Michel Salva

Michel Salva
Initiation
à la logique comptable
Initiation
à la

logique
Véritable outil opérationnel, cet ouvrage met l’accent sur la

Initiation à la logique comptable

compréhension de chacun des échanges au cœur de la vie économique
de l’entreprise. Originale, cette méthode a été testée par l’auteur
auprès de publics impliqués dans le fonctionnement de l’entreprise.
Elle a ensuite été développée pour des stagiaires de la formation
continue.

comptable
La pédagogie proposée permettra au lecteur :
• d’acquérir les outils méthodologiques de base ;
• de comprendre les différents échanges comptables ;
• de décrypter les documents financiers de l’entreprise.
Enrichie d’applications inédites, cette nouvelle édition propose
des QCM et des mini-cas de fin de chapitre afin de valider
l’acquisition des connaissances. Les corrigés sont disponibles à la fin de
l’ouvrage. 12e édition

Ce livre s’adresse : INCLUS :

• aux étudiants des écoles de management, des écoles d’ingénieurs 100 QCM et
et des universités ; 12 cas pratiques
• aux professionnels désireux de se former. corrigés

Michel Salva ([email protected])

Expert-comptable, il enseigne à Toulouse Business School (TBS).
Il est également l’auteur de Comprendre l’analyse financière et de Pratique de
l’évaluation d’entreprise (Vuibert).

ISBN : 978-2-311-40636-8

©  Stockpics / Fotolia.com

978-2-311-40636-8_CV-CC19.indd Toutes les pages 30/11/2018 14:39

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INITIATION À LA
LOGIQUE COMPTABLE
12 e édition

Michel Salva
Professeur à Toulouse Business School (TBS)
Expert-comptable
Initiation_logique_comptable_18264 - 30.11.18 - 14:48 - page 2

Du même auteur
aux éditions Vuibert

Comprendre l’analyse financière

Pratique de l’évaluation d’entreprise

ISBN 978-2-311-40636-8
La loi du 11 mars 1957 n’autorisant aux termes des alinéas 2 et 3 de l’article 41, d’une part, que les « copies ou reproductions
strictement réservées à l’usage privé du copiste et non destinées à une utilisation collective » et, d’autre part, que les analyses
et les courtes citations dans un but d’exemple et d’illustration, « toute représentation ou reproduction intégrale, ou partielle,
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Cette représentation ou reproduction, par quelque procédé que ce soit, constituerait donc une contrefaçon sanctionnée par les
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Le photocopillage, c’est l’usage abusif et collectif de la photocopie sans autorisation des auteurs et des éditeurs. Largement
répandu dans les établissements d’enseignement, le photocopillage menace l’avenir du livre, car il met en danger son
équilibre économique. Il prive les auteurs d’une juste rémunération. En dehors de l’usage privé du copiste, toute reproduction
totale ou partielle de cet ouvrage est interdite.
Des photocopies payantes peuvent être réalisées avec l’accord de l’éditeur.
S’adresser au Centre français d’exploitation du droit de copie :
20, rue des Grands-Augustins, F-75006 Paris. Tél. : 01 44 07 47 70

# Magnard-Vuibert – janvier 2019 – 5, allée de la 2e DB, 75015 Paris - Site internet : www.vuibert.fr
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À Madith
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Avant-propos

