance City ", intervenant dans la réalisation, l’aménagement, l’exploitation et l’entretien
conformément à la législation et la réglementation en vigueur, à l’exclusion du projet de la zone spéciale de développement Tanger-Méditerranée et qui
des entreprises financières visées aux paragraphes 1 et 2 de l’article 4 du s’installent dans les zones d’accélération industrielle visées à l’article premier
décret-loi n° 2-20-665 du 12 safar 1442 (30 septembre 2020) portant du décret-loi n° 2-02-644 précité, bénéficient des avantages accordés aux
réorganisation de « Casablanca Finance City »35, bénéficient36: entreprises installées dans lesdites zones.
 de l'exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une C.- Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à
période de cinq (5) exercices consécutifs, à compter du premier la source
exercice d’octroi du statut précité ;
Sont exonérés de l’impôt sur les sociétés retenu à la source :
 et de l'imposition au taux spécifique37 prévu à l’article 19-II38 ci-
dessous, au-delà de cette période39. 1°- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
suivants :
5°-40 Les sociétés sportives constituées conformément aux dispositions
de la loi n° 30-09 relative à l’éducation physique et aux sports, promulguée  les dividendes et autres produits de participation similaires versés,
par le dahir n° 1-10-150 du 13 ramadan 1431 (24 août 2010), bénéficient : mis à la disposition ou inscrits en compte par des sociétés soumises ou
exonérées de l’impôt sur les sociétés à des sociétés ayant leur siège social
 de l'exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période
au Maroc et soumises audit impôt, à condition qu’elles fournissent à la
de cinq (5) exercices consécutifs, à compter du premier exercice
société distributrice ou à l’établissement bancaire délégué une attestation
d’exploitation ;
de propriété de titres comportant le numéro de leur identification à l’impôt
 et de l'imposition aux taux prévus à l’article 19-I-A ci-dessous, au-delà sur les sociétés.
de cette période.
Ces produits, sous réserve de l’application de la condition prévue ci-
32 Article 7 de la loi de finances n° 43-10 pour l’année budgétaire 2011
dessus, ainsi que ceux de source étrangère43 sont compris dans les
33
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 produits financiers de la société bénéficiaire avec un abattement de
34 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
35 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
100%. Cet abattement est ramené à 60%, lorsque lesdits produits
36 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
37 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
38 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 41
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
39 Article 7 de la loi de finances n° 43-10 pour l’année budgétaire 2011 42
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
40 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 43
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008
15 16
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

proviennent des bénéfices distribués par les organismes de placement  les bénéfices et dividendes distribués par les titulaires d’une
collectif immobilier (O.P.C.I) précités44. concession d’exploitation des gisements d’hydrocarbures régis par la loi
n° 21-90 relative à la recherche et à l’exploitation des gisements
 les sommes distribuées provenant des prélèvements sur les d’hydrocarbures, promulguée par le dahir n° 1-91-118 du 27 ramadan
bénéfices pour l’amortissement du capital des sociétés concessionnaires 1412 ( 1er avril 1992) ;
de service public ;
 les sommes distribuées provenant des prélèvements sur les  les produits des actions appartenant à la Banque Européenne
bénéfices pour le rachat d’actions ou de parts sociales des organismes d'Investissements (B.E.I.), suite aux financements accordés par celle-ci
de placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.), régis par le au bénéfice d'investisseurs marocains et européens dans le cadre de
dahir portant loi n° 1-93-213 précité et des organismes de placement programmes approuvés par le gouvernement.
collectif immobilier (OPCI) précités45 ; 2°- Les intérêts et autres produits similaires servis aux :
 les dividendes perçus par les organismes de placement collectif en
valeurs mobilières (O.P.C.V.M.), régis par le dahir portant loi n° 1-93-213  établissements de crédit et organismes assimilés régis par la loi n°
précité ; 103-12 promulguée par le dahir n° 1-14-193 du 1er rabii I 1436 (24
décembre 2014), au titre des prêts et avances consentis par ces
 les dividendes perçus par les organismes de placement collectif en organismes ;
capital (O.P.C.C.), régis par la loi n° 41-05 précitée ;
 organismes de placement collectif en valeurs mobilières
 les dividendes perçus par les (O.P.C.I) précités 46
;
(O.P.C.V.M.) régis par le dahir portant loi n° 1-93-213 précité ;
 (abrogé) 47
 fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) régis par la
 (abrogé)48 loi n° 10-98 précitée ;
 les dividendes et autres produits de participations similaires  organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.) régis par
versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des non-résidents, la loi n° 41-05 précitée ;
provenant d'activités exercées par les sociétés installées dans les zones
d’accélération industrielle49, régies par la loi n° 19-94 promulguée par le  organismes de placements collectifs immobiliers (O.P.C.I.)
dahir n° 1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) ; précités52 .

 les dividendes et autres produits de participations similaires  (abrogé)53

versés, mis à la disposition ou inscrits en compte par les sociétés ayant le
2°- bis54. - Les revenus des certificats de Sukuk servis aux :
statut "Casablanca Finance City" conformément aux textes législatifs et
réglementaires en vigueur50, à l’exclusion des entreprises financières  organismes de placement collectif en valeurs mobilières
visées aux paragraphes 1 et 2 de l’article 4 du décret-loi n° 2-20-665 (O.P.C.V.M.) précités ;
précité51 ;
 fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) précités ;
organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.) précités ;
44
Articles 8 et 7 des lois de finances n° 68-17 et n° 80-18 pour les années budgétaires 2018 et 2019 
45 Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
46
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
47
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
 organismes de placement collectif immobilier (O.P.C.I.) précités.
48
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
49 52
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
50 53
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
51 54
Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
17 18

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

3°-Les intérêts perçus par les sociétés non résidentes au titre : entreprises au titre de leurs ventes de produits aux entreprises installées
dans les zones d’accélération industrielle62.
 des prêts consentis à l’État ou garantis par lui ;
4°-63 Les exploitations agricoles imposables bénéficient des taux
 des dépôts en devises ou en dirhams convertibles ;
prévus à l’article 19-I-A ci-dessous.
 des prêts octroyés en devises pour une durée égale ou supérieure
à dix (10) ans ; II.- EXONERATIONS ET IMPOSITION AUX TAUX REDUITS64
TEMPORAIRES
 des prêts octroyés en devises par la Banque Européenne
d’Investissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvés par le A.- (abrogé) 65
gouvernement.
B.- Exonérations temporaires
4°-Les droits de location et les rémunérations analogues afférents à
l’affrètement, la location et la maintenance d’aéronefs affectés au 1°- (abrogé)66
transport international55.
2°- Le titulaire ou, le cas échéant, chacun des co-titulaires de toute
D.- Imposition permanente aux taux réduits56 concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bénéficie d'une
1°- Les entreprises minières exportatrices bénéficient des exonération totale de l'impôt sur les sociétés pendant une période de dix
taux prévus à l’article 19-I-A ci-dessous57, à compter de l'exercice au cours (10) années consécutives courant à compter de la date de mise en
duquel la première opération d'exportation a été réalisée. production régulière de toute concession d'exploitation.

Bénéficient également des taux précités58, les entreprises minières qui 3°- Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité
vendent leurs produits à des entreprises qui les exportent après leur agréés régis par la loi n° 57-90 promulguée par le dahir n° 1-91-228 du
valorisation. 13 joumada I 1413 (9 novembre 1992), sont exonérées de l'impôt sur les
sociétés au titre de leurs opérations, pendant une période de quatre (4)
2°- (abrogé)59 ans suivant la date de leur agrément.
3°-60 Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à
l’exclusion des entreprises exportatrices des métaux de récupération, qui 4°-67 Bénéficient de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés
réalisent dans l'année un chiffre d'affaires à l'exportation61, bénéficient pendant les cinq (5) premiers exercices consécutifs à compter de la date
pour le montant dudit chiffre d'affaires de l’imposition aux taux prévus à du début de leur exploitation :
l’article 19-I-A ci-dessous. - les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie
Cette imposition aux taux précités s’applique dans les conditions prévues réglementaire ;
à l’article 7- IV ci-après.
- et les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services à
L’imposition aux taux précités s’applique également dans les conditions l’intérieur ou en dehors des plateformes industrielles intégrées
prévues à l’article 7-X ci-après, au chiffre d’affaires réalisé par les

