SC M0J Économie de l'entreprise

DEUST Compagnons du Devoir – Elodie LE GALL

DÉCRIRE LES COMPOSANTES FINANCIÈRES DU

CYCLE D'EXPLOITATION

Table des matières

Le cycle d'exploitation..........................................................................................................................3
La notion de cycle d'exploitation.....................................................................................................3
La notion de Besoin en Fonds de Roulement..................................................................................4
Objectif de gestion financière courante: réduire le BFR.................................................................5
Principales composantes du cycle d'exploitation.................................................................................6
Le cycle des achats / des ventes.......................................................................................................6
La TVA.............................................................................................................................................7
Les flux de trésorerie.......................................................................................................................9
Les stocks.......................................................................................................................................10
La paie............................................................................................................................................11
Annexes..............................................................................................................................................13
1/ Lexique comptabilité & gestion – Cycle des achats /ventes......................................................14
2/ Schéma explicatif du principe de la TVA..................................................................................16
3/ Exemple de calcul de TVA........................................................................................................17
4/ Exemple de Budget de Trésorerie..............................................................................................19
5/ Méthodes de valorisation des stocks..........................................................................................20
6/ Lexique Gestion de la paie........................................................................................................21
7/ Obligations légales en matière d'aménagement du temps de travail.........................................22
8/ Éléments de calcul d'un bulletin de salaire................................................................................24
9/ Les différents types de contrat de travail...................................................................................25

Ressources WEB
[Link]
[Link] (droit du travail)
[Link] (code du travail, conventions collectives)

Économie de l'entreprise –Composantes financières du cycle d'exploitation session 2016-2017 1/26

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 NOTES

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Le cycle d'exploitation

La notion de cycle d'exploitation

Le cycle d’exploitation représente l'ensemble des opérations liées aux activités courantes
de l’entreprise :

• opérations répétitives (achat, production, vente),

• opérations donnant lieu à une transaction financière à brève échéance (moins de 3
mois) :
◦ de l'entreprise vers un tiers (fournisseurs, salariés, organismes sociaux...),
◦ d'un tiers vers l'entreprise (clients, …).

Phases du cycle d’exploitation:

• Approvisionnement : acquisition auprès de fournisseurs de biens ou de services qui
sont des préalables nécessaires à la production : matières premières, fournitures,
énergie. Ces approvisionnements sont stockés (à l’exception des services) ;
• Production : mise en œuvre d’un processus technologique (coordination d'hommes,
de matériels, de matières et fournitures, de services). La phase de production est
plus ou moins longue selon le type de production et peut donner lieu à des stocks
temporaires de produits semi-finis ou d’en-cours.
• Commercialisation : acte de vente qui se traduira par une transaction physique et
monétaire

Pour une entreprise industrielle :

Approvidionnement Production Commercialiation

Pour une entreprise du secteur BTP :

Commercialisation Approvisionnement Production

Le cycle d’exploitation est continu ; les opérations d’approvisionnement et de vente sont en

revanche intermittentes ce qui conduit à la constitution de stocks.

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La notion de Besoin en Fonds de Roulement

Le déroulement du cycle d’exploitation se traduit par un enchaînement de dettes et de
créances entre « l’amont » et « l’aval ». L’entreprise est d’abord endettée auprès des
fournisseurs, puis, au fur et à mesure du processus, elle doit financer les charges et les
coûts intermédiaires. Ce n’est qu’à la fin qu’elle rentre dans ses fonds, après la vente, lors
des règlements définitifs par le client. Le déroulement du cycle d’exploitation induit donc
un besoin financier sur une partie plus ou moins longue de la période. Le rôle du crédit
interentreprises consenti par les fournisseurs, mais aussi consenti par l’entreprise à ses
clients, est de toute première importance.

Exemple  :

Flux physiques

J 0 Stockage J +10 Production J +30 Stockage J +40

matières Produit fini Produit fini

Achat Vente
Matières et Fournitures Produit fini

Flux financiers

J0 J +15 J +30 J +60

Décaissement Décaissement Encaissement

matières fournitures produit fini
- 7500€ TTC - 5000€ TTC + 15000€ TTC

BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT (BFR)

7500 € 12500 €

J0 J +15 J +30 J +60

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Le cycle d'exploitation étant un processus continu (succession de cycles achat / stockage /

production / vente), l'évolution du BFR pourrait être schématisée ainsi pour notre
entreprise ayant démarré son activité en Jour 0 et ayant des campagnes de production tous
les 15 jours :
BFR moyen

J0 J +15 J +30 J +45 J +60 J +75 J +90 J +105 J +120

7500 € 12500 € 12500 €

7500 € 12500 € 12500 €
7500 € 12500 € 12500 €
7500 € 12500 € 12500 €
7500 € 12500 € 12500 €
7500 € 12500 €
7500 €

0€ 7500 € 20000 € 32500 € 32500 € 32500 € 32500 € 32500 €

Objectif de gestion financière courante: réduire le BFR

Le BFR peut être financé grâce à :

• l'apport des associés (au démarrage de l'entreprise)
• les concours bancaires courants (« emprunt de trésorerie »)
• l'excédent de trésorerie dégagé par l'activité
dans l'exemple, à partir de J+60, on a un excédent de 2500€ par quinzaine.

Toutes les entreprises cherchent à réduire leur BFR :

• cela permet d'utiliser la trésorerie pour financer des investissements plutôt que le cycle
d'exploitation
• un BFR trop élevé (directement lisible sur le Bilan comptable) est un signal négatif pour les banques.