La comptabilité est l’outil de base pour décrire d’une manière exhaustive l’en-
semble des échanges qui font la vie de l’entreprise. Elle permet d’expliciter très
précisément la nature et le but de chacune des relations s’établissant entre l’en-
treprise et son environnement. À ce titre, elle constitue l’une des principales
sources d’informations du gestionnaire et du dirigeant.
En raison de son importance vis-à-vis des partenaires internes et externes à
l’entreprise (associés, banquiers, administration fiscale, mais aussi salariés), la
comptabilité a été normalisée, codifiée et s’est donc complexifiée par un ensemble
de règles juridiques et fiscales.
Ainsi, traditionnellement, la pédagogie de la comptabilité est abordée sous
l’angle juridique, l’apprentissage du passage des écritures s’identifiant à la dimen-
sion réglementaire et normative de l’outil comptable. Une telle manière de
procéder a pour effet de dénaturer le caractère économique de la comptabilité et
de la réduire à une procédure strictement administrative.
C’est pourquoi l’objet de la méthode d’initiation à la logique comptable est de
centrer la pédagogie de la comptabilité sur la compréhension du fonctionnement
économique de l’entreprise à travers la description de chacun des échanges.
L’ouvrage se structure en deux parties :
Première partie : Méthode
Titre 1 : Outils de base
– Dans un premier chapitre, nous présenterons la méthode d’initiation à la
logique comptable, en dégageant les tenants et aboutissants conceptuels qui nous
permettront de décrire chacun des échanges comptables. C’est le chapitre de base
autour duquel s’articule l’ensemble de l’ouvrage.
– Dans un deuxième chapitre, nous aborderons le cadre juridico-fiscal dans
lequel s’inscrit la comptabilité : la normalisation et les principes comptables.
Titre 2 : Description des échanges et élaboration des documents de synthèse
À l’aide de l’outil pédagogique et méthodologique présenté au cours de la
première partie, nous analyserons les principaux échanges qui composent la vie de
l’entreprise : de l’ouverture des comptes, au début de l’année comptable, à leur
clôture en fin d’année.
Titre 3 : Documents de synthèse « bilan » et « compte de résultat »

1
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Initiation à la logique comptable

Il s’agit d’amener le lecteur à savoir pratiquer une analyse dynamique des

documents de synthèse, démarche préalable à la réalisation d’un diagnostic éco-
nomique et financier.
Deuxième partie : Corrigé des applications (QCM et mini-cas)
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Titre 1 . Outils de base

Chapitre 1

Comprendre la logique comptable

Au cours de ce chapitre, nous aborderons dans un premier temps les mécanismes

de base nous permettant de comprendre le fonctionnement économique de l’en-
treprise. Puis nous développerons les outils méthodologiques afin de décrire
chacune des étapes caractérisant la vie économique de l’entreprise.

I. Les concepts de base

A. Le fonctionnement économique de l’entreprise
L’entreprise est un agent économique dont l’objet est de réaliser une activité grâce à la
mise en œuvre d’un certain nombre de moyens.
Les décisions prises au sein de l’entreprise résultent d’objectifs implicitement
ou explicitement formulés par leurs propriétaires. Ces objectifs constituent le cadre
de référence de l’entreprise (exemple d’objectifs : maximiser les profits, gagner des
parts de marché, etc.).
Le cadre de référence déterminé, un certain nombre de choix économique sont à
effectuer :
– Choix de l’activité : industrielle, commerciale ou de prestations de service ;
– Choix des moyens mis en œuvre :
. les moyens techniques permettant l’élaboration du produit (hommes,
machines, procédés de fabrication, etc.) ;
. les moyens commerciaux permettant de vendre le produit (force de vente,
stratégie de communication) ;
. les moyens financiers permettant de financer la mise en œuvre des moyens
techniques et commerciaux (voir schéma page suivante).

3
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Initiation à la logique comptable

Conditions du fonctionnement économique de l’entreprise

Propriétaires

Cadre de référence

Industrielle Techniques
Choix Moyens
Commerciale de Commerciaux mis
Prestataire de service l’activité Financiers en œuvre

L’utilisation de chacun de ces moyens ainsi mis en œuvre va générer son propre
système de fonctionnement :
– système technique ;
– système commercial ;
– système financier.
C’est la combinaison de ces différents systèmes constituant le système écono-
mique de l’entreprise qui se traduira par la réalisation du (ou des) produit(s) (voir
schéma ci-dessous).

