Option: Économie et Gestion
Semestre 5
Fiscalité de L’Entreprise
Impôts sur les Sociétés — (Tableau de Réajustement Fiscal)
Opération Réintégration Déduction Commentaires:
Résultat Bénéfice X
comptable Produits – Charges = Résultat comptable.
Perte X
Charges déductibles
I.- Les achats :
Achat des marchandises non Charges non déductibles, car la facturation et le
réceptionnées (ou bien achats non encore paiement de l’achat n’a aucune considération
X
reçues) fiscale.
Charges ≤ 10000 𝐷𝐻 Rien à signaler Rien à signaler
payées en
espèces > 10000 𝐷𝐻 X 50% Les dépenses dépassent 10000 en espèces.
Ils non justifiés par une facture régulière ou
Achats et charges non justifiées X toute pièce probante établie au nom des
contribuables.
Emballages provisoirement conservés par des
Emballages récupérables X
tiers.
Charge non déductible, car la marchandise n’est
Achats non reçues ou avances non
X pas encore réalisée, et l’avance est une créance
versées sur commandes non reçues
et non une charge.
Achat de fournitures de bureau non
X Charge constaté d’avance.
encore consommées.
2.- Les frais du personnel :
Charge de personnel s’il n’exerçant pas un A réintégrer, car il n’exerce aucune activité dans
X
travail effectif. la société.
Les salaires des associés dirigeants, En IS : toutes les rémunérations du personnel
fondateurs de la société, détient un part X sont déductibles à condition qu’elle
au capital. corresponde à un travail effectif.
Les salaires membres de famille des S’ils n’exercent aucune fonction dans la société,
X
associés de l’exploitant le montant à réintégrer.
L’avance n’est pas une charge, c’est une créance
Avance sur salaire X
envers le personnel, donc à réintégrer.
Rémunération d’intermédiaire ou A réintégrer, car le montant de TVA des
X
honoraires externes. honoraires externe est récupérable.
La retenue sur salaire est supportée par
Retenue sur salaire X l’employé et non pas para la société, donc à
réintégrer.
Il s’agit des prélèvements sur le bénéfice de la
société généralement prévus par les statuts et
Tantième ordinaires versés. X
alloués aux administrateurs. Ils ne sont pas
déductibles.
Rémunérations accordées à certains
Tantième spécieux Rien à signaler Rien à signaler administrateurs pour des missions qui leurs
sont confiées à titre spécial et provisoire.
Il s’agit des rémunérations allouées aux
membres du conseil d’administration et dont le
Jeton de présence Rien à signaler Rien à signaler montant global annuel est fixé par l’assemblée
générale des actionnaires, ils constituent une
charge déductible.
Frais de missions Rien à signaler Rien à signaler Charges déductibles.
Cotisations patronal de sécurité sociale Rien à signaler Rien à signaler
3.- Les impôts et Taxes :
Amendes, pénalités et majorations de
toute nature pour infraction aux Les amendes, pénalités et majorations sont
X
dispositions législatives ou exclu du droit à déduction, à réintégrer.
réglementaires.
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Impôts sur les Sociétés — (Tableau de Réajustement Fiscal)
Impôts sur les sociétés et sur les revenus X Ne sont pas déductibles fiscalement.
Acomptes sur l’IS X Il s’agit d’une avance d’impôt.
Taxes urbaines frappés sur le domicile C’est une charge engagé pour des besoins,
X
privé de l’associé autres que ceux de l’exploitation.
Taxe professionnelle Rien à signaler Rien à signaler Impôt déductible.
C’est un élément du coût d’acquisition
Droit de douane sur l’importation
X d’immobilisation amortissable, elle doit être
d’immobilisation.
répartie sur la durée d’amortissement.
Charge d’exploitation déductible, car elle
Voiture de la société Rien à signaler Rien à signaler
appartient à la société et lié à l’exploitation.
Vignette
C’est une charge engagée pour des besoins,
Voiture personnelle X
autres que ceux de l’exploitation.
4.- Autres charges :
Il faut comparer l’amortissement financier
Redevance de crédit-bail (voiture de
annuel de la voiture et la limite fiscale de
tourisme) :
l’amortissement en TTC : 300.000 DH TTC soit
𝑉. 𝑂. > à 300.000 𝐷𝐻 𝑇𝑇𝐶
amortissement de 60.000 DH TTC
𝑿 × taux Elle considère comme une valeur d’origine
Indemnités de rachat d’un matériel X d’amortissement d’immobilisation et non pas une charge.
Il s’agit d’un coût imputé au coût des
Rénovation et changement d’un matériel
X immobilisations pour prolonger la durée de vie
ou ses composants.
du matériel.