La réduction du BFR passe par :

• l'allongement des délais de paiement des fournisseurs,
• la réduction des délais de paiement des clients,
• la diminution du niveau des stocks,
• la réduction du temps de cycle stockage /production

NB  : un BFR négatif signifie que l'entreprise n'a pas de besoin mais un excédent en fonds de
roulement (cas des entreprises qui vendent au comptant et négocient des délais de paiement
auprès des fournisseurs  : grande distribution, petits commerces).

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Principales composantes du cycle d'exploitation

Le cycle des achats / des ventes

Étapes d'un achat / vente
Recherche de Réponse des Commande Réception de la Réception de la Paiement de la
fournisseurs fournisseurs commande facture facture
(+éventuel
acompte)

Documents associés
Appel d'offre Proposition Bon de Bon de livraison Facture Chèque
commerciale commande
Bon de Bordereau de
Devis Bulletin de réception remise de
commande chèque en
Bon de colisage
banque
Accusé de
Bon de
réception de Traite
transport
commande
Bordereau de
« Facture remise de traite
d'acompte » en banque
Relevé CB

Comptabilisation
Comptab° de la Comptab° de Comptab° du
facture l'achat / vente décaissement
d'acompte /de
l'encaissement
Comptab° de
l'encaissement /
décaissement
de l'acompte

Impact sur les comptes de l'entreprise

• Les opérations d'achat ou de vente sont enregistrées dans le Compte de Résultat
pour déterminer la richesse créée sur l'année par l'entreprise
• Ces opérations donnent lieu simultanément à la naissance :
◦ de dettes vis -à-vis des tiers (fournisseurs et État),
◦ de créances sur les tiers (clients et État).
Ces dettes et créances augmentent ou diminuent le patrimoine global de
l'entreprise et sont inscrites au Bilan

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La TVA
Principe
La Taxe sur la Valeur Ajoutée est un impôt indirect sur la consommation : il est supporté
par le client particulier (le consommateur final) mais qu'il est collecté par l'entreprise.
Théoriquement, la somme de toute les TVA collectées par les entreprises permet à l'État
d'imposer la Valeur Ajoutée créée par les entreprises (ventes moins achats), c'est-à-dire la
richesse créée dans le pays.

Les opérations de ventes concernées

Toutes les ventes et prestations de services réalisées en France sont soumises à la TVA, sauf
lorsqu'une exonération particulière s’applique. Une opération n’est assujettie à la TVA en
France que si elle est localisée sur le territoire national. Les exportations de marchandises
et les livraisons intracommunautaires sont exonérées de TVA.

Certaines activités spécifiques, qui répondent pourtant aux conditions d’imposition à la TVA,
sont exonérées :
Exportations et livraisons intracommunautaires, activités de pêche maritime, oeuvres sans but
lucratif à caractère social ou philanthropique, activités médicales et paramédicales, activités
d’enseignement, location d’immeubles nus et de logements meublés, livraison de déchets neufs
d’industrie et de matières de récupération.

Les différents taux de TVA

Taux de TVA au Principaux produits et services concernés

01/01/2016
2,10% Médicaments et publications de presse

5,50% Produits alimentaires (sauf chocolat, confiseries, caviar, matières

grasses végétales, alcool), abonnement de gaz et d'électricité, livres...
10,00% Transport de voyageurs, hôtels, restauration...

20,00% Tous les autres produits et services

(voir exemple de calcul de TVA à payer, en annexe 3)

Les entreprises qui collectent la TVA

La TVA est exigible pour toutes les entreprises, à l'exception de celles qui bénéficient du
régime de la micro-entreprise (ces dernières ne facturent pas de TVA à leurs clients).

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L'établissement de la déclaration de TVA

Le mode de versement de la TVA dépend du régime fiscal auquel adhère l'entreprise :
Régime de la micro- Régime du Réel Régime du Réel
entreprise Simplifié Normal
Entreprises concernées CA HT < 32 900 € CA HT compris entre CA HT > 236 000 €
(ventes de services) 32 900 € et 236 000 € (ventes de services)
(ventes de services)

Déclaration de TVA Pas de facturation de TVA Déclaration annuelle Déclaration mensuelle

, donc, pas de déclaration (formulaire CA12) (formulaire CA3) pour les
à faire opérations du mois M, à
envoyer sur M+1

Paiement de la TVA à Pas de paiement Versement de 2 Paiement mensuel, au

l'État acomptes en juillet et plus tard le 24 du mois
décembre sur l'année N M+1
calculés par le fisc et
régularisation en N+1

Options possibles Possibilité de choisir le Possibilité de choisir le

régime du Réel Simplifié régime du Réel Normal

TVA sur les débits et TVA sur les encaissements

Il existe deux types de TVA : la TVA sur les débits et la TVA sur les encaissements.
La différence entre les deux est constituée par le moment où elle devient exigible (c'est-à-dire : le moment où cette TVA
doit être payée à l'État ).
➢ option débit  : l’exigibilité est à l’émission de la facture
➢ option encaissement  : l’exigibilité est au règlement de la facture (donc avec des décalages selon les délais de
paiement accordés aux clients et les délais de paiement accordés par les fournisseurs)
Les entreprises industrielles n’ont pas le choix, c’est la TVA sur les débits qui s’applique.
Les entreprises de services sont soumises par défaut à la TVA sur les encaissements mais elles peuvent choisir l'option
débit.