Cadre de référence

Moyens Moyens Moyens

techniques commerciaux financiers

Système
commercial

Système économique
de l’entreprise
Produits

Système Système
technique financier

4
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Chapitre 1: Comprendre la logique comptable

B. La notion d’échanges économiques

Si la vie économique de l’entreprise est directement induite par le fonctionnement

de chacun des trois systèmes (commercial, technique et financier), concrètement,
elle se traduit par une suite d’échanges entre l’entreprise et chacun de ses partenaires
(associés, salariés, clients, fournisseurs, banquiers, État, etc.). L’ensemble des
partenaires de l’entreprise constitue son environnement économique (voir
schéma ci-dessous).

Environnement
économique
Clients Salariés

Système
technique

Fournisseurs Associés
Système Système
commercial financier

Entreprise

État Organismes
sociaux

Banquiers

La nature et le montant des échanges sont directement rattachés au fonction-

nement des différents systèmes de l’entreprise.
Prenons l’exemple d’une entreprise A qui, au 3 janvier de l’année N, vend à
l’entreprise B pour 10 000 E de produits payables comptant. Le processus éco-
nomique se décompose en deux temps :
– dans un premier temps, l’action du système commercial de l’entreprise A va se
concrétiser par un accord entre A et B sur un prix unitaire, une certaine quantité
livrée et une modalité de paiement ;
– dans un second temps, la vente proprement dite se traduira, compte tenu du
fonctionnement du système commercial, par un échange entre A et B d’un produit
valant 10 000 E contre un paiement comptant.

5
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Initiation à la logique comptable

La comptabilité a ici pour fonction de décrire l’échange d’un produit contre un

paiement entre les entreprises A et B. Cet échange traduit une décision commer-
ciale.
Ainsi, d’une manière plus générale, l’objet de la comptabilité est de décrire
l’ensemble des échanges économiques afin de permettre au gestionnaire d’analyser
le fonctionnement de chacun des trois systèmes (technique, commercial et finan-
cier).
Toutes les relations s’établissant entre l’entreprise et son environnement se
matérialisent par un échange économique. La nature et le montant de cet échange
sont induits par le fonctionnement systémique de l’entreprise.

C. La décomposition du fonctionnement économique

La vie économique de l’entreprise se caractérise par l’existence de deux pôles :
l’activité et le patrimoine.
Le pôle « activité » est la traduction directe du fonctionnement de chacun des
systèmes : commercial, technique et financier. Le second pôle « patrimoine » com-
prend l’ensemble des moyens permettant d’exercer l’activité.

1. L’activité, raison d’être de l’entreprise

La raison d’être d’une entreprise est la réalisation de produits, dont la nature est
fonction de l’objet de l’entreprise :
– fabrication de biens pour une entreprise industrielle ;
– prestations de service ;
– vente de marchandises pour un commerçant.
Pour réaliser ses produits, l’entreprise consomme des charges qui sont directe-
ment induites par le fonctionnement de chacun de ses systèmes (technique,
commercial et financier) (voir schéma ci-dessous).

Système
commercial

Charges

Produits

Charges ACTIVITÉ Charges

Système Système
technique financier

6
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Chapitre 1: Comprendre la logique comptable

La différence entre les produits réalisés et les charges consommées pendant une
période donnée est le résultat de l’activité. Ce résultat constitue la sanction du
fonctionnement systémique de l’entreprise durant la période analysée. Ce fonc-
tionnement résulte des décisions prises au sein de l’entreprise et de la réaction de
l’environnement économique (ensemble des partenaires commerciaux, techniques
et financiers de l’entreprise) (voir schéma ci-dessous).