55
Article 7 de la loi de finances n° 43-10 pour l’année budgétaire 2011
56
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019 62
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
57
Article 8 et 7 des lois de finances n° 38-07 et n° 80-18 pour les années budgétaires 2008 et 2019 63
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
58
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019 64
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
59
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008 (Article 247-XIV) 65
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
60
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 66
Article 4 de la loi de finances n°110-13 pour l’année budgétaire 2014
61
Article 7 de la loi de finances n° 40-08 pour l’année budgétaire 2009 67
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
19 20
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

dédiées à ces activités, conformément aux textes législatifs et 3°- (abrogé)77

réglementaires en vigueur68. 4°- (abrogé)78
C- Imposition temporaire aux taux réduits69 5°- (abrogé )79
1°- Bénéficient des taux prévus à l’article 19-I-A ci-dessous pendant 70
III- REDUCTION D’IMPOT EN FAVEUR DES SOCIETES
les cinq (5) premiers exercices consécutifs suivant la date du début de DONT LES TITRES SONT INTRODUITS EN BOURSE 80
leur exploitation :
1- Les sociétés qui introduisent leurs titres à la bourse des valeurs, par
a) (abrogé)71
ouverture ou augmentation du capital, bénéficient d'une réduction au titre
b) les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un de l'impôt sur les sociétés pendant trois (3) ans consécutifs à compter de
travail essentiellement manuel ; l'exercice qui suit celui de leur inscription à la cote.
Le taux de ladite réduction est fixé comme suit :
c) les établissements privés d'enseignement ou de formation
professionnelle ; - 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par
ouverture de leur capital au public et ce, par la cession d'actions
d) (abrogé)72 existantes ;
2°- Bénéficient pour une période de cinq (5) ans à compter de la date - 50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par
d’obtention du permis d’habiter, des taux prévus à l’article 19-I-A73 ci- augmentation de capital d'au moins 20% avec abandon du droit
dessous74, au titre des revenus provenant de la location de cités, résidences préférentiel de souscription, destinée à être diffusée dans le public
et campus universitaires réalisés en conformité avec leur destination, les concomitamment à l'introduction en bourse desdites sociétés.
promoteurs immobiliers personnes morales, qui réalisent pendant une
Toutefois, sont exclus du bénéfice de la réduction citée, ci-dessus :
période maximum de trois (3) ans courant à compter de la date de
l’autorisation de construire , des opérations de construction de cités, - les établissements de crédit ;
résidences et campus universitaires constitués d’au moins cinquante - les entreprises d'assurance et de réassurances ;
(50)75 chambres, dont la capacité d’hébergement est au maximum de
deux (2) lits par chambre, dans le cadre d’une convention conclue avec - les sociétés concessionnaires de services publics ;
l’Etat assortie d’un cahier des charges. - les sociétés dont le capital est détenu totalement ou partiellement
Les taux précités76 sont appliqués dans les conditions prévues à l’article par l'Etat ou une collectivité publique ou par une société dont le capital
7-II ci-après. est détenu à au moins 50% par une collectivité publique.
2- Pour bénéficier de la réduction visée au 1 ci-dessus, les sociétés
doivent fournir au service local des impôts du lieu de leur siège social ou
de leur principal établissement, en même temps que la déclaration du
68
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
69
résultat fiscal et du chiffre d'affaires, une attestation d'inscription à la cote
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
70
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
71
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008 (Article 247-XIV) 77
72
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
78
73
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
79
74
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
80
75
Article 7 de la loi de finances n° 43-10 pour l’année budgétaire 2011 Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
76
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
21 22

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

de la bourse des valeurs délivrée par la société gestionnaire prévue à Le reliquat éventuel de la réduction d’impôt non imputé ne peut faire
l'article 4 de la loi n° 19-14 relative à la bourse des valeurs, aux sociétés l’objet de report sur les exercices suivants ou de restitution.
de bourse et aux conseillers en investissement financier promulguée par
le dahir n°1-16-151 du 21 kaada 1437 (25 août 2016). La réduction d'impôt précitée s'applique dans les conditions prévues
à l'article 7-XII ci-après.
3- Par dérogation aux dispositions de l'article 232 ci-dessous, la
radiation des actions des sociétés visées au 1 ci-dessus de la cote de la Sont considérées comme jeunes entreprises innovantes précitées, les
bourse avant l'expiration d'un délai de dix (10) ans qui court à compter sociétés dont la création date de moins de cinq (5) ans à la date de la
de la date de leur inscription à la cote entraîne la déchéance de la prise de participation et dont :
réduction d'impôt prévue au 1 ci-dessus et le paiement du complément
- le chiffre d’affaires au titre des quatre derniers exercices clos
d'impôt sans préjudice de l'application de la pénalité et des majorations
est inférieur à cinq millions (5.000.000) de dirhams par an, hors taxe
de retard prévues à l'article 208 ci-dessous.
sur la valeur ajoutée ;
Toutefois, et au cas où la société produit une attestation délivrée par la
société gestionnaire prévue au 2 ci-dessus justifiant que la radiation des - les charges de recherche et développement, engagées dans le
actions de la société a eu lieu pour des motifs non imputables à la société, cadre de ses activités d’innovation, représentent au moins 30% des
la déchéance de la réduction prend effet à partir de l'année de la radiation. charges admises en déduction de son résultat fiscal.

4- La société gestionnaire de la bourse est tenue de communiquer Article 7.- Conditions d’exonération
annuellement à l'administration fiscale la liste des sociétés dont les actions
sont radiées de la bourse et ce, dans les quarante cinq (45) jours qui
I.- L’exonération prévue à l’article 6 (I-A- 1° et 9°) ci-dessus s’applique
suivent la date de la radiation, sous peine de l'application des sanctions
en faveur 82:
prévues à l'article 185 ci-dessous.
A- des coopératives et leurs unions :
IV. - REDUCTION D’IMPOT EN FAVEUR DES ENTREPRISES QUI
PRENNENT DES PARTICIPATIONS DANS LE CAPITAL DES - lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières
JEUNES ENTREPRISES INNOVANTES EN NOUVELLES auprès des adhérents et à leur commercialisation ;
TECHNOLOGIES81
- ou lorsque leur chiffre d’affaires annuel est inférieur à dix millions
Les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés bénéficient d’une (10.000.000)83 de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée, si elles
réduction d’impôt égale au montant de l’impôt correspondant au montant exercent une activité de transformation de matières premières collectées
de leur prise de participation dans le capital des jeunes entreprises auprès de leurs adhérents ou d’intrants à l'aide d’équipements, matériel
innovantes en nouvelles technologies. et autres moyens de production similaires à ceux utilisés par les
entreprises industrielles soumises à l'impôt sur les sociétés et de
Cette réduction est appliquée sur le montant de l’impôt sur les commercialisation des produits qu’elles ont transformés.
sociétés dû au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu ladite
participation, après imputation, le cas échéant, du montant de l’impôt
retenu à la source sur les produits de placements à revenu fixe et sur
les revenus des certificats de sukuk et avant l’imputation des acomptes
provisionnels versés au cours de l’exercice.
82
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
81
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 83
Article 9 de la loi de finances n° 115-12 pour l’année budgétaire 2013
23 24
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

B- des coopératives et des associations d’habitation selon les - et un état du nombre de chambres réalisées dans le cadre de
conditions ci-après 84: chaque opération de construction de cités, résidences et campus
universitaires ainsi que le montant du chiffre d’affaires y afférent.
1°- les membres coopérateurs ou adhérents ne doivent pas être soumis
à l’impôt sur le revenu au titre des revenus fonciers ou à la taxe III.- (abrogé)87
d’habitation et à la taxe de services communaux pour les immeubles
soumis à la taxe d’habitation ; IV.- Les taux prévus88 à l’article 6 (I- D- 3°)89 ci- dessus s’appliquent:

2°-.la coopérative ou l’association d’habitation concernée par 1- aux entreprises exportatrices, au titre de leur dernière vente
l’exonération à compter du 1er janvier 2018, doit comprendre des effectuée et de leur dernière prestation de service rendue sur le territoire
membres ou des adhérents qui auparavant n’ont pas adhéré plus qu’une du Maroc et ayant pour effet direct et immédiat de réaliser l’exportation
fois à une autre coopérative ou association d’habitation; elle-même ;