Impact sur les comptes de l'entreprise

• La richesse créée par l'entreprise sur l'année est présentée dans le Compte de
Résultat, en synthétisant les achats HT et les ventes HT de l'entreprise.
La TVA n'a donc pas d'impact sur le Compte de Résultat.
• La TVA à payer à l'État résulte du calcul :
TVA collectée sur les ventes (due par l'entreprise à l'État)
- TVA déductible sur les achats (due par l'État à l'entreprise)
Le résultat de ce calcul est donc soit une dette soit une créance vis-à-vis de l' État.
Il apparaît dans des comptes de Bilan qui retrace le patrimoine de l'entreprise
(possession et dettes).

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Les flux de trésorerie

Le cycle des achats et le cycle des ventes génère des décalages de trésorerie. Il est donc
nécessaire de construire un Budget de Trésorerie, c'est-à-dire estimer les encaissements et
décaissements de l'entreprise sur une période donnée pour s'assurer que l'on dispose de la
trésorerie suffisante et ne pas être à découvert.
En général le budget est fait mois par mois, avec des montants arrondis à l'euro.

Les encaissements regroupent :

➢ les prévisions de ventes TTC (en tenant compte d'un décalage entre Ventes et
Encaissements)
➢ les prévisions des encaissements ponctuels : déblocage d'un emprunt bancaire,
apport en capital fait par les associés, subvention d'exploitation, remboursement
d'assurance...
Les décaissements regroupent :
➢ les prévisions d'achats TTC (en tenant compte d'un décalage entre Achats et
Décaissements)
➢ les prévisions d'autres décaissements courants : remboursement d'emprunts,
paiement de la TVA, des loyers, des salaires,...
➢ les prévisions de décaissements ponctuels : achat d'un gros matériel, ...

Il faut se demander systématiquement si les montants analysés sont soumis à TVA.

(voir exemple de Budget de Trésorerie, en annexe 4)

Impact sur les comptes de l'entreprise

• Les flux de trésorerie sont enregistrés au réel, dans des comptes de Bilan car ils
augmentent ou diminuent le patrimoine global de l'entreprise :
◦ un encaissement transforme une créance en rentrée financière (augmentation
de la trésorerie)
◦ un décaissement transforme une dette en sortie financière (diminution de la
trésorerie)

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Les stocks
Les entreprises recherchent aujourd'hui à diminuer leurs niveaux de stock :
• impact sur le BFR,
• passage d'une logique de production « PUSH » (flux poussé vers le client) vers
une logique de production « PULL » (flux tiré par le client) car les produits
sont de plus en plus individualisés.
NB  : dans le secteur du BTP, l'entreprise se trouve par définition dans une logique PULL.

Les types de stock :

• Activité de négoce : stocks de marchandises
• Activité de production :
◦ Stocks « amont » : matières premières, fournitures,
◦ Stocks « en-cours » : produits semi-finis, travaux en cours,
◦ Stock « aval » : produits finis.

La valorisation des stocks

• Suivi des quantités
◦ Un inventaire physique obligatoire par an, lors de la clôture comptable
◦ Possibilité de mettre en place un inventaire permanent (suivi quotidien des
quantités et des valeurs monétaires grâce à un outil informatique)
• Valorisation
Il existe plusieurs méthodes de valorisation des stocks. Le choix de la méthode
dépend de la nature des biens stockés et de la variabilité des prix sur le marché pour
ces [Link] comptabilité française n'accepte que les méthodes PEPS et CUMP
(principe de prudence et principe des coûts historiques).
(voir les méthodes de valorisation des stocks, en annexe 5)
Lorsque l'entreprise constate à l'inventaire que les stocks ont perdu de la valeur
(dégradation des produits, obsolescence technologique, inadéquation avec les
attentes du marché...), elle doit constater cette diminution dans les comptes.

Impact sur les comptes de l'entreprise

• Les stocks font partie du patrimoine de l'entreprise ; ils sont enregistrés chaque
année au Bilan, après l'inventaire physique.
• La variation des stock entre la clôture comptable de l'année N et la clôture
comptable de l'année N-1 constitue :
◦ un enrichissement sur l'année si Stock N-1 < Stock N
◦ un appauvrissement sur l'année si Stock N-1 > Stock N
Cette variation est enregistrée dans le Compte de Résultat

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La paie
Le cadre juridique de la rémunération
Les salaires sont fixés librement depuis la loi du 11 février 1950.
Cependant, la politique de rémunération de l'entreprise doit respecter :

Les obligations légales (Code du Travail)

• Respect du Salaire Minimum Interprofessionnel de Croissance (SMIC) réévalué
chaque année (9,67€ au 1er janvier 2016),
• Respect de l'égalité hommes / femmes (à travail égal, salaire égal),
• Interdiction d'indexer les salaires sur le SMIC ou sur l’indice des prix à la
consommation car cela risquerait de provoquer de l’inflation (augmentation
générale des prix).

Les obligations conventionnelles

Les négociations collectives prévoient, dans chaque branche professionnelle, le Salaire
Minimum Conventionnel. Il ne peut être inférieur au SMIC. Il constitue également, pour un
niveau de qualification, le minimum en-dessous duquel le salaire de base ne peut être fixé.
La politique de rémunération doit donc prendre en compte les différences de qualification
et les niveaux de responsabilité des salariés. Selon les conventions et accords collectifs
dont dépend l'entreprise, des éléments de rémunération sont obligatoires (ex : prime de
risque, prime d'ancienneté, …)

Les obligations contractuelles

Elles sont liées au contrat de travail. Le principe de base est la libre négociation du salaire
entre l’employeur et le salarié.

