DROIT FISCAL – CORRIGE DU DEVOIR D0031
CORRIGÉ DU DEVOIR D0031
DOSSIER 1 : Régime réel normal – SA HABITAT
1. Régime d’imposition
1.1. Quel est le régime d’imposition à la TVA de la SA Habitat ?
La SA Habitat exerce deux activités différentes, la vente de biens qu’elle fabrique (portes,
fenêtres, etc…) et des prestations de services (pose de ces menuiseries).
Son chiffre d’affaires total annuel N-1 devait être supérieur à 789 000 € HT (le montant de
son chiffre d’affaires HT du mois de novembre N est déjà à lui tout seul supérieur à
789 000 € HT).
La SA Habitat est donc soumise de plein droit au régime réel normal en matière de TVA.
Le chiffre d’affaires HT à prendre en considération correspond à celui des créances acquises
(livraison pour les biens et réalisation pour les prestations de services).
1.2. La société peut-elle opter pour un autre régime ?
Les autres régimes en matière de TVA sont, le régime de la franchise en base et le régime
réel simplifié.
La SA Habitat ne peut pas opter pour un autre régime, car elle relève de plein droit du régime
de droit commun, le régime réel normal.
1.3. Quelles sont ses modalités de déclaration et de règlement de la TVA ?
La SA Habitat doit effectuer des déclarations mensuelles de TVA (CA3) et les règlements
correspondants par voie électronique (télédéclarations et télépaiements) sur le site de
l’administration fiscale.
2. Calcul de la TVA due au titre du mois de novembre N
2.1. Procéder à la liquidation de la TVA du mois de novembre N en utilisant le
modèle de tableau suivant :
L’énoncé ne fournissant aucune précision particulière, nous supposerons que la date de
facturation des achats de biens et de services correspond à la date de livraison des biens et
à la date d’achèvement des prestations de services, sauf indication contraire.
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La TVA sur les acquisitions de biens et de services utilisés pour la réalisation de ses activités
de fabrication, de vente et pose de menuiseries en PVC et en aluminium, est déductible à
proportion d’un coefficient de déduction égal à 1, excepté pour les biens et services ayant un
coefficient d’admission inférieur à 1 (voitures particulières = 0 ; gazole pour voitures
particulières = 0,80). Dans ce cas, le coefficient de déduction, produits des coefficients
d’assujettissement, de taxation et d’admission, sera égal à 0 ou à 0,80.
L’énoncé indique que les numéros d’identification à la TVA ont été transmis, lorsque que cela
était nécessaire pour l’application du régime intracommunautaire de la TVA, sauf indication
contraire.
EFC C0031
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Réf Justifications Base Taux Coef. TVA
HT TVA déd. Déduct. Exigible
a TVA exigible lors de la livraison des biens
en France 600 000 20% 120 000
b TVA exigible lors de l'encaissement des
prestatons des services et non lors de la
facturation
c Prestations de services pour un immeuble
situé en Belgique : imposable en Belgique
d Exportations : exonérées 200 000 exo
e Livraisons intracommunautaires : exonérées 400 000 exo
f Ventes à destination de la Martinique
assimilées à des exportations : exonérées 150 000 exo
g Livraisons intracommunautaires, en principe
non exonérées, car il manque le numéro
d'identification à la TVA 50 000 20% 10 000
h TVA déductible lors de la livraison des biens
(facturée) 572 000 20% 1 114 400
i Acquisition intracommunautaire imposable.
La TVA est exigible le 15 du mois suivant la
date du fait générateur ou à la date de la
facture si elle est antérieure. On suppose
que la livraison en France a été réalisée en
novembre comme la facturation. 250 000 20% 50 000
La TVA due est déductible dans les
conditions de droit commun. 250 000 20% 1 50 000
j TVA déductible lors de la facturation des
prestations de services avec mention d'option
pour les débits. 120 000 20% 1 24 000
k TVA déductible lors du paiement des
prestations de services et non à la facturation
l La TVA est déductible lors de la livraison des
biens (facturée). 150 000 20% 1 30 000
m La TVA sur les voitures particulières n'est
pas déductible. Coefficient d'admission = 0. 80 000 20% 0 0
n La TVA est déductible lors de la livraison des
biens (facturée). 5 000 20% 1 1 000
o La TVA sur le gazole utilisé par des voitures
particulières est déductible lors de sa livraison 2 000 20% 0,8 320
avec un coefficient d'admission de 0,80.
Totaux à reporter : 219 720 180 000
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Réf Justifications Base Taux Coef. TVA
HT TVA déd. Déduct. Exigible
Reports : 219 720 180 000
p Les livraisons à soi-même de prestations de
services pour les besoins de l'entreprise ne
sont pas imposables à la TVA.
q La vente d'un immeuble d'habitation plus de
5 ans après son achèvement est exonérée
de TVA.