3°- en cas de retrait d’un membre, les dirigeants de la coopérative ou de 2- aux entreprises industrielles exerçant des activités fixées par voie
l’association doivent adresser à l’administration fiscale, la liste actualisée réglementaire, au titre de leur chiffre d’affaires correspondant aux
des membres selon un modèle établi par l’administration, dans un délai produits fabriqués vendus aux entreprises exportatrices visées ci-dessus
de quinze (15) jours à compter de la date de l’approbation de la liste qui les exportent.
actualisée, accompagnée d’une copie du rapport de l’assemblée générale Cette exportation doit être justifiée par la production de tout document
sur les motifs et les justifications du retrait du membre de la coopérative qui atteste de la sortie des produits fabriqués du territoire national. Les
ou de l’association d’habitation; modalités de production desdits documents sont fixées par voie
réglementaire 90 ;
4°- le coopérateur ou adhérent doit affecter le logement à son habitation
principale pour une durée minimale de quatre (4) ans à compter de la
date de conclusion de l’acte d’acquisition définitif ; 3- aux prestataires de services et aux entreprises industrielles exerçant
des activités fixées par voie réglementaire, au titre de leurs chiffre
5°- la superficie couverte ne doit pas dépasser trois cent (300) mètres d’affaires en devises réalisés avec les entreprises établies à l’étranger ou
carré pour chaque unité d’habitation individuelle. dans les zones d’accélération industrielle91 et correspondant aux
opérations portant sur des produits exportés par d’autres entreprises 92.
II.- Pour bénéficier des taux visés85 à l’article 6 (II-C-2°) ci-dessus, Toutefois, en ce qui concerne les entreprises de services visées aux 1 et
les promoteurs immobiliers doivent tenir une comptabilité séparée pour 3 ci-dessus, les taux susvisés93 ne s’appliquent qu’au chiffre d’affaires
chaque opération de construction de cités, résidences et campus réalisé en devises94.
universitaires, et joindre à la déclaration prévue aux articles 20 et 150 ci-
dessous86 : Par exportation de services, on entend toute opération exploitée ou
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui utilisée à l’étranger.
concerne la première année ;
87
Article 7 de la loi de finances n° 43-10 pour l’année budgétaire 2011
88
Articles 7 et 6 des lois de finances n° 80-18 et 70-19 pour les années budgétaires 2019 et 2020
89
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
90
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
91
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
84
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 92
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
85 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019 93
Articles 7 et 6 des lois de finances n° 80-18 et 70-19 pour les années budgétaires 2019 et 2020
86 Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008 94
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
25 26

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

L’inobservation des conditions précitées entraîne la déchéance du droit à suspensifs en douane, conformément à la législation et à la
l’application95 des taux susvisés96, sans préjudice de l’application de la réglementation en vigueur ;
pénalité et des majorations prévues par les articles 186 et 208 ci-
- le produit final doit être exporté.
dessous97.
Cette exportation doit être justifiée par tout document attestant la sortie
V.-(abrogé)98 du bien du territoire national.

VI.- Pour bénéficier des dispositions de l’article 6 (I-B-3°) ci-dessus, L’inobservation des conditions précitées entraîne la déchéance du droit à
les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique99 l’application108 des taux susvisés109, sans préjudice de l’application de la
concernés doivent produire en même temps que la déclaration du résultat pénalité et des majorations prévues par les articles 186 et 208 ci-dessous.
fiscal prévue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un état faisant ressortir :
XI.110- Le bénéfice des exonérations prévues par les dispositions de
- l’ensemble des produits correspondants à la base imposable ; l’article 6-I (A et C) ci-dessus au profit des organismes de placement
collectif immobilier (OPCI) est subordonné au respect des conditions
- le chiffre d’affaires réalisé en devises par chaque établissement
suivantes :
hôtelier, ainsi que la partie de ce chiffre d’affaires exonéré totalement ou
partiellement de l’impôt. 1°- évaluer les éléments apportés à ces organismes par un commissaire
aux apports choisi parmi les personnes habilitées à exercer les fonctions
L’inobservation des conditions précitées entraîne la déchéance du droit à de commissaire aux comptes ;
l’exonération et à l’application des taux susvisés100101, sans préjudice de
l’application de la pénalité et des majorations prévues par les articles 186 2°- conserver les éléments apportés auxdits organismes pendant une
et 208 ci-dessous. durée d’au moins dix (10) ans à compter de la date dudit apport ;
3°- distribuer :
VII.- (abrogé)102
- au moins 85% du résultat de l’exercice afférent à la location des
VIII.- (abrogé) 103
immeubles construits à usage professionnel et d’habitation111 ;
IX.- (abrogé) 104
- 100% des dividendes et parts sociales perçus ;
X.105- Le bénéfice des dispositions de l’article 6-I-D-3° (3ème alinéa) 106
- 100% des produits de placements à revenu fixe perçus ;
ci-dessus est subordonné aux conditions suivantes :
- au moins 60% de la plus-value réalisée au titre de la cession des
- le transfert des produits destinés à l’export entre les entreprises
valeurs mobilières.
installées en dehors des zones d’accélération industrielle et les entreprises
installées dans lesdites zones107 doit être effectué sous les régimes XII. - 112 Le bénéfice de la réduction d’impôt prévue par les dispositions
de l’article 6-IV au profit des entreprises qui prennent des participations
95
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 dans le capital des jeunes entreprises innovantes en nouvelles
96
97
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019 technologies est subordonné aux conditions suivantes :
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
98
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
99
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
100
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
108
101
Article 7 de la loi de finances n° 40-08 pour l’année budgétaire 2009 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
109
102
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008 (Article 247 XIV) Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
103 110
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019 Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
104
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 111
Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
105
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017 112
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
106
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
107
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
27 28
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

- le montant de la participation ouvrant droit à la réduction d'impôt est échéant, conformément à la législation et à la réglementation fiscale en
plafonné à cinq cent mille (500 000) dirhams113, par jeune entreprise vigueur.
innovante en nouvelles technologies ;
Les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier
- le montant global de la réduction d'impôt ne doit pas dépasser 30% lui est inférieur et les travaux en cours sont évalués au prix de revient.
du montant de l'impôt dû au titre de l'exercice de la prise de
participation ; II.- Le résultat fiscal des sociétés en nom collectif, des sociétés en
commandite simple et des sociétés en participation qui ont opté pour
- la participation dans le capital desdites entreprises innovantes
l'imposition à l'impôt sur les sociétés, est déterminé comme prévu au I ci-
précitées doit être réalisée par des apports en numéraire ;
dessus.
- le capital souscrit doit être entièrement libéré au cours de l’exercice
concerné ; III.-114 Sont imposées d'après le résultat fiscal déterminé comme
prévu au I ci-dessus :
- les titres acquis en contrepartie de la participation doivent être
conservés pendant une période minimale de quatre (4) ans à compter A- les sociétés immobilières transparentes, lorsqu’elles cessent de remplir
de leur date d’acquisition ; les conditions prévues à l’article 3-3° ci-dessus.
- le dépôt de l’acte constatant la prise de participation dans la jeune Dans le cas où des locaux appartenant à la société sont occupés, à titre
entreprise innovante en nouvelles technologies, en même temps que gratuit, par des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits
la déclaration du résultat fiscal de l'exercice de la prise de correspondant à cet avantage sont évalués d'après la valeur locative
participation. normale et actuelle des locaux concernés.
En cas de non respect de l’une des conditions précitées, le montant de B- les coopératives et les associations d’habitation qui ne remplissent pas
la réduction d'impôt dont a bénéficié l’entreprise devient exigible et est les conditions prévues à l’article 7-I-B ci-dessus.
rapporté à l'exercice au cours duquel a eu lieu la participation dans le
capital des jeunes entreprises innovantes en nouvelles technologies, sans Dans ce cas, les locaux cédés aux membres doivent être évalués d'après
préjudice de l’application de la pénalité et des majorations prévues par la valeur vénale du bien à la date de cession sans préjudice de l'application
les articles 186 et 208 ci-dessous. de la pénalité et des majorations prévues aux articles 186 et 208 ci-
dessous.
CHAPITRE II
IV.-(abrogé)115
BASE IMPOSABLE
V.- Le résultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes
Section I.- Détermination de la base imposable
morales membres d’un groupement d'intérêt économique, est déterminé
Article 8.- Résultat fiscal comme prévu au I du présent article et comprend, le cas échéant, leur part
dans les bénéfices réalisés ou dans les pertes subies par ledit groupement.
I.- Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé
d'après l'excédent des produits sur les charges de l’exercice, engagées ou VI.-(abrogé)116
supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application de la
législation et de la réglementation comptable en vigueur, modifié, le cas

114
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
115 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
113
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 116 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
29 30

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Article 9.- Produits imposables 4°- les autres produits non courants y compris les dégrèvements
obtenus de l'administration au titre des impôts déductibles visés à
I.- Les produits imposables visés à l'article 8-I ci-dessus l'article 10-I-C ci-après ;
s'entendent :
5°-.les reprises non courantes et les transferts de charges.
A- des produits d’exploitation constitués par :
II.- Les subventions et dons reçus de l'Etat, des collectivités locales ou
1°- le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les créances des tiers sont rapportés à l'exercice au cours duquel ils ont été perçus.
acquises se rapportant aux produits livrés, aux services rendus
Toutefois, s’il s’agit de subventions d’investissement, la société peut les
et aux travaux immobiliers réalisés ;
répartir sur la durée d’amortissement des biens financés par lesdites
2°- la variation des stocks de produits ; subventions ou sur une durée de dix (10) exercices lorsque les
3°- les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ; subventions précitées sont affectées à l’acquisition de terrains pour la
4°- les subventions d’exploitation ; réalisation des projets d’investissement118.