La gestion du temps de travail

Horaires fixes ou flexibles, horaires collectifs ou individualisés, répartition sur la semaine, le
mois ou l'année... La gestion du temps de travail est une activité fondamentale de gestion
dans l'entreprise :
maîtriser les coûts de revient en production,
mettre en place une politique de Ressources Humaines motivantes pour les salarié,
respecter les contraintes légales.

(Voir Les obligations légales en matière d'aménagement du temps de travail, annexe 7)

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Le coût direct d'un salarié pour l'entreprise

SALAIRE SUPER BRUT

SALAIRE BRUT Cotisations sociales patronales

- Cotisations sociales salariales

= Salaire net à payer

(Voir Éléments de calcul d'un bulletin de salaire, annexe 7)

Impact sur les comptes de l'entreprise

• Le Salaire Super Brut est enregistré dans le Compte de Résultat de l'entreprise
• L'entreprise verse :
◦ le salaire net aux salarié,
◦ les cotisations sociales salariales et patronales aux différents organismes sociaux.
Tant que ces mouvements financiers ne sont pas effectués, ils donnent naissance à
des dettes vis-à-vis des tiers (salariés et organismes sociaux) qui diminuent le
patrimoine de l'entreprise et sont enregistrés dans le Bilan de l'entreprise.

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Annexes

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1/ Lexique comptabilité & gestion – Cycle des achats /ventes

Appel d'offres Document rédigé par le client et envoyé à plusieurs fournisseurs pour leur
demander les conditions accordées par eux pour l'achat des produits dont le
client à besoin
Rabais Réduction commerciale accordée quand les produits présentent des défauts de
qualité ou qu'il y a un retard dans la livraison
Réduction commerciale Réduction qui dépend de la qualité du client, de la quantité achetée ou de la
qualité des produits achetés
Remise Réduction commerciale accordée quand il s'agit d'une promotion ou d'un
client régulier, quand un client commande en grande quantité
Ristourne Réduction calculée généralement en fin d'année et accordée au client s'il
atteint ou dépasse les objectifs quantitatifs d'achat fixés par le fournisseur
Rabais Réduction commerciale accordée quand les produits présentent des défauts de
qualité ou qu'il y a un retard dans la livraison
Réduction financière ou Réduction financière accordée quand le client paie comptant ou rapidement
escompte
Franco de port Frais de transport gratuit pour le client
Port dû Frais de transport à la charge du client
Port payé Frais de transport payé par le fournisseur, puis refacturé au client
Achat de renouvellement Achat réalisé pour satisfaire un besoin répétitif (ex : matière première)
Achat d'investissement Achat réalisé pour satisfaire un besoin non répétitif (en général : machine,
travaux, gros matériel)
Paiement comptant Paiement dès réception de la facture d'achat
Paiement à crédit Paiement après réception de la facture d'achat, selon un délai négocié avec le
fournisseur
PU - Prix unitaire Prix pour une unité de vente
PB - Prix brut Prix avant réduction
PN - Prix net Prix après réduction
Net commercial Prix net après réduction commerciale
Net financier Prix net après réduction financière
PU TTC Prix unitaire toutes taxes comprises
PU HT Prix unitaire hors taxe

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Acompte Somme d'argent versée par l'acheteur à la commande, qui constitue un

engagement ferme du client et du fournisseur : ils ne peuvent pas se rétracter
Arrhes Somme d'argent versée par l'acheteur à la commande, qui autorise
l'annulation de la commande : l'acheteur perd ses arrhes s'il se rétracte, le
vendeur doit verser le double des arrhes à l'acheteur s'il se rétracte
Devis Document commercial établi par le vendeur qui récapitule les conditions de
vente à l'acheteur ( => proposition commerciale) ; le devis signé par le client et
renvoyé au fournisseur a valeur de Bon de commande ; les devis sont réalisés
essentiellement pour les achats d'investissement
Commande Contrat de vente entre un acheteur qui s'engage à prendre livraison des
produits et à payer le prix convenu, et un vendeur qui s'engage à livrer les
produits à la date et au lieu convenu
Bon de commande Document commercial établi par le client et envoyé au fournisseur pour
indiquer à celui-ci toutes les informations nécessaires à l'achat
Bulletin de commande Document commercial pré-imprimé par le fournisseur et mis à disposition du
client pour qu'il passe sa commande
Accusé de réception de Document commercial établi par le fournisseur qui reprend les informations du
commande bon de commande et engage le fournisseur sur un délai de livraison
Bon de livraison Document commercial établi par le fournisseur qui indique les références et les
quantités des produits livrés ; ce bon accompagne les produits livrés
Bon de réception Deuxième exemplaire du bon de livraison, sur lequel le client émet ses
éventuelles réserves et signe ; ce bon est retourné au fournisseur
Bon de colisage Document qui précise le nombre de colis livrés
Bon de transport Document transmis par le transporteur et mentionnant le nom du fournisseur
et du client et le nombre de colis livrés ; ce document est signé par le client et
rendu au transporteur
Réserves Observations écrites par le client sur le Bon de réception quand la livraison
n'est pas conforme. Les réserves doivent être confirmées par le client dans les
3 jours qui suivent la livraison, par lettre recommandée avec accusé de
réception

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2/ Schéma explicatif du principe de la TVA

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3/ Exemple de calcul de TVA

HT X taux de TVA = TVA

HT + TVA = TTC

HT X « 1,taux de TVA » = TTC

TTC : « 1,taux de TVA » = HT

(principe retenu : TVA sur les débits)

1/ Calcul de la TVA collectée pour le mois M

Ventes HT Taux de TVA collectée

TVA
Prestations de services 7835,83 20,00% 1567,17
Marchandises 1651,67 20,00% 330,33
Total 9487,50 1897,50

2/ Calcul de la TVA déductible pour le mois M

Achats HT du Taux de TVA déductible

mois M TVA
Marchandises 1 106,00 20,00% 221,20
Autres biens et services 3 456,00 20,00% 691,20
Autres biens et services 543,00 10,00% 54,30
Autres biens et services 329,00 5,50% 18,10
Immobilisations 1 700,00 20,00% 340,00
Total 7 134,00 1 324,80

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3/ Calcul de la TVA à payer (ou du crédit de TVA)

Après calcul des TVA collectée et déductible, on renseigne un tableau récapitulatif
pour connaître la TVA à payer à l'État.

