CHAPITRE I 

: LES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

D’EXPLOITATION

Les charges de la comptabilité analytique sont des charges qui sont utilisées
pour calculer les coûts de l’entreprise (Coût d’achat, coût de fabrication,
coût de revient).

Dans ce cadre, la comptabilité générale constitue le pourvoyeur essentiel en

informations (charges, produits, pièces justificatives) ; elle sert de système
d’information important pour la comptabilité analytique.

Cependant, celle-ci (la comptabilité analytique) ne prend pas les données de

la comptabilité générale telles qu’elles sont, dans la mesure où ces dernières
respectent des considérations d’ordre juridique et fiscal.

En effet, la comptabilité analytique s’efforce de calculer des coûts

économiques. Pour ce faire, elle distingue les coûts consommés des coûts
comptabilisés. La comptabilité analytique saisit alors tous et seulement les
coûts consommés par un produit.

Dans ce sens, les charges de la comptabilité générale subissent des

retraitements avant d’être intégrées dans les coûts :
- Certaines charges sont incorporées directement en comptabilité analytique ;
- D’autres sont exclues, éliminées (les charges non incorporables) ;
- Une autre catégorie doit être calculée de manière différente : le montant de
certaines charges doit être modifié (les charges abonnées, les chars
étaléesge, les charges d’usage)
- D’autres charges sont créées et intégrées en comptabilité analytique et
écartées en comptabilité générale (les charges supplétives).
 Charges incorporables de la comptabilité analytique :

charges supplétives
Charges

+/- Différence de traitements

Incorporables
comptables
En

Comptabilité

Analytique Charges incorporables

Charges de la Comptabilité
Générale
Charges non incorporables

Charges incorporables de la comptabilité analytique = Charges de la

comptabilité générale – les charges non incorporables + les charges
supplétives +ou – les charges calculées.
A. Les charges non incorporables :
Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées dans la classe
6 suivant les critères de la comptabilité générale, mais elles ne reflètent pas
les conditions normales d’exploitation de l’entreprise. Ce sont des charges
inhabituelles,
Ne sont pas incorporables aux coûts :
- Les charges non courantes
- Les charges sur exercices antérieurs
- L’impôt sur le résultat : I. S. ; I. R.
- Prime d’assurance sur la personne du P. D. G. de la Société.
- Les dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeur
- Les dotations aux provisions pour dépréciation et aux provisions pour
risques et charges

B. Les charges supplétives :

Ce sont des charges qui ne sont pas enregistrées en comptabilité générale et
qui sont introduites en comptabilité analytique pour des fins comparatives.

Il s’agit essentiellement :
- De la rémunération théorique des capitaux propres : Il s’agit d’une
rémunération fictive des capitaux propres qui a pour objet de neutraliser
l’effet du mode de financement sur les coûts (comparer l’entreprise avec
d’autres entreprises qui empruntent des capitaux pour se financer).
Exemple : Soit une société ayant des capitaux propres évalués à 2 500 000
DH, déterminer la rémunération théorique des capitaux propres en utilisant
le taux d’intérêt de 8 % l’an.
Solution : Les charges supplétives prises en compte : 2 500 000 x 8 % =
200 000 DH pour l’année.
- De la rémunération théorique du travail de l’exploitant : La prise en
considération de cette charge permet d’une part de prendre en considération
une charge qu’aurait payée l’entreprise si le dirigeant n’a pas fait ce travail
lui-même et d’autre part, elle permet de comparer les entreprises à natures
juridiques différentes.
Exemple : Dans une entreprise individuelle, on intègre aux charges de la
comptabilité analytique une rémunération fictive du propriétaire dirigeant de
6 500 DH par mois en référence avec le coût d’un dirigeant-salarié de même
qualification.

C. Les charges calculées :

Ce sont des charges prises au niveau de la comptabilité analytique, pour un
montant différent de celui de la comptabilité générale. Elles sont de trois
types :

1) Les charges d’usage : En Comptabilité Analytique, les charges d’usage

sont des charges qui se substituent, pour le calcul des coûts, aux charges
d’amortissement constatées en Comptabilité Générale.
 Les charges d’usage diffèrent des dotations aux amortissements sur trois
points:
 La charge d’usage d’une immobilisation est obtenue à partir de sa valeur
actualisée (Prix du marché) et non de sa valeur d’acquisition.
 La charge d’usage retient la durée probable d’utilisation de
l’immobilisation, au moment où elle est calculée.
 La charge d’usage est incorporée aux coûts tant que l’immobilisation est
en service quelle que soit sa situation vis-à-vis de l’amortissement fiscal.