5°- les autres produits d’exploitation ; III.- (abrogé)119

6°- les reprises d’exploitation et transferts de charges.
Article 9 bis – Produits non imposables120
B- des produits financiers constitués par :
I.-121 Ne sont pas considérés comme produits imposables, les produits
1°- les produits des titres de participation et autres titres de cession résultant des opérations suivantes :
immobilisés ;
2°- les gains de change. 1°- les opérations de pension prévues par la loi n° 24-01
promulguée par le dahir n° 1-04-04 du 1er rabii I 1425 (21 avril 2004) ;
En ce qui concerne les écarts de conversion–passif relatifs aux
2°- les opérations de prêt de titres réalisées conformément à la
augmentations des créances et aux diminutions des dettes libellées en
législation et à la réglementation en vigueur, portant sur les titres
monnaies étrangères, ils sont évalués à la clôture de chaque exercice
suivants :
selon le dernier cours de change.
- les valeurs mobilières inscrites à la cote de la Bourse des valeurs ;
Les écarts constatés suite à cette évaluation sont imposables au titre de
l’exercice de leur constatation ; - les titres de créances négociables prévus par la loi n° 35-94 relative
à certains titres de créances négociables ;
3°- les intérêts courus et autres produits financiers ;
- les titres émis par le Trésor ;
4°- les reprises financières et les transferts de charges.
- les certificats de sukuk émis par les fonds de placements collectifs
C- des produits non courants constitués par : en titrisation conformément aux dispositions de la loi n°33-06
relative à la titrisation des actifs lorsque l’Etat est l’initiateur.
1°- les produits de cession d’immobilisations117 ;
2°- les subventions d’équilibre ;
3°- les reprises sur subventions d’investissement ; 118
119
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
120
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
121 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
117
Articles 7, 9 et 6 des lois de finances n° 40-08, n° 115-12 et n° 73-16 pour les années budgétaires 2009,
2013 et 2017
31 32
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

3°- les opérations de cession d’actifs réalisées entre l’établissement Article 10.- Charges déductibles
initiateur et les fonds de placements collectifs en titrisation dans le cadre
d’une opération de titrisation régie par la loi n° 33-06 précitée ; Les charges déductibles au sens de l'article 8 ci-dessus comprennent :

4°- les opérations de cession et de rétrocession d’immeubles I.- Les charges d’exploitation constituées par :
figurant à l’actif, réalisées entre les entreprises dans le cadre d’un contrat
A- les achats de marchandises revendus en l’état et les achats
de vente à réméré, sous réserve du respect des conditions suivantes :
consommés de matières et fournitures ;
- le contrat de vente à réméré doit être établi sous forme d’un acte
B- les autres charges externes engagées ou supportées pour les
authentique, conformément à la législation en vigueur ;
besoins de l'exploitation, y compris :
- le rachat doit être effectué dans le terme stipulé au contrat qui ne
peut excéder trois ans, à compter de la date de la conclusion du 1°- les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent
contrat ; (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la
société, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le
- la réinscription des immeubles à l’actif de l’entreprise, après le commerce;
retrait de réméré, doit être effectuée à leur valeur d’origine.
Toutefois, lorsque l’une des parties aux contrats relatifs aux opérations 2°- les dons en argent ou en nature octroyés :
prévues au 1°, 2°, 3° et 4° ci-dessus est défaillante, le produit de la
- aux habous publics ;
cession des valeurs, des titres, des effets ou des immeubles est compris
dans le résultat imposable du cédant au titre de l’exercice au cours duquel - à l'entraide nationale créée par le dahir n° 1-57-009 du 26 ramadan
la défaillance est intervenue. 1376 (27 avril 1957) ;
On entend par produit de la cession des valeurs, des titres, des effets - aux associations reconnues d'utilité publique, conformément aux
ou immeubles, la différence entre leur valeur réelle au jour de la dispositions du dahir n° 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre
défaillance et leur valeur comptable dans les écritures du cédant. 1958) réglementant le droit d'association tel qu’il a été modifié et
Pour la détermination dudit résultat, il y a lieu de retenir les valeurs, complété par la loi n° 75-00 promulguée par le dahir n° 1-02-206 du 12
titres, effets ou éléments d’actif acquis ou souscrits à la date la plus joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui œuvrent dans un but charitable,
récente antérieure à la date de la défaillance. scientifique, culturel, artistique123, littéraire, éducatif, sportif,
d'enseignement, de santé ou environnemental124 ;
II.-122 Ne sont pas également considérés comme produits imposables,
- aux associations ayant conclu avec l’Etat une convention de
les produits des cessions des participations des établissements et
partenariat pour la réalisation de projets d’intérêt général, dans la limite
entreprises publics et de leurs filiales, réalisés dans le cadre des
de deux pour mille (2 ‰) du chiffre d'affaires. Les modalités d’application
opérations de transfert prévues par l’article premier de la loi n° 39-89
de cette déduction sont fixées par voie réglementaire125 ;
autorisant le transfert d’entreprises publiques au secteur privé,
promulguée par le dahir n° 1-90-01 du 15 ramadan 1410 (11 avril 1990). - aux établissements publics ayant pour mission essentielle de
dispenser des soins de santé ou d'assurer des actions dans les domaines
culturels, d'enseignement ou de recherche ;

123
Article 6 de la loi de finances n° 100-14 pour l’année budgétaire 2015
124
Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021
125
122 Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021 Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
33 34

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

- à l’Université Al Akhawayne d’Ifrane, créée par le dahir portant loi - à l'Office national des œuvres universitaires sociales et
n° 1-93-227 précitée ; culturelles créé par la loi n° 81-00 précitée ;
- à la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires - aux associations de micro-crédit régies par la loi n° 18-97
créée par le dahir portant loi n° 1-77-334 précité ; promulguée par le dahir n° 1-99-16 du 18 chaoual 1419 (5 février 1999) ;
- à la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer créée par le - aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées et aux
dahir portant loi n° 1-77-335 précité ; œuvres sociales des institutions qui sont autorisées par la loi qui les
institue à percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2 °/oo)
- à la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan créée par le dahir portant loi
du chiffre d'affaires du donateur ;
n° 1-93-228 précité ;
- à la Fondation Mohammed V pour la solidarité ; C- les impôts et taxes à la charge de la société, y compris les
cotisations supplémentaires émises au cours de l'exercice, à l'exception
- à la Fondation Mohammed VI de promotion des œuvres sociales de de l'impôt sur les sociétés ;
l'éducation-formation créée par la loi n° 73-00 précitée ;
D- les charges de personnel et de main-d’œuvre et les charges
- au Comité olympique national marocain et aux fédérations sportives sociales y afférentes, y compris l'aide au logement, les indemnités de
régulièrement constituées ; représentation et les autres avantages en argent ou en nature accordés
- au Fonds national pour l’action culturelle, créé par l’article 33 de la aux employés de la société ;
loi de finances n° 24-82 pour l’année 1983 promulguée par le dahir n° 1-
82-332 du 15 rabii I 1403 (31 décembre 1982) ; E- les autres charges d'exploitation ;

- à l'Agence pour la promotion et le développement économique et F- les dotations d’exploitation.

social des préfectures et provinces du Nord du Royaume créée par la loi Ces dotations comprennent :
n° 6-95 précitée ;
1°- les dotations aux amortissements :
- à l'Agence pour la promotion et le développement économique et
social des préfectures et provinces du Sud du Royaume créée par le a) les dotations aux amortissements des immobilisations en non
décret-loi n° 2-02-645 précité ; valeurs.
- à l’Agence pour la promotion et le développement économique et Les immobilisations en non valeurs doivent être amortis à taux
social de la préfecture et des provinces de la région orientale du Royaume constant, sur cinq (5) ans à partir du premier exercice de leur constatation
créée par la loi n° 12-05 précitée ; en comptabilité ;
- à l’Agence spéciale Tanger-Méditerranée créée par le décret-loi n° b) les dotations aux amortissements des immobilisations
2-02-644 précité ; corporelles et incorporelles.
- à l’Agence de développement social créée par la loi n° 12-99
Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et
promulguée par le dahir n° 1-99-207 du 13 joumada I 1420 (25 août
incorporelles qui se déprécient par le temps ou par l'usage.
1999) ;
- à l’Agence nationale de promotion de l'emploi et des compétences Les dotations aux amortissements sont déductibles à partir du premier
créée par la loi n° 51-99 promulguée par le dahir n° 1-00-220 du 2 rabii jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens
I 1421 (5 juin 2000) ; meubles qui ne sont pas utilisés immédiatement, la société peut différer
35 36
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation excédant trois cent mille (300 000) dirhams, n'est pas déductible pour la
effective. détermination du résultat fiscal de l'utilisateur.