Montant Montant arrondi

à l'euro le plus
proche
TVA COLLECTÉE
Total TVA collectée 1 897,50 1 898

TVA DÉDUCTIBLE
TVA déductible sur les 340,00 340
immobilisation
TVA déductible sur biens et 984,80 985
services (221,20 + 691,20 + 54,30 + 18,10)
Crédit de TVA de M-1 à déduire (*) 0,00 0

Total TVA déductible 1 324,80 1 325

(340,00 + 984,80 + 0)

TVA à payer à l' État 572,70 573

(TVA collectée – TVA déductible) (1897,50 – 1324,80)
(si TVA collectée > TVA déductible)

Ou Crédit de TVA à reporter sur 0

M+1
(TVA collectée – TVA déductible)
(si TVA collectée < TVA déductible)

(*) lorsque la TVA collectée est inférieure à la TVA déductible, l'entreprise à un crédit de TVA, c'est à dire
une créance sur l'État.
Cependant, l'État ne paie pas cette créance à l'entreprise et elle est reportée sur la déclaration de TVA du
mois suivant. Dans cet exemple, le Crédit de TVA du mois d'avant est de 0, cela signifie que le mois d'avant,
l' État ne devait pas d'argent à l'entreprise. De même, la dernière case «  Crédit de TVA  » est renseignée à 0
car c'est l'entreprise qui doit de l'argent à l' État pour le mois M.

Dans cet exemple, l'entreprise doit verser 573 € à État au titre de la TVA du mois M.
La déclaration et le versement devront être faits sur le mois M+1.

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4/ Exemple de Budget de Trésorerie

Dans cette entreprise, les ventes sont réalisées au comptant (TVA 20%) et le délai moyen
de paiement des achats est de 30 jours à réception de facture (TVA 20%)

Pour le 1er Trimestre de l'année N, les prévisions sont les suivantes :

• ventes HT : 12 000 € en janvier, 13 500 € en février, 15 000 € en mars ;
• achats HT de matières : 2 500 € en janvier, 3550 € en février, 3 600 € en mars

• autres décaissements prévus :

◦ facture téléphone : 100 HT tous les 2 mois (premier décaissement : janvier)
◦ loyer commercial : 1 000 € par mois
◦ charges de personnel : 4 000 € par mois
◦ remboursement d'emprunt : 700 € par mois
◦ TVA : à calculer pour chaque mois en fonction des prévisions d'achat HT et de
vente HT du mois, payable le mois suivant

01/ N 02/ N 03/ N

Ventes TTC (du mois M) 14 400 16 200 18 000

Encaissements divers 0 0 100
Total encaissements 14400 16200 18100
Achat matières TTC 2 200 3 000 4 260
(du mois précédent M-1)
Téléphone 120 120
Loyer 1 000 1 000 1 000
Charges de personnel 4 000 4 000 4 000
Remboursement emprunt 700 700 700
TVA à décaisser 1 567 1  880 2 090
Total décaissements 9587 10580 12170

Solde début de mois 350 5163 10783

Mouvements du mois 4813 5620 5930
Solde fin de mois 5163 10783 16713

Économie de l'entreprise –Composantes financières du cycle d'exploitation session 2016-2017 19/26

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5/ Méthodes de valorisation des stocks

Accepté en Nom de la méthode Principe Applications

comptabilité
française
oui PEPS Les entrées sont valorisées au coût Denrées alimentaires,
(Premier Entré Premier d'achat/ de production et on garde produits périssables
Sorti) visible dans le suivi de stock
chaque lot. Les lots qui sont entrés
(en anglais : FIFO First In les premiers sont sortis du stock en
First Out) premier, valorisés selon leur coût
d'achat/production.
oui CUMP Quel que soit leur coût d'achat / Produits subissant de
(Coût Unitaire Moyen production, les articles entrés dans faibles variations de prix
Pondéré) le stock ne sont plus identifiés
séparément. Un coût moyen est
calculé à chaque nouvelle entrée
en stock et sert à valoriser les
sorties de stock.
non DEPS Les entrées sont valorisées au coût Produits qui prennent de
(Dernier Entré Premier Sorti) d'achat/ de production et on garde la valeur avec le temps
visible dans le suivi de stock (exemple : le vin)
(en anglais : LIFO Last In Fist chaque lot . Les lots qui sont
Out) entrés les derniers sont sortis du
stock en premier, valorisés selon
leur coût d'achat/production.
non Prix Futur Les entrées sont valorisées au coût Stocks de spéculation
d'achat/ de production. (céréales, métaux...),
(en anglais : NIFO Next In A chaque sortie, la sortie et le pour gérer les variations
Fist Out) stock existants sont recalculés de prix
selon le coût de remplacement
(ex : prix de la dernière facture,
cours du jour...)