Système
commercial
Réaction
Référentiel décisionnel à l’environnement
économique

Système Système
technique financier

Performance
de l’entreprise

Résultat de l’exercice

Prenons le cas d’un artisan ébéniste : pour réaliser ses meubles, il consomme des
matières premières, des frais de personnel, du petit et du gros matériel, des frais de
publicité, etc. La nature et le montant de ces charges consommées sont fonction
des décisions prises par l’artisan en matière de :
– système de production : niveau de production de l’entreprise, choix de matériel,
structuration de l’atelier, etc. ;
– système commercial : stratégie mise en œuvre pour diffuser les produits, poli-
tique de prix des produits, etc. ;
– système financier : importance des emprunts par rapport aux apports personnels,
etc.
Ainsi déterminée, l’activité se matérialise par la consommation de charges
techniques, commerciales et financières qui se traduisent par la réalisation des
produits. Le résultat se définit comme étant la différence entre les produits réalisés
et les charges consommées (voir schéma ci-après).

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Initiation à la logique comptable

Synthèse de l’activité

Système Charges
commercial commerciales

Système Charges
technique techniques Produits

Système Charges
financier financières

Bénéfice

2. Le patrimoine au service de l’activité

Pour pouvoir exercer son activité, l’entreprise met en œuvre un certain nombre de
moyens économiques et financiers qui conditionneront son fonctionnement systé-
mique :
– système technique : matériel de production, stock de matières premières et/ou de
produits finis ;
– système commercial : matériel commercial, créances clients et dettes fournisseurs
en fonction des usages de la profession ;
– système financier : capital apporté par les associés, emprunts financiers, avoirs en
caisse ou en banque (voir schéma ci-dessous).

Patrimoine
Moyens techniques Moyens commerciaux Moyens financiers

Système Système Système

technique commercial financier

Ainsi, ce sont les choix opérés par les gestionnaires en matière de production,
de commercialisation et de financement qui, en fonction de la réaction de l’envi-
ronnement économique, vont déterminer la composition du patrimoine. Le patri-
moine comprend des éléments positifs (biens immobiliers, matériel, stock,

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Chapitre 1: Comprendre la logique comptable

créances, avoirs en banque et en caisse, etc.) et des éléments négatifs (dettes envers
des tiers et des associés) dont le montant et la composition évoluent au fur et à
mesure des échanges entre l’entreprise et son environnement économique (voir
schéma ci-dessous).
Situation du patrimoine à un instant donné

Système Système
commercial Moyens commerciaux Moyens techniques technique

Moyens financiers

Éléments positifs Système Éléments négatifs

financier
Matériel de production Dettes « associés »
et commercial

Créances clients
Dettes « tiers »

Avoirs en banque

3. Interaction des deux pôles « patrimoine et activité »

D’une part, le patrimoine fournit à l’entreprise les moyens de réaliser son activité,
d’autre part la réalisation de l’activité, pendant une période donnée, se traduit par
une variation positive ou négative du patrimoine selon que le résultat de l’activité
est bénéficiaire ou déficitaire.
Le patrimoine et l’activité sont donc étroitement liés et dépendent du bon
fonctionnement de l’entreprise :
– Phase 1 : les moyens mis en œuvre par l’entreprise constituent le patrimoine
de l’entreprise. Ils vont conditionner le fonctionnement systémique de l’entre-
prise ;
– Phase 2 : le fonctionnement systémique de l’entreprise génère une activité
économique permettant la réalisation de produits ;
– Phase 3 : l’activité se soldera, pour une période donnée, par un résultat qui va
modifier la situation patrimoniale de l’entreprise (voir schéma page suivante).

D. Les cinq agrégats pour décrire la vie économique

de l’entreprise
L’activité et le patrimoine de l’entreprise se structurent en un certain nombre
d’agrégats économiques permettant de décrire l’ensemble des échanges écono-
miques (voir schéma page suivante).