Frais d’entretien d’un matériel dans son C’est une charge déductible, car elle est liée à
Rien à signaler Rien à signaler
état l’exploitation.
Elles représentent des règlements de dettes
Tantième ordinaire versés X dues par la société suite à une affectation de
résultat de l’exercice précédent.
Prime d’assurance :
Prime d’assurance vie contracté au profit Est considérée comme un placement de fonds
de la société sur la tête de son Personnel X disponibles donc, n’est pas une charge
dirigeant (PDG). déductible (à réintégrer).
Prime d’assurance vie contracté au profit Elle est considérée comme complément de
de la famille du Personnel sur la tête de ce Rien à signaler Rien à signaler salaire, car l’assurance bénéficie de la famille du
dernier. personnel, donc charge déductible.
Indemnités d’assurances vie perçus lors
X C’est un placement et non pas une charge.
de décès du dirigeant
Dons cadeaux publicitaires.
Cadeaux publicitaires dont :
Valeur unitaire > 100 DH
Si les cadeaux publicitaires ne respectent l’un de
Ne portent pas : le nom, le sigle X
ces conditions, il faut réintégrer la différence.
ou la marque que l’entreprise
commercialise.
Les dons accordés aux œuvres sociales
des entreprises publiques, privés ou des
Si les dons ne respectent l’un de ces conditions,
institutions qui sont autorisées par la loi à Excédent
il faut réintégrer l’excédent.
percevoir des dons : Excédent > 2%0 du
C.A. HT
Dons versés, n’ont pas liés à l’entreprise :
Ils n’ont pas versé à l’intérêt de l’ensemble du
Exemple : associations privés ou
X personnel et non pas liés aux besoins
étrangères, une équipe de football
d’exploitation de l’entreprise.
d’amateur, clubs privés, clubs sportifs.
5.- Les charges financières :
Intérêts bancaires Rien à signaler Rien à signaler Charges financières déductibles.
Perte de change Rien à signaler Rien à signaler Charge financière déductible.
Les conditions :
- Les avances (prêts)≤ l’apport en capital.
Les intérêts des comptes courants des - Le taux d’intérêt appliqué ≤ le taux
associés : X d’intérêt fixé par l’État.
Le capital est totalement libéré. - ⇒ réintégrer la différence.
Si l’un des conditions n’est pas respectée ou une limite
n’est pas appliquée, le montant total à réintégrer
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Impôts sur les Sociétés — (Tableau de Réajustement Fiscal)
Les intérêts des comptes courants des
Le capital n’est pas entièrement libéré, donc le
associés : X
montant à réintégrer.
Si le capital n’est pas entièrement libéré
Imposable sur le montant brut, TPPRF retenue
Intérêt créditeur de banque X à la source par la banque, montant à réintégrer
pour éviter la double imposition.
6.- L’amortissement :
Amortissement de terrain bâtit X Un terrain à bâtir, peut être amorti. À réintégrer
Dotations aux amortissements de voiture
de service (ou tourisme) : La valeur d’origine du véhicule de tourisme ne
- Valeur d’origine>300.000 DH X doit pas dépasser 300.000 DH TTC, donc à
TTC réintégrer la différence.
- Le taux linéaire de 20%
Dotations aux amortissements aux Le montant de la redevance est limite à 60.000
redevances de crédit-bail relatifs aux X DH par période de 12 mois, réintégrer
voitures de transport de personnes l’excédent.
7.- Provisions :
Evaluation forfaitaire ou estimation de manière
Provisions pour dépréciation des
X non individualisé ou non encore saisie en
créances douteuses
justice.
Risque éventuel et sans possibilité
Provisions pour propre assureur X
d’individualisation.
Elle est destinée à couvrir le risque de la
Provisions pour garantie X
garantie donnée aux clients.
Provisions instituées par l’entreprise pour des
Provisions pour charges personnelle X besoins nécessaires au paiement d’un salaire.
Exclue de la déduction fiscale.
La provision corresponde à une charge effective.
Provisions pour congé payé X
À réintégrer.
Provisions pour constitution de fond de Exclue du droit à déduction, elle considère
X
retraite comme un placement. À réintégrer.
Provisions pour gratification X Exclue du droit à déduction. À réintégrer.
Toutes les provisions qui ont une relation avec
Provisions pour IS X
IS, à réintégrer.
Les pénalités et amendes, non déductibles
Provisions pour pénalités et amendes X
fiscalement.
La TVA non déductible, donc sa provision est
Provisions pour paiement de TVA X
non déductible. À réintégrer.
