Avant propos

Ce fascicule est un cours de comptabilité : l’intention de l’auteur a été, en effet, de fournir un outil de
travail permettant un apprentissage dosé et progressif des principes fondamentaux de la comptabilité grâce à
un support simple, claire, précis.

Il est aussi :

 Un manuel polyvalent qui propose une progression qui intègre systématiquement et simultanément
des documents commerciaux très concrets correspondant aux opérations comptables, ce qui fixe
l’intérêt, mobilise l’esprit et favorise compréhension et assimilation ;

 Un manuel de synthèse complété par une pochette de travaux pratiques de comptabilité ou chaque
chapitre est illustré par des exercices d’application ;

 Un mémento concis, pratique, illustré de nombreux schémas et applications ; il permet un

apprentissage efficace et une recherche facile d’information.

Intégrer en un seul ouvrage plusieurs activités pédagogiques et faire ainsi un grand pas vers la
pluridisciplinarité des enseignements professionnels, assurer une véritable motivation en offrant aux
apprenants un cadre de travail accueillant, concentrer les sources d’information dans un ensemble cohérant,
prendre en compte toutes les dispositions du SYSCOA, mettre en somme à la portée des enseignants et des
apprenants un moyen moderne d’animation et de formation, telles ont été les principales préoccupations de
l’auteur.

L’AUTEUR

NB : L’œuvre humaine étant imparfaite, vos observations et suggestions seront prises en

compte avec beaucoup d’attention. Ce, dans le souci d’améliorer la qualité du
fascicule. Prière d’appeler au 0789827997/0787995979 ou me les faire directement.

2
Chapitre 1
L’ E N T R E P R I S E

1- DEFINITION

L’entreprise est une unité économique au sein de laquelle sont réunis différents
moyens (humains, financiers, matériels) dans le but de produire des biens et services
vendus sur le marché afin de réaliser des bénéfices.

1-1- Les objectifs de l’entreprise.

L’entreprise a pour objectifs :

- La production des biens et des services afin de les vendre sur un marché à des
consommateurs
- La réalisation des bénéfices.

Pour atteindre ses objectifs, l’entreprise utilise les moyens suivants :

- Le capital : c’est l’ensemble des moyens financiers nécessaires à la création et

au fonctionnement de l’entreprise.
- Le travail : c’est l’activité de l’ensemble du personnel de l’entreprise.

1-2- Schéma de l’entreprise

PRODUCTION
CAPITAL

ENTREPRISE VENTE

TRAVAIL
REALISATION
DES BENEFICES

MOYENS OBJECTIFS

2- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES.

Les entreprises peuvent être classées en fonction de trois (3) critères qui sont :

- La nature juridique - La nature des activités - La dimension.

2-1- La nature juridique.

2-1-1. Les entreprises privées.

Il s’agit des entreprises individuelles : ces entreprises appartiennent à une seule personne
physique qui est le maître de son affaire. Ce sont les activités artisanales et du commerce.

3
 Exemple : Boulangerie X, le cordonnier, la couturière, etc.

Il s’agit aussi des sociétés. Dans ce type d’entreprise, deux (2) personnes au moins. Parfois
plusieurs personnes conviennent de mettre leurs biens en commun en vue de
se partager le bénéfice qui pourrait en résulter.

Exemple : les sociétés de personnes, les sociétés de capitaux, les sociétés anonymes, les
SARL (Sociétés à responsabilité limitée).

2-1-2. Les entreprises publiques ou semi - publiques.

Ces entreprises appartiennent en totalité ou en partie à l’Etat ou à une collectivité locale. Elles sont
de deux types :

- Les entreprises nationales où l’Etat est le seul propriétaire.

- Les entreprises d’économie mixte où se rencontrent à la fois des capitaux publics et les
capitaux privés.

Exemple : SODECI, CIE, SOTRA, etc.

2-2- La nature des activités.

On distingue quatre grandes catégories d’entreprises :

2-2-1. Les entreprises commerciales.

Il s’agit des entreprises qui achètent les marchandises pour les revendre en l’état. En d’autres
termes, ces marchandises ne subissent aucune transformation avant la revente.

Exemples : la librairie de France, Cash Center, Sococé, etc.

2-2-2. Les entreprises de services.

Ce sont des entreprises qui fournissent des prestations sous forme de conseils, d’assistance, de
transport, etc. Ce sont des prestataires de services.

Exemple : la SOTRA, la CITELECOM, la CIE, la SODECI, etc.

2-2-3. Les entreprises industrielles.

Il s’agit des entreprises qui achètent la matière première et la transforment en produits finis en vue
de la vente.
Exemple : UNIWAX, SOLIBRA, NESTLE, IVOGRAIN, etc.

2-2-4. Les entreprises agricoles.

Ce sont des domaines d’activités où les ressources naturelles sont prédominantes.

4
 Exemple : La SAPH, la SOGB, la PALMINDUSTRIE, la SCB, etc.

2-3- La dimension de l’entreprise.

Les entreprises sont classées selon leur taille définie en fonction des critères suivants :

- Le montant du chiffre d’affaires annuel,

- L’importance des capitaux investis,
- L’effectif du personnel employé, - La valeur ajoutée.

3- LES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE

La fonction est un ensemble d’actions ou d’activités concourant à un but précis. Pour

atteindre son objectif, une bonne organisation est nécessaire. Ainsi, l’entreprise va créer un certain
nombre de fonction en son sein.

3-1- La fonction commerciale (Achats, ventes, échanges)

Elle s’occupe de l’achat (matières premières, fournitures, etc.), de la vente (produits finis,
marchandises, etc.), de la promotion, de la publicité.

3-2- La fonction technique (Production, fabrication, transformation).

Elle assure la production ou la fabrication, c’est-à-dire la transformation des matières

premières en produits finis.

3-3- La fonction financière (Recherche et gérance des capitaux)

Cette fonction s’atèle à la recherche et à la gestion des capitaux. En cas de difficultés

financières, elle négocie avec les institutions de crédit et les bailleurs de fonds pour l’acquisition
des fonds nécessaires.

3-4- La fonction administrative. (Prévoyance, Organisation, Commandement,

Coordination et contrôle).

Elle est chargée de coordonner, de prévoir, d’organiser, de commander et de contrôler

toutes les activités de l’entreprise.

3-5- La fonction comptable. (Inventaires, bilan, Prix de revient, Statistiques,

etc.)

Elle s’occupe de la mise en place des comptes de l’entreprise (compter, calculer les coûts,
les résultats et faire les inventaires).

L’inventaire : c’est une technique qui consiste à connaître de façon chiffrée les existants en
quantité et en valeur au sein de l’entreprise.

3-6- La fonction sécurité. (Protection des biens et des personnes)

5
 Cette fonction assure la protection des biens et du personnel de l’entreprise.

4- LE ROLE DU SERVICE COMPTABILITE.

4-1- Le service.

C’est un ensemble de moyens matériels et humains concourant à la réalisation d’une même tache.

4-2- La comptabilité

C’est une technique qui fournit des renseignements d’ordre juridique à travers des comptes.
Le service comptabilité est le témoin de la vie de l’entreprise. Il observe l’action des autres
services, analyse et enregistre les faits. Il fournit après traitement approprié des données de bases
chiffrées ; un ensemble d’informations conformes aux besoins des divers utilisateurs qui sont :

De prévoir les créances, les résultats, ainsi que la trésorerie,

• L’entreprise : la comptabilité est un outil de gestion qui permet à l’entreprise de

prendre des décisions rationnelles.
• Les tiers : Elle fournit des informations aux actionnaires, aux associés, aux clients, aux banques, aux
fournisseurs, etc.
• L’Etat : elle constitue l’instrument privilégié permettant d’asseoir l’impôt.

La tenue d’une comptabilité est donc indispensable car elle permet également de :

o Conserver les preuves des opérations effectuées avec les tiers, o Justifier les
cotisations sociales à la CNPS, o Justifier les taxes et les impôts auprès de
l’administration fiscale, o Connaître à tout moment ce que l’entreprise doit aux tiers et
ce qu’on lui doit.

4-3- Les renseignements d’ordre économique.

Sur le plan économique, la comptabilité permet :

o De calculer les résultats dégagés par l’entreprise et expliquer les causes des variations
afin d’orienter l’activité de l’entreprise,
o
o De connaître la situation patrimoniale de l’entreprise (ensemble des biens et des dettes
de l’entreprise).

3- LE CYCLE D’EXPLOITATION.

3-1- Définition.

Le cycle d’exploitation regroupe l’ensemble des opérations réalisées lors de l’activité de

l’entreprise. Il existe deux sortes de cycles d’exploitation qui sont :

3-1-1. Le cycle d’exploitation des entreprises commerciales ou de distribution.

6
 ACHAT DE
MARCHANDISES

REGLEMENT

STOCKAGE DES
MARCHANDISES

VENTE DES
MARCHANDISES

4-1-1. Le cycle d’exploitation des entreprises industrielles.

ACHAT DE
MATIERES
PREMIERES

STOCKAGE DES
REGLEMENT MATIERES
PREMIERES

VENTE DES
PRODUITS FINIS
FABRICATION DES
PRODUITS FINIS

STOCKAGE DES
PRODUITS FINIS

4-2- Les documents utilisés lors d’un cycle d’exploitation.

ETAPE DOCUMENT PRINCIPAL SERVICE COMPETENT

ACHAT Facture Approvisionnement
STOCKAGE Fiche de stock Approvisionnement ou production
PRODUCTION Fiche des taches Production ou technique
VENTE Facture Commercial
REGLEMENT Chèques Financier et Administratif

5- ENVIRONNEMENT DE L’ENTREPRISE.

7
L’entreprise a deux sortes d’interlocuteurs :

• Les interlocuteurs internes : le personnel de l’entreprise,

• Les interlocuteurs externes : les clients, les fournisseurs, l’Etat, les organismes
sociaux, les banques, etc.

Des échanges ont lieu entre ces patrimoines.

IDENTIFICATION
NATURE DE L’ECHANGE
DU PARTENAIRE
PERSONNEL DE Le personnel vend sa force de travail. L’entreprise lui verse un
L’ENTREPRISE salaire en échange.
Le client commande des marchandises et verse la somme
CLIENT
correspondante. L’entreprise lui vend des marchandises.
Le fournisseur vend des marchandises. L’entreprise lui verse
FOURNISSEUR
une certaine somme d’argent en échange.
ETAT L’Etat verse des subventions. L’entreprise paie des impôts.
ORGANISMES Les organismes sociaux distribuent certaines
SOCIAUX aides.
L’entreprise cotise aux charges sociales.
La banque prête de l’argent et gère les comptes. L’entreprise
BANQUE
verse des intérêts sur les sommes empruntées.

8
Chapitre 2 PRINCIPES DU SYSCOA

1- DEFINITION

La comptabilité moderne est conventionnelle. Pour assurer sa fonction de communication, elle

a établi des principes premiers indémontrables ou indémontrés permettant l’établissement des états
financiers de qualité.

2- LES PRINCIPES

Le SYSCOA retient huit principes comptables, tous mentionnés dans le règlement qui font
l’unanimité dans les normes internationales et admet partiellement un neuvième d’essence anglo-
saxonne dit de la prééminence de la réalité sur l’apparence, ce sont :

Le principe de prudence (Article 3 et 6) ;

Le principe de la permanence des méthodes (Article 40) ;
Le principe de la correspondance Bilan de clôture – Bilan d’ouverture ou principe
d’intangibilité du bilan d’ouverture (Article 34) ;
Le principe de la spécialisation des exercices ou de séparation des exercices ou
d’indépendance des exercices (Article 59) ;
Le principe du coût historique (Article 35 et 36)
; Le principe de la continuité d’exploitation
(Article 39) ;
Le principe de la transparence (Articles 6, 8, 8, 10,
11) ; Le principe de l’importance significative
(Article 33) ;
Le principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence.

2-1- Le principe de la prudence.

Ce principe est observé pour une appréciation raisonnable des faits afin d’éviter le risque de
transfert sur l’avenir d’incertitudes présentes, susceptibles de grever la patrimoine et les résultats.
La règle de prudence crée une dissymétrie de traitement des charges et produits : toute perte
probable est enregistrée en charge alors que les gains potentiels ne le sont jamais.

Exemple : la comptabilisation des écarts de conversion à la clôture de l’exercice. Il sont notés au

bilan dans un poste spécifique du passif (hors capitaux propres), mais ils ne sont pas enregistrés
dans les produits ; en revanche, les pertes probables de change à cette date, notées au bas de l’actif
en tant qu’écarts de conversion, sont en outre inscrites dans les charges sous forme de dotation ou
charge provisionnée.

2-2- Le principe de la permanence des méthodes

Les méthodes d’évaluation et de présentation utilisées pour l’établissement des états financiers ne
doivent pas changer d’un exercice à un autre. Cette constance dans l’application des méthodes
permet d’assurer la comparabilité de l’information dans le temps et dans l’espace. Ce principe
admet toutefois des changements motivés par la recherche d’une meilleure image du patrimoine, de

9
la situation financière et du résultat de l’entreprise. Les circonstances de telles modifications sont
limitativement prévues.

Exemple : Changements d’origine externe à l’entreprise

Changements d’origine interne décidés par l’entreprise.
Changements dans la réglementation comptable et fiscale.
Changements purement potestatifs (origine interne)

2-3- Le principe d’intangibilité du bilan d’ouverture.

Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent.
Ne peuvent être imputés sur les capitaux propres d’ouverture les incidences des changements de
méthodes ainsi que les produits et les charges sur exercices antérieurs.

Exemple : deux exceptions :

• Changement de réglementions comptables
• Erreur fondamentale.

2-4- Le principe de la spécialisation des exercices

Il est d’application universelle. Ce principe signifie que la vie d’une entreprise étant découpée en
exercices à l’issue desquels sont publiés des états financiers annuels, il faut rattacher à chaque
exercice tous les produits et les charges qui le concernent (nés de l’activité de cet exercice), et
ceuxlà uniquement. Ce principe doit être appliqué avec un maximum de rigueur.

Exemple : le découpage de l’amortissement (différence entre coût d’entrée et valeur résiduelle) en

exercice, par « tranches » annuelles, selon le plan d’amortissement ; l’inscription dans les charges
de l’exercice des charges et pertes probables ;
le « découpage », à la clôture de l’exercice, des charges et produits constatés d’avance et
l’inscription dans le résultat des produits à recevoir et des charges à payer ;
le mécanisme des « charges différées » notées à l’actif, en vue d’une répartition sur plusieurs
exercices.

2-5- Le principe du coût historique.

A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d’acquisition exprimé en unité monétaire courante, les biens acquis à titre
gratuit à leur valeur actuelle et les biens produits à leur coût de production.

2-6- Le principe de la continuité d’exploitation.

L’entreprise est présumée poursuivre ses activités sur un horizon temporel prévisible. Lorsque
la continuité de l’exploitation de l’entreprise n’est plus assurée, les méthodes d’évaluation doivent
être reconsidérées.
2-7- Le principe de la transparence.

Il faut inclure dans le concept :

• La conformité aux règles et procédures du SYSCOHADA, au plan comptable et à terminologie,
à ses présentations d’états financiers (notions de régularité)… ;
10
• La présentation et la communication claire et loyale de l’information, sans intention de
dissimuler la réalité derrière l’apparence ;
• Le respect de la règle de non –compensation, dont l’inobservation entraînerait des confusions
juridiques et économiques et fausserait l’image que doivent donner les états financiers annuels.
Sont autorisées les compensations juridiquement fondées en vertu de la loi ou du contrat …

2-8- Le principe de l’importance significative.

En vertu de ce principe, tout élément susceptible d’influencer le jugement que les destinataires
des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de
l’entreprise doit leur être communiqué.

Exemple : dans le sens de l’allègement de l’information

• « l’arrondi » possible de certaines évaluations (stocks notamment) :

• La possibilité d’accélérer l’arrêté des comptes annuels, donc d’accélérer leur publication, par
des estimations raisonnables des comptes de régularisation (charges à payer, produits à
recevoir…) ne présentent pas de différence significative avec les montants exacts ;
• La possibilité de regrouper au plan de la présentation certains postes des états financiers ;
• La possibilité voire l’obligation de ne pas fournir, dans l’état annexé, des informations
n’atteignant pas le seuil d’importance significative.