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Initiation à la logique comptable

Le fonctionnement économique de l’entreprise

Patrimoine
Moyens techniques Moyens commerciaux Moyens financiers

Système
commercial
Phase 1
Phase 3

Charges
Phase 2
Produits

Charges ACTIVITÉ Charges

Système Système
technique financier

1. Les agrégats économiques décrivant le patrimoine

Trois agrégats décrivent le patrimoine de l’entreprise :
– les biens : ensemble des éléments détenus par l’entreprise et non encore
consommés : matériel de production et commercial, stock des matières premières
et produits finis induits par le cycle de production de l’entreprise ;
– les obligations : dettes et créances qui résultent des relations tant commer-
ciales (délais de paiement et d’encaissement négociés avec fournisseurs et clients)
que financières (dettes d’emprunt, apports des associés, etc.). Concernant les
dettes, on distinguera les dettes de l’entreprise vis-à-vis de ses associés, que
nous nommerons « obligations-associés » des dettes vis-à-vis des tiers, nommées
« obligations-tiers » ;
– la monnaie : avoirs en banque ou en caisse détenus par l’entreprise.

2. Les agrégats économiques décrivant l’activité

L’activité de l’entreprise comprend les charges consommées et les produits réa-
lisés :
– les charges : ensemble de biens et services consommés dans le cadre du processus
économique de l’entreprise par l’utilisation des moyens commerciaux, techniques et
financiers ;

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Chapitre 1: Comprendre la logique comptable

– les produits : ensemble de biens et services réalisés par l’entreprise lors de la

consommation de charges résultant du fonctionnement des différents systèmes de
l’entreprise (voir schéma ci-dessous).

P
A
T
R
I
Biens Obligations Monnaie M
O
I
N
E
Entreprise
A
C
T
Charges Produits I
V
I
T
É

II. L’articulation de la logique comptable

A. La matérialisation des échanges économiques
Les relations économiques entre l’entreprise et son environnement se traduisent
par des échanges. Chacun de ces échanges fait intervenir au moins deux agrégats
économiques (biens, obligations, monnaie, charges, produits) qui vont se maté-
rialiser par deux flux :
– flux d’entrée ;
– flux de sortie.
C’est ce que l’on appelle la comptabilité en partie double. Par exemple, lors-
qu’une entreprise achète 10 000 E de biens payés comptant, elle va échanger un
« bien » valant 10 000 E contre 10 000 E de « monnaie » (voir schéma ci-dessous).

Biens

Flux d’entrée 10 000

Entreprise

Flux de sortie 10 000

Monnaie

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Initiation à la logique comptable

De même, si elle réalise une vente de 5 000 E payée comptant, elle va échanger
5 000 E de « monnaie » contre un « produit » de même valeur (voir schéma ci-
dessous).

Monnaie

Flux d’entrée 5 000

Entreprise

Flux de sortie 5 000

Produits

B. La description des échanges économiques

L’objet de la comptabilité est de décrire l’ensemble des échanges économiques de
l’entreprise. Cette description comprend deux volets essentiels :

1. L’identification de l’échange économique

Il s’agit de déterminer les agrégats économiques intervenant dans l’échange et
d’identifier la nature des flux d’entrée et de sortie (voir schéma ci-dessous) :

Biens

Obligations

Agrégats économiques Monnaie

Charges

Produits

Une entreprise achète 15 000 E de matières premières payées comptant. On

identifie le ou les agrégats faisant l’objet d’un flux d’entrée et celui ou ceux faisant
l’objet d’un flux de sortie (voir schéma ci-dessous) :

Entreprise

Entrée Sortie

Flux d’entrée de Charges 15 000

Flux de sortie de Monnaie 15 000

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Chapitre 1: Comprendre la logique comptable

2. La destination de l’échange analysé

Lorsque la nature de l’échange a été déterminée, on analyse la destination des
échanges. Chacun des flux que nous venons d’identifier concerne :
– soit directement la réalisation de l’activité de l’entreprise : consommation de
charges ou valorisation de produits ;
– soit une modification du patrimoine de l’entreprise : biens, obligations, monnaie.
C’est la raison pour laquelle lorsque nous décrirons les échanges économiques,
nous distinguerons les flux affectant l’activité de ceux concernant le patrimoine (voir
schéma ci-dessous).