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6/ Lexique Gestion de la paie

Durée légale de Horaire défini par la loi : 35 H semaine

travail
Temps plein Travail selon la durée légale de travail, soit 161,67 heures / mois
(35 heures X 52 semaines / 12 mois)
Taux horaire brut Montant du salaire de base contractuel / nombre d'heures de travail contractuel
Salaire brut de base Montant mensuel brut contractuel
Salaire brut Salaire de base du salarié calculé en multipliant un nombre d'heures contractuelles
par un taux horaire brut et en ajoutant les heures supplémentaires et différentes
primes
Heures Heures travaillée au-delà de la durée légale, calculées à la semaine
supplémentaires de 1 à 8 heures supplémentaires : +25% sur le taux horaire
9ème heure et au-delà : +50% sur le taux horaire
Primes Montants financiers accordés de manière régulière ou ponctuelle en fonction des
conventions collectives, accords d'entreprise ou usages d'entreprise (prime de
panier, prime de risque, prime d'ancienneté, prime de rendement...)
Cotisations sociales Prélèvements calculés sur les salaires, en multipliant un assiette par un taux de
cotisation
Cotisations salariales Cotisations supportées par le salarié
Cotisations patronales Cotisations supportées par l'employeur
Assiette Montant qui sert de base au calcul d'un impôt ou d'une taxe
Salaire super brut Coût salarial complet supporté par l'employeur, composé du salaire brut et des
cotisations patronales
Salaire net à payer Salaire effectivement perçu par le salarié, calculé en enlevant au salaire brut les
cotisations salariales
Salaire net imposable Salaire à déclarer par le salarié pour le calcul de son impôt sur le revenu ; il est
calculé en réintégrant dans le salaire net une partie de la CSG
CSG Prélèvement sur les revenus créé en 1991 et destiné à participer au financement
Contribution Sociale de la protection sociale
Généralisée
CRDS Prélèvement sur les revenus, créé en 1996 et destiné à résorber l'endettement de
Contribution à la la Sécurité Sociale
Réduction de la Dette
Sociale
Salaire plafonné Montant du salaire limité au « salaire plafond » de la Sécurité Sociale. Pour une
cotisation calculée sur le salaire plafonné, l'assiette de calcul est la partie du salaire
située en dessous du « salaire plafond » mensuel

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7/ Obligations légales en matière d'aménagement du temps de travail

Principe des 35 heures

La durée légale du travail est fixée à 35 heures par semaine civile (ou 1607 heures par an) pour toutes les
entreprises, quel que soit leur effectif. Cependant, des dispositions conventionnelles peuvent prévoir une
durée de travail hebdomadaire supérieure ou inférieure à 35 heures. Un temps de pause d'au moins 20
minutes doit être accordé au salarié dès que son temps de travail quotidien atteint 6 heures.
La durée légale de travail s'applique à tout salarié, sauf dérogations. Dans certains secteurs d'activité
(agriculture, transports routiers, entreprises de travail maritime...), des régimes spéciaux sont applicables.
La durée légale du travail effectif ne s'applique pas au : cadre dirigeant, mandataire social, VRP, concierge
d'immeuble d'habitation au service de particuliers,employé de maison, assistante maternelle.

Durée maximales de travail

La durée quotidienne de travail effectif (y compris les éventuelles heures supplémentaires accomplies) ne
doit pas dépasser la durée maximale de 10 heures par jour. Toutefois, des dérogations à cette durée
maximale sont possibles dans certains cas, lorsqu'une augmentation temporaire d'activité est imposée
(travaux saisonniers, par exemple).

La durée de travail effectif hebdomadaire (y compris les éventuelles heures supplémentaires accomplies) ne
doit pas dépasser les deux limites suivantes :
• 48 heures par semaine (ou, pour des circonstances exceptionnelles et sous réserve d'accord de
l'inspection du travail, jusqu'à 60 heures maximum).
• 44 heures par semaine en moyenne pour toute période de 12 semaines consécutives (jusqu'à 46
heures maximum si des dispositions conventionnelles les prévoient, ou plus de 46 heures à titre
exceptionnel et sous réserve d'accord de l'inspection du travail).
Par exemple, si un salarié est amené à travailler 48 heures hebdomadaires pendant 6 semaines
d'affilée, puis 40 heures les 6 semaines suivantes, il aura travaillé en moyenne 44 heures
hebdomadaire sur la période de 12 semaines. Le report d’heures d’une semaine sur l’autre est limité
par convention ou accord.

Heures supplémentaires
Les heures effectuées au-delà de la durée légale (ou conventionnelle) sont considérées comme des heures
supplémentaires. Les heures supplémentaires se décomptent par semaine civile. Sauf stipulations
contraires d’un accord d’entreprise ou d’établissement, la semaine civile débute le lundi à 0 heure et se
termine le dimanche à 24 heures. Le contingent annuel d’heures supplémentaires est défini par une
convention ou un accord collectif d’entreprise ou d’établissement ou, à défaut, par une convention ou un
accord de branche. A défaut d’accord collectif, le contingent annuel d’heures supplémentaires est fixé à 220
heures par salarié.

Les heures supplémentaires ainsi effectuées ouvrent droit à :

• Une majoration de salaire
Le taux horaire majoré peut être fixé par convention ou accord, à au moins 10 %.
À défaut de convention ou accord, le taux horaire majoré est fixé à :
◦ 25 % pour les 8 premières heures supplémentaires travaillées dans la même semaine (de la
36e à la 43eheure),
◦ 50 % pour les heures suivantes.
• Un Repos Compensateur équivalent
Une convention ou un accord peut prévoir le remplacement de tout ou partie de la rémunération par
un repos compensateur équivalent. Dans ce cas, la durée de ce repos est équivalente à la
rémunération majorée. Par exemple, une heure supplémentaire payée en principe à un taux majoré
de 50 % donne lieu à un repos compensateur équivalent (soit une heure et demie).
Les heures supplémentaires effectuées au-delà du contingent annuel (ou dans la limite de ce
contingent si un accord collectif le prévoit) ouvrent droit à une contrepartie obligatoire en repos.