L’amortissement se calcule sur la valeur d’origine, hors taxe sur la Toutefois, la limitation de cette déduction ne s'applique pas dans le cas
valeur ajoutée déductible, telle qu’elle est inscrite à l’actif immobilisé. de location par période n'excédant pas trois (3) mois non renouvelable.
Cette valeur d’origine est constituée par : Les dispositions des alinéas précédents ne sont pas applicables :
- le coût d’acquisition qui comprend le prix d’achat augmenté des - aux véhicules utilisés pour le transport public ;
autres frais de transport, frais d’assurance, droits de douanes et
frais d’installation ; - aux véhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et
de transport scolaire ;
- le coût de production pour les immobilisations produites par
l’entreprise pour elle-même ; - aux véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la
- la valeur d’apport stipulée dans l’acte d’apport pour les biens location des voitures affectés conformément à leur objet ;
apportés ;
- aux ambulances.
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie d’échange.
La société qui n'inscrit pas en comptabilité la dotation aux
Pour les immobilisations acquises à un prix libellé en devises, la base amortissements se rapportant à un exercice comptable déterminé perd le
de calcul des amortissements est constituée par la contre valeur en droit de déduire ladite dotation du résultat dudit exercice et des exercices
dirhams à la date de l’établissement de la facture. suivants.
La déduction des dotations aux amortissements est effectuée dans les Les sociétés qui ont reçu une subvention d’investissement qui a été
limites des taux admis d'après les usages de chaque profession, industrie rapportée intégralement à l’exercice au cours duquel elle a été perçue,
ou branche d'activité. Elle est subordonnée à la condition que les biens en peuvent pratiquer, au titre de l’exercice ou de l’année d’acquisition des
cause soient inscrits dans un compte de l'actif immobilisé et que leur équipements en cause, un amortissement exceptionnel d’un montant égal
amortissement soit régulièrement constaté en comptabilité. à celui de la subvention.
Toutefois, le taux d'amortissement du coût d'acquisition des véhicules Lorsque le prix d'acquisition des biens amortissables a été compris par
de transport de personnes, autres que ceux visés ci-dessous, ne peut être erreur dans les charges d'un exercice non prescrit, et que cette erreur est
inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie relevée soit par l'administration, soit par la société elle-même, la situation
sur cinq (5) ans à parts égales, ne peut être supérieure à trois cent mille de la société est régularisée et les amortissements normaux sont
(300 000) dirhams par véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise. pratiqués à partir de l'exercice qui suit la date de la régularisation.
En cas de cession ou de retrait de l'actif des véhicules dont 2°-les dotations aux provisions
l'amortissement est fixé comme prévu ci-dessus, les plus-values ou moins-
values sont déterminées compte tenu de la valeur nette d’amortissement Les dotations aux provisions sont constituées en vue de faire face soit
à la date de cession ou de retrait. à la dépréciation des éléments de l'actif, soit à des charges ou des pertes
non encore réalisées et que des évènements en cours rendent probables.
Lorsque lesdits véhicules sont utilisés par les entreprises dans le cadre
d'un contrat de crédit-bail ou de location, la part de la redevance ou du Les charges et les pertes doivent être nettement précisées quant à leur
montant de la location supportée par l'utilisateur et correspondant à nature et doivent permettre une évaluation approximative de leur
l'amortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du véhicule montant.

37 38

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

La déductibilité de la provision pour créances douteuses est - la société joint à la déclaration prévue à l'article 153 ci-dessous la
conditionnée par l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de liste des bénéficiaires de ces intérêts, avec l'indication de leurs noms et
douze (12) mois suivant celui de sa constitution. adresses, le numéro de leur carte d'identité nationale ou, s'il s'agit de
sociétés, celui de leur identification à l'impôt sur les sociétés, la date des
Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultérieur, ces provisions
paiements et le montant des sommes versées à chacun des bénéficiaires.
reçoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme à leur destination
ou deviennent sans objet, elles sont rapportées au résultat dudit exercice.
B- les pertes de change
Lorsque la régularisation n'a pas été effectuée par la société elle-même,
l'administration procède aux redressements nécessaires. Les dettes et les créances libellées en monnaies étrangères doivent
Toute provision irrégulièrement constituée, constatée dans les être évaluées à la clôture de chaque exercice en fonction du dernier cours
écritures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de change.
de sa constitution, être réintégrée dans le résultat de l'exercice au cours
Les écarts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des créances et
duquel elle a été portée à tort en comptabilité.
à l’augmentation des dettes, constatés suite à cette évaluation sont
déductibles du résultat de l’exercice de leur constatation.
II.- Les charges financières constituées par :

A- les charges d’intérêts C- les autres charges financières

Ces charges comprennent : D- les dotations financières

1°- les intérêts constatés ou facturés par des tiers ou par des III.- Les charges non courantes constituées par :
organismes agréés en rémunération d'opérations de crédit ou d'emprunt ;

2°- les intérêts constatés ou facturés relatifs aux sommes avancées A- les valeurs nettes d’amortissement des immobilisations
par les associés à la société pour les besoins de l'exploitation, à condition cédées
que le capital social soit entièrement libéré.
B- les autres charges non courantes
Toutefois, le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne
peut excéder le montant du capital social et le taux des intérêts Toutefois, sont déductibles les dons accordés aux organismes visés au
déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement, par arrêté I-B-2° du présent article selon les conditions qui y sont prévues ;
du Ministre chargé des finances, en fonction du taux d'intérêt moyen des
C- les dotations non courantes y compris :
bons du Trésor à six (6) mois de l'année précédente ;
1°- Les dotations aux amortissements dégressifs
3°-les intérêts des bons de caisse sous réserve des trois conditions
suivantes : Les biens d'équipement acquis, à l'exclusion des immeubles quelle que
soit leur destination et des véhicules de transport de personnes visés au
- les fonds empruntés sont utilisés pour les besoins de l’exploitation ; I-F-1°-b) du présent article peuvent, sur option irrévocable de la société,
- un établissement bancaire reçoit le montant de l'émission desdits être amortis dans les conditions suivantes :
bons et assure le paiement des intérêts y afférents ; - la base de calcul de l'amortissement est constituée pour la première
année par le coût d'acquisition du bien d'équipement et par sa valeur
résiduelle pour les années suivantes ;
39 40
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

- le taux d'amortissement est déterminé en appliquant au taux II.- Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq
d'amortissement normal résultant de l'application des dispositions du mille (5.000) dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante
I-F-1°-b) du présent article, les coefficients suivants : mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur133, les dépenses
afférentes aux charges visées à l’article 10 (I-A, B et E) ci-dessus dont le
 1,5 pour les biens dont la durée d'amortissement est de trois ou
règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de
quatre ans ;
commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé
 2 pour les biens dont la durée d'amortissement est de cinq ou six électronique ou par compensation134 avec une créance à l’égard d’une
ans ; même personne, à condition que cette compensation soit effectuée sur la
 3 pour les biens dont la durée d'amortissement est supérieure à base de documents dûment datés et signés par les parties concernées et
six ans. portant acceptation du principe de la compensation.
La société qui opte pour les amortissements précités doit les De même, ne sont pas déductibles du résultat fiscal les dotations aux
pratiquer dès la première année d'acquisition des biens concernés. amortissements relatives aux immobilisations acquises dans les conditions
visées à l’alinéa ci-dessus.135
2°- (abrogé)126
Toutefois, les dispositions de l’alinéa ci-dessus ne sont pas applicables
3°- (abrogé)127
aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles
4°- (abrogé)128 non transformés, à l’exclusion des transactions effectuées entre
5°- (abrogé)129 commerçants.
6°-(abrogé)130 III.- Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, les montants des
7°-(abrogé)131 achats, des travaux et des prestations de services non justifiés par une
facture régulière ou toute autre pièce probante établie au nom du
Article 11.- Charges non déductibles contribuable comportant les renseignements prévus à l’article 145 ci-
dessous.
I.- Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et
Toutefois, la réintégration notifiée à ce titre par l'inspecteur des impôts
majorations de toute nature mises à la charge des entreprises pour
à l'issue d'un contrôle fiscal ne devient définitive que si le contribuable ne
infractions aux dispositions législatives ou réglementaires, notamment à
parvient pas à compléter ses factures par les renseignements manquants,
celles commises en matière d'assiette des impôts et taxes, de paiement
au cours de la procédure prévue, selon le cas, à l’article 220 ou 221 ci-
tardif desdits impôts et taxes, de législation du travail, de réglementation
dessous.
de la circulation et de contrôle des changes ou des prix.
IV136.- Ne sont pas déductibles du résultat fiscal :
Toutefois, les dispositions du paragraphe ci-dessus ne s’appliquent pas
aux indemnités de retard régies par la loi n° 32-10 complétant la loi n° - les montants des achats et prestations revêtant un caractère de
15-95 formant code de commerce promulguée par le dahir n° 1-11-147 libéralité ;
du 16 ramadan 1432 (17 août 2011).132