2-9- Le principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence.

Appelé substance over form en anglais, n’est ni dans la ligne ni dans la tradition culturelle et
juridique des pays de l’OHADA. Il conduit à donner, dans les états financiers, la priorité à la réalité
économique sur la forme ou l’apparence juridique. Son application conduit, par exemple, à inscrire
à l’actif des bilans des utilisateurs, la valeur des biens pris en crédit-bail comme s’ils en étaient les
propriétaires, en dépit de l’apparence juridique.

L’utilisation de ce principe est logique et intéressante au plan économique et financier, surtout si on

la combine avec celle du principe d’importance significative (la prééminence ne « valant la peine »
d’être mise en œuvre que si l’élément présente une importance significative…).

Exemple : les applications faites sont les suivantes :

• Inscription à l’actif du bilan (comme si l’entreprise en était propriétaire) des biens détenus avec
« Réserve de propriété » ainsi que des biens mis à la disposition du concessionnaire par le
concédant (dans le bilan du concessionnaire) ;
• Inscription à l’actif du bilan de l’utilisateur (ou preneur) des biens utilisés dans le cadre d’un
contrat de crédit-bail ;
• Inscription à l’actif du bilan des effets remis à l’escompte et non encore échus ou honorés ;
• Inscription dans les « charges de personnel » du personnel facturé par d’autres entreprises.

11
 3- RELATIONS ENTRE PRINCIPES ET OBJECTIFS.

Transparence

Prudence Intangibilité Coût

Historique
Principes : Importance
Significative
Permanence Spécialisation Continuité
Des Des Exercices D’exploitation
Méthodes Prééminence de
La réalité sur
L’apparence

Régularité Sincérité

Image fidèle

Objectifs :

4- LES ETATS FINANCIERS.

Ce sont des états périodiques établis pour rendre compte du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l’entreprise. Formant un tout indissociable, ils comprennent le bilan, le
compte de résultat, le tableau de financement des ressources et des emplois de l’exercice et l’état
annexé. Il existe trois systèmes qui sont obligatoire dans le nouveau référentiel. Ce sont :

• Le système normal qui est composé du Bilan, du Compte de résultat, du TAFIRE et de l’Etat
annexé ;
• Le système allégé qui renferme le Bilan, le compte de résultat et l’Etat annexé.
• Le système minimal de trésorerie : calcul du Résultat par l’établissement d’un état des
recettes et des dépenses.

NB : Tous ces éléments feront l’objet d’études plus approfondis dans les chapitres suivants.

12
 Chapitre 3 L’ A N A L Y S E DES O P E R A T I O N
S
COMPTABLES

L’entreprise, entité économique destinée à produire, à échanger ou à faire circuler les biens et
Services est le lieu de rencontre d’un certain nombre de mouvements de valeurs appelés flux.

1- LA NOTION DE FLUX.
1-1-
Définition.

Le flux est un mouvement d’éléments d’un pôle à un autre. En d’autres termes, les flux sont
des mouvements de valeurs, opérations faites par l’entreprise soit avec les agents économiques, les
ménages, les institutions financières (flux externes), soit à l’intérieur de l’entreprise (flux
internes).

1-2- Les flux externes.

Lorsque le flux met en relief deux ou plusieurs entreprises distinctes, on parle de flux
externes.

Exemple : l’examen de l’activité d’une entreprise permet d’établir le schéma suivant

:

Sorties Entrées
FOURNISSEURS
CLIENTS Biens & services Biens & services
ENTREPRISE

SALAIRES
Entrées Sorties
AUTRES ETAT
DEBITEURS
D’argent D’argent

1-2-1- Les flux réels ou physiques.

Ils constatent les mouvements des biens matériels et des services.

1-2-2- Les flux financiers ou monétaires

Ce sont des flux qui constatent des mouvements de liquidité (monnaie et autres moyens de
règlement).

1-3- Les flux internes.

L’étude d’une entreprise industrielle qui comporte un cycle de fabrication permet

d’établir les schémas suivants :

13
 Exemple 1 : Sortie de matières premières du magasin de stockage vers l’usine de
l’entreprise HUZEN

Flux Interne De biens

MAGASIN USINE

ENTREPRISE HUZEN

Exemple 2 : Versement d’espèces à la banque.

Flux Interne Financier

CAISSE COMPTE
BANQUE
ENTREPRISE HUZEN

Lorsque le flux concerne une seule entreprise, on parle de flux internes. Les
opérations internes n’ont pas un caractère bilatéral d’échange. Elles se traduisent non pas par
deux flux mais un seul flux interne.

2- LES CARACTERISTIQUES DU FLUX.

Son origine : c’est le point de départ ou origine de la ressource.

Sa destination : c’est le point d’arrivée c’est-à-dire l’emploi de la ressource. Son
montant : c’est la valeur exprimée en unité monétaire utilisée.

NB : Les flux restent toujours égaux en valeur.

14
 2-1- Les flux externes.
Exemple 1 : BLOHORN vend des marchandises au comptant à CASH CENTER pour
une valeur de 500 000 FCFA.

Exemple 2 : La société UTB transporte le personnel de la SIB pour un séminaire

de formation montant 200 000 FCFA.

2-2- Les flux internes.

Ces flux relient deux secteurs ou deux divisions internes de l’entreprise. Pour le
schéma (voir le point 1-3).

2-3- Les termes utilisés en matière de flux.

o Tout flux de sortie est une Ressource ;

o Le bénéfice est une Ressource ; o
Tout flux d’entrée est un Emploi ;
o La perte est un Emploi ;
o On vend au Client uniquement ;

o On achète toujours chez le

Fournisseur ; o Espèce met en
relation la Caisse ;
o Le chèque bancaire met en relation la
Banque et le chèque postal les
centres de chèques postaux (CCP).
o L’apport constitue le Capital ; o
L’achat à crédit = la dette fournisseur
; o La vente à crédit = la créance
client.

3- ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS.

3-1- La notion de ressource et d’emploi.

15
 3-1-1- La notion de ressource.

Le flux sortant qui exprime le moyen est la ressource notée ( R ) qui permet la
réalisation de l’opération. Elle répond à la question suivante :

« Qu’est-ce qui a permis de faire quoi ? » ou « Qui a permis de faire quoi ? »

3-1-2- La notion d’emploi.

Le flux entrant qui représente l’utilisation faite par la ressource est l’emploi noté ( E )
Il répond à la question qui suit :

« A quoi est-ce que la ressource a-t-elle servi ? » ou « La ressource nous a permis de faire
quoi ? ».

NB : La ressource correspond nécessairement à un emploi de valeur (Ressource = Emploi).

Pour l’ensemble des opérations d’une période ou d’un exercice on a l’égalité :

3-2- Exemples d’analyses comptables des opérations.

Exemple 1 : Achat à crédit de matériel 400 000 FCFA.

Question 1 : Qui nous a permis d’acheter le matériel à crédit ?

Réponse 1 : C’est le fournisseur (Dette fournisseur)….Ressource
Question 2 : le fournisseur nous a permis de faire quoi? Ou la ressource nous a permis de
faire quoi ?
Réponse 2 : Elle nous a permis d’acheter le matériel ….Emploi.
Ce qui donne le flux suivant :

Ce qui donne l’analyse suivante :

16
 Exemple 5 : Vente de marchandises 1000 000 FCFA, 100 000 au comptant en
espèces, 500 000 par chèque bancaire et le reste à crédit.

Exemple 6 : Règlement de la dette envers le fournisseur par chèque

bancaire 200 000 FCFA.

Exemple 7 : Encaissement en espèces de la créance sur le client 600 000 FCFA.

4- LES OPERATIONS DE L’ENTREPRISE.

Parmi les opérations effectuées par l’entreprise, il y a :

 Les opérations génératrices de résultats ;
 Les opérations non génératrices de
résultats.

4-1- Les opérations génératrices de résultats.

Certaines opérations sont sources de bénéfice ou de perte pour l’entreprise.

Exemple 1 : Vente en espèces à HUZEN pour 100 000 FCFA, les marchandises
ayant coûté 80 000 FCFA.

17
 Exemple 2 : Vente en espèces au comptant pour 400 000 FCFA de marchandises
ayant coûté 700 000 FCFA.

Exemple 3 : La PAGIM-SERVICE vend à crédit des marchandises à 400 000

FCFA, le coût d’achat de la marchandise est de 300 000 FCFA.

Exemple 4: L’entreprise TOUVABIEN vend à crédit des marchandises à 800

000 FCFA, le coût d’achat des marchandises est de 1 000 000
FCFA.

4-2- Les opérations non génératrices de résultats.

D’autres opérations par contre n’engendrent ni bénéfice, ni perte. Ce sont de
simples échanges ou mutations.

Exemple : Retrait de la banque pour alimenter la caisse de l’entreprise

: 800 000 FCFA.

18
 Cas TOUCOURS
EXERCICE D’APPLICATION :

Durant le mois de janvier 2006, les opérations de l’entreprise « TOUCOURS » sont les
suivantes :

03-01-06 – Achat de marchandises à crédit : 1 850 000 FCFA. 05-

01-06 – Vente de marchandises à crédit : 500 000 FCFA.
(Coût d’achat 700 000 FCFA)
07-01-06 – Vente d’une construction contre chèque postal : 1 800 000 FCFA. 10-01-06 –
Retrait de la banque pour l’alimentation de la caisse : 325 000 FCFA. 15-01-06 – Réparation
du véhicule de transport en espèces : 45 000 FCFA.
16-01-06 – Règlement en espèces des factures CIE et SODECI : 30 000 FCFA. 25-
01-06 – Ouverture de compte postal : 500 000 FCFA par chèque bancaire.

Travail à faire : Analysez ces opérations en terme de Ressources et d’Emplois dans un

tableau.

Solution

19
 Cas E F F O R
EXERCICE D’APPLICATION N° 2 :

Gestionnaire stagiaire dans l’entreprise « EFFOR », le chef comptable vous donne les opérations
ci-dessous. Votre maintien à ce poste dépend de votre capacité à effectuer les analyses nécessaires
en termes de ressources et emplois et la propreté de votre copie. Les opérations réalisées au cours
du mois de Septembre 2006 sont les suivantes :

01-09-06 – Les amis Norbert, Gilbert et Robert décident de créer une société.

 Norbert apporte un bâtiment d’une valeur de 5 000 000 FCFA.

 Gilbert apporte un terrain valant 1 750 000 FCFA et 2 000 000 FCFA
en espèces déposée en banque.
 Robert apporte de la marchandise d’une valeur de 4 200 000 FCFA.

05-09-06 – Achat de marchandises à crédit 3 000 000 FCFA.

08-09-06 – Vente de marchandises à crédit 1 200 000 FCFA.
10-09-06 – Alimentation de la caisse par chèque bancaire 1 000 000 FCFA.

15-09-06 – Règlement des clients par chèque bancaire et en espèces respectivement 1 000
000 FCFA et 200 000 FCFA.
18-09-06 – EFFOR fait un don de 3 457 350 FCFA par chèque bancaire au CHU de Cocody
pour venir en aide aux victimes des déchets toxiques.

20-09-06 – Vente de marchandises 2 500 000 FCFA par chèque bancaire (coût d’achat 3 000
000) 25-09-06 – Règlement des fournisseurs du matériel de bureau en espèces 1 200 000
FCFA. 30-09-06 – Vente de marchandises 3 500 000 FCFA par chèque bancaire (Ces
marchandises avaient été achetées à 3 000 000 FCFA).

Travail à faire : Analysez ces opérations en termes de ressources et emplois dans un tableau.

Solution

20
21
 LES TECHNIQUES
Chapitre 4 D ’ENREGISTREMENT
S

Section 1 : LE COMPTE

1- DEFINITION

Le compte est un tableau dans lequel l’on enregistre les mouvements des opérations
effectuées par l’entreprise au fur et à mesure qu’elles se produisent. Il permet donc de suivre
les variations des postes inscrits au bilan. Comme le bilan, le compte a deux parties :

 L’une à gauche réservée aux emplois appelée DEBIT

 L’autre à droite réservée aux ressources appelée CREDIT.

2- LES DIFFERENTS TRACES DE COMPTE

Ils sont au nombre de trois, à savoir :

 le compte schématique ou compte en « T »,  le
compte normalisé ou compte à colonnes séparées,
 les comptes à colonnes mariées.

2-1- Le compte schématique ou compte en « T »

On fait figurer en tête le numéro et l’intitulé du compte :

DEBIT (D) Intitulé ou nom du Compte CREDIT(C)

EMPLOIS RESSOURCES

Côté gauche appelé DEBIT côté droit appelé CREDIT

2-2- Le compte normalisé ou compte à colonnes séparées.

Le compte à colonnes séparées est divisé en deux parties :

 la partie gauche appelée débit regroupe toutes les opérations

débitées ;  la partie droite appelée crédit regroupe toutes les
opérations créditées.

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

……… ……………………. ………….. ………. ………………… …………..

22
NB : Le libellé est une courte description de l’opération avec le numéro de la pièce comptable
et l’indication du nom des tiers concernés.

2-3- Les comptes à colonnes mariées

Il existe deux types de comptes à colonnes mariées qui sont :

 les comptes à colonnes mariées avec

solde  les comptes à colonnes mariées
sans solde.

2-3-1- Les comptes à colonnes mariées avec solde.

Sommes SOLDE
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
……….. …………………….. …………. …………… …………….. …………….

2-3-2- Les comptes à colonnes mariées sans solde.

DATES LIBELLES DEBIT CREDIT

……….. ………………………………………. ……………… ………………….

NB : Pour toute opération on donc l’égalité : DEBIT = CREDIT. Un compte doit toujours
être équilibré. Ce qui donne la relation suivante :

TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

3- LES NOTIONS D’IMPUTATION.

Imputer un compte : C’est inscrire une somme à son débit ou à son crédit.
Débiter un compte : C’est porter une somme à son débit.
Créditer un compte : C’est porter
une somme à son crédit. Solder un
compte : C’est l’annuler (l’apurer).

4- LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES.

4-1- Compte débité

Un compte est débité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre un Emploi.

23
 Exemple : Pour le compte Caisse.

Exemple : Pour le compte Banque.

 Virement de 400 000 FCFA à la banque par un client.

D Client C

R : Client 600 600 000

000
Analyse :
E : Banque 600 D Ba nque C
000
0 000

4-2- Compte crédité

Un compte est crédité si pour l’opération qui le concerne, il enregistre une Ressource.

Exemple : Pour le compte Banque.

 Retrait de 500 000 FCFA pour l’alimentation de la caisse.

D Banque C

R : Banque 600 000
Analyse :
E : Caisse 600 000

24
Section 2 :

1- PRINCIPE
Dans toute opération, on fait donc intervenir au moins deux comptes dont l’un
est débité et l’autre crédité pour des montants égaux.

Exemple 1 : Vente de marchandises à crédit au client JOELIEL, montant 500 000 FCFA.

Analyse. R : Banque : 500 000 FCFA

E : Caisse : 500 000 FCFA

D Marchandises C D Clients C

500000 500 000

On vérifie bien que

: DEBIT = CREDIT
(500 000 = 500 0000)

2- COROLLAIRE

Pour un ensemble d’opérations, le total des débits doit absolument être égal au
total des crédits. D’où l’égalité :

TOTAL DES DEBITS = TOTAL DES CREDITS

Exemple 1 : Règlement du client JOELIEL, montant 500 000 FCFA moitié par chèque

25
 bancaire et le reliquat en espèces.
R : Client JOELIEL : 500 000 FCFA
Analyse E : Banque : 250000FCFA
E : Caisse : 250000FCFA

D Banque C D Caisse C D Client JOELIEL C

250000 250000 500 000

On vérifie bien que

: TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT
(250 000 + 250 000) = 500 000

3- LE SOLDE DU COMPTE

Un compte est susceptible de recevoir plusieurs flux en emplois et en ressources.

Lorsqu’on veut connaître la situation du compte, on totalise les sommes du débit et
celle du crédit. La différence entre ces deux montants est appelée le solde du
compte.

SOLDE DU COMPTE = TOTAL DEBIT - TOTAL CREDIT

Trois cas peuvent se présenter :

 Cas N°1 : Si TOTAL DEBIT > TOTAL CREDIT Nous avons

un solde débiteur qui est placé au crédit du compte.