Économie de l'entreprise –Composantes financières du cycle d'exploitation session 2016-2017 22/26

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Heures complémentaires
Le salarié à temps partiel peut effectuer des heures au-delà de la durée de travail fixée dans son contrat,
appelées heures complémentaires. Ces heures sont effectuées sous conditions et font l'objet d'une
majoration de salaire.
Le nombre d'heures complémentaires fixé au contrat ne peut pas dépasser 1/10è de la durée hebdomadaire
ou mensuelle de travail prévue dans le contrat. Toutefois, si une convention ou un accord le prévoit, elle peut
être portée à 1/3 de la durée hebdomadaire ou mensuelle. Si la limite autorisée est dépassée, le salarié peut
réclamer en justice des dommages-intérêts.
La durée légale ou conventionnelle de travail applicable dans l'entreprise ne doit pas être atteinte. Si c'est le
cas, le salarié à temps partiel peut demander la requalification de son contrat à temps plein.
Toute heure complémentaire travaillée dans la limite de 10% de la durée fixée au contrat fait l'objet d'une
majoration de salaire de 10%. Toute heure complémentaire travaillée au-delà de 10% de la durée fixée au
contrat, et dans la limite du tiers, est majorée de 25%. Cependant, une convention ou un accord de branche
étendu peut prévoir un taux de majoration différent (plus faible ou plus élevé), d'au moins 10 %.

Heures d'équivalence
Les heures d'équivalence sont des heures effectuées au-delà de la durée légale, mais qui ne
comptent pas comme des heures supplémentaires. Un régime d'heures d'équivalence peut être mis en
place dans les professions et pour des emplois déterminés comportant des périodes d'inaction.
Ces heures d'équivalence s'appliquent uniquement à certains salariés, dans les secteurs pour lesquels des
dispositions réglementaires ou conventionnelles le prévoient (hospitalisation privée et le secteur médico-
social à caractère commercial, transport routier de marchandises, tourisme social et familial, commerces de
détail de fruits et légumes, épicerie et produits laitiers).

Les horaires fixes et variables

L’horaire de travail est en principe collectif et fixe. L’employeur décide des horaires de travail dans le
respect du droit du travail. Des dérogations sont possibles, notamment en cas de mise en place d’horaires
variables ou individualisés. Les horaires variables (ou individualisés) permettent, dans une journée de
travail, de fixer de façon souple les heures de début et de fin de journée pour un salarié. Pour ne pas
désorganiser l’entreprise, il est souvent établi une plage fixe durant laquelle tous les employés doivent être
présents au travail. Donc seule une partie de la journée de travail est variable. La mise en place d’horaires
variables n’exonère pas les entreprises du respect des dispositions relatives à la durée légale du travail.

Pour mettre en place des horaires variables, il faut :

➢ une demande du salarié ;
➢ l’accord de l’employeur ;
➢ informer les représentants du personnel ;
➢ informer l’Inspection du travail.

L'annualisation du temps de travail

L’annualisation du temps de travail a été mise en place en 2000 pour pallier les problèmes liés au passage
de la durée hebdomadaire légale de travail de 39 heures à 35 heures:si la charge de travail d'une entreprise
est soutenue pendant certains mois de l'année, le salarié peut être amené à travailler de façon plus intense
pendant ces périodes. Le reste du temps, son emploi du temps est allégé.
L’annualisation du temps de travail ne peut pas concerner un seul salarié. Elle touche un service, une
équipe entière ou l’ensemble de l’entreprise. L’employeur doit consulter les représentants du personnel.
L’Inspection du travail doit être informée des plannings de travail des salariés sur l’année.

Le compte épargne-temps
L’alimentation d’un compte épargne-temps se fait :
➢ soit en argent avec les augmentations ou compléments de salaire : primes, indemnités, heures
supplémentaires… ;
➢ soit en temps avec les jours de congés payés (sauf les 4 premières semaines) ou les jours de
repos non pris.
Ce dispositif a été mis en place lors du passage à la semaine des 35 heures. Le compte épargne-temps
requiert une convention, un accord collectif ou un accord d’entreprise.

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8/ Éléments de calcul d'un bulletin de salaire

SALAIRE SUPER BRUT ORGANISMES

COLLECTEURS

SALAIRE BRUT
COTISATIONS COTISATIONS
SALARIALES PATRONALES URSSAF
Union de Recouvrement
Caisse primaire Caisse primaire des cotisations de Sécurité
d'Assurance Maladie d'Assurance Maladie Sociale et d’Allocations
(CPAM) : maladie, invalidité, (CPAM) : maladie, inva lidité, Familiales
maternité, vieillesse maternité, vieillesse, accident du
travail, Contribution solidarité
Autonomie

Caisse d'Allocation URSSAF

familiales : allocations
familiales, aide au logement

Retraite Complémentaire Caisses de retraite

Retraite Complémentaire
Assurance Chômage Assurance Chômage PÔLE EMPLOI
Mutuelle Mutuelle Organismes de
mutuelle
Formation OPCA sectoriels
Organismes paritaires
collecteurs agréés

Taxe CSG-CRDS URSSAF

Salaire net imposable

Salaire net à payer

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9/ Les différents types de contrat de travail

Contrat à Durée Indéterminée - CDI

Il est conclu entre une entreprise et un salarié pour un temps non déterminé, la fin n'est pas prévue.
La rupture du contrat se fait à l'initiative des parties. Seul le contrat à durée indéterminée (CDI) à temps
complet peut être non-écrit. Il est alors qualifié d’oral, de verbal ou de tacite.
Toutefois, si le contrat reste verbal, l’employeur a l’obligation de remettre au salarié un document écrit
reprenant les informations contenues dans la déclaration préalable à l’embauche adressée à
l’URSSAF. Hormis le CDI à temps complet, tous les autres contrats doivent être écrits.