126 Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008

127 Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008
128 Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008
129
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008 133
Articles 8 et 7 des lois de finances n° 70-15 et 80-18 pour les années budgétaires 2016 et 2019
130
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008 134
Article 7 de la loi de finances n° 43-10 pour l’année budgétaire 2011
131 Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008 135 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016
132 Article 4 de la loi de finances n° 110-13 pour l’année budgétaire 2014 136 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
41 42

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

- le montant de la contribution pour l’appui à la cohésion sociale mise - les sommes distribuées provenant du prélèvement sur les bénéfices
à la charge des sociétés, instituée par l’article 9 de la loi de finances n° pour l’amortissement du capital ou le rachat d’actions ou de parts sociales
22-12 pour l’année budgétaire 2012137; des sociétés ;
- le montant de la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices - le boni de liquidation augmenté des réserves constituées depuis
et les revenus138, prévue par le Titre III du Livre III du présent code139. moins de dix (10) ans, même si elles ont été capitalisées, et diminué de
la fraction amortie du capital, à condition que l’amortissement ait déjà
Article 12.- Déficit reportable donné lieu au prélèvement de la retenue à la source visée au premier
alinéa du présent article ou à la taxe sur les produits des actions, parts
Le déficit d'un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de sociales et revenus assimilés, pour les opérations réalisées avant le 1er
l'exercice comptable suivant. A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice janvier 2001 ;
insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en totalité ou en
partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices des - les réserves mises en distribution.
exercices comptables suivants jusqu'au quatrième exercice qui suit
l'exercice déficitaire. II.- des dividendes et autres produits de participations similaires
distribués par les sociétés installées dans les zones d’accélération
Toutefois, la limitation du délai de déduction prévue à l'alinéa industrielle140 et provenant d'activités exercées dans lesdites zones,
précédent n'est pas applicable au déficit ou à la fraction du déficit lorsqu'ils sont versés à des résidents.
correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés et Lorsque ces sociétés distribuent des dividendes et autres produits
compris dans les charges déductibles de l'exercice, dans les conditions d'actions provenant à la fois d'activités exercées dans les zones
prévues à l'article 10 (I-F-1°-b)) ci-dessus. d’accélération industrielle141 et d'autres activités exercées en dehors
desdites zones, la retenue à la source s’applique, aux sommes distribuées
Section II.- Base imposable de l’impôt retenu à la source à des non résidents au titre des bénéfices correspondants aux activités
exercées en dehors des zones précitées142.
Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés III.- des revenus et autres rémunérations alloués aux membres non
résidents du conseil d’administration ou du conseil de surveillance des
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés soumis à la sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés ;
retenue à la source prévue à l’article 4 ci-dessus sont ceux versés, mis à
la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales IV.- des bénéfices distribués des établissements de sociétés non
au titre : résidentes ;
V.- des produits distribués en tant que dividendes par les organismes
I.- des produits provenant de la distribution de bénéfices par les
de placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.) ;
sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés, tels que :
VI.- des produits distribués en tant que dividendes par les organismes
- les dividendes, intérêts du capital et autres produits de de placement collectif en capital (O.P.C.C.) ;
participations similaires ;

137
Article 7 de la loi de finances n° 22-12 pour l’année budgétaire 2012
138
Article 6 de la loi de finances n° 65-20 pour l’année budgétaire 2021 et article 6 de la loi de finances n° 140
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
76-21 pour l’année budgétaire 2022 141
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
139 Articles 9 et des lois de finances n° 115-12 et 80-18 pour les années budgétaires 2013 et 2019 142
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008
43 44
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

VII.- des distributions, considérées occultes du point de vue fiscal, V.- des opérations de pension telles que prévues par la loi n° 24-01
résultant des redressements des bases d’imposition des sociétés passibles précitée et des opérations de prêt de titres147 précitées.
de l'impôt sur les sociétés ;
Article 14 bis.- Revenus des certificats de Sukuk148
VIII.- des bénéfices distribués par les sociétés soumises, sur option,
à l’impôt sur les sociétés ;
Sont soumis à la retenue à la source, au taux applicable aux produits
IX- des produits distribués en tant que dividendes par les organismes de de placements à revenu fixe, les revenus versés par les fonds de
placement collectif immobilier (O.P.C.I.) précités143. placements collectifs en titrisation (FPCT) aux porteurs des certificats de
Sukuk, correspondant à la marge bénéficiaire réalisée par ces derniers au
Article 14.- Produits de placements à revenu fixe titre de l’opération de titrisation.

Les produits de placements à revenu fixe soumis à la retenue à la source Article 15.- Produits bruts perçus par les personnes physiques ou
prévue à l’article 4 ci-dessus, sont ceux versés, mis à la disposition ou morales non résidentes
inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des
Les produits bruts soumis à la retenue à la source prévue à l’article 4
intérêts et autres produits similaires :
ci-dessus sont ceux versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des
I.- des obligations, bons de caisse et autres titres d’emprunts émis par personnes physiques ou morales non résidentes au titre :
toute personne morale ou physique, tels que les créances hypothécaires,
I.- de redevances pour l'usage ou le droit à usage de droits d'auteur
privilégiées et chirographaires, les cautionnements en numéraire, les bons
sur des œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques y compris les films
du Trésor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs
cinématographiques et de télévision ;
mobilières (O.P.C.V.M.), les titres des F.P.C.T. à l'exclusion des certificats
de Sukuk144, les titres des organismes de placement collectif en capital II.- de redevances pour la concession de licence d'exploitation de
(O.P.C.C), les titres des organismes de placement collectif immobilier brevets, dessins et modèles, plans, formules et procédés secrets, de
(O.P.C.I.)145et les titres de créances négociables (T.C.N.); marques de fabrique ou de commerce ;
II.-..des dépôts à terme ou à vue et des dépôts d’investissement146 III.- de rémunérations pour la fourniture d'informations scientifiques,
auprès des établissements de crédit et organismes assimilés ou tout autre techniques ou autres et pour des travaux d'études effectués au Maroc ou
organisme ; à l'étranger;
III.- des prêts et avances consentis par des personnes physiques ou IV.-.de rémunérations pour l'assistance technique ou pour la
morales autres que les organismes prévus au II ci-dessus, à toute autre prestation de personnel mis à la disposition d'entreprises domiciliées ou
personne passible de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu exerçant leur activité au Maroc ;
selon le régime du résultat net réel ;
V.- de rémunérations pour l’exploitation, l'organisation ou l’exercice
IV.- des prêts consentis par l’intermédiaire des établissements de d’activités artistiques ou sportives et autres rémunérations analogues ;
crédit et organismes assimilés, par des sociétés et autres personnes
physiques ou morales à d’autres personnes ; VI.- de droits de location et des rémunérations analogues versées pour
l'usage ou le droit à usage d'équipements de toute nature ;
143
Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017
144
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
145 Article 6 de la loi de finances n° 73-16 pour l’année budgétaire 2017 147 Article 9 de la loi de finances n° 115-12 pour l’année budgétaire 2013
146 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 148 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018
45 46

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

VII.-.d’intérêts de prêts et autres placements à revenu fixe à CHAPITRE III

l’exclusion de ceux énumérés à l’article 6 (I- C- 3°) ci- dessus et à l’article LIQUIDATION DE L’IMPOT
45 ci-dessous ;
Article 17.- Période d’imposition
VIII.- de rémunérations pour le transport routier de personnes ou de
marchandises effectué du Maroc vers l'étranger, pour la partie du prix
correspondant au trajet parcouru au Maroc ; L'impôt sur les sociétés est calculé d'après le bénéfice réalisé au cours
de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieur à douze (12)
IX.- de commissions et d'honoraires ; mois.