 Cas N°2 : Si TOTAL DEBIT < TOTAL CREDIT Nous avons

un solde créditeur qui est placé au débit du compte.

 Cas N°2 : Si TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT Nous avons

un
solde nul. On dit que le compte est soldé.
DEBITEU
R 3-1-
Placez la Position
somme du solde à la clôture d’un compte.
au Crédit
Com ment est
le solde ?
Attention !
CREDITEUR Placez la somme au
Débit

3-2- Position du solde à l’ouverture d’un compte.

26
 DEBITEU R Placez la somme au
Débit
Comment est le solde ?
CREDITEUR Placez la somme au Crédit
APPLICATION N° 1

On vous communique les informations suivantes relatives au mois de juillet 2006.

01-07-06 – Création de l’entreprise avec apport de l’exploitant en espèces 2 000 000

FCFA. 10-07-06 – Achat au comptant de marchandises contre espèces 800 000 FCFA.
15-07-06 – Vente en espèces de la journée 200 000 FCFA.
22-07-06 – Versement d’espèces en banque 500 000 FCFA.

Travail à faire : Présentez le compte caisse en utilisant chacun des quatre tracés.

Solution

 Compte en « T » ou compte schématique.

D Caisse C

(01 -07- 06) 2 000 000 800 000 (10-07-06)

(15 -07-06) 200 000 500 000 (22-07-06)

900 000 (SD )

2 200 000 2 200 000

Calcul du solde
Total débit : 2 000 000 + 200 000 = 2 200 000
Total Crédit : 800 000 + 500 000 = 1 300 000
Solde = Total débit - Total crédit Solde = 2 200 000 – 1 300 000 = 900 000
(SD)

 Compte à colonnes séparées.

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

01-07 Apport de l’exploitant 2 000 000 10-07 Achat au comptant 800 000
15-07 Vente au comptant 200 000 22-07 Versement en banque 500 000
Solde débiteur 900 000

27
 TOTAUX 2 200 000 TOTAUX 2 200 000

Compte à colonnes mariées avec solde

Sommes SOLDE
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
2 000 000 800 000
01-07-06 Apport de l’exploitant
2 000 000
10-07-06 Achat au comptant
200 000 500 000 1 200 000
15-07-06 Vente au comptant
1 400 000
22-07-06 Versement en banque 900 000

 Les comptes à colonnes mariées sans solde.

DATES LIBELLES DEBIT CREDIT

01-07-06 Apport de l’exploitant 2 000 000

10-07-06 Achat au comptant 800 000
15-07-06 Vente au comptant 200 000
22-07-06 Versement en banque 500 000
Solde débiteur 900 000
TOTAUX 2 200 000 2 200 000

APPLICATION N° 2
Les opérations du mois de Août 2006 sont les suivantes :
02-08-06 – Achat à crédit de marchandises 700 000
10-08-06 – Vente de marchandises à crédit 300 000
12-08-06 – Vente de marchandises contre espèces 300 000
15-08-06 – Achat de carburant par chèque 18 000
18-08-06 – Paiement du loyer par chèque 30 000
20-08-06 – Versement d’espèces en banque 100 000

Travail à faire :

1- Enregistrez ces opérations dans les comptes schématiques (comptes en « T ») après

les avoir analysé en termes de ressources et emplois.
2- Tirez les différents soldes.

Solution

1- Analyse des opérations en termes de Ressources et Emplois.

28
29
2- Enregistrement dans les comptes schématiques et les différents soldes.

30
APPLICATION N° 3

Les opérations suivantes on été réalisées par l’entreprise HUZEN.

01-09-06 – A la création de son entreprise, Monsieur HUZEN apporte en espèce la somme

de 2 000 000 FCFA.
05-09-06 – Achat de marchandises au comptant contre espèces 800 000 FCFA.
06-09-06 – Vente de marchandises au comptant pour 200 000 FCFA dont 150 000 FCFA par
chèque et le reste en espèces.
12-09-06 – Versement d’espèces en banque 500 000 FCFA.
18-09-06 – Vente au comptant de la journée 150 000 en espèces.

Travail à faire :
1- Analysez ces opérations en ressources et emplois dans un tableau.
2- Vérifiez le principe de la partie double à l’aide des comptes schématiques.
NB :(Ne pas tirez les soldes des comptes)
Solution

1- Analyse des opérations en termes de Ressources et Emplois.

31
2- Comptes schématiques

32
Section 3 LE VIR EMENT COMPTABLE
ET

LA RECIPROCITE DES COMPTES

1- LE VIREMENT COMPTABLE.

1-1- Définition.

C’est le transfert d’une somme du débit d’un compte au débit d’un autre compte ou du
crédit d’un compte au crédit d’un autre compte.

1-2- Principe

Pour transférer une somme du débit d’un compte A au débit d’un compte B, on crédite
le compte A pour l’annuler et on débite le compte B.

D Compte A C D Compte B C

100 000 100 000 100 000

S = 0

Pour transférer une somme du crédit d’un compte A au crédit d’un compte B, on
débite le compte A pour l’annuler et on crédite le compte B.

D Compte A C D Compte B C

100 000 100 000 100 000

S = 0

1-3- L’utilité des virements comptables.

1-3-1- Le virement comptable instrument de rectification des erreurs.

Application n°1 : L’entreprise DANDOU a débité le compte ELIEL au lieu du

compte MATICI pour une somme de 500 000.

Travail à faire : Rectifiez cette erreur.

33
 Solution

D Compte ELIEL C D Compte MATICI C

500 000 500 000 500 000

S = 0
1-3-2- Le virement comptable instrument de regroupement.

Le regroupement consiste à regrouper plusieurs comptes de même nature en un seul

compte, appelé compte collectif ou compte de synthèse.

Application n°2 : L’entreprise DANDOU dispose de deux comptes, le compte Mobilier de

bureau et le compte Matériel de bureau. Elle vous demande de les regrouper dans un seul
compte Matériel et mobilier de bureau. Les montants s’élèvent respectivement à 2 300 000
FCFA et 1 200 000 FCFA. Solution

D Matériel de Bureau C D Mobilier de bureau C D Matériel et mobilier de bureau C

1 200 000 1 200 000 2 300 000 2 300 000

S = 0 S = 0
2 300 000
1 200 000 3 500 000 SD

3 500 000 3 500 000

NB : Ce type de virement est appelé un regroupement .

1-3-3- Le virement comptable instrument de ventilation.

La ventilation consiste à éclater un compte unique en plusieurs comptes.

Application n°3 : L’entreprise DANDOU dispose d’un compte unique pour ses trois clients :
Sory 190 000 FCFA, Mory 240 000 FCFA et Bamory 350 000 FCFA. Elle désire avoir des
comptes individuels pour ses différents clients.

D Clients
C
Sory 190 000
Mory 240 000
Bamory 350 000
780 000 SD
780 000 780 000

Travail à faire : Ventiler le compte Clients dans les comptes individuels de chaque client.

Solution

34
Remarque : les sommes du compte collectif « Clients » ont été virées dans les comptes
individuels Client SORY, Client MORY et Client BAMORY. Ce type de
virement est appelé ventilation.

Le virement comptable est une technique comptable qui n’entraîne aucun flux économique dans
l’entreprise. C’est une simple écriture.

1-4- Le virement entre compte de tiers.

Le virement entre compte de tiers traduit un flux économique dans l’entreprise.

Application n°4 : Monsieur HUZEN et Monsieur MOLLE sont domiciliés à la SGBCI ; Leurs
comptes respectifs ont un solde créditeur de 100 000 FCFA et 250 000 FCFA. M.HUZEN doit 75
000 FCFA à M.MOLLE et donne l’ordre à la SGBCI de virer cette somme au profit de MOLLE.
Travail à faire : Présentez les différentes situations.

Solution

CHEZ M. HUZEN CHEZ LA SGBCI CHEZ M. MOLLE

D SGBCI C D HUZEN C D SGBCI C

100 000 75 000 75 000 100 000 250 000

25 000 SD SC 25 000 75 000

100 000 100 000 100 000 100 000 325 000 325 000

D MOLLE C D MOLLE C D HUZEN C

75 000 75 000 250 000 75 000 75 000

75 000
SC 325 000
75 000 75 000 325 000 325 000 75 000 75 000
S = 0 S = 0

Application n°5 : Les situations des comptes de M.DANDOU et de M.CLOTCHA à la BICICI

sont les suivantes :

D DANDOU C D CLOTCHA C

35
 SC 300 000 300 000 20 000 20 000 SD

M. CLOTCHA doit recevoir de la part de M. DANDOU, la somme de 80 000 FCFA. M.

DANDOU donne l’ordre à la BICICI (sa banque) de virer cette somme au profit de M.
CLOTCHA. Travail à faire : Présentez les différentes situations qui s’imposent.

Solution

CHEZ M. DANDOU CHEZ LA BICICI CHEZ M. CLOTCHA

D BICICI C D DANDOU C D BICICI C

300 000 80 000 80 000 300 000 80 000 20 000

220 000 SD SC 220 000 60 000 SD

300 000 300 000 300 000 300 000 80 000 80 000

D CLOTCHA C D CLOTCHA C D DANDOU C

80 000 80 000 20 000 80 000 80 000 80 000

SC 60 000
80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000
S = 0 S = 0

Application n°6 : Les comptes de M. OHOUO et de M. ABOUO domiciliés à la BHCI donnent

respectivement les soldes créditeurs suivants : 200 000 FCFA et 25 000 FCFA. M. OHOUO
donne l’ordre à la BHCI de virer la somme de 25 000 FCFA à M. ABOUO en règlement de sa
dette. Travail à faire : Présentez les différents comptes schématiques chez : OHOUO, la BHCI et
ABOUO.

Solution

CHEZ M. OHOUO CHEZ LA BHCI CHEZ M. ABOUO

D BHCI C D OHOUO C D BHCI C

200 000 25 000 25 000 200 000 25 000

172 000 SD SC 175 000 25 000 50 000 SD

200 000 200 000 200 000 200 000 50 000 50 000

D ABOUO C D ABOUO C D OHOUO C

25 000 25 000 25 000 25 000 25 000

25 000
36
 SC 50 000

25000 25 000 50 000 50 000 25 000 25 000

S = 0 S = 0

2- LA RECIPROCITE DES COMPTES.

Définition :

Sont dits réciproques, les comptes enregistrant, dans chacune des comptabilités de deux
agents économiques, les flux de créances dettes reliant ces deux agents.
En d’autres termes, deux comptes sont dits réciproques lorsque dans deux comptabilités
différentes, quand l’un est débité, l’autre est crédité.

Application n°7 : Au cours du mois de septembre 2006, les opérations suivantes se sont déroulées
entre les entreprises JOELIEL et JOSESTER.

01-09-06 – Joeliel achète des marchandises auprès de son fournisseur Josester pour une valeur
1 200 000 FCFA.
04-09-06 – Joeliel règle à son fournisseur la somme de 800 000 FCFA par chèque bancaire. 10-
09-06 – Retour de 200 000 FCFA de marchandises par Joeliel à son fournisseur Josester pour
non conformité.

Travail à faire : Présentez le compte client JOELIEL et le compte du fournisseur JOSESTER.

Solution

CHEZ JOELIEL (Client) CHEZ JOSESTER (Fournisseur)

D Fournisseur JOSESTER C D Client JOELIEL C

1 200 000 (01-09) (01-09) 1 200 000

(04-09) 800 000 800 000 (04-09)
(10-09) 200 000 200 000 (10-09)

SC 200 000 200 000 SD

1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000

NB : Les deux comptes présentent deux soldes identiques mais opposés. Les deux comptes sont
dits réciproques et de soldes opposés.

37
Application n°8 : L’entreprise KAKADJOBI livre régulièrement des marchandises à son client
AKOSSOH. Les ventes sont faites à crédit ou au comptant d’usage. Akossoh envoie des chèques
ou virements bancaires en règlement de ses commandes et des acomptes à valoir sur factures.
Au cours du mois d’octobre 2006, l’entreprise kakadjobi a noté les opérations suivantes :

05-10-06 – Expédition de marchandises à Akossoh, ……………………………..1 650 000 FCFA.

08-10-06 – Reçu chèque d’Akossoh acompte sur commande :……………..………650 000 FCFA.
10-10-06 – Retour de marchandises défectueuses……………………………………85 000 FCFA.
12-10-06 – Reçu virement bancaire de Akossoh pour règlement du solde…………..15 000 FCFA.
15-10-06 – Reçu commande de Akossoh et acompte sur commande réglé par
Chèque bancaire………………………………………………………1 000 000 FCFA. 19-
10-06 – Expédition à Akossoh des marchandises commandées le 15 -10-06
Total de la facture……………………………………………………3 540 000 FCFA.
30-10-06 – Reçu de Akossoh un chèque bancaire pour solde de son compte à fin Octobre 2006.

Travail à faire :
1. Présentez le compte « Client AKOSSOH » chez Kakadjobi.
2. Présentez le compte « Fournisseur KAKADJOBI » chez Akossoh.

Solution

1. Présentation du compte « Client AKOSSOH » chez Kakadjobi.

Compte Client AKOSSOH

DATES OPERATIONS DEBIT CREDIT

05-10-06 Expédition de marchandises à Akossoh……………. 1 650 000

08-10-06 Reçu chèque de Akossoh acompte sur commande… 650 000
10-10-06 Retour de marchandises défectueuses……………… 85 000
12-10-06 Reçu virement bancaire de Akossoh pour règlement
du solde…………………………………………….. 15 000
15-10-06 Reçu commande de Akossoh et acompte sur
commande réglé par Chèque bancaire……………... 1 000 000
19-10-06 Expédition à Akossoh des marchandises
commandées le 15 -10-06. Total de la facture……... 3 540 000
30-10-06
Reçu de Akossoh un chèque bancaire pour solde de 3 440 000
son compte à fin Octobre 2006……………………..
SOLD E = 0
TOTAUX 5 190 000 5 190 000

2. Présentation du compte « Fournisseur KAKADJOBI » chez Akossoh.

Compte Fournisseur KAKADJOBI

DATES OPERATIONS DEBIT CREDIT

38
05-10-06 Expédition de marchandises à Akossoh……………. 1 650 000
08-10-06 Reçu chèque de Akossoh acompte sur commande… 650 000
10-10-06 Retour de marchandises défectueuses……………… 85 000
12-10-06 Reçu virement bancaire de Akossoh pour règlement
du solde…………………………………………….. 15 000
15-10-06 Reçu commande de Akossoh et acompte sur
1 000 000
commande réglé par Chèque bancaire……………...
19-10-06
Expédition à Akossoh des marchandises 3 540 000
30-10-06 commandées le 15 -10-06. Total de la facture……...
Reçu de Akossoh un chèque bancaire pour solde de 3 440 000
son compte à fin Octobre 2006……………………..
SOLDE = 0
TOTAUX 5 190 000 5 190 000

39
 Chapitre 5 LES DOCUMENTS
COMPTABLES
1- DEFINITION

Ce sont des documents servant de justification aux enregistrements comptables et de moyen

de preuves entre agents économiques en cas de litige au cours des opérations comptables.

3- LES LIVRES COMPTABLES.

Ce sont des livres dont la tenue a été rendue obligatoire par les dispositions du SYSCOA à toute
entreprise soumise à l’obligation de tenir des comptes. Ils comprennent :

Le livre journal
Le grand – livre
La Balance
Le livre d’inventaire.

3-1- Le livre Journal

3-1-1- Définition

Le journal est un livre ou un registre dans lequel l’on enregistre chronologiquement

toutes les opérations effectuées par l’entreprise, et ce, à partir des documents de bases
(Factures, Chèques, etc.) servant de pièces justificatives. Il permet de vérifier le respect du
principe de la partie double
à savoir : DEBIT = CREDIT ; TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

3-1-2- Prescription légale.

Tous les commerçants doivent tenir un livre journal (Article 8 – Code de commerce).
Le journal est côté (numéroté) et paraphé (signé) par le juge du tribunal. Il doit être conservé
pendant dix (10 ans) au moins dans l’entreprise. Il est formellement interdit :

o d’arracher des pages au journal ;

o de laisser des blancs c’est-à-dire des espaces vierges ; o de porter des écritures
dans les marges ; o de faire des ratures et des surcharges ;
o d’effacer au grattoir, à la gomme ou au Blanco.

