Audit Financier par cycle

CYCLE ACHAT
FOURNISSEURS

 Objectifs de l'audit (assertions):

Réelles : Opérations effectivement réalisées (contre-exemple : clients fictifs, vente prévue / estimée)
Concerne l'entreprise : Enregistrement des opérations qui concernent l’entreprise seulement
(contre-exemple : équipe comptable qui rend service à plusieurs entreprises / intermédiaire)
Exhaustivité : L'enregistrement de la totalité des opérations.
Bon compte : Enregistrer les opérations dans le bon compte (3 à 4 chiffres)
Bon montant : Montant sur la facture est exact par rapport à celui du bon de commande et la liste
des prix, ainsi le bon calcul de la TVA et les remises ...
Bonne période : Séparation des exercices.

Chacune des assertions est testé par l'auditeur à travers un outils bien définit :
Réelles > Revue du contrôle interne
Concerne l'entreprise > Contrôle des pièces
Exhaustivité > Apurement, circularisation
Bon compte > Méthodes et principes comptables
Bon montant > Contrôle des pièces, dépréciation et opérations en devises
Séparation des exercices > Test du Cut-Off

A. Connaissance des opérations : 

Sur ce point, l'auditeur analyse le secteur d'activité de l'entreprise et son environnement afin de
dégager les caractéristiques et les risques potentiels.
Ainsi, une connaissance des principes comptables et les méthodes d'évaluation s'avère nécessaire
afin de mener à bien l'étape de l'analyse des comptes. 

Services Intervenants

La liste suivante rappelle les principaux intervenants d’un cycle achats-fournisseurs :

- Initiation de la commande : Emission d’une demande d’achat (DA) selon le budget (Achats à
grand montant)
- Achat : Emission du Bon de Commande (BC) et négociation de la qualité, prix et délai
(Justifier le choix d’un fournisseur)
- Réception : Valider la conformité de la réception par rapport au BC.
- Stocks : Gestion des stocks.
- Comptabilité : Enregistrement après validation de la conformité de la facture
- Trésorerie : paiement des factures après approbation par une personne d’habilité.

B. Evaluation du Contrôle interne :

L’auditeur s’assure des éléments suivants :
Etablissement des commandes
Existence d’un besoin Quantité optimale autorisation
 Réception des commande
Bon délai Conformité Qté et prix
Comptabilisation des commandes
Charge prévisionnelle qui se Utilisation du bon compte
transforme en charge définitive

Après la phase de la revue du contrôle interne, l’auditeur recours à la révision des comptes.

C. Révision des comptes

Préparation du Final

Préparation des circulations :

Au niveau de cette phase, l’auditeur sélectionne les principaux fournisseurs à circulariser à partir de
la balance auxiliaire. Par la suite, il prépare les lettres et les envoient aux fournisseurs concernés.
L’établissement d’un tableau de suivi des réponses sera d’une grande utilité à l’auditeur.

Choix des fournisseurs à circulariser :

Le choix se fait sur la base de la balance, l’auditeur choisi les fournisseurs à fort montant (on ne
mentionne pas le montant à confirmer sur la lettre)

Travaux de contrôle

Ces travaux consistent en :

Voir aussi : Feuilles maitresses : C’est quoi ?

- Feuille maitresse :
Les principaux comptes à utiliser sont :
Compte Fournisseurs (C) (C) : Créditeur
Compte Fournisseurs - Effets à payer (C) (D) : Débiteur
Compte Fournisseurs - Facture Non parvenue (C)
Compte Fournisseurs - Avances et acomptes (D)

Voir aussi : La Revue Analytique : C’est quoi ?

- Revue analytique :
L’analyse des principaux éléments comptables (CA, marges, immobilisation) en chiffre et en
pourcentage par rapport aux exercices passés, l’utilisation des ratios de délais fournisseurs, rotation
du stock …
La revue analytique va permettre, dans des cas, à ressortir un ensemble d’écart c’est à l’auditeur de
chercher la cause en interviewant les responsables ou en contrôlant les pièces.

- Cadrage Balance générale et balance Auxiliaire :

Ce cadrage a comme objectif de s’assurer du non compensation des comptes fournisseurs. L’auditeur
fait le recensement des écarts entre la BA et la BG et essaye de trouver des explications.

Voir aussi : La circularisation : C’est quoi ?