X.- de rémunérations des prestations de toute nature utilisées au En cas de liquidation prolongée d'une société, l'impôt est calculé
Maroc ou fournies par des personnes non résidentes. d'après le résultat provisoire de chacune des périodes de douze (12) mois
visées à l'article 150-II ci-dessous.
Section III.- Base imposable de l’impôt forfaitaire des sociétés
Si le résultat définitif de la liquidation fait apparaître un bénéfice
non résidentes
supérieur au total des bénéfices imposés au cours de la période de
liquidation, le supplément d'impôt exigible est égal à la différence entre
Article 16.- Détermination de la base imposable
le montant de l'impôt définitif et celui des droits déjà acquittés. Dans le
cas contraire, il est accordé à la société une restitution partielle ou totale
Les sociétés non résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de desdits droits.
construction ou de montage peuvent opter, lors du dépôt de la déclaration
prévue à l'article 148-III 149 ci-dessous ou après la conclusion de chaque
Article 18.- Lieu d’imposition
marché, pour l'imposition forfaitaire sur le montant total du marché, au
taux prévu à l'article 19-III-A ci-dessous.
Les sociétés sont imposées pour l'ensemble de leurs produits, bénéfices
Lorsque le marché comporte la livraison "clefs en mains" d'un ouvrage et revenus au lieu de leur siège social ou de leur principal établissement
immobilier ou d'une installation industrielle ou technique en ordre de au Maroc.
marche, la base imposable comprend le coût des matériaux incorporés et En cas d'option pour l'impôt sur les sociétés :
du matériel installé, que ces matériaux et matériel soient fournis par la
société adjudicataire ou pour son compte, facturés séparément ou - les sociétés en participation visées à l'article 2-II ci-dessus, sont
dédouanés par le maître de l'ouvrage. imposées au lieu de leur siège social ou de leur principal établissement au
Maroc, au nom de l'associé habilité à agir au nom de chacune de ces
sociétés et pouvant l'engager ;

- les sociétés de personnes visées à l'article 2-II précité sont

imposées en leur nom, au lieu du siège social ou du principal
établissement de ces sociétés.

149
Article 7 de la loi de finances n° 40-08 pour l’année budgétaire 2009.
47 48
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Article 19.- Taux d’imposition 8°- les exploitations agricoles prévues à l’article 6 (I-D-4°)158 ci-
dessus ;
I.- Taux normal de l’impôt
9°-159 les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services
L’impôt sur les sociétés est calculé comme suit : à l’intérieur ou en dehors des plateformes industrielles intégrées
dédiées à ces activités, prévues à l’article 6 (II-B-4°) ci-dessus.
A- Aux taux proportionnels du barème ci-après 150:
Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de
Montant du bénéfice net celles dont le bénéfice net est égal ou supérieur à cent millions
Taux (100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est ramené à
(en dirhams)
Inférieur ou égal à 300 000 10%151 26%160.
de 300 001 à 1 000 000 20%152
L’activité industrielle s’entend de toute activité qui consiste à fabriquer ou
Supérieur à 1 000 000 31% à transformer directement des biens meubles corporels moyennant des
installations techniques, matériels et outillages dont le rôle est
Toutefois, est fixé à 20%153 le taux appliqué à la tranche dont le prépondérant161.
montant du bénéfice net est supérieur à un million (1 000 000) de dirhams,
pour154 : B- Au taux de 37 %162 en ce qui concerne les établissements de crédit
et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion
1°- les entreprises 155
prévues à l’article 6 (I-D-3°) 156
ci-dessus ;
et les entreprises163 d'assurances et de réassurance.
2°- les entreprises hôtelières et les établissements d’animation
touristique prévus à l’article 6 (I-B-3°) ci- dessus ; Les entreprises d’assurances et de réassurance s’entendent au sens du
3°- les entreprises minières prévues à l’article 6 (I-D-1°) ci- dessus ; présent code, des entreprises d’assurances et de réassurance, des
entreprises d’assurances et de réassurance Takaful ainsi que des fonds
4°- les entreprises artisanales prévues à l’article 6 (II-C-1°- b) ci- d’assurances Takaful et des fonds de réassurance Takaful164.
dessus ;
II.- Taux spécifique de l’impôt165
5°- les établissements privés d’enseignement ou de formation
professionnelle prévus à l’article 6 (II-C-1°-c) ci-dessus ; Le taux spécifique de l’impôt sur les sociétés est fixé à 15%166 :
6°- les sociétés sportives prévues à l’article 6 (I-B-5°)157 ci-dessus ;
- pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
7°- les promoteurs immobiliers prévus à l’article 6 (II-C-2°) ci- d’accélération industrielle, au-delà de la période de cinq (5) exercices
dessus ; d’exonération prévue à l’article 6 (I-B-6°) ci-dessus167 ;
158 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
159
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
150 Article 8 de la loi de finances n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016 et l’article 8 de la loi de finances 160 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 et article 6 de la loi de finances n°
n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 et l’article 6 de la loi de finances n°76-21 pour l’année budgétaire 76-21 pour l’année budgétaire 2022
2022 161
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
151 Article 9 de la loi de finances n° 115-12 pour l’année budgétaire 2013 162 Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008
152 Articles 7 et 6 des lois de finances n° 80-18 et 70-19 pour les années budgétaires 2019 et 2020 163 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
153 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 164 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
154
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019 165
Articles 7, 9, 6, 7, 6 des lois de finances n° 43-10, 115-12, 100-14, 80-18 et 70-19 pour les années
155
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 budgétaires 2011, 2013, 2015, 2019 et 2020
156 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 166 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
157 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 167 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020

49 50

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

- la raison sociale et l’adresse du siège social ou du principal

- pour les sociétés de service ayant le statut "Casablanca Finance
établissement ;
City", conformément à la législation et la règlementation en vigueur, au-
delà de la période de cinq (5) exercices d’exonération prévue à l’article 6 - le numéro du registre du commerce et celui d’identification à
(I-B-4°) ci-dessus168. l’impôt sur les sociétés ;

III.- Taux et montants de l’impôt forfaitaire D- 15 % 174 du montant des produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés, énumérés à l’article 13 ci-dessus.
Les taux et montants de l’impôt forfaitaire sont fixés comme suit :
Article 19 bis.- Imputation de l’impôt étranger175
A.- 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoutée des marchés, tels
que définis à l’article 16 ci-dessus, en ce qui concerne les sociétés non Lorsque les produits, bénéfices et revenus prévus aux articles 4 et 8
résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de construction ou de ci-dessus de source étrangère ont été soumis à un impôt sur les sociétés
montage ayant opté pour l’imposition forfaitaire. dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention
tendant à éviter la double imposition en matière d’impôt sur les sociétés,
Le paiement de l’impôt sur les sociétés à ce taux est libératoire de l’impôt l’impôt étranger, dont le paiement est justifié par la société, est imputable
retenu à la source prévu à l’article 4 ci-dessus ; sur l’impôt sur les sociétés dû au Maroc, dans la limite de la fraction dudit
impôt correspondant aux produits, bénéfices et revenus étrangers.
B.-(abrogé)169
Si les produits, bénéfices et revenus précités ont bénéficié d'une
C.- (abrogé)170
exonération dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une
IV.- Taux de l’impôt retenu à la source convention tendant à éviter la double imposition prévoyant d’accorder un
crédit d’impôt au titre de l’impôt qui aurait été dû en l’absence
Les taux de l’impôt sur les sociétés retenu à la source sont fixés à : d’exonération, celle-ci vaut paiement.
A.- (abrogé)171 ; Dans ce cas, l’imputation prévue ci-dessus, est subordonnée à la
production, par le contribuable, d'une attestation de l'administration fiscale
B.172- 10 % du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur étrangère donnant les indications sur les références légales de
ajoutée, perçus par les personnes physiques ou morales non résidentes, l'exonération, les modalités de calcul de l'impôt étranger et le montant des
énumérés à l’article 15 ci-dessus ; produits, bénéfices et revenus qui aurait été retenu comme base de l'impôt
C.- 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des produits de en l'absence de ladite exonération.
placements à revenu fixe visés à l'article 14 ci-dessus et des revenus des
certificats de Sukuk visés à l’article 14 bis173 ci-dessus.