3-1-3- Prescription légale

Les faits comptables entraînant des variations en emplois et ressources sont notés en termes de
débit et de crédit. Pour chaque opération, l’inscription portée au journal et appelée écriture fait
apparaître les colonnes suivantes :

40
 Montants Montants Date
Intitulés des comptes débités crédités
Débit Crédit

(
Facture
N°………..) Libellé explicatif.

NB : Les sommes inscrites dans les colonnes débit sont identiques à celles inscrites dans la
colonne crédit. Aussi en bas de pages, les totaux sont effectués et doivent être égaux. C’est
une première vérification du principe de la partie double.

APPLICATION Cas « DANDOU »

BILAN « DANDOU » au 31 DECEMBRE 2005

41
 Elle a effectué au cours du mois de janvier 2006 les opérations suivantes :

03-01-06 – Achat de marchandises à crédit 3 000 000, facture N° 10.

07-01-06 – Achat d’une machine à écrire par chèque bancaire N° 198, montant 2 700 000
15-01-06 – Vente de marchandises contre espèces 1 500 000, pièces de caisse N° 15 ; 21-
01-06 – Avance en espèces au personnel 800 000, pièce de caisse N°16.
24-01-06 – Remise d’un chèque de 4 000 000 au fournisseur, chèque N° 199.

Travail à faire : Présentez les documents comptables suivants :

1- le journal
2- le grand-livre
3- la balance
4- le bilan

Solution

1- Présentation du livre journal.

3-2- Le grand - livre

3-2-1- Définition

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 42

 C’est un document dont la tenue est obligatoire et regroupe l’ensemble des comptes tenus
par une entreprise au cours d’une période donnée.
Il permet de connaître la situation de chaque compte de l’entreprise en général et en
particulier, de chaque fournisseur et de chaque client, lorsque l’entreprise utilise des comptes
individuels.

On distingue trois formes de présentation de grand – livre :

o le grand-livre relié à feuillets cousus, o

le grand livre à feuillets mobiles, o le
grand-livre obtenu sur fiche.

3-2-2- L’importance du grand livre.

Le grand-livre est donc établi à partir de deux documents essentiels qui sont :

o le bilan d’ouverture, o le journal

des opérations de la période.
La tenue du grand-livre fait l’objet du travail journalier, car il faut effectuer au fur et à
mesure les reports du journal dans les comptes. Il faut souligner qu’avec l’avènement des logiciels
de comptabilité, ce travail est fait de façon automatique par l’ordinateur.

C’est donc à partir du grand livre qu’il sera établi la balance des comptes.

3-2-3- L’établissement du grand livre.

APPLICATION Cas « DANDOU » (suite)

Solution

2- Présentation du grand-livre

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 43

 3-3- La Balance

L’établissement d’une balance des comptes fait partie des dispositions d’organisation comptable qui
conditionnent la fiabilité des informations et des documents de synthèse. Elle renseigne sur :

o la situation de l’entreprise (Comptes patrimoniaux), o

son exploitation (Comptes de gestion).

3-3-1- Définitions

La balance générale est un état récapitulatif obligatoire de tous les

comptes établis à une date donnée.
C’est la liste verticale de l’ensemble des comptes de l’entreprise.

La balance générale des comptes est un instrument de contrôle de

gestion permettant
de s’assurer que la technique de la partie double a été respectée.

3-3-2- Les différents tracés

 La balance à quatre colonnes.

NUMERO SOMMES SOLDES

LISTE DES COMPTES
COMPTES Débit Crédit Débiteur Créditeur

………… ……………………………….. ………… ………… …………. ………….

Remarque : La balance à quatre colonnes (Sommes et Soldes) est traditionnelle.

Elle présente toutefois un inconvénient grave, celui de mêler dans les colonnes
des « sommes » :

-les soldes du début de période -

et les mouvements de la dite période.
Ce tracé n’est plus utilisé, car il ne permet pas de faire de façon aisée la distinction entre les
différents montants.

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  La balance à 6 colonnes

Dans de nombreux cas, il est intéressant pour les utilisateurs des comptes (gestionnaires,
financiers, ….) de distinguer le solde ou les soldes des comptes de situation (de bilan) au début de
l’exercice des flux de la période. D’où le tracé suivant :

N° SOLDES SOLDES A LA
CPTES MOUVEMENTS
D’OUVERTURE CLOTURE
LISTE DES COMPTES
Débit Crédit Débit Crédit Débiteur Créditeur

…… ……………………… ….…… ……… …….. …… …….… ……….

 La balance à 8 colonnes

A la différence de la balance à 6 colonnes, la balance à 8 colonnes fait ressortir la variation

nette de la période.

MOUVEMENTS DE LA PERIODE
SOLDES SOLDES A LA
N° LISTE DES
D’OUVERTURE CLOTURE
CPTES COMPTES VARIATIONS
MOUVEMENTS
NETTES
D C D C D C D C

……… ……….…… …… …… ……. …….. …… ……. …… ……

Remarques : les trois égalités suivantes doivent être vérifiées :

1° le total débit inscrit dans les comptes = le total crédit inscrit dans les comptes
2° le total des soldes débiteurs = le total des soldes créditeurs
3° le total des sommes débit et crédit = le total des sommes débit et crédit du
de la balance journal

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 APPLICATION Cas « DANDOU » (suite)

Solution

2- Présentation de la balance à 6 colonnes

3- Présentation de la balance à 8 colonnes

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 4- Présentation du bilan au 31 Janvier 2006

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 3-1- Le livre d’inventaire.

C’est un livre coté et paraphé sur lequel sont transcrits le bilan, le compte de résultat ainsi que
le résumé de l’opération d’inventaire.

Cette transcription à pour objet d’authentifier les états financiers annuels en figeant leur contenu.

Conclusion : tous ces éléments que nous venons d’étudier font partie du système classique de la
comptabilité. Ce système est une pratique qui consiste :

o à enregistrer les opérations effectuées par l’entreprise dans un journal unique ou

journal classique ;
o au report quotidien des inscriptions dans le grand – livre ; o à l’établissement en fin
de période de la balance des comptes ;
o à la présentation du livre d’inventaire qui prend en compte le bilan et le compte de
résultat.

Schéma du système classique.

DOCUMENTS JOURNAL GRAND -LIVRE BALANCE

EXERCICE D’APPLICATION : Cas « CHERCHE POUR TOI »

Le bilan de l’entreprise CHERCHE POUR TOI au 31 décembre 2005 se présente ainsi :

BILAN « CHERCHE POUR TOI » au 31 DECEMBRE 2005

ACTIF MONTANTS COMPTES PASSIF MONTANTS

COMPTES

22 Terrains 1 250 000 10 Capital 10 650 000

23 Bâtiments 1 500 000 16 Emprunt 2 500 000
24 Matériels 2 250 000 401 Fournisseur 500 000
31 Marchandises 500 000 481 Fournisseur
d’investissement
411 Clients 2 000 000 500 000
521 Banque 6 000 000
531 Chèques 500 000
postaux Caisse
571 150 000

TOTAL ACTIF
14 150 000 TOTAL PASSIF 14 150 000

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 Les opérations suivantes ont été effectuées au cours du mois de janvier 2006.

02-01-06 – Avance en espèces au personnel 400 000 FCFA, Pièce de caisse N° 10.
08-01-06 – Remise du chèque bancaire N° 0032 au fournisseur, montant 2 000 000 FCFA.
20-01-06 – Achat de marchandises à crédit 1 500 000 FCFA, Facture N° 07.
25-01-06 – Vente de marchandises contre espèces 750 000 FCFA, Pièce de caisse N° 25.
31-01-06 – Achat d’une machine SHARP à écrire par chèque bancaire N° 0033, montant
1 350 000 FCFA.

Travail à faire :

1 – Passez les écritures au journal classique de l’entreprise.

2 – Etablissez le grand livre. 3 – Dressez les balances :

3-1 – à six colonnes (6)

3-2 – à huit colonnes (8)

4 – Etablissez le bilan de clôture au 31 Janvier 2006.

Solution

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 Chapitre 6 LES COMPTES
P A T R I M O N I A U X : L E B I L AN

Section 1 : LES COMPTES PATRIMONIAUX

1 – DEFINITION

Les comptes patrimoniaux ou comptes de situation sont les comptes qui servent à
l’élaboration du bilan comptable. Dans le plan comptable SYSCOA, il s’agit des classes 1 à 5.

2 – STRUCTURE DU PLAN DE COMPTES

Cette structure est voulue aussi proche que possible de celle des plans antérieurs (OCAM
(Organisation Commerce Africaine, Malgache et Mauricienne) et français). Elle comporte
d’inévitables différences liées à la conception nouvelle des états financiers.
Dans le cadre d’une classification décimale des comptes, le SYSCOA réserve, à l’instar du plan
OCAM :

• les classes 1 à 5 aux comptes de bilan (y compris le résultat de l’exercice) ;

• les classes 6, 7, 8 aux comptes de produits et charges qui forment le résultat.

Chacune de ces classes présente un contenu différent de celles du plan OCAM, à l’exception
de la classe 3 qui reste affectée aux stocks.

3 – CODIFICATION

Le SYSCOA retient une codification décimale des comptes avec neuf (9) classes ayant les
codes 1 à 9. Les huit (8) premières classes sont réservées à la comptabilité générale, tandis que la
comptabilité des engagements et la comptabilité analytique de gestion se partagent la dernière
classe.
La codification est limitée le plus souvent à « quatre chiffres » ; parfois à trois. Elle laisse toute
possibilité aux entreprises :

• d’y ajouter leur propre codification, plus analytique ;

• d’y insérer également la codification nécessaire résultant des nomenclatures exigées
par la statistique nationale.

4 – LES COMPTES DU BILAN

Les classes 1 à 5 rapportent aux comptes de Bilan.

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  Classe 1 : Comptes de RESSOURCES STABLES.

Les ressources stables figurent au Passif du bilan et comportent les capitaux

propres et les dettes financières.

 Classe 2 : Comptes d’ACTIF IMMOBILISE

Elle comporte les comptes de :

- Charges immobilisées
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financières

 Classe 3 : Comptes de STOCKS

Cette classe comprend les comptes de :

- Stocks de marchandises
- Stocks de matières premières et autres approvisionnements
- En – cours
- Stocks de produits fabriqués.
-

 Classe 4 : Comptes de TIERS

Les comptes de tiers correspondent aux postes de Créances de l’Actif circulant

et Dettes du passif circulant.

 Classe 5 : Comptes de TRESORERIE

Outre les comptes Bancaires et Caisse, les comptes de Trésorerie incluent les
« Valeurs à encaisser » et les « Titres de placement ».

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 Section 2 : LE B I L A N

1 – DEFINITION

Le bilan est un état financier de synthèse faisant partie des comptes annuels. Il reflète la situation
financière d’une entreprise à un moment donné. Il décrit séparément les éléments Actifs et les
éléments Passif et fait apparaître de façon distincte les capitaux propres de l’entreprise.

2 – LES DIFFERENTES PARTIES DU BILAN

Le bilan est composé de deux grandes parties et chaque partie est subdivisée en grandes masses :

• A gauche l’Actif (Trois grandes masses) qui enregistre les Emplois,

• A droite le Passif (Quatre grandes masses) qui enregistre les Ressources.

2-1- L’Actif du Bilan.

C’est l’ensemble des biens (Emplois) de l’entreprise à savoir l’utilisation faite des
ressources. Il comprend :
- l’Actif immobilisé
- l’Actif circulant
- la Trésorerie – Actif.

2-1-1- L’Actif immobilisé.

Masse du bilan regroupant les éléments destinés à servir de façon durable à l’activité de
l’entreprise et ne se consommant pas par le premier usage. Il est composé :

- Charges immobilisées
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Avances et Acomptes versés sur immobilisations
- Immobilisations financières

2-1-2- L’Actif circulant.

Il s’agit des éléments d’actif qui en raison de leur destination ou de leur nature ont vocation
à se transformer au cours du cycle d’exploitation. Il est composé de :

- Stocks : c’est l’ensemble des biens ou des services qui interviennent dans
le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être vendu ou consommé.

- Créances et Emplois assimilés (voir plan comptable pour les détails)

2-1-3- La Trésorerie – Actif.

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 On y classe les comptes suivants :

- Titres de placement : qui sont des titres négociables acquises et cessible à

tout moment en vue d’en tirer un revenu.
- Valeurs à encaisser (Chèques, effets de commerce …)
- Banques,
- Caisse …

2-1-4- Le fonctionnement des comptes d’Actif.

Ils augmentent au Débit et diminuent au Crédit. Ce sont des comptes à solde

débiteur.

D COMPTE DE L’ACTIF C

SOLDE DEBITEUR

2-2- Le Passif du Bilan.

Il décrit les Ressources de l’entreprise. On distingue :

- les Capitaux propres et ressources assimilées,

- les Dettes financières et ressources assimilées,
- le Passif circulant,
- la Trésorerie - Passif

2-2-1- Les capitaux propres

Ce sont les fonds appartenant à l’entreprise :

- Capital
- Réserves
- Résultat net de l’exercice…

2-2-2- Les Dettes financières et Ressources assimilées

Il s’agit des ressources stables provenant d’emprunts ou de dettes contractées pour une durée
supérieure à un an à l’origine.

- Emprunts,
- Dettes de crédit-bail et contrats assimilés ….

2-2-3- Le Passif Circulant

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 54
 - Dettes circulantes et ressources assimilées, -
Clients avances reçues,
- Fournisseurs …..

2-2-4- La Trésorerie – Passif

- Banque,
- Crédits d’escompte, -
Banque
découvert ….

2-2-5- Le fonctionnement des comptes du Passif

Ce sont des comptes à solde Créditeur, ils font leur augmentation au crédit et leur
diminution au débit.

D COMPTE D U P A SS IF C

SOLDE CRED ITEUR

2-3- Les grandes masses du Bilan ou Structure du Bilan.

ACTIF (Emplois) MTS PASSIF (Ressources) MTS

CLASSE 1
C LA SS E 2

Charges immobilisées Capital

Frais d’établissement et charges à répartir Actionnaires capital non appelé
Primes de remboursement des obligations
Primes et Réserves
Immobilisations incorporelles Primes d’apport, d’émission, de fusion
Frais de recherche et de développement Ecarts de réévaluation
Brevets, licences, logiciels Réserves indisponibles
Fonds commercial Réserves libres
Autres immobilisations incorporelles Report à nouveau

Immobilisations corporelles Résultat net de l’exercice (+ ou -)

Terrains
Bâtiments Autres capitaux propres
Installations et agencements Subventions d’investissement
Matériel Provisions réglementées et fonds assimilés
Matériel de transport

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 55

 Avances et Acomptes versés sur immob.
TO TAL DES CAPITAUX PROPRES
Immobilisations financières
Titres de participation

CLASSE 1
Emprunts
Autres immobilisations financières Dettes de crédit-bail et contrats assimilés
Dettes financières diverses
Provisions financières (risques et charges)

TO TAL ACTIF IMMOBILISE TO TAL DETTES FINANCIERES

Actif circulant HAO

CLASSE 3

Stocks Dettes circulantes et ressources

Marchandises assimilées. HAO
Matières 1ères et autres approvisionnmnts

CLASSE 4
En – cours
Produits fabriqués
Clients, avances reçues
Créances et Emplois assimilés
CLASSE 4

Fournisseurs d’exploitation
Fournisseurs, avances versées
Dettes fiscales
Clients
Dettes sociales
Autres créances
Autres dettes
Risques provisionnés

TO TAL ACTIF CIRCULANT TO TAL PASSIF CIRCULANT

Titres de placement
Valeurs à encaisser
CLASSE 5

Banques
Chèques postaux
CLASSE 5

Caisse Banques, Crédits d’escompte

Banques, Crédits de trésorerie
Banques, découverts

TO TAL TRESORERIE - ACTIF

TO TAL TRESORERIE-PASSIF
CLASSE 4

CLASSE 4

Ecarts de conversion Actif Ecarts de conversion Passif

(Perte probable de change) (Gain probable de change)

TOTAL GENERAL
TOTAL GENERAL

3- LA CLASSIFICATION

3-1- Les éléments de l’Actif

Les éléments de l’Actif sont classés par ordre de liquidité croissant à savoir du moins liquide
au plus liquide.

Exemple : Terrain …Bâtiments … Marchandises … Banque.