Activité Patrimoine

entrée sortie entrée sortie

Deux catégories d’échanges peuvent être mises en évidence :

– Les échanges intra-patrimoniaux : les flux ne concernent que des éléments
strictement patrimoniaux, par exemple : achat d’un matériel d’une valeur de
30 000 E payé comptant (voir tableau ci-dessous).
Enregistrement de l’échange
Activité Patrimoine
Analyse de l’échange
Entrée Sortie Entrée Sortie
Entrée de Bien 30 000
Sortie de Monnaie 30 000
Total 30 000 30 000

La valeur globale du patrimoine est inchangée, seul son contenu a été modifié : avant
l’échange, l’entreprise détenait 30 000 E de MONNAIE, après l’échange, elle ne
les a plus, mais elle possède en revanche 30 000 E de BIENS.
Les échanges intra-patrimoniaux ne modifient pas la valeur du patrimoine mais son contenu.
– Les échanges « Activité/Patrimoine » : un des flux concerne l’activité et l’autre
le patrimoine, par exemple : achat de 30 000 E de matières premières payé
comptant.
Enregistrement de l’échange
Activité Patrimoine
Analyse de l’échange
Entrée Sortie Entrée Sortie
Entrée de Charge 30 000
Sortie de Monnaie 30 000
Total 30 000 0 0 30 000

Remarque concernant l’ensemble des achats de matières premières ou de marchandises :

nous considérerons que celles-ci sont intégralement consommées dès qu’elles ont

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Initiation à la logique comptable

été réceptionnées par l’entreprise. Nous verrons par la suite (au moment des
écritures d’inventaires) comment nous réajusterons la part qui n’a pas été effecti-
vement consommée.
Les matières premières sont donc considérées comme étant consommées dès leur
première utilisation. Ce sont des charges que l’entreprise supporte dans le cadre de
son activité. L’entreprise ayant consommé 30 000 E de charges, on constate une
diminution de la valeur du patrimoine du même montant.
Les échanges « Activité/Patrimoine » entraı̂nent une variation du patrimoine correspondant :
– soit à un enrichissement, si le flux d’activité est un produit ;
– soit à un appauvrissement, s’il est une charge.

C. L’intégration des échanges économiques

dans le processus comptable de l’entreprise
Pour une période donnée, le processus comptable se décompose en deux phases
majeures :
– une première phase décrivant chacun des échanges ;
– une deuxième phase de synthèse permettant de mettre en évidence d’une part
la situation du patrimoine à l’issue de la période considérée, et, d’autre part, le
résultat de l’activité pour cette même période.
Pour bien comprendre la description comptable des échanges économiques,
prenons l’exemple d’une entreprise en phase de création et analysons l’évolution de
son patrimoine au fur et à mesure de la réalisation de son activité économique.
Nous observons ainsi deux étapes :
– la création de l’entreprise ;
– la vie de l’entreprise pendant une période donnée.
Pour chacune de ces étapes, nous distinguerons bien les deux phases du
processus comptable (description chronologique des échanges, synthèse du patri-
moine et de l’activité).

1. La création de l’entreprise
L’entreprise X est constituée de deux associés (A et B) qui, au démarrage de
l’entreprise, apportent respectivement :
A : un matériel d’une valeur de 5 000 E,
B : 6 000 E d’argent.
– La description chronologique des échanges
Il s’agira pour chacun des échanges :
– d’identifier les différents flux qui le composent ;
– d’analyser la destination des différents flux qui pourra être :
. soit « l’Activité » si le flux traduit la consommation d’une charge ou la
réalisation d’un produit,
. soit « le Patrimoine » si celui-ci est modifié.
A apporte un matériel de 5 000 E, on constate donc un flux d’entrée de Bien de
5 000 E.