La livraison à soi-même d'un immeuble
d'habitation, si elle est soumise à la TVA,
n'ouvre pas droit à déduction.
Il n'y a pas de régularisation de TVA.
r La vente d'un véhicule de tourisme à un
négociant en véhicule d'occasion soumise à
la TVA sur le prix total ouvre droit à une
régularisation de la TVA non déduite
lorsqu'elle est réalisée durant la période de
régularisation de 5 ans.
TVA initiale : 4 000 €.
Coef. de déd. de référence : 0 (1 x 0,8 x 0)
Coef. de déd. de l'année suivante = 1 (car
vente soumise à la TVA).
Nombre d'années entières restantes : 2
TVA exigible lors de la livraison : 10 000 20% 2 000
TVA à déduire : 4 000 € x(1-0) x (2/5) 1 600
s La vente d'un immeuble plus de 5 ans après
son achèvement est exonérée de TVA.
Il n'y a pas eu d'option pour soumettre la vente
à la TVA.
Elle est effectuée pendant la période de
régularisation de 20 ans et donne lieu à une
régularisation globale de TVA.
TVA initiale : 50 000 €.
Coef. de déd. de référ. : 0,72 (0,9 x 0,8 x 1)
Coef de déd. de l'année suivante : 0 (car
vente non soumise à la TVA).
Nombre d'années entières restantes : 13
TVA à reverser :
50 000 x (0-0,72) x (13/20) = 23 400
Totaux à reporter : 221 320 205 400
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Réf Justifications Base Taux Coef. TVA
HT TVA déd. Déduct. Exigible
Reports : 221 320 205 400
t Les livraisons à soi-même d'immeubles pour
les besoins de l'entreprise ne sont pas
imposables si le coefficient de déduction est
égal à 1
Totaux : 221 320 205 400
Crédit de TVA : 15 920
3. Crédit de TVA
3.1. Expliquer la procédure générale de remboursement des crédits de TVA pour les
entreprises qui sont soumises au régime de droit commun (réel normal).
Les entreprises soumises au régime du réel normal en matière de TVA peuvent effectuer une
demande de remboursement mensuel de TVA (ou trimestriel), lorsque le montant du crédit
de TVA constaté sur une déclaration mensuelle (ou trimestrielle) est au moins égal à 760 €.
Elles ont aussi la possibilité d’effectuer une demande de remboursement annuel, lorsque le
crédit de TVA en fin d’année est au moins égal à 150 €.
3.2. Si le crédit de TVA dégagé au titre du mois de novembre N était de 15 920 €,
quel montant l’entreprise Habitat pourrait-elle se faire rembourser ?
Si le montant du crédit de TVA dégagé au titre du mois de novembre N était égal à 15 920 €,
l’entreprise habitat pourrait en demander le remboursement pour son montant total (imprimé
n° 3519), car il est supérieur à 760 €.
3.3. Quel autre sort pourrait être réservé à un éventuel crédit de TVA dégagé au titre
du mois de novembre N ?
Le crédit de TVA éventuel dégagé au titre du mois de novembre N, pourrait être :
reporté et déduit de la déclaration du mois de décembre N ;
être imputé sur demande (réalisée au moins 30 jours avant) sur d’autres impôts
professionnels à payer tels que l’impôt sur les sociétés, par exemple).
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DOSSIER 2 : Régime des petites entreprises – Kevin MARTIN
1. Qu’est-ce que le régime de la franchise en base ?
Le régime de la franchise en base se caractérise par le fait que les opérations imposables
réalisées par l’assujetti sont exonérées de TVA.
L’assujetti n’est donc pas redevable de la TVA et ne peut récupérer la TVA qui a grevé ses
achats.
Monsieur Kévin Martin relevait de plein droit du régime de la franchise en base, l’année de la
création de son entreprise individuelle (N-1).
2. Monsieur Kévin Martin aurait-il pu rester sous le régime de la franchise en base
en N ?
Son chiffre d’affaires pour l’année N-1 s’est élevé à 70 000 € (pour une année entière).
Monsieur Kévin vend des biens et comme son chiffre d’affaires n’a pas dépassé en N-1, le
seuil majoré de 91 000 € (sans TVA), le régime de la franchise en base aurait pu continuer
à s’appliquer en N.
Admettre comme réponse : avec 70 000 €, n’a pas dépassé en N-1 la limite de chiffre
d’affaires du régime de la franchise en base.
3. Quel est l’intérêt pour Monsieur Kévin Martin d’opter pour soumettre ses ventes
à la TVA et existe-t-il un inconvénient pour cette option ?
Puisqu’aucune information contraire n’est donnée dans l’énoncé du sujet, nous supposerons
que le coefficient d’assujettissement est égal à 1 pour tous les biens et les services acquis par
Monsieur Kévin Martin.