3-2- Les éléments du Passif

Les éléments du Passif sont classés par ordre d’exigibilité croissant à savoir le
remboursement le moins rapide au remboursement le plus rapide.
M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 56
 Exemple : Capital … Fournisseur … Banque découvert.

3-2- La périodicité du Bilan

Le bilan peut être établi au début, en cours ou à la fin de l’exercice.

 L’exercice : est une période comptable de 12 mois, allant du 1 er Janvier de l’année N au 31

Décembre de la même année N.

 Le bilan de constitution : c’est un bilan établi à la création de l’entreprise.

 Le bilan d’ouverture : Il est établi au début de l’exercice.
 Le bilan partiel : est celui établi pendant l’exercice.
 Le bilan de clôture : c’est celui établi à la fin de l’exercice.

4- LA NOTION DE RESULTAT OU DE SITUATION NETTE (SN).

Dans le bilan le total Actif doit être égal au total Passif.

o si le TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF RESULTAT = 0 o si le

TOTAL ACTIF > TOTAL PASSIF RESULTAT > 0
Bénéfice o si le TOTAL ACTIF < TOTAL PASSIF RESULTAT < 0
Perte

La situation nette peut être calculée de différentes manières.

SITUATION NETTE = CAPITAL + RESULTAT (Bénéfice)

SITUATION NETTE = TOTAL ACTIF – DETTES

SITUATION NETTE = CAPITAL – RESULTAT (Perte)

SITUATION NETTE = CAPITAL si TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

4-1- Bilan sans bénéfice ni perte.

APPLICATION N° 1 : Cas KPLOCI

Vous êtes comptable dans l’entreprise « KPLOCI ». Le chef comptable vous communique les
informations comptables suivantes :

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 57

 Le 1er Janvier 2006, à la création de l’entreprise, les actionnaires apportent les éléments suivants
:
- 5 000 000 FCFA et obtiennent un prêt bancaire de 2 500 000 FCFA. Grâce à cette somme,
ils achètent : un Terrain 2 000 000 FCFA, un Bâtiment 2000 000 FCFA, du Matériel et
outillage 500 000 FCFA, un Mobilier de bureau 750 000 FCFA, du Matériel de transport
1 250 000 FCFA, des Marchandises 450 000, le reliquat est mis en banque 500 000 FCFA
et en caisse 50 000 FCFA.

Travail à faire :

1°- Présentez le tableau d’analyse en termes de Ressources et Emplois.

2°- Etablissez le bilan d’ouverture.

Solution

1 – Présentation du tableau d’analyse :

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 58

 4-2- Bilan avec Bénéfice.

APPLICATION N° 2 : ( Suite du Cas KPLOCI )

Au cours du mois de janvier 2006, les opérations suivantes ont été réalisées par l’entreprise
KPLOCI.

02-01-06 – Achat de marchandises à crédit : 925 000 FCFA.

03-01-06 – Vente de marchandises contre chèque 500 000 FCFA, ces marchandises ont été
achetées à 300 000 FCFA.
14-01-06 – Règlement en espèces de la facture CITELCOM 15 000 FCFA.
25-01-06 – Vente de marchandises à crédit 250 000 FCFA, coût d’achat de la marchandise vendue
175 000 FCFA.
26-01-06 – Retrait de la banque pour alimenter la caisse 110 000 FCFA.
27-01-06 – Achat d’un fauteuil contre chèque bancaire 125 000 FCFA.
31-01-06 – Vente de marchandises contre chèque 300 000 FCFA, coût d’achat de la marchandise
vendue 350 000fcfa.

Travail à faire :

1 – Présentez le tableau d’analyse (Ressources et Emplois).

2 – Etablissez le bilan au 31-01-06.
2 – Calculez la situation nette selon les deux formules.

Solution

1 – Présentation du tableau d’analyse :

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 59

 DATES OPERATIONS
EMPLOIS RESSOURCES

COMPTES MTS COMPTES MTS

2 – Etablissement du bilan au 31-01-06.

Comptes schématiques.

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 60

 Remarque : TOTAL ACTIF > TOTAL PASSIF Résultat > 0 Bénéfice.

NB : Toutes les rubriques (Comptes) en dessous des capitaux propres constituent les dettes.

3 – Calcul de la Situation nette (SN) selon les deux méthodes.

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 61

 4-3- Bilan avec Perte.

APPLICATION N° 3 : ( Suite du Cas KPLOCI )

Les opérations du mois de Février 2006 de l’entreprise KPLOCI sont les suivantes :

01-02-06 – Achat de marchandises par chèque bancaire 62 500 FCFA. 12-02-

06 – Réparation du micro-ordinateur 22 500 FCFA en espèces.
13-02-06 – Destruction de l’armoire 325 000 FCFA.
14-02-06 – Vente de marchandises 125 000 FCFA contre espèces, coût d’achat de la marchandise
vendue 375 000 FCFA.
15-02-06 – Ouvertures des centres de chèques postaux (CCP) 250 000 FCFA par chèque bancaire.
16-02-06 – Vente d’une construction contre chèque bancaire 900 000 FCFA.
17-02-06 – Achat d’un matériel de bureau 500 000 FCFA par chèque bancaire.

Travail à faire :

1 – Présentez le tableau d’analyse en termes de Ressources et Emplois. 2

– Etablissez le bilan au 28 Février 2006.
3 – Calculez la situation nette selon les deux méthodes.

Solution

1 – Présentation du tableau d’analyse en termes d’ Emplois et de Ressources :

DATES OPERATIONS
OIS
EMPL RESSOURCES
COMPTES MTS
COMPTES MTS
01-02

12-02

13-02

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 2 – Etablissement du bilan au 28-02-06.

Comptes schématiques.

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M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 64
 BILAN AU 28 FEVRIER 2006

2 – Calcul de la situation nette (SN)

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 4-4- Du Bilan au compte et du compte au Bilan.

• Ouvrir les comptes avec les montants initiaux du bilan d’ouverture,

• Mouvementer les comptes (faire les différentes imputations)
• Tirer les différents soldes
• Etablir le Bilan de clôture

NB : Lorsqu’un compte est solde, il n’apparaît plus dans le bilan de clôture.

APPLICATION : Cas HUZEN

Au premier Décembre 200N, la situation de l’entreprise HUZEN était la suivante :

Capital 1 000 000, Matériel de Bureau 150 000, Mobilier 200 000, Terrain 500 000 , Caisse 100
000, Bâtiment 300 000, Marchandises 200 000, Fournisseur 300 000, Emprunt 300 000, Client 150
000.

Au cours du mois de décembre, elle a effectuée les opérations suivantes :

- Vente de marchandises 500 000 f dont 60% en espèces et le reste à Crédit, les
marchandises ont coûté 200 000 f
- Payer au fournisseur 150 000 f en espèces.

Travail à faire :

1- Etablissez le bilan d’ouverture

2- Présentez les comptes schématiques
3- Etablissez le bilan de clôture.

Solution
1 – Présentation du Bilan d’ouverture

BILAN ENTREPRISE « HUZEN» AU 01-12-200N

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 2 – Enregistrement dans les comptes schématiques.

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 3 – Etablissement du Bilan de clôture au 31-12 – 200N

BILAN ENTREPRISE HUZEN AU 31-12-200N

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 Chapitre 7 LES COMPTES DE
GESTION

GENERALITES :

Le bilan donne la situation financière de l’entreprise à un moment donné. La comptabilité de

gestion donne des informations de l’entreprise tout en expliquant son fonctionnement. C’est la
raison pour laquelle, la comptabilité de situation doit être complétée par la comptabilité de gestion.
Les comptes sont classés en deux grandes catégories qui sont :

• Les comptes de charges,

• Les comptes de produits.

1- LES COMPTES DE CHARGES.

Emplois définitifs ou consommations de valeurs décaissées ou à décaisser par l’entreprise,

les charges constituent des appauvrissements pour l’entreprise. Elles se subdivisent en :

o Charges des activités ordinaires (A.O) o

Charges hors activités ordinaires (H.A.O).

1-1- Les charges des activités ordinaires (A.O)

Ce sont des charges répétitives de natures liées à l’activité ordinaire de l’entreprise (le
salaire
du personnel, les factures…etc.).

1-2- Les charges hors activités ordinaires (H.A.O)

Les charges HAO sont des charges non récurrentes, de nature non liée à l’activité ordinaire
de l’entreprise. Elles sont généralement engendrées par des changements de structure, de stratégie
de l’entreprise ou des phénomènes extraordinaires. Ce sont des charges occasionnelles.

Exemples : les tremblements de terre, les raz de marrée …etc.

2- LES COMPTES DE PRODUITS

Sommes ou valeurs reçues ou à recevoir, les produits constituent des enrichissements pour
l’entreprise. Ils se subdivisent en :

o Produits des activités ordinaires (A.O) o

Produits hors activités ordinaires (H.A.O)

2-1- Les produits des activités ordinaires (A.O)

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 Ce sont des produits répétitifs (récurrents) de nature liée à l’exploitation normale de
l’entreprise. Ils résultent en principe de la vente des biens ou des services, de la production des
biens ou des services non encore vendus ou livrés à soi-même.

2-2- Les produits hors activités ordinaires (H.A.O)

Les produits HAO sont des produits non récurrents, de nature non liée à l’activité ordinaire
de l’entreprise.

3- LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE GESTION.

3-1- Les comptes de charges.

La classe 6 groupe les comptes destinés à enregistrer dans l’exercice les charges par nature. Ils sont
généralement débités et ont un solde débiteur. Ces charges se rapportent :

o à l’exploitation normale et courante de l’entreprise, o

à sa gestion financière, o à ses opérations
exceptionnelles.

3-1-1- Les comptes de charges des activités ordinaires

Exemples : 601 Achat de marchandises

602 Achat de matières premières et fournitures liées
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - -- - --
69 Dotation aux provisions

3-1-2- Les comptes de charges hors activités ordinaires.

Ce sont les comptes impairs de la classe 8. Ils sont débités et ont un solde débiteur.

Exemples : 83 Charges hors activités ordinaires

85 Dotation hors activités ordinaires

3-2- Les comptes de produits.

La classe 7 groupe les comptes destinés à enregistrer dans l’exercice les produits par nature. Ils sont
généralement crédités et ont un solde créditeur. Ces produits se rapportent :

o à l’exploitation normale et courante de l’entreprise, o

à sa gestion financière, o à ses opérations
exceptionnelles.

3-2-1- Les comptes de produits des activités ordinaires

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 70
 Exemples : 701 Vente de marchandises
702 Vente de produits finis
- - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - -- - --
79 Reprise de provisions

3-2-2- Les comptes de produits hors activités ordinaires.

Ce sont les comptes pairs de la classe 8 et ont toujours un solde créditeur.

Exemples : 84 Produits hors activités ordinaires

86 Reprise hors activités ordinaires.

4- L’INVENTAIRE COMPTABLE

4-1- Définition

L’inventaire comptable est une opération effectuée au moins une fois tous les douze mois,
généralement à la clôture de l’exercice afin de relever en quantité et en valeur l’ensemble des
éléments actifs et passif de l’entreprise. Il existe deux sortes d’inventaire comptable qui sont :

• l’inventaire comptable intermittent,

• l’inventaire comptable permanent.

4-2- L’inventaire comptable intermittent.

C’est une méthode de valorisation des stocks qui consiste à mettre à jour d’une manière
périodique les stocks (mois, trimestre, semestre, année) chiffrés en quantité et en valeur.

APPLICATION

- Stock initial de marchandises 2 000 000 FCFA,

- Achat de marchandises par chèque bancaire 1 000 000 FCFA,
- Vente de marchandises contre chèque bancaire 2 000 000 FCFA (ces marchandises ont
coûté 1 2 00 000 FCFA).
- Achat de marchandises en espèces 1 600 000 FCFA,
- Vente de marchandises contre espèces 400 000 FCFA (ces marchandises ont coûté 500 000
FCFA)

Travail à faire : Présentez les comptes schématiques dans un inventaire intermittent.

Solution

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 71

 Le compte de variation des stocks (603)

Ce compte permet de mettre à jour le stock en fin de période. La variation de stock est la
différence entre le stock final (SF) et le stock initial (SI).

VARIATION = SF – SI ou - (SI – SF)

o le stock initial : c’est le stock en début de période ; o

le stock final : c’est le stock en fin de période.

Exemple : 6031 Variation des stocks de marchandises (Entreprises commerciales)

6032 Variation des stocks de matières premières
736 Variation des stocks de produits finis
Cas 1 : si le stock initial > au stock final
diminution du stock

Exemple: Stock initial = 150 000; Stock final = 100 000

Variation = STOCK FINAL - STOCK INITIAL
Variation = 100 000 - 150 000

Variation = - 50 000

Remarque: Il y a diminution du stock

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 72

 Cas 2 : si le stock initial < au stock final Accroissement du stock

Exemple : Stock initial = 650 000 ; Stock final = 750 000

Remarque: Il y a accroissement du stock.

4-3- L’inventaire comptable permanent.

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 73

 C’est une organisation comptable des stocks qui, par l’enregistrement continu des
mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en
quantité et en valeur.

APPLICATION

- Stock initial de marchandises 2 000 000 FCFA,

- Achat de marchandises par chèque bancaire 1 000 000 FCFA,
- Vente de marchandises contre chèque bancaire 2 000 000 FCFA (ces marchandises ont
coûté 1 2 00 000 FCFA).
- Achat de marchandises en espèces 1 600 000 FCFA,
- Vente de marchandises contre espèces 400 000 FCFA (ces marchandises ont coûté 500 000
FCFA)

Travail à faire : Présentez les comptes schématiques dans un inventaire permanent

Solution

Légende : x = Soldes initiaux

EXERCICE D’APPLICATION : Cas JOEZER

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 74

 Vous êtes comptable dans l’entreprise JOEZER. Le chef comptable vous donne les
opérations suivantes :

a- Obtenu des intérêts de la banque 250 000

b- Réparation du véhicule réglée en espèces 80 000
c- Perçu loyers du trimestre en espèces 400 000
d- Achat de marchandises à crédit 1 800 000
e- Payé loyer du magasin par chèque 100 000
f- Réglé la facture SODECI en espèces 300 000
g- Vente de marchandises 2 500 000
(50% réglé par chèque et le reliquat à crédit)
h- Réglé impôt du mois en espèces 350 000
i- Retenu des intérêts par la banque 175 000
j- Vente de marchandises en espèces 800 000
k- Payé timbres postes 50 000 ; timbres fiscaux 90 000 (en espèces)

Travail à faire : Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques sachant que
l’entreprise JOEZER avait en début du mois 5 000 000 en banque et 3 000 000 en caisse.

Solution
Comptes schématiques.

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 75

 5- LE COMPTE DE RESULTAT

5-1- Définition.

Le compte de résultat de l’exercice fait apparaître les produits et les charges, distingués selon
qu’ils concernent les opérations d’exploitation attachées aux activités ordinaires (A.O), les opérations
financières, les opérations hors activités ordinaires (HAO).

Le classement des produits et des charges permet d’établir des soldes significatifs de gestion dans les
conditions définies par le SYSCOA.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 76

 5-2- Les soldes significatifs de gestion.

Les soldes significatifs de gestion ( au nombre de huit en « cascade » ) présentent, pour la plupart,
un très grand intérêt pour l’analyse de la gestion de l’entreprise.

o Pour le système normal.

5-2-1- La Marge Brute (MB).

• Pour les entreprises commerciales (Marchandises).

MB = Ventes de marchandises – (Achat ± Variation de stocks)

• Pour les entreprises industrielles (Matières).

MB = [Ventes + Travaux et Services vendus ± Variation de stocks de produits

+ Production Immobilisée] - [Achats ± Variation de stocks]

5-2-2- La Valeur Ajoutée (V.A.)

La valeur ajoutée nous renseigne sur le montant de la production économique de l’entreprise nette
des consommations externe (achats de biens et services) ; c’est donc un excellent critère de
dimension. Elle renseigne également sur la structure économique et l’organisation économique
interne de l’entreprise à travers les ratios.