Provisions pour hausse des prix X Exclue du droit à déduction. À réintégrer.
Produits non imposables :
Bénéfice réalisé hors du territoire Produit non imposable, car l’IS ne frappe que les
Rien à signaler Rien à signaler
marocain bénéfices réalisés au Maroc.
Le produit est non imposable à l’année N car la
facturation et l’encaissement n’ont aucune
Ventes des marchandises facturées et non
X considération fiscale : l’entreprise doit
encore livrée au client au 31/12/N
respecter le principe de spécialisation dans la
comptabilité.
Produit imposable au cours de l’exercice
puisque la marchandise est livrée. La
Ventes des marchandises non facturées et facturation, l’encaissement et la date de
Rien à signaler Rien à signaler
livrée au client au 31/12/N l’encaissement n’ont aucune considération
fiscale, le seul générateur à observer étant la
livraison des marchandises.
Garanties à consolider comme des dépôts et
Arrhes perçus X
cautionnement reçus.
Les avances des clients avant la livraison des
Avances et acomptes reçus sur marchandises constituent des dettes pour
X
commandes en cours ou non encore livrée l’entreprise et non un produit, car la livraison
sera dans l’exercice prochain.
Autres produits :
Il est considéré comme une dette envers le
Loyer perçu d’avance X
locataire, donc produit non imposable.
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Impôts sur les Sociétés — (Tableau de Réajustement Fiscal)
X
Produit accessoire pour un montant couvrant la
Produit accessoire pour un montant déduire la
période 01/01/N+1 au 31/03/N+1, est un
couvrant la période de 01/03/N au période de
produit considéré d’avance, lié à l’exercice
31/03/N+1 l’exercice
prochaine, à déduire.
prochain
Part sociale X Bénéfice de chaque associé.
L’indemnité est un produit déjà enregistré par la
société (il est inclus dans le résultat avant
La prime d’assurance vie suite au décès
X impôt). Mais on doit déduire la somme des
de l’ancien directeur
primes versée par la société depuis la
constitution jusqu’au décès.
C’est un produit imposable dû d’une correction
Dégrèvement de l’IS X
du montant de l’IS. À déduire.
Produits financiers :
Le taux de la TPPRF (Taxe sur Produit de
Intérêts dû d’un compte
Brutes × 𝟐𝟎% X le reste Placement à Revenu Fixe) retenu à la source est
bloqué (l’entreprise
20% non libératoire d’impôt.
déclare son identité
Retenu à la source de 20% sur le montant brut
fiscale) Net × 𝟐𝟎%
des intérêts, et un crédit d’impôt sera constaté.
Intérêts nets d’un compte bloqué
Rien à signaler Rien à signaler Rien à signaler car la société garde l’anonymat.
(l’entreprise garde l’anonymat)
Retenu à la source de 15%, abattement de reste,
Bruts × 𝟏𝟓% X le reste
Produits de participation, et un crédit d’impôt sera constaté.
actions et dividendes Les dividendes bénéficient d’un abattement de
reçues Net X 100% (il a déjà subi une imposition de 15% au
titre de la TPA).
Produit perçu d’une autre société, déjà imposé
Bonification de liquidation X (Assimilés à des Dividendes), donc produits non
imposables, à déduire.
Le produit d’amortissement du capital C’est un prélèvement sur les réserves, donc
X
social produits non imposables.
Produits non imposables car assimilés à des
Rachats des actions X
dividendes.
Prélèvement sur bénéfice déjà imposable, avant
l’affectation du résultat précédent, donc
Tantième ordinaires reçus X
abattement de 100% pour éviter leur double
imposition. Produit non imposable.
Produits imposables à partir de la loi de finance
Les produits de cessions d’immobilisation Rien à signaler Rien à signaler
2013
Amortissement d’une immobilisation
Respecter les principes de la spécialisation des
comptabilisée par erreur parmi les X
exercices.
charges
La vente des marchandises et produit fini vendu est imposable dès la livraison des marchandises et
produit fini sans tenir compte de la facturation et l’encaissement, la date de l’encaissement et le mode
de paiement. Un produit est rattachable à l’exercice dès qu’il est acquis, livré et réalisé. Les produits
reçus en définitif par l’entreprise sont imposables.
Les arrhes sont des sommes exigées d’un client pour le forcer à exécuter les thèmes du contrat, entre
la date de réception et la date limite fixée dans le contrat, l’arrhé est tout simplement une garantie
assimilée à une dette.
L’expiration du délai fixé l’arrhé peut devenir une partie du prix payé. En cas non-exécution du
contrat il devient un produit non courant de l’entreprise, dans ce cas il devient imposable.