 - Exploitation des circularisations :
A ce niveau l’auditeur effectue un rapprochement entre la réponse du fournisseur et les montants
sur la balance auxiliaire. Dans le cas de la constatation des écarts, l’auditeur doit chercher une
explication (interviews avec les responsables ou contrôle de pièces)
Dans l’absence d’une réponse de la part du fournisseur, l’auditeur édite un détail de solde et cherche
à obtenir le solde exact à travers des pièces justificatives.

Voir aussi : Test du Cut-Off : C’est quoi ?

- Cut-Off :
Le test se base sur le journal des achats du mois avant et après la clôture de l’exercice. Si l’imputation
des charges au bon exercice est bonne, l’auditeur valide le principe de la séparation des exercices.
Sinon, il doit vérifier la comptabilisation des factures enregistrées en N+1 ayant le fait générateur en
N comme Fournisseur-facture non parvenue et les factures enregistrées en N ayant le fait générateur
en N+1 comme charge constatée d’avance. Dans le cas contraire, l’auditeur demande une
régularisation des écritures.

- Revue des Factures Non Parvenues (FNP) :

L’auditeur va chercher à valider les montants de ces factures. Une analyse de l’évolution du montant
des factures non parvenues sera déterminante. L’auditeur doit s’intéresser aussi aux anciennes FNP.

- Dettes en monnaie Etrangers :

L’objectif est de s’assurer de la bonne évaluation des dettes. L’auditeur contrôle la liste des factures
en devises (classement par devise), valide le cours de valorisation utilisé et, finalement, il analyse le
compte des écarts de conversion.

- Analyse Fournisseurs débiteurs :

L’analyse des fournisseurs débiteurs à comme objectif la validation de la bonne classification et la
méthode l’évaluation. L’auditeur sélectionne les montants significatifs, et il essaye de valider la
raison de leur existence sur le bilan et de s’assurer qu’ils sont recouvrables.

D. Mémo de Synthèse
Une bonne synthèse doit rappeler les objectifs poursuivis, une présentation des données chiffrées
(Présentation synthétique, une revue analytique et des commentaires.
Ensuite, une revue des travaux effectués (section et sous-section) ainsi que les points notés sur les
particularités détectées (indexés avec les travaux). Et enfin une conclusion (émission de l’opinion).

1°) Objectif Y-a-t- il une confrontation entre la facture et le bon de

Evaluer les moyens mis en œuvre par l’entreprise afin d’assurer : commande ?
L’exhaustivité de la facturation et de l’enregistrement comptable Y-a-t- il une confrontation entre la facture et le bon de
L’évaluation correcte des opérations livraison ?
L’imputation et la classification des opérations. Existe-t- il un contrôle du prix fixé sur la facture ?
Pour les factures en devises, existe-t- il une
2°) Questionnaire conversion du cours du jour de réception ?
Existe-t- il une sélection des fournisseurs ? Pour les marchandises non conformes, existe-t- il
Existe-t- il un bon de commande ? des factures d’avoir ?
Y a-t- il un contrôle des livraisons ? Existe-t- il un contrôle de l’enregistrement comptable ?
3°) Risques Sélectionner un échantillon d’achats (plus ou moins large en
Existe-t- il un bon de livraison ?
Fixer le niveau de risque, les incidences possibles fonction du risque évalué) et justifier
sur les comptes. La réalité par la facturation, le bon de commande, le
4°) Procédures bon de livraison
Selon un entretient avec le responsable ou par utilisation l’évaluation
du manuel identifier les étapes de la procédure la classification dans les comptes
Formulation du besoin, le paiement et l’inscription du solde dans un compte «
Livraison, fournisseur »
Constatation de la dette.
5°) Risques 8°) Synthèse
Vérifier l’application de la procédure et situer les risques Récapituler sur une feuille de synthèse :
6°) Cumul des risques les recommandations d’amélioration de contrôle
Cumuler les risques liés au fonctionnement de la interne
procédure et à l’application de cette procédure les reclassements dans les comptes
7°) Programme du contrôle des comptes les réajustements des comptes
Intangibilité du bilan (fournisseurs) Cette conclusion doit faire allusion aux feuilles de travail où
Cohérence des états financiers : rapprocher la balance, le sont décelé les anomalies par l’intermédiaire du
grand livre et les comptes de synthèse référencement croisé (cross-referencing).
Analyser les comptes « Fournisseurs »
Circulariser les fournisseurs significatifs (% plus ou moins
important en fonction du risque évalué)