VA = (Comptes 70 à 75) - (60 à 65)

5-2-3- L’excédent Brut d’Exploitation (EBE)

Il indique la performance économique de l’entreprise et son aptitude à financer l’investissement

EBE = Valeur Ajoutée - Frais de Personnel

Ou
EBE = (Comptes 70 à 75) – (60 à 66)

5-2-4- Le Résultat d’exploitation (RE)

Ce résultat calculé avant charges financières, permet des comparaisons entre firmes
indépendantes de leur structure financière.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 77

 RE = EBE – Dotations d’exploitation (Amortissements et Provisions)

+ Reprises de provisions + Transfert de charges (Correspondants).

5-2-5- Le Résultat Financier (RF)

Ce résultat inclut les gains et pertes de changes ainsi que les dotations et reprises à caractère
financier. Il est le plus souvent négatif dans les entreprises industrielles et commerciales (à l a
différence des banques et des holdings et sociétés mères, dans les groupes).

RF = Produits Financiers – Charges Financières

5-2-6- Le Résultat des Activités Ordinaires (RAO)

Il est d’une grande importance puisqu’il correspond à l’exploitation cyclique,

indépendamment des opérations HAO.

RAO = RE + Résultat Financier

Ou
RAO = Total des produits AO - Total des charges AO

NB : Distinction entre Activités Ordinaires et Hors Activités Ordinaires.

Eléments récurrents, répétitifs Activités Ordinaires

Eléments non récurrents, non répétitifs Hors Activités Ordinaires.

Les charges et les produits omis au cours d’un exercice antérieur sont considérés comme éléments des
« Activités Ordinaires ».

5-2-7- Le Résultat Hors Activités Ordinaires (RHAO)

RHAO = Total des Produits HAO – Total des Charges HAO

5-2-8- Le Résultat Net (RN)

RN = Somme des Produits – Somme des Charges

o Pour le système allégé.

Ce système est utilisé par les petites entreprises

• La valeur Ajoutée
• Le Résultat d’exploitation
• Le Résultat des Activités Ordinaires
• Le Résultat Net.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 78

APPLICATION : Cas JOELIEL

La société JOELIEL vous fournit les renseignements suivants :

CHARGES PRODUITS
LIBELLES MONTANTS LIBELLES MONTANTS

Achat de marchandises 444 500 Vente de marchandises 671 500

Variation de Stock m/ses (+ ou -) - 18 500 Travaux services vendus 349 500
Achats de matières premières 19 500 Produits accessoires 2 500
Variation de Stock matière (+ ou - 11 500 Revenus financiers 3 300
) 21 500
Autres achats - Transfert de charges Activités
Variation de Stock autres achats 25 500 financières 700
Transport 99 500
Services extérieurs 11 000 Produits des cessions
Impôts et taxes 7 800 d’immobilisations 1 100
Autres charges 299 500
Charges de personnel

Dotation aux amortissements et 19 500

provisions d’activité d’exploitation
8 200
Frais financiers 800
Charges HAO 26 030
Participation des travailleurs

Travail à faire : En vous servant des imprimés.

1. Calculez la marge brute

2. Calculez la valeur ajoutée
3. Calculez l’excédent brut d’exploitation
4. Calculez le résultat d’exploitation
5. Calculez le résultat financier
6. Calculez le résultat des activités ordinaires
7. Calculez le résultat hors activités ordinaires
8. Calculez le résultat net

Désignation de l’entreprise :……………………………………………. Page 1/4

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 79

 Adresse de l’entreprise : ………………………………………………… COMPTE DE
Numéro d’identification : ……………… Exercice clos le 31-12- ……. RESULTAT SYSTEME
NORMAL
Durée (en mois) : ………………………………………………………...

COMPTE DE RESULTAT – SYSTEME NORMAL

Réf. CHARGES (1ère Partie) Exercice N Exercice N-1

ACTIVITE D’EXPLOITATION

RA Achats de marchandises
RB - Variation de stocks (- ou +)

(Marge brute sur marchandises voir TB)

RC Achats de matières premières et fournitures liées

RD - Variation de stocks (- ou +)

(Marge brute sur matières voir TG)

Autres achats
RE - Variation de stocks (- ou +)
RH Transports
RI Services extérieurs
RJ Impôts et taxes
RK Autres charges
RL (Valeur ajoutée voir TN)
Charges de personnel (1)

RP (1) dont personnel extérieur

(Excédent Brut d’Exploitation voir TQ)

RQ

Dotations aux amortissements et aux provisions

RS

-
RW Total des charges d’exploitation

(Résultat d’exploitation voir TX)

Liasse agrée par la Direction Générale des Impôts, l’INS et l’Ordre des Experts Comptables Agrées de Côte d’Ivoire .

Désignation de l’entreprise :……………………………………………. Page 2/4

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 80

Adresse de l’entreprise : …………………………………………………
COMPTE DE RESULTAT
Numéro d’identification : ……………… Exercice clos le 31-12- …….
SYSTEME NORMAL
Durée (en mois) : ………………………………………………………...

COMPTE DE RESULTAT – SYSTEME NORMAL

Réf Exercic Exercic

PRODUITS (1ère Partie)
. eN e N-1

ACTIVITE D’EXPLOITATION

TA Ventes de marchandises

MARGE BRUTE SUR -

TB MARCHANDISES

TC Ventes de produits
TD fabriqués
TE Travaux, services vendus (-
TF Production stockée (ou ou +)
déstockage)
Production immobilisée
TG
MARGE BRUTE SUR
TH MATIERES

Produits accessoires

TI CHIFFRE D’AFFAIRES (1) + TH) 1 023 500

(TA + TC + TD

TJ
(1) dont à
l’exportati
TK on

TL
Subventions
TN d’exploitation

TQ Autres produits -

VALEUR AJOUTEE
TS
TT EXCEDENT BRUT
D’EXPLOITATION

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 81

 Reprises de provisions
Transfert de charges
T Total des Produits
-
W d’exploitation

TX RESULTAT 82 200 -
D’EXPLOITATION
Bénéfice (+) ; Perte (-)

Liasse agrée par la Direction Générale des Impôts, l’INS et l’Ordre des Experts Comptables Agrées de Côte d’Ivoire.

Désignation de l’entreprise :……………………………………………. Page 3/4

Adresse de l’entreprise : ………………………………………………… COMPTE DE

Numéro d’identification : ……………… Exercice clos le 31-12- ……. RESULTAT SYSTEME
NORMAL
Durée (en mois) : ………………………………………………………...

COMPTE DE RESULTAT – SYSTEME NORMAL

Réf. CHARGES (2ème Partie) Exercice N Exercice N-1

RW Report Total des charges d’exploitation

ACTIVITE FINANCIERE

SA Frais Financiers
SC Pertes de change
SD Dotations aux amortissements et aux provisions

SF Total des charges financières

(Résultat financier voir UG)

SH Total des charges des activités ordinaires

-
(Résultat des activités ordinaires voir UI)

HORS ACTIVITES ORDINAIRE (HAO)

SK Valeurs comptables cessions d’immobilisations

SL Charges HAO
SM Dotations HAO

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 82

 SO Total des charges HAO

(Résultat HAO voir UP)

Participation des travailleurs

SQ Impôts sur le résultat
SR

SS Total Participation et impôts

ST TOTAL GENERAL DES CHARGES

(Résultat net voir UZ)

Liasse agrée par la Direction Générale des Impôts, l’INS et l’Ordre des Experts Comptables Agrées de Côte d’Ivoire .

Désignation de l’entreprise :……………………………………………. Page 4/4

Adresse de l’entreprise : ………………………………………………… COMPTE DE

Numéro d’identification : ……………… Exercice clos le 31-12- ……. RESULTAT SYSTEME
NORMAL
Durée (en mois) : ………………………………………………………...

Exercice Exercice
Réf. PRODUITS (2ème Partie)
N N-1

TW Report Total des produits d’exploitation

ACTIVITE FINANCIERE

UA Revenus Financiers
UC Gains de change
UD Reprises de provisions
UE Transferts de charges

UF Total des produits financiers

UG RESULTAT -
FINANCIER (+ ou -)

UH Total des produits dinaires

des activités or
RESULTAT DES
UI ACTIVITES ORDIN AIRE (1)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 83

 -
(+ ou -) -

(1) dont impôt correspondant

HORS ACTIVITES
ORDINAIR -
UK
- -
UL
Produits des cessions
UM - -
d’immobilisat
UN E (HAO)
Produits HAO
Reprises HAO
Transfert de charges ions
UO Total des produits -
HAO

UP
RESULTAT HAO
(+ ou -) 300 -

TOTAL GENERAL
UT -
DES PRODUITS

UZ RESULTAT NET -
Bénéfice (+) ;
Perte (-)

COMPTE DE RESULTAT – SYSTEME NORMAL

Liasse agrée par la Direction Générale des Impôts, l’INS et l’Ordre des Experts Comptables Agrées de Côte d’Ivoire .

Chapitre 8
L E S O P E R A T I O N S D’ A C H A TS
ET DE VENTES

GENERALITES :

Les opérations d’achats et de ventes sont des opérations courantes de l’entreprise. Elles font
l’objet de l’établissement d’un document appelé Facture.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 84

 1- DEFINITION.

La facture indique le détail des biens vendus ou des services exécutés et le décompte du net à
payer. Elle constitue le document de base de l’enregistrement comptable aussi bien chez le
fournisseur que chez le client. Elle est établie par le fournisseur et doit obligatoirement porter les
éléments suivants :

o Les prix hors taxe des biens livrés ou des services rendus, o Le taux et le
montant de la taxe sur la valeur ajoutée facturée,
o L’identification précise du redevable (Fournisseur) qui délivre la facture
notamment : la raison sociale, le nom, l’adresse, le numéro
d’immatriculation au registre du commerce, les références bancaires et le
numéro du compte contribuable attribué par l’administration,
o L’identification du client (nom, adresse, numéro et compte contribuable) o
Le régime d’imposition du fournisseur et son centre des impôts.

2- LES REGLES D’ENREGISTREMENTS COMPTABLES.

2-1- La facture

Votre entreprise envoie une facture Votre entreprise reçoit une facture

D Vente de …………………. C D Fournisseurs C

Net à payer Net à payer

D Clients C D Achats de …………… C

Net à payer Net à payer

2-2- Le règlement

Votre entreprise reçoit un chèque ou des Votre entreprise envoie un chèque (et
espèces (Recettes) conserve la souche) ou verse des espèces
(Dépenses)

D Clients C D Banque, CCP ou Caisse C

Montant reçu
Montant payé

D Banque, CCP ou Caisse C

D Fournisseurs C
Montant reçu
Montant payé

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 85

Section 1 FACTURES

1- LA FACTURE SIMPLE SANS REDUCTION NI MAJORATION

Application N° 1

Le 03 Janvier 200N, l’entreprise TOUVABIEN expédie une facture de vente de marchandises

au client JOELIEL ; Montant de la facture 425 000 FCFA, Facture N° 01.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 86

Travail à faire : Etablissez la facture et enregistrez-la chez les deux.

Solution

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez JOELIEL (Client)

Application N° 2

Le Garage BETHEL adresse le 06 Janvier 200N la facture N° 04 relative à la réparation de la

Renault Mégane du Directeur Général à son client TOUVABIEN. Montant 65 000 FCFA.

Travail à faire : Passez les écritures chez TOUVABIEN et chez Garage BETHEL, après avoir établi
la facture.
Solution

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 87

 Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Client)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 88

 Chez Garage BETHEL (Fournisseur)

2- LA FACTURE AVEC REDUCTIONS

2-1- Les réductions à caractère commercial.

2-1-1- La remise

La remise est une réduction accordée par le fournisseur à un client en fonction de la qualité et
de la quantité de la marchandise commandée.
2-1-2- Le rabais

C’est une réduction exceptionnelle accordée à un client pour tenir compte de la non-
conformité des marchandises livrées, du retard dans le délai de la livraison ou de la détérioration subie
par les marchandises.
2-1-3- La ristourne

C’est une réduction accordée à un client par le fournisseur sur l’ensemble des opérations
réalisées au cours d’une période par ce dernier.

Remarques :

o Le rabais et la remise sont souvent portés sur la facture de « DOIT », mais peuvent être
consignés sur une facture « AVOIR ».

o Les ristournes, qui ne peuvent être connues au moment de l’envoi de la facture, sont
toujours hors facture initiale et sont portées sur une facture « AVOIR ».

Application N° 3

Le 07 Janvier 200N, TOUVABIEN adresse la facture N° 02 à JOELIEL. Cette facture

comporte les éléments suivants : Marchandises 600 000 FCFA, Remise 5%, Rabais 3%.

Travail à faire : Etablissez la facture et enregistrez-la chez les deux parties.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 89

 Solution

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez JOELIEL (Client)

Nota Bene :

o Les réductions à caractère commercial portées sur une facture de « DOIT » ne sont jamais
comptabilisées. o Les comptes 401, 411, et 481 enregistrent le NET A PAYER, o Les comptes
601 et 701 enregistrent le DERNIER NET COMMERCIAL, o Les remises se calculent par
cascades (l’une après l’autre).

2-2- La réduction à caractère financier : l’escompte

L’escompte de règlement : est une réduction de prix accordée au client qui règle par anticipation
ou au comptant.

Application N° 4

TOUVABIEN adresse la facture N° 03 à son client JOELIEL le 08 Janvier 200N. Cette facture
comporte les éléments ci-dessous : Marchandises 6 500 000 FCFA, Remise 5%, Rabais 10%,
Escompte 1%

Travail à faire : Présentez et comptabilisez cette facture chez les deux.

NB : Chez le fournisseur, l’escompte accordé constitue des Frais financiers et s’inscrit au

Débit du compte : 673 Escompte Accordé.
Chez le Client, ce sont des Produits financiers et sont imputés au Crédit du compte : 773
Escompte Obtenu.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 90

 Solution

Présentation de la facture

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez JOELIEL (Client)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 91

 3- LA FACTURE COMPORTANT DES MAJORATIONS.

3-1- La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

3-1-1- Définition

La Taxe sur la Valeur Ajoutée est un impôt général sur les consommations
proportionnellement au prix des biens et services d’un montant égal quel que soit le nombre de
transactions intervenues dans le processus de production et de distribution. C’est un impôt
indirect qui est n’est supporté que par le consommateur final.

3-1-2- Le taux de TVA.

TAUX LEGAL SUR LES MONTANT TAUX REEL SUR LES

TOUTES TAXES COMPRISES (TTC) MONTANTS HORS TAXES

Taux légal normal ………15,25% Taux réel normal ………..18%

Le passage d’un taux à un autre se fait de la façon suivante :

o Du taux légal (T) au taux réel (t).

T
Soit t le taux réel normal t =
100 - T

Exemple : Soit T = 15,25%. Déterminez le taux réel normal (t)

t ≈ 18 %

t = t = 0,17999999
o Du taux réel (t) au taux légal (T)

t x 100 t x 100
T =
Soit T le taux légal normal 100 + t

Exemple : Soit t = 18%. Déterminez le taux légal normal (T)

T = 15,25%
T =

NB : le taux légal permet de déterminer le montant hors taxe (MHT) à partir du montant toute taxe
comprise (MTTC).
Le taux réel permet de déterminer le montant de la TVA à partir du montant hors taxe.

Exemple : Achat d’un matériel de bureau 2 000 000 FCFA dont TVA au taux normal.
Calculez le montant de la TVA et le montant hors taxe.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 92

 Solution

Exemple : Acquisition d’un ordinateur montant hors taxe 1 500 000 FCFA.
Déterminez le montant de la TVA et le montant TTC. TVA au taux normal.

Solution

3-1-3- La comptabilisation de la TVA.

o à l’occasion des achats, les comptes suivants sont débités :

4451 TVA récupérable sur immobilisation,
4452 TVA récupérable sur achat,
………………………………………………

o à l’occasion des ventes, les comptes suivants sont crédités

4431 TVA facturée sur ventes,
4432 TVA facturée sur prestation de services,
…………………………………………………..

Application N° 5 Cas d’achat ou de vente de marchandises.

Le 09 Janvier 200N, TOUVABIEN vend de la marchandise à son client JOELIEL. Il lui

adresse la facture N° 05 renfermant les éléments suivants : Marchandises 1 000 000 FCFA, remise
5%, rabais 2%, escompte 2% et la TVA au taux normal.

Travail à faire : Passez les écritures chez les deux.

Solution

Présentation de la facture

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 93

 Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez JOELIEL (Client)

Application N° 6 Cas d’acquisition ou de vente d’immobilisation.