Dans ce cas, les bénéficiaires doivent décliner, lors de l’encaissement

desdits produits :

168 Article 7 de la loi de finances n° 43-10 pour l’année budgétaire 2011

169
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
170
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
171
Article 8 de la loi de finances n° 38-07 pour l’année budgétaire 2008
172
Article 9 de la loi de finances n° 115-12 pour l’année budgétaire 2013 174
Article 9 de la loi de finances n° 115-12 pour l’année budgétaire 2013
173
Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 175
Article 7 de la loi de finances n° 80-18 pour l’année budgétaire 2019
51 52
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

CHAPITRE IV - le montant des sommes encaissées au titre de chaque marché,

DECLARATIONS FISCALES au cours de l'année civile précédente, en distinguant les avances
financières des encaissements correspondant à des travaux ayant fait
Article 20.- Déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires l'objet de décomptes définitifs ;
- le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de
I.- Les sociétés qu’elles soient imposables à l’impôt sur les sociétés ou transfert a été obtenue de l'Office de changes avec les références de cette
qu’elles en soient exonérées, à l'exception des sociétés non résidentes autorisation ;
visées au II et III 176 du présent article, doivent adresser à l'inspecteur
des impôts du lieu de leur siège social ou de leur principal établissement - les références des paiements de l'impôt exigible.
au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clôture de chaque
III.- Les sociétés non résidentes, n’ayant pas d’établissement au
exercice comptable, une déclaration de leur résultat fiscal établie sur ou
Maroc, sont tenues de déposer une déclaration du résultat fiscal au titre
d'après un imprimé - modèle de l'administration.
des plus-values résultant des cessions des valeurs mobilières réalisées au
Maroc, établie sur ou d’après un imprimé-modèle de l’administration.
Cette déclaration doit comporter les références des paiements déjà
effectués en vertu des dispositions des articles 169 et 170 ci-dessous et Cette déclaration doit être déposée dans les trente (30) jours qui suivent
doit être accompagnée des pièces annexes dont la liste est établie par le mois au cours duquel lesdites cessions ont été réalisées.
voie réglementaire et d’un état des ventes indiquant l’identifiant commun
de l'entreprise par client, selon un modèle établi par l’administration177. IV.- Les sociétés sont tenues de joindre à toute déclaration de résultat
fiscal nul ou déficitaire un état explicatif de l’origine du déficit ou du
Les sociétés à prépondérance immobilière visées à l'article 61-II ci- résultat nul déclaré, établi sur ou d’après un imprimé-modèle de
dessouset non cotées en bourse178, doivent en outre, joindre à leur l’administration et signé par le représentant légal de la société concernée,
déclaration du résultat fiscal, la liste nominative de l’ensemble des sous peine de l’application des dispositions de l’article 198 bis ci-
détenteurs de leurs actions ou parts sociales, telle que définie à l’article dessous179.
83 ci-dessous.
Article 20 bis.- Obligations des contribuables en cas de transfert
II.- Les sociétés non résidentes imposées forfaitairement, en d’immobilisations corporelles, incorporelles et
application des dispositions de l'article 16 ci-dessus, doivent produire, financières entre les sociétés membres d’un
avant le 1er avril de chaque année, une déclaration de leur chiffre groupe 180
d'affaires établie sur ou d'après un imprimé-modèle de l'administration
comportant, outre leur raison sociale, la nature de leur activité et le lieu En vue de réaliser les opérations de transfert des immobilisations
de leur principal établissement au Maroc : corporelles, incorporelles et financières181 dans les conditions prévues à
l’article 161 bis-I ci-dessous, la société mère doit :
- le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de l'activité
et l'adresse de leurs clients au Maroc ; - déposer une demande d’option, selon un imprimé-modèle établi par
l’administration, auprès du service local des impôts du lieu de son siège
- le montant de chacun des marchés en cours d'exécution ;
social ou de son principal établissement au Maroc, dans les trois (3) mois
qui suivent la date d’ouverture du premier exercice d’option ;

176
Article 7 de la loi de finances n° 40-08 pour l’année budgétaire 2009 179
Article 7 de la loi de finances n° 22-12 pour l’année budgétaire 2012
177 Article 8 de la loi de finances n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 180 Articles 7 et 6 des lois de finances n° 73-16 et 70-19 pour les années budgétaires 2017 et 2020
178 Article 6 de la loi de finances n° 100-14 pour l’année budgétaire 2015 181 Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
53 54

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

- accompagner cette demande de la liste des sociétés membres du comptable et leur valeur réelle au jour du transfert et ce, dans les trois
groupe, précisant la dénomination, l’identifiant fiscal et l’adresse de ces (3) mois qui suivent la date de clôture de l’exercice comptable de
sociétés ainsi que le pourcentage de détention de leur capital par la transfert.
société mère et par les autres sociétés du groupe ;
Les sociétés ayant bénéficié du transfert desdites immobilisations186
- produire une copie de l’acte constatant l’accord des sociétés pour doivent produire dans les trois (3) mois qui suivent la date de clôture de
intégrer le groupe. chaque exercice comptable, un état selon un imprimé-modèle établi par
l’administration, précisant la valeur d’origine figurant dans l’actif
En cas de changement dans la composition du groupe, la société mère
immobilisé de la société du groupe ayant opéré la première opération de
doit joindre à la déclaration de son résultat fiscal de l’exercice au cours
transfert, la valeur nette comptable et la valeur réelle à la date du transfert
duquel le changement est intervenu un état, selon un imprimé-modèle
ainsi que les dotations aux amortissements et aux provisions187
établi par l’administration, mentionnant les nouvelles sociétés intégrées
déductibles et celles réintégrées au résultat fiscal.
au groupe, avec une copie de l’acte constatant leur accord ainsi que les
sociétés ayant quitté ce groupe au cours de l’exercice précédent. En cas de sortie d’une société du groupe ou en cas de retrait de l’une
des immobilisations précitées188 ou de cession de ladite immobilisation189
La société mère doit également produire, auprès du service local des
à une société ne faisant pas partie du groupe, le service local des impôts
impôts du lieu de son siège social ou de son principal établissement au
doit être avisé par la société concernée, dans les trois (3) mois qui suivent
Maroc, un état selon un imprimé-modèle établi par l’administration
la date de clôture de l’exercice concerné, selon un imprimé-modèle établi
clarifiant toutes les opérations de transfert des immobilisations
par l’administration.
corporelles, incorporelles et financières182 réalisées entre les sociétés
membres du groupe durant un exercice déterminé, ainsi que le sort
réservé auxdites immobilisations183 après l’opération de transfert, et ce
dans un délai de 3 (trois) mois suivant la date de clôture de l’exercice au
cours duquel le transfert a été effectué ou celui au cours duquel un
changement du sort desdites immobilisations184 a été opéré.
Lorsqu’une société devient membre du groupe, elle doit produire
auprès du service local des impôts, du lieu de son siège social ou de son
principal établissement au Maroc, un état selon un imprimé-modèle établi
par l’administration, faisant ressortir le groupe auquel elle appartient, la
société mère l’ayant constitué et le pourcentage du capital social détenu
par la société mère et les autres sociétés du groupe et ce, dans les trois
(3) mois qui suivent la date de clôture de l’exercice au cours duquel elle
a intégré le groupe.
Les sociétés ayant transféré les immobilisations précitées185 doivent
produire un état, selon un imprimé-modèle établi par l’administration,
précisant leur valeur d’origine figurant à l’actif de la société du groupe
ayant opéré la première opération de transfert ainsi que leur valeur nette

182
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 186
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
183
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 187
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
184
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 188
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
185
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020 189
Article 6 de la loi de finances n° 70-19 pour l’année budgétaire 2020
55 56
 CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

TITRE II II.- Au sens du présent code, une personne physique a son domicile
L’IMPOT SUR LE REVENU fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation permanent,
le centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée continue ou
CHAPITRE PREMIER discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période
CHAMP D’APPLICATION de 365 jours.
Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents
Article 21.- Définition de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission à
l'étranger lorsqu'ils sont exonérés de l'impôt personnel sur le revenu dans
L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes
le pays étranger où ils résident.
physiques et des personnes morales visées à l’article 3 ci-dessus et
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés. Article 24.- Exonérations

Article 22.- Revenus et profits imposables Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :

Les catégories de revenus et profits concernés sont : 1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et
agents consulaires de nationalité étrangère, pour leurs revenus de source
1°- les revenus professionnels ; étrangère, dans la mesure où les pays qu'ils représentent concèdent le
2°- les revenus provenant des exploitations agricoles ; même avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et
agents consulaires marocains ;
3°- les revenus salariaux et revenus assimilés ;
2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés
4°- les revenus et profits fonciers ; en contrepartie de l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les
5°- les revenus et profits de capitaux mobiliers. œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.

Article 23.- Territorialité CHAPITRE II

BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL
I.- Sont assujetties à l'impôt sur le revenu :
Article 25.- Détermination du revenu global imposable
1°- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets
à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine d'une ou plusieurs des catégories prévues à l'article 22 ci-dessus, à
et étrangère ; l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt selon un taux
2°- les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile libératoire.
fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits de source Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé
marocaine ; distinctement suivant les règles propres à chacune d'elles telles que
prévues par les dispositions du présent code.
3°-les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui
réalisent des bénéfices ou perçoivent des revenus dont le droit Sous réserve des conventions fiscales et des dispositions de l'article 77
d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à ci-dessous, les revenus et profits de source étrangère sont compris dans
éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu. le revenu global imposable pour leur montant brut, à l’exclusion des
revenus et profits de capitaux mobiliers de source étrangère soumis aux

57 58