LPMAETA IR/PARTIE I 2019/20

Chapitre 3 :L’impôt sur le revenu

– L’IR est un impôt unique à taux progressif et personnalisé
– L’IR est assis sur le revenu global
– L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des
sociétés de personnes physiques et n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.

• Revenus et profits imposables

Les catégories de revenus et profits concernés sont :
1°-les revenus professionnels ;
2°-les revenus provenant des exploitations agricoles ;
3°-les revenus salariaux et revenus assimilés ;
4°-les revenus et profits fonciers ;
5°-les revenus et profits de capitaux mobiliers.

• Territorialité
L’imposition du revenu global obéit au :
– critère de la résidence ;
– et au critère de la source de revenu.
Résidence Maroc hors du Maroc
Source marocaine imposable imposable
Source étrangère imposable non imposable

• Territorialité
I.- Sont assujetties à l'impôt sur le revenu :
1°- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangère
2°-les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;
3°-les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des
bénéfices ou perçoivent des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc
en vertu des conventions tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur
le revenu.

• Exonérations
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :
• 1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de
nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure où les
pays qu'ils représentent concèdent le même avantage aux ambassadeurs et agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;
• 2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de
l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques.
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Déductions sur le revenu global imposable

• Sont déductibles du revenu global imposable:
I- Le montant des dons en argent ou en nature octroyés (tel que déjà vu à l’IS)
II- Dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le montant des intérêts
afférents aux prêts accordés aux contribuables en vue de l'acquisition ou de la
construction de logements à usage d'habitation principale (aussi les revenus convenus
dans le cadre de contrat Mourabaha ou marge locative IJARA montahia bitamlik)
III.- les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs
d'assurance retraite d'une durée égale au moins à huit ans souscrits auprès des sociétés
d'assurances établies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bénéficiaires à
partir de l'âge de cinquante ans révolus.
Dans la limite de 10%du revenu global imposable pour les contribuables ne disposant
pas de revenus salariaux
Dans la limite de 50% du salaire net imposable pour les salariés
Si un contribuable a les deux, il a le choix:
Soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable ;
Soit dans la limite de 10% du revenu global imposable.

• Détermination de l’IR
Le calcul de l’IR à payer consiste à appliquer au revenu global net imposable (après les
déductions) un barème d’imposition et à procéder aux déductions sur impôt, s’il y a lieu.
• Barème de l’IR
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• Taux spécifiques : On distingue les taux de 10%, 15%, 17%, 20% et 30%
• Le taux de 10% est applicable aux produits bruts hors taxe versés par des entreprises
marocaines à des sociétés étrangères non résidentes.
• Taux de 15%
Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ; aux profits nets résultant des
cessions d’actions cotées en bourse ;(voir CGI pour la liste des autres revenus
imposés à ce taux)

• Taux de 17%
Les rémunérations occasionnelles versées à des enseignants ne faisant pas partie du
personnel des établissements d’enseignement sont passibles de la retenue à la source
au taux de 17%. La retenue de 17% est appliquée au revenu brut global, sans aucune
déduction. Elle est libératoire de l’IR.
• Taux de 20%
- Les profits nets résultant des cessions de capitaux mobiliers de source étrangère … ;
- les revenus de placements à revenu fixe mis à la disposition ou inscrits en compte
des personnes physiques (soumises à l’IR selon le régime du résultat net réel ou celui
du résultat net simplifié) ou morales qui n'ont pas opté pour l'impôt sur les sociétés et
ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur siège social ;
• Taux de 30%
– les produits des placements à revenu fixe à l’exclusion des assujettis qui sont soumis à
l’IR selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié ;
– le montant brut des revenus salariaux perçus par les sportifs professionnels est soumis
au taux libératoire de 30% après application d’un abattement forfaitaire de 40%.

Déductions sur impôt brut

• Déduction pour charges de famille plafonnée à 2160dh/an (360DH/personne)
Le conjoint abstraction faite de ses revenus ;
les enfants propres du contribuable ou les enfants légalement adoptés par lui à la
double condition que le revenu global annuel par enfant ne dépasse pas la tranche
exonérée du barème de calcul de l’IR et que leur âge n’excède pas 27 ans.
Les mêmes enfants, sans condition d’âge lorsqu’ils sont atteints d’infirmité les mettant
dans l’incapacité de subvenir à leurs besoins.

2. L’impôt retenu à la source

L’IR calculé est diminué des différents prélèvements opérés à la source sur les revenus
du contribuable lorsque ces prélèvements sont imputables sur l’IR découlant de la
déclaration annuelle.
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3. L’impôt étranger
Lorsque le contribuable qui réside au Maroc perçoit des pensions de source étrangère,
il bénéficie d’une réduction égale à 80% du montant de l’impôt dû au titre de sa
pension qui correspond aux sommes transférées à titre définitif en dirhams non
convertibles.
Exercice :
Mr HICHAM a disposé de plusieurs revenus en 2018. Il vous contacte pour lui élaborer sa déclaration
d’IR au titre de cette année et vous fournit les renseignements suivants :

• il est le principal associé d’une SNC ; au capital entièrement libéré ; opérant dans le secteur
commercial qui a dégagé un résultat comptable corrigé de 850 000DH et un chiffre d’affaires
hors taxes de 2 882 000DH.
Les autres revenus de Mr HICHAM se distinguent comme suit :
• des loyers provenant d’un immeuble qu’il possède à Kénitra composé de 4 appartements loués
nus chacun à 3600 DH par mois et occupés tous pendant toute l’année sauf une qui a été
occupée juste 7 Mois pendant 2 018, les charges occasionnées par l’entretien de cet immeuble
et à la charge de HICHAM, s’élèvent à 14 500DH en 2 018.
• des intérêts de 47 000DH d’un compte bloqué, HICHAM a décliné son identité fiscale.
Mr HICHAM a dû engager les charges suivantes en 2018:
• 1 500DH trimestriellement comme cotisation à une assurance retraite (contrat d’au moins 8
ans)
• Il a versé 2400DH d’intérêts mensuels au titre d’un prêt pour la construction de son logement
principal.

T.A.F :
- déterminer le revenu global de Mr HICHAM ainsi que l’impôt qu’il devra acquitter pour
2018 sachant qu’il est marié et ayant 3 enfants.

BAREME MENSUEL DE L’IR  2018:

60.001 - 80.000 30% 14000
80.001 - 180.000 34% 17200
Plus de 180.000 38% 24400