Le 11 Janvier 200N, l’entreprise CANON vend une machine à écrire électronique à

TOUVABIEN pour une valeur de 800 000 FCFA. Elle lui accorde une remise de 10%. TVA au taux
normal. Facture N° 07.

Travail à faire : Présentez la facture et comptabilisez – la chez les deux.

Solution

Présentation de la facture

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 94

 Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Client)

Chez CANON (Fournisseur)

Application N° 7 Cas d’achat ou de vente de services.

Reçu la facture N° 09 de IVOIRECLIM le 13 Janvier 200N. Réparation du climatiseur du

bureau du comptable 177 000 FCFA TTC dont TVA au taux normal.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 95

Travail à faire : Calculez le montant de la TVA, le montant hors taxe, puis présentez la facture et
comptabilisez – la chez les deux.

Solution
Calcul du montant de la TVA (MTVA) et du montant hors taxe (MHT)

Présentation de la facture

Comptabilisation
Chez IVOIRECLIM (Fournisseur)

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Chez TOUVABIEN (Client)

4- L’ACOMPTE SUR DIVERS IMPÔTS (ASDI)

4-1- Définition

L’acompte sur divers impôts n’est pas une taxe sur le chiffre d’affaires, mais un prélèvement sur le
prix réellement payé par le client. C’est un acompte et non un impôt car elle ne constitue pas une
charge pour le redevable.
Il met en application la loi 90 434 du 29 Mai 1990. Cette loi a été instaurée pour luter contre la
fraude fiscale du secteur informel.

4-2- Les taux de l’ASDI.

SUR LES MONTANTS TTC SUR LES MONTANT TTC + ASDI

5 % (Cas général) 4,762 %
2 % (Savons de ménage, ciment, pagne, etc.) 1,961 %
1,5 % (Beurre, huile alimentaire, riz ordinaire, etc.) 1,478 %

4-3- La comptabilisation de l’ASDI.

o Lors de l’achat ou de l’acquisition, on débite :

449 202 ASDI sur acquisition d’immobilisation

449 206 ASDI sur achat de bien et de services

o Lors des ventes, on crédite :

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 449 207 ASDI sur ventes, prestations et travaux.

5- LES FRAIS DE TRANSPORT

Le transport peut être assuré :

o Soit par le vendeur avec ses propres moyens de transport, o

Soit par un spécialiste de transport.

5-1- Transport assuré par le fournisseur avec ses propres moyens de transport :
le port facturé.

Le transport effectué par le fournisseur lui – même est soumis à la TVA parce que
accessoire à l’activité principale qui est la vente. Ici le transport entre dans la base de calcul
de l’escompte.

Application N° 8

Le 17 Janvier 200N, TOUVABIEN vend des marchandises à son client HUZEN. La Facture
N° 04 établie à cet effet fait ressortir les informations suivantes : Marchandises 500 000 FCFA,
Remise 5%, Escompte 2%, TVA taux normal. Port facturé 10 000 FCFA.

Travail à faire : Présentez la facture puis passez les écritures correspondantes chez les deux.

Solution
Présentation de la facture

Comptabilisation

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 Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez HUZEN (Client)

5-2- Transport assuré par une entreprise spécialisée.

Le bien voyage en port payé ou port avancé. Dans ce cas, le transport est payé au départ par le
fournisseur puis récupéré par la suite sur le client. Deux étapes sont à distinguer :

o Le règlement du transport se fait par le fournisseur à l’entreprise spécialisée de transport, o

L’établissement de la facture définitive.

5-2-1- L’expédition des marchandises (Facture du transport adressée au

fournisseur).

Le transport est réglé par le fournisseur pour le compte de son client. Dans sa comptabilité, il
l’enregistre au débit du compte : 613 Transport pour le compte de tiers.

Application N° 9

Pour expédier des marchandises à son client HUZEN, le fournisseur TOUVABIEN s’adresse
au transporteur UTB le 18 Janvier 200N. Il règle le jour même en espèces la somme de 20 000 FCFA
à UTB. Facture N° 10.

Travail à faire : Comptabilisez cette opération.

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 Solution
Présentation de la facture

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur de HUZEN)

Chez HUZEN (Client)

Chez le client, il n’y a pas d’écriture parce qu’il n’est pas concerné par cette opération.

5-2-2- L’envoi de la facture (au client)

NB : lorsqu’on aura : transport forfaitaire, port avancé, port payé ou port récupéré sur une facture
de « DOIT », le fournisseur devrait l’enregistrer au crédit du compte 7071 Port et autres frais
facturés. Chez le client, la comptabilisation se fera au débit du compte 611 Transport sur achats,
pour tout ce qui est des achats de marchandises, de matières premières et autres achats. Pour les

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acquisitions d’immobilisations, le montant du port est incorporé au prix d’acquisition lors de la
comptabilisation. Ici le port est exonéré de la TVA.

Application N°10

Le fournisseur TOUVABIEN établit le 20 Janvier 200N une facture qu’il adresse au client
HUZEN. La facture N° 11 est libellée comme suit : Marchandises 1 200 000 FCFA, Remise 5%,
Escompte 2%, TVA 18%, Port avancé 20 000 FCFA.

Travail à faire : Etablissez le facture et comptabilisez – la chez TOUVABIEN et chez HUZEN.

Solution
Présentation de la facture

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

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 Chez HUZEN (Client)

5-2-3- Cas des marchandises de différentes natures.

Lorsqu’il s’agit des articles de différentes natures, le port se comptabilise dans le compte : 611
Transport sur achats chez le client et dans le compte 7071 Port et autres frais facturés chez le
fournisseur.

Application N°11

Le 01 Mars 200N, le fournisseur TOUVABIEN vend des chemises 800 000 FCFA et des sacs
de voyage 1 800 000 FCFA. La facture N° 12 adressée à MISS KLAR contient 50 000 FCFA de
port et la TVA au taux normal.

Travail à faire : Etablissez le facture et comptabilisez – la chez TOUVABIEN et chez MISS KLAR

Solution
Présentation de la facture

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 Comptabilisation

601 01 Achat de chemises

601 02 Achat de sacs de voyage
701 01 Vente de chemises
701 02 Vente de sacs de voyage

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez HUZEN (Client)

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 Section 2 FACTURE D’AVOIR

1- DEFINITION.

L’avoir est un document établi par le fournisseur constatant une reconnaissance de dettes
envers le client. Il est établi en cas de retour de marchandises et de réduction hors facture.

2- RETOUR DE MARCHANDISES.

Il faut observer deux étapes à savoir :

o La réexpédition des marchandises par le client au fournisseur, o
L’établissement de la facture « Avoir » par le fournisseur.

2-1- La réexpédition des marchandises par le client.

Application N° 1

Le 18 Mars 200N, le fournisseur TOUVABIEN a livré des marchandises non conformes à son
client HUZEN à ANYAMA. Ce dernier les lui retourne en payant les frais de transport pour un
montant de 25 000 FCFA. Facture N° 07

Travail à faire : Comptabilisez cette opération chez le client HUZEN après avoir établi la facture.

Solution
Etablissement de la facture

Comptabilisation

Chez HUZEN (Client du Fournisseur de TOUVABIEN)

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 2-2- L’établissement de la facture « AVOIR ».

Application N° 2

Dès réception des marchandises, TOUVABIEN établit le 20 Mars 200N, une facture Avoir
F.A. N° 05, comportant les éléments suivants : Marchandises 150 000, Remise 5%, Escompte 2%,
TVA 18% et le port payé 25 000 FCFA.

Travail à faire : Etablissez et comptabilisez la facture chez TOUVABIEN et chez HUZEN.

NB : quand le Port à payer apparaît sur une facture « Avoir », il est comptabilisé : o
Chez le fournisseur au débit du compte 612 Transport sur vente o Chez
le client au crédit du compte 7071 Ports et autres frais facturés.

Tous les comptes ayant intervenus lors des opérations d’achat – vente sont mouvementés en sens
inverse.

Solution
Etablissement de la facture Avoir

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 Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez HUZEN (Client)

3- REDUCTION « HORS FACTURE »

Lorsque les réductions à caractère commercial (Remise, Rabais, Ristourne) font l’objet d’une facture
avoir, elles sont comptabilisées dans les comptes suivants :
o Chez le client :

Débit : 401 Fournisseurs

Crédit : 601 Achat de marchandises

6019 RRR Obtenus sur achats de marchandises Si la réduction
6029 RRR Obtenus sur matières premières ne porte pas

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 6049 RRR Obtenus sur matières et fournitures sur une 6059 RRR
Obtenus sur autres achats non stockés facture précise 6089 RRR Obtenus sur
emballages.

o Chez le fournisseur :
Débit : 701 Ventes de marchandises
702 Ventes de produits finis

Crédit : 411 Client

NB : il n’existe pas de compte de réduction sur ventes en SYSCOA.

3-1- Remise ou Rabais

Application N° 3 Si la réduction porte sur une facture précise

Le fournisseur TOUVABIEN a omis une remise sur la facture N° 03 du 16 Janvier 200N.

Montant 40 000 FCFA. Facture Avoir N° 06 du 20 Mars 200N.

Travail à faire : Etablissez la facture et passez les écritures chez les deux.

Solution
Etablissement de la facture

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 107

 Chez HUZEN (Client)

Application N° 4 Si la réduction ne porte pas sur une facture précise, on ajoute un « 9 »

au compte 601.

Travail à faire : Comptabilisez cette facture chez les deux.

Solution
Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 108

 Chez HUZEN (Client)

Application N° 5 Les réductions obtenues sur les achats de services sont portées au crédit
des comptes 61, 62 et 63.

Le Cabinet d’expertise comptable SOCOGEC accorde une réduction sur les frais de formation
du personnel comptable de l’entreprise TOUVABIEN. Il lui adresse une facture Avoir N° 05 à la date
du 01 Avril 200N. Montant de la facture 65 000 FCFA. (Référence Facture N° 10 F du 15-03-200N)

Travail à faire : Comptabilisez cette facture chez les deux.

Solution

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Client)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 109

 Section 3 LES FACTURES PARTICULIERES

1- ACQUISITION D’IMMOBILISATION.

Les immobilisations sont des biens stables ou immobiles d’une entreprise. Les acquisitions
d’immobilisations sont enregistrées au Coût d’achat hors taxe dans les comptes de la classe 2
concernés.

2- LA PRODUCTION IMMOBILISEE.

Elle constitue une livraison à soi-même résultant d’une production interne de l’entreprise pour
elle-même.

Comptabilisation

21 Immobilisations incorporelles xx
22 à 24 Immobilisations corporelles x
4451 TVA récupérable sur immobilisations
72…. Production immobilisée xx
4434 TVA Facturée sur production livrée à soi-même
(Production immobilisée)

Application N° 1

L’entreprise MATOU spécialisée dans le fabrication et la commercialisation des machines-

outils met à sa disposition le 15 septembre 200N un matériel et outillage d’une valeur de 14 750 000
FCFA TTC. TVA au taux normal.

Travail à faire : Comptabilisez cette opération dans les livres de l’entreprise MATOU.

Solution

Calculs annexes :

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 3- L’IMPORTATION D’IMMOBILISATION.

Pour assurer l’état des charges fiscales entre les produits de fabrication locale et produits
étrangers, les importations en Côte d’Ivoire sont soumises à la TVA (Article 240 alinéa 1er du CGI).

Application N° 2

L’entreprise HUZEN a acquis le 01 Décembre 200N, une machine commerciale avec l’entreprise
« MICHEL L’ABEILLE ». Les éléments suivants sont contenus sur la facture d’acquisition N° 003 :
Prix d’achat hors taxe…………………………….…….25 000 €
- Frais de douane……………………………………...2 500 000 FCFA,
- Frais de transit hors taxe………………………………360 000 FCFA -
Frais d’installation hors taxe…………………………..150 000
FCFA - TVA (Taux normal), 1 € = 655,957 FCFA.

NB : le prorata de déduction de la TVA est de 80%, les frais sont réglés au comptant par chèque
bancaire.
Travail à faire : Etablissez la facture en faisant ressortir la TVA non déductible et la TVA déductible,
puis comptabilisez – la chez HUZEN.

Solution
Etablissement de la facture

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 111

Comptabilisation

Chez HUZEN (Client)

4- LE MOBILIER DE BUREAU.

La TVA sur le mobilier de bureau n’est pas récupérable à l’exception des meubles de
l’infirmerie de l’entreprise.

Application N° 3

MOBILOR DOIT
Date : 15-11-200N
Facture N° 07 HUZEN
03 Armoires 550 000
25 Chaises 150 000
MONTANT HORS TAXE 700 000
TVA ……18% 126 000
Port payé 35 000
NET A PAYER 876 000

Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN.

Solution

Comptabilisation

Chez HUZEN (Client)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 112

 5- LE MATERIEL DE TRANSPORT.

La TVA sur le matériel de transport est déductible à l’exception du véhicule destiné au

transport du Directeur général de l’entreprise et celui servant au transport du personnel.

Les entreprises de location de véhicules sont autorisées à exercer un droit à déduction à

l’occasion de l’acquisition, de l’entretien de véhicules exclusivement destinés à la location.
APPLICATION N° 4

RENAULT DOIT
Date : 16-11-200N
Facture N° 45 HUZEN
Renault Mégane pour le 15 000 000
Directeur général
TVA ……18% 2 700 000
NET A PAYER 17 700 000

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez HUZEN.

Solution
Comptabilisation

Chez HUZEN (Client)

6- LES PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES.

Les petits matériels dont la valeur unitaire est inférieure à 50 000 FCFA hors taxe constituent des
achats non stockés et s’enregistrent comme des charges au compte 6056 Achats de petits matériels et
outillages et non comme des immobilisations.

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Application N° 5

SHARP DOIT
Date : 17-11-200N
Facture N° 17 HUZEN
Calculatrice 49 000
TVA ……18% 8 820
NET A PAYER 57 820

Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN.

Solution
Comptabilisation

Chez HUZEN (Client)

7- LES FOURNITURES ET SERVICES

7-1- Les fournitures

Ce sont les biens que l’entreprise utilise de façon courante tels que les stylos, les papiers rame, les
listings, etc.

Application N° 6
LIBRAIRIE DE FRANCE DOIT
Date : 18-11-200N
Facture N° 200N / 03 HUZEN
02 Rames de papier 10 000
Stylos, gommes, crayons 5 000
05 Cahiers de 200 pages 4 300
01 Registre 19 500
TOTAL HORS TAXE 38 800
TVA ……18% 6 984
NET A PAYER 45 784

Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 114

 Solution
Comptabilisation

Chez HUZEN (Client)

7-2- Les services

Ce sont les prestations qu’autrui nous rend.

NB : si la TVA sur un bien n’est pas récupérable (déductible) alors la TVA sur son entretien, ses
pièces de rechange ne sera pas non plus récupérable.

Application N° 7 Cas de la RENAULT Mégane du Directeur Général.

GARAGE BETHEL DOIT

Date : 19-11-200N
Facture N° 05 HUZEN
Vidange de la RENAULT 21 15 000
TVA ……18% 2 700
NET A PAYER 17 700

Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN.

Solution
Comptabilisation

Chez HUZEN (Client)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 115

NB : N’ouvrent pas à déduction les objets de mobilier, les frais d’hôtel et de restaurant, les frais de
représentation, les frais de carburant pour véhicules.

8- L’ESCOMPTE CONDITIONNE.

L’escompte conditionné est un escompte que nous accorde le fournisseur si nous réglons la
facture à une date limite indiquée sur la facture.
8-1- La facture initiale

L’escompte sous huitaine (8 jours) porté sur la facture initiale ne s’enregistre pas. Il
s’enregistrera lors de la comptabilisation de la Pièce de caisse indiquant le même numéro de la
facture et le montant réglé.

Application N° 7

TOUVABIEN DOIT
Date : 20-11-200N
Facture N° 03 / 05 HUZEN
Marchandises 2 000 000
TVA ……18% 360 000
Escompte 4% si
règlement
sous huitaine (8 jours)
NET A PAYER 2 360 000

Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN et chez TOUVABIEN.

Solution
Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez HUZEN (Client)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 116

 8-2- La Pièce de caisse

La Pièce de caisse est un document interne de l’entreprise. La pièce de caisse Recette pour le
fournisseur et la pièce de caisse Dépense pour le client.

Application N° 8

L’entreprise HUZEN règle sa facture sous escompte 4% quelques jours plus tard.