Et lorsqu’il n’existe pas de coefficient d’admission inférieur à 1, le coefficient de déduction de
l’année N, produit des coefficients d’assujettissement, de taxation et d’admission, est égal à 1.
Intérêt de l’option
En optant pour soumettre ses ventes à la TVA, Monsieur Kévin devient redevable de la TVA.
Il pourra déduire la TVA sur ses acquisitions de biens et de services et il pourra aussi
bénéficier d’une régularisation globale sur ses immobilisations et d’une régularisation
totale sur ses stocks (ou « crédit de départ »).
L’option lui permettra de réduire ses coûts qui seront hors taxes au lieu d’être TVA comprise.
Il pourra, pour ses clients assujettis, conserver les mêmes prix de vente HT et ajouter de la
TVA, sans que cela ne leur soit préjudiciable, puisqu’ils pourront déduire la TVA ajoutée.
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Calcul du « crédit de départ » :
Sur immobilisations
TVA initiale : 4 500 €.
Coefficient de déduction de référence : 0
Nombre d’années civiles entières restant à courir jusqu’à la fin de la période de régularisation
de 5 ans : 4.
Coefficient de déduction de l’année N : 1.
Régularisation globale : 4 500 € x (1 – 0) x 4/5 = 3 600 € de TVA à déduire.
Sur stocks
Pour les biens autres que des immobilisations existant à la date de l’option, la totalité de la
TVA devient déductible dans les conditions de droit commun.
TVA initiale : 1 000 €.
Coefficient de déduction de référence : 0.
Coefficient de déduction de l’année N : 1.
Régularisation totale : 1 000 € x 1 = 1 000 € de TVA déductible.
Montant total du « crédit de départ » remboursé à M. Kévin MARTIN : 3 600 € + 1 000 € =
4 600 €.
Inconvénient de l’option
En dehors des obligations déclaratives, l’option pour la TVA présente un inconvénient pour
les ventes réalisées auprès des particuliers.
Les particuliers ne peuvent pas déduire la TVA qui leur est facturée.
Si Monsieur Kévin Martin conserve le niveau de ses prix sans TVA, comme prix de vente HT,
pour conserver une marge correcte, il augmente le prix qui pèse sur les particuliers de 20% et
risque de perdre une partie de son chiffre d’affaires.
S’il conserve comme prix TTC, ses prix de ventes sans TVA, il réduit de manière importante
sa marge.
4. Calculer le montant des acomptes de TVA versés en N par Monsieur Kévin
Martin.
Bases de calcul des acomptes à verser en N :
Année N-1
TVA exigible 70 000 20% 14 000
TVA déductible sur autres biens et services -4 000
Base de calcul des acomptes 10 000
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Calcul des acomptes versés en N :
Acomptes N Exigibilité Base Taux Montant
1 Juillet N N-1 10 000 55% 5 500
2 Décembre N N-1 10 000 40% 4 000
Total 9 500
Ils représentent au moins 80% de la TVA réellement due (nouveaux redevables).
5. Présenter de manière simplifiée la déclaration récapitulative CA 12 pour l’année
N en indiquant sa date limite.
CA 12 établie au début du mois de mai de l’année N+1 au titre de l’année N
Année N
TVA exigible 80 000 20% 16 000
TVA déductible sur autres biens et services -4 800
Base de calcul des acomptes N+1 11 200
TVA déductible sur immobilisations -1 000
Régularisations (crédit de départ) -4 600
TVA nette due 5 600
Acomptes versés en N -9 500
Remboursement obtenu (régularisations) 4 600
Solde à verser 700
Ne pas pénaliser la solution suivante, sans le montant de la régularisation de 4 600 € qui
s’annule :
Année N
TVA exigible 80 000 20% 16 000
TVA déductible sur autres biens et services -4 800
Base de calcul des acomptes N+1 11 200
TVA déductible sur immobilisations -1 000
TVA nette due 10 200
Acomptes versés en N -9 500
Solde à verser 700
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6. Calculer le montant des acomptes de TVA à verser en N+1 par Monsieur Kévin
Martin, en précisant les dates de paiement.
Monsieur Kévin MARTIN n’a pas franchi en N, les limites de CA HT du régime simplifié.
Le montant de la TVA nette due au titre de l’année précédente (5 600 €) est inférieur à
15 000 €.
Monsieur Kévin reste donc en N+1 sous le régime simplifié d’imposition en matière de TVA.
Il devra acquitter 2 acomptes semestriels, comme indiqué dans le tableau ci-dessous :
Acomptes N+1 Exigibilité Base Taux Montant
1 Juillet N+1 N 11 200 55% 6 160
2 Décembre N+1 N 11 200 40% 4 480
Total 10 640
EFC C0031
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