Charge d’usage = Valeur d’usage/Durée d’usage

Exemple : Soit un matériel ayant les caractéristiques suivantes :

- Valeur d’acquisition : 100 000 DH - Date d’acquisition : 1/1/N-
6
- Durée d’amortissement fiscal : 10 ans - Mode d’amortissement :
linéaire
- Valeur marchande au 31/12/N : 240 000 DH - Durée d’usage : 8 ans
Travail à faire :
a) Déterminer l’amortissement de la Comptabilité Générale
b) Déterminer la charge d’usage
Correction :
a) Dotation comptable de l’année N : 100 000/10 = 10 000 DH
b) Charge d’usage au titre du même exercice : 240 000/8 = 30 000 DH
Différence d’incorporation sur amortissement : 30 000 – 10 000 = 20 000 (à
ajouter aux charges la comptabilité analytique)

2) Les charges étalées : Les provisions sont calculées en Comptabilité

Générale en fonction des considérations juridiques et ou d’événements
économiques se rapportant à l’exercice en cours.
Pour répondre aux impératifs de gestion, la comptabilité analytique
remplace ces provisions inscrites en Comptabilité Générale par des charges
étalées qui concernent :
 Les risques, telles que les garanties données aux clients,
 D’une manière générale, toute autre dépréciation inéluctable et qui ne fait
pas l’objet d’une charge d’usage.
Les dotations sont, alors, étalées selon des critères spécifiques à l’entreprise.
L’étalement des charges permet un meilleur suivi des coûts.

Remarque : on corrige, donc, les données de la comptabilité générale avant

leur imputation aux coûts (différence d’incorporation qui modifie le résultat
de gestion).

Exemple :
La Créance sur le client CHARAF de 54 000 DH, non réglée au 31/12, doit
être provisionnée à 40 % sur information du tribunal de commerce.
La dotation est donc de 40 %x(54 000/1,2) = 18000 DH.
En comptabilité de gestion, le montant de ce type de charges peut être
calculé statistiquement.
Les provisions sur créance représentent en moyenne 0,5 % du chiffre
d’affaires mensuel.
Pour le mois de décembre, le chiffre d’affaires est de 250000 DH, la charge
étalée est donc de 1250 DH. (Pour les autres mois 0,5 % du CA).
Pour le mois de décembre, cela entraine une différence d’incorporation
de :
1250 – 18 000 = -16750 (les charges ont été minorées en comptabilité de
gestion).

3) Les charges abonnées ou abonnement des charges :

Ce sont des charges correspondant à une consommation régulière mais
payée périodiquement (loyer, assurances,…).
Exemples :
 -Le loyer annuel est paye le 31/12 pour 60000 DH. Pour le calcul mensuel
des coûts, on retient 5000 DH (60 000/12).-
- La facture d’électricité est reçue tous les deux mois et concerne la
consommation des trois mois précédents 9 000 DH.
L’entreprise organise une comptabilité analytique mensuelle. Donc, la
charge abonnée à intégrer dans les charges du mois : 9 000/3 = 3 000 DH.
L’écart entre 9 000 DH et 3 000 DH (charge abonnée) est une différence
d’incorporation.
Application
L’entreprise « Maroc Sud S.A.R.L. », au capital de 2.500.000 DH, organise
une comptabilité analytique mensuelle. Pour le mois de janvier 2013, le
service comptable vous fournit les informations suivantes :

- Achats de matières premières : 190000 DH

- Achat d’emballages 12500DH
- Location et charges locatives : 7200DH
- Publicité : 8800DH
- Impôts et taxes (annuels) : 66000DH
- Rémunération du personnel : 490000 DH
- Pénalité fiscale : 3500DH
- Dotations d’amortissements (annuels) : 96000 DH(1)

Autres informations :
- Les immobilisations de l’entreprise ont une valeur actuelle de 400000
DH et une durée d’usage de 20 ans (la valeur d’origine est 120.000 DH,
durée de vie 10 ans, amortie linéairement);
- (1) : dont 12000 DH, relative aux frais préliminaires;
- Les capitaux propres sont rémunérés au taux annuel de 10%;

Travail à faire :

1°/ Déterminer les charges de la comptabilité générale.

2°/ Déterminer les charges supplétives.
3°/ Déterminer les charges non incorporables.
4°/ Déterminer les charges d’usage.
5°/ Déterminer les charges de la comptabilité analytique
Correction
1°/ Les charges de la CG : 725500 DH
2°/ Les charges supplétives :(2500000*0.1/12) = 20833.33 DH
3°/ Les charges non incorporables : (3500+ 12000/12) = 4500 DH
4°/ Les charges d’usage = (400000/20) = 20000DH
Dotation d’amortissement = 120000*0.1 = 12000 DH
Différence d’incorporation = 20000-12000= 8000
5°/ Les charges de la CAE : 725500+20833.33-4500+8000= 749833,33 DH