PIECE DE CAISSE RECETTE

PC N° 01 Date : 28 – 11 – 200N
Règlement facture N° 03 / 05 du
2 265 600
20-11-200N sous escompte 4%

Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN.

1. Effectuez les calculs nécessaires

2. Comptabilisez chez TOUVABIEN puis chez HUZEN.

Solution

1- Calculs annexes : Il existe deux méthodes de calculs :

1ère méthode

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 2ère méthode

2- Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez HUZEN (Client)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 118

 9- LES AVANCES OU ACOMPTES SUR COMMANDE.
o Les avances : Ce sont des prêts d’argent sur le travail non encore effectué.
o Les acomptes : Ce sont des sommes d’argent perçues pour un travail déjà effectué.

9-1- Les avances ou acomptes sur commande de marchandises.

Cela nécessite deux étapes :

1ère étape : lors de l’avance.

Les comptes suivants sont utilisés :

o Chez le fournisseur : au crédit du compte 4191 Clients avances et acomptes reçus o Chez le
client : au débit du compte 4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés sur
commande.

Application N° 10

Le 29 – 11 – 200N, le client HUZEN avance la somme de 900 000 FCFA par chèque postal
N°
00231 pour sa commande de marchandises au fournisseur TOUVABIEN

Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN et chez TOUVABIEN.

Solution

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

Chez HUZEN (Client)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 119

NB : Après la facturation, les comptes 4091 et 4191 doivent être soldés.
2ème étape : lors de la facturation.

Application N° 11

Une semaine plus tard, c’est – à – dire le 06 Décembre 200N, le client HUZEN reçoit la
facture N° 16 de son fournisseur TOUVABIEN. Elle est libellée comme suit :

TOUVABIEN DOIT
Date : 06 – 12 - 200N
Facture N° 16 HUZEN
Marchandises 4 000 000
Escompte…2% 80 000
NET FINANCIER 3 920 000
TVA ……18% 705 600
MONTANT TTC 4 625 600
ASDI…….5% 231 280
Port payé 200 000
AVANCES - 900 000
NET A PAYER 4 156 880

Travail à faire : Passez les écritures chez HUZEN et chez TOUVABIEN.

Solution

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Fournisseur)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 120

 Chez HUZEN (Client)

9-2- Les avances ou acompte sur immobilisation.

Chez le fournisseur l’écriture est identique à l’avance sur commande de marchandises. Chez le
client l’avance sur immobilisation s’enregistre dans les comptes suivants :

o 251 Avances et acomptes versés sur immobilisations incorporelles o

252 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles
Application N° 12

Pour sa commande de matériel informatique auprès de son fournisseur MATORDI, le client

TOUVABIEN paie par chèque bancaire N° 002534 une avance de 1 000 000 FCFA, le 10 Décembre
200N. Le 14 Décembre 200N, l’entreprise TOUVABIEN reçoit la facture N° 04

Travail à faire :
1. Comptabilisez l’avance chez les deux 2.
Présentez puis enregistrez la facture.

Solution
1- Comptabilisation de l’avance

Chez MATORDI (Fournisseur)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 121

 Chez TOUVABIEN (Client)

2- Présentation de la facture
MATORDI DOIT
Date : 14-12-200N
Facture N° 04 TOUVABIEN
02 Ordinateurs 2 000 000
Frais d’installation 400 000
TOTAL HORS TAXE 2 400 000
TVA ……18% 432 000
Port forfaitaire 50 000
Avance - 1 000 000
NET A PAYER 1 882 000

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Client)

NB : Après la facturation, les comptes 251 et 252 doivent être soldés.

SCHEMA RECAPITULATIF DES OPERATIONS COMMERCIALES

Facture de « DOIT »

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 122

Chez le Client (Acheteur) Chez le Fournisseur (Vendeur)

Marchandises, Matières premières et produits

D : 601,602 (Net Commercial + Droit D : 411 (Net à payer) de douane

+ TVA non récupérable +….) D : 673 (Escomptes accordés)
D : 611 (Transport sur achats) D : 4191 (Avances et acomptes) (2)
D : 6256 (Assurances transport sur achat) C : 701 à 704 (Net commercial)

D : 4452 (TVA sur achats )

D : 4094 (C : 401 (Net à payerEmballages consignés ) TTC) CCC
::: 4431 (TVA 7071 (Port et autres frais facturés) 4194 (Emballages consignés TTC) )(3)

C : 773 (Escomptes obtenus)

C : 4091 (Avances et acomptes) (1) (2) Lors de la réception des fonds
(1) Lors du versement des D : 4C817 : 5….(Compte de trésorerie (Retenues de garantie) )
fonds D : 5… (Compte de trésorerie)
C : 4191 (Avances et acomptes)
D : 4091 (Avances et acomptes)
C : 5….(Compte de trésorerie) (3) Si appel à tiers transporteur (lors de l’appel)

D : 613 (Transport pour le compte de tiers)

C : 401 (Fournisseur)

Prestation de services

D : 6….(Hors
taxes) D : 4454 (TVA)
D : 411 (Net à payer)
C : 401 (Net à payer)C : D : 673 (Escomptes accordés)
773 (Escomptes obtenus) D : 4191 (Avances et acomptes)
C D : 4117 (Retenues de garanties)
: 4091 (Avances et acomptes) C: C : 705, 706 (Hors taxes)
4017 (Retenues de garanties) C : 4432 (TVA)

Immobilisations

D D : 411 (Net à payer)

: 2…(Coût d’achat HT + TVA non
D : 673 (Escomptes accordés)
récupérable) D : 4191 (Avances et acomptes)
D : 4451 (TVA) D : 4117 (Retenues de garanties)
C : 481 (Net à payer) C : 705, 706 (Hors taxes) C:
CC :: 773 (Escomptes obtenus 25 4431 (TVA)
(Avances et acomptes) ) (4)
NB : Pour le fournisseur d’immobilisation, il s’agit d’une
C : 4817 (Retenues de garantie) (5) marchandise ou d’un produit fini. C’est un cas de non
symétrie des comptes Achats - ventes.

(4) Lors du versement des fonds (6) Lors de la réception des fonds
D : 25 (Avances et acomptes)
C : 5….(Compte de trésorerie) ( 5) D : 5….(Compte de trésorerie)
C : 4191 (Avances et acomptes)
Lors de la levée de la retenue

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 123

 (7) Lors de la levée de la retenue D : 5….(Compte de trésorerie)
C : 4117 (Retenues de garanties)

NB : La retenue de garantie est pratiquée lorsque le client émet des réserves sur la prestation ou sur
la livraison reçue. Une parte de la dette est donc gelée. Les numéros de compte concernant la retenue
de garantie ont été modifiés.

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER. PROF DE GESTION TEL : 078982799  / 0787995079 124

Chapitre 9 LES EMBALLAGE
S

1- DEFINITION.

C’est l’ensemble des objets destinés à protéger, à contenir des matières, les produits
(achetées ou fabriqués) destinés à la vente.
2- CLASSIFICATION.

Les emballages sont classés en deux catégories :

2-1- Les emballages immobilisés ou matériel d’emballages.

Ils sont destinés au stockage de produits à l’intérieur de l’entreprise. Ce sont les emballages
récupérables identifiables.

Exemple : les citernes, les tanks, les cuves, etc.

 Comptabilisation

Le matériel d’emballage s’enregistre chez le client au débit du compte 243 Matériel

d’emballage. Chez le fournisseur, il s’agit d’une vente ordinaire de marchandises ou de produits
finis.

Application N° 1

Le 03 Avril 200N, TOUVABIEN achète un tank pour la conservation de ses produits avec
l’entreprise EMBALLOR. La facture N°15 établie par EMBALLOR fait ressortir les éléments
suivants : Montants 2 000 000 FCFA, TVA 18%, Port avancé 200 000 FCFA.

Travail à faire : Comptabilisez la facture chez TOUVABIEN.

Solution
Etablissement de la facture

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 125

 Comptabilisation

NB : Chez EMBALLOR, cette opération constitue une vente de production

Chez TOUVABIEN (Client)

2-2- Les emballages commerciaux.

Ils sont utilisés pour contenir, envelopper, protéger, conditionner les produits et
marchandises livrés à la clientèle. Il existe deux types d’emballages commerciaux :

2-2-1- Les emballages perdus

Ils sont livrés avec les marchandises vendues et leur coût d’achat est inclus dans le prix de
vente.
Exemple : Papier, carton, boîtes de conserve, plastiques, etc.

 Comptabilisation

L’acheteur (le client) débite le compte 6081 Achat d’emballages perdus.

Application N° 2

TOUVABIEN achète le 05 Avril 200N avec la SONACO, 2500 Cartons pour l’emballage
de ses produits. Facture N°17, contient les éléments suivants : Montant 1 600 000 FCFA, TVA
18%, ASDI 5%, Port payé 15 000 FCFA.

Travail à faire : Comptabilisez la facture chez TOUVABIEN.

Solution
Etablissement de la facture

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER PROFESSEUR DE GESTION TEL : 0789827997 126

 Comptabilisation

NB : Chez SONACO, cette opération constitue une vente de production

Chez TOUVABIEN (Client)

2-2-2- Les emballages récupérables non identifiables (Destinés à la consignation) Ce sont

les emballages consignés par le vendeur à l’acheteur. Ils restent la propriété du fournisseur.
Exemple : Les bouteilles de gaz, les casiers, les fûts, etc.
 Comptabilisation

L’acheteur (le client) débite le compte 6082 Achat d’emballages récupérables non identifiables.

Application N° 3

L’entreprise BLOHORN achète des bouteilles vides à EMBALLOR le 06-04-200N.

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 127

Travail à faire : Comptabilisez la facture chez BLOHORN

Solution

Comptabilisation

Chez TOUVABIEN (Client)

2-2-2-1-La Consignation

Les emballages demeurent la propriété du vendeur. Pour inciter le client à les retourner, le vendeur
les lui consigne. La consignation constitue pour :

• le fournisseur une dette vis-à-vis de son client. Il crédite le compte 4194 Client
emballages consignés,
• le client une créance sur son fournisseur. Il débite le compte 4094 Fournisseur,
emballages à rendre.

NB : les consignations sont faites TTC.

Application N° 4

La SOLIBRA vend de la boisson au Maquis « QUIDIMIEU » : 1000 Bouteilles de Guinness

à 350 000 FCFA, 1000 Bouteilles de BOCK à 300 000 FCFA, 500 Bouteilles de Guintonic à 150
000 FCFA, TVA 18%, consignation de 2 500 Bouteilles à 120 FCFA l’unité. Facture N° 08 du 10
Avril 200N.

Travail à faire : Etablissez et comptabilisez la facture chez SOLIBRA et chez QUIDIMIEU.

Solution
Etablissement de la facture

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER PROFESSEUR DE GESTION TEL : 0789827997 128

 Comptabilisation

Chez SOLIBRA (Fournisseur)

Chez QUIDIMIEU (Client)

2-2-2-2- La déconsignation ou retour d’emballages.

Application N° 5

Le 15 Avril 200N, QUIDIMIEU restitue 600 Bouteilles de Guinness, 200 Bouteilles de

Guintonic et 1000 Bouteilles de Bock. La SOLIBRA lui établit une facture d’Avoir N° 09.
M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 129
Travail à faire : Etablissez et comptabilisez la facture chez SOLIBRA et chez QUIDIMIEU.

Solution
Etablissement de la facture

Comptabilisation

Chez SOLIBRA (Fournisseur)

Chez QUIDIMIEU (Client)

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER PROFESSEUR DE GESTION TEL : 0789827997 130

 2-3- Les difficultés liées à la restitution.

2-3-1- Les emballages ne sont pas restitués par le client.

 Ils sont détruits.

Dans ce cas précis, il s’agit d’une vente d’emballages pour le fournisseur (au Crédit du
compte 7074 Bonis sur reprises et cessions d’emballages) et une perte pour le client ( au Débit du
compte 6224 Malis sur emballages).

Application N° 6

Le 18 Avril 200N, QUIDIMIEU informe la SOLIBRA qu’il ne pourra pas restituer 400
Bouteilles de Guinness précédemment consignés à 120 FCFA TTC l’une. Elles ont été détruites des
suites d’une bagarre des clients au sein du Maquis. La SOLIBRA lui adresse alors une facture de «
DOIT » N° 13.

Travail à faire : Présentez la facture puis comptabilisez – la chez les deux.

Solution

Calculs annexes

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 131

Etablissement de la facture

Comptabilisation

Chez SOLIBRA (Fournisseur)

Chez QUIDIMIEU (Client)

 Ils sont conservés par le client pour utilisation.

Pour ses besoins personnels, le client décide de conserver les emballages. Dans ce cas, il
s’agit
M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER PROFESSEUR DE GESTION TEL : 0789827997 132
d’un achat d’emballages pour le client (au débit du compte 6082).

Application N° 7

Pour reconstituer son stock de Bouteilles vides, QUIDIMIEU décide de conserver les 300
Bouteilles de Guintonic pour son usage personnel.
Le 20 Avril 200N, il informe la SOLIBRA et celui-ci lui adresse la facture N° 14.

Travail à faire : Présentez la facture puis passez les écritures nécessaires chez les deux.

Solution

Calculs annexes

Etablissement de la facture

Comptabilisation

Chez SOLIBRA (Fournisseur)

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 133

 Chez QUIDIMIEU (Client)

2-3-2- Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation.

La baisse du prix de reprise est due surtout :

o au non respect du délai de restitution, o aux

dommages causés sur les emballages.

La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue un Bonis pour le

vendeur et un Malis pour l’acheteur.

Application N° 8

Supposons que le Maquis QUIDIMIEU retourne les 400 Bouteilles de Guinness restant à la
SOLIBRA. Celle-ci les reprend à 90 FCFA l’une (Prix de consignation 120 FCFA TTC). La
SOLIBRA lui adresse une facture Avoir N° 04.

Travail à faire : Passez les écritures nécessaires chez les deux.

Solution
Calculs annexes

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER PROFESSEUR DE GESTION TEL : 0789827997 134

 Comptabilisation

Chez SOLIBRA (Fournisseur)

Chez QUIDIMIEU (Client)

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 135

 2-4- La fiche de stock d’emballages.

C’est un tableau qui permet de tenir de façon permanente l’inventaire des emballages
récupérables en quantités. Sont exclus de cette fiche les emballages qui ne sont pas la propriété de
l’entreprise. En fin de période, il figure au bilan dans le poste 387 Stock en consignation ou en
dépôt au coût d’achat hors taxes.

Application N° 9 Cas ACHIKA - DOUWUI

L’entreprise ACHIKA – DOUWUI achète ses emballages auprès de ses fournisseurs au prix
unitaire (TTC) de 1 180 FCFA. Elle les consigne à ses clients au prix unitaire de 1 770 FCFA TTC.

Au mois de Janvier 200N, on lit les renseignements suivants :

01-01-N – Valeur du stock total des emballages récupérables (HT) : 791 000 FCFA.
- Valeur des emballages consignés aux clients (TTC) : 531 000 FCFA.
04-01-N – Consignation de 50 emballages aux clients.
06-01-N – Vente de 100 emballages existant en magasin. 08-01-N
– Achat de 80 emballages récupérables.
10-01-N – Conservation de 60 emballages par les clients.
12-01-N – Destruction de 30 emballages existant en magasin.
14-01-N – Vente de 140 emballages existant en magasin.
18-01-N – Restitution de 80 emballages par les clients.
23-01-N – Consignation de 150 emballages aux clients.
25-01-N – Déconsignation de 60 emballages par les clients. 31-01-N
– Mise au rebut de 20 emballages défectueux.

Travail à faire :
1.
Déterminez au 1er Janvier 200N, le nombre d’emballages en consignation chez les clients
et le nombre d’emballages en stock au magasin.
2.
Présentez la fiche de stock en quantité des emballages du mois.

Solution

Calculs annexes

1- Détermination du nombre d’emballages au 1er Janvier 200N

M. GONEBO KOULANEMON OLIVIER PROFESSEUR DE GESTION TEL : 0789827997 136

2 - Fiche de stock en quantité des emballages du mois

M. OLLIA ABRAHAM Professeur de comptabilité au CBCG de Bouaké. Cel : 07 43 14 73 – Tél. 23 55 66 91 137

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