L'employeur peut proposer au salarié une modification d'un élément de son contrat : lieu, horaire ou durée
de travail, rémunération, qualification. La modification peut être proposée pour des raisons disciplinaires.
Dans tous les cas, la modification du contrat n'est possible qu'avec l'accord du salarié. Elle doit être justifiée
par une cause réelle et sérieuse (difficultés économiques, réorganisation de l'entreprise, problème
disciplinaire). En cas de refus de la modification par le salarié, l'employeur peut soit renoncer à modifier le
contrat, soit engager une procédure de licenciement.

Contrat à Durée Déterminée - CDD

Il est conclu entre une entreprise et un salarié pour une durée limitée et prend fin à l’échéance fixée à
l'avance. Il peut être conclu pour un travail à temps complet ou partiel. Il est obligatoirement écrit.
Un CDD, quel que soit le motif, ne peut avoir pour objet de pourvoir durablement un emploi lié à l'activité
normale et permanente de l'entreprise. La durée maximale est de 18 mois (mais peut être prolongée jusqu'à
24 mois dans certains cas).

Le contrat doit notamment comporter :

✔ les dates de début et de fin du contrat, et le cas échéant, une clause de renouvellement,
✔ la durée minimale pour laquelle il est conclu lorsqu'il ne comporte pas de terme précis,
✔ la désignation du poste de travail,
✔ le nom et la qualification du salarié remplacé lorsque tel est son objet,
✔ la durée de la période d'essai,
✔ la composition et le montant de la rémunération,
✔ l'intitulé de la convention collective applicable,
✔ les nom et adresse de la caisse de retraite complémentaire, et / ou de l'organisme de prévoyance.

Un exemplaire du contrat doit être transmis au salarié au plus tard dans les 2 jours ouvrables suivant
l'embauche (le jour de l'embauche ne compte pas, ni le dimanche). Sa transmission tardive entraîne la
requalification du CDD en CDI.

Les cas de recours à un CDD

Un CDD ne peut être conclu que pour l'exécution d'une tâche précise et temporaire prévue parmi les cas
suivants :
➢ remplacement d'un salarié au cours de son absence ou de la suspension de son contrat de travail,
➢ accroissement temporaire de l'activité,
➢ tâche occasionnelle, emploi saisonnier,
➢ dans l'attente de l'entrée en service d'un salarié recruté en CDI.

Les cas d'interdictions du CDD

Il est interdit de conclure un CDD au motif d'un accroissement temporaire de l'activité dans les 6 mois
suivant un licenciement économique, sur les postes concernés par le licenciement dans l'établissement,
sauf:
➢ si le CDD n'excède pas 3 mois et qu'il ne peut être renouvelé,
➢ en cas de commande exceptionnelle à l'exportation nécessitant la mise en œuvre de moyens
quantitativement ou qualitativement plus importants que ceux que l'entreprise utilise ordinairement.

Il est également interdit de conclure un CDD :

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➢ pour remplacer un ou plusieurs salariés en grève,

➢ pour effectuer des travaux particulièrement dangereux et faisant l'objet d'une surveillance médicale
spéciale (en cas d'exposition à l'amiante, par exemple), sauf dérogation exceptionnelle.

Les contrats CDD spécifiques

➢ le CDD d'insertion conclu dans une structure d'insertion par l'activité économique,
➢ le CDD à objet défini, il est réservé au recrutement d'ingénieurs et de cadres, au sens des
conventions collectives,
➢ le "CDD senior", dispositif visant à favoriser le retour à l'emploi des personnes âgées et à leur
permettre d'acquérir des droits supplémentaires en vue de la liquidation de leur retraite à taux plein
➢ le contrat de vendanges.
➢ le contrat unique d'insertion (CUI)
Depuis le 1er janvier 2010, il existe le CUI qui prend la forme d'un contrat initiative emploi (CIE) dans
le secteur marchand et d'un contrat d'accompagnement dans l'emploi (CAE) dans le secteur non
marchand.
Le CUI est constitué d'une convention individuelle avec l'employeur et le Pôle emploi, et d'un contrat
de travail
➢ les contrats pour l'emploi des jeunes
– le contrat d'apprentissage (formation en alternance), qui s'adresse aux jeunes de 16 à 25 ans ;
– le contrat professionnalisation qui s'adresse aux jeunes sortis du système scolaire sans
qualification ou aux personnes en réinsertion professionnelle de 16 à 25 ans.

Le contrat de travail temporaire (CTT) (ex. : Randstad, ADECCO)

Il se caractérise par l'existence de deux contrats :

➢ un contrat de mise à disposition entre l'entreprise de travail temporaire et l'entreprise utilisatrice de
l'intérimaire (contrat commercial)
➢ un contrat de mission, véritable contrat de travail entre le salarié et l'entreprise de travail temporaire.

Le recours au CTT est limité dans les mêmes conditions que le CDD. Le terme de mission y est moins rigide.

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