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Chapitre 1: Comprendre la logique comptable

B apporte 6 000 E d’argent liquide, on constate un flux d’entrée Monétaire de

6 000 E. Ces deux flux de bien et de monnaie ont pour effet d’augmenter la valeur
du patrimoine de 11 000 E.
En contrepartie de ces deux apports, l’entreprise est redevable, vis-à-vis de ses
associés, du montant correspondant au total des apports. Du fait de leurs apports,
les associés ont un droit de propriété sur l’entreprise. On constate donc, pour cette
dernière, un flux de sortie d’Obligations-Associés de 11 000 E (l’entreprise est l’obligée
de ses associés). Ce flux a eu pour effet de diminuer la valeur du patrimoine de
l’entreprise de 11 000 E (voir tableau ci-dessous).
Description de l’échange
Activité Patrimoine
Analyse de l’échange
Entrée Sortie Entrée Sortie
Entrée de Bien 5 000
Entrée de Monnaie 6 000
Sortie d’Obligations/Associés 11 000
Total 0 0 11 000 11 000

– La synthèse du patrimoine de départ

L’entreprise n’ayant pas démarré son activité, le montant des échanges affectant
l’activité est nul. À ce stade, en analysant l’évolution de chacun des éléments du
patrimoine, on peut déterminer le patrimoine de départ de l’entreprise (voir
tableau ci-dessous).
Situation patrimoniale de l’entreprise au démarrage
Entrée Sortie
Bien 5 000 « Obligations/Associés » 11 000
Monnaie 6 000
Total 11 000 Total 11 000

– Remarques concernant le patrimoine de l’entreprise au moment de sa création

Le montant des entrées étant égal à celui des sorties, la valeur du patrimoine
serait très logiquement égale à zéro (total des entrées moins total des sorties). En
fait, lorsqu’on détermine la valeur de l’entreprise, on considère la situation des
associés par rapport à l’entreprise et on assimile cette valeur à la dette de l’en-
treprise vis-à-vis de ses associés.
Ainsi, la valeur de l’entreprise est égale au montant de ses éléments positifs
duquel on soustrait le montant de ses dettes vis-à-vis de tiers non propriétaires
(voir tableau ci-dessous).
La valeur comptable de l’entreprise est donc de 11 000 E.
Total des éléments positifs du patrimoine + 11 000
– Total des dettes « < 0 » –0
Montant des obligations-associés + 11 000

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Initiation à la logique comptable

2. La vie de l’entreprise pendant une première période donnée

Dotée d’un patrimoine de départ, l’entreprise X peut exercer son activité de
production :
– le premier jour, elle achète 2 000 E de matières premières payées comptant ;
– le deuxième jour, elle achète 4 000 E de matériel payé comptant ;
– le troisième jour, elle obtient un emprunt de 3 000 E ;
– le dixième jour, elle vend pour 7 000 E de produits finis payés comptant ;
– le trentième jour, elle paye ses salariés 3 000 E.
Nous allons déterminer la situation économique de l’entreprise résultant de ce
premier mois d’activité. Nous procéderons en deux temps :
1er temps : description chonologique des échanges.
2e temps : (à l’issue de la période) synthèse du patrimoine et de l’activité.
– La description chronologique des échanges (voir tableau page suivante) :
. 1er échange. Dans le cadre de son ACTIVITÉ de production, l’entreprise
consomme 2 000 E de matières premières. Il s’agit donc d’un flux d’entrée de Charges de
2 000 E. En contrepartie de cette charge, l’entreprise verse une somme de 2 000 E qui va
diminuer d’autant son PATRIMOINE : il s’agit d’un flux de sortie Monétaire de 2 000 E.
. 2e échange. L’entreprise acquiert un matériel, on constate un flux d’entrée de Bien
de 4 000 E. Ce bien étant payé comptant, la contrepartie est un flux de sortie de Monnaie
de 4 000 E. À l’issue de cet échange, la valeur globale du patrimoine est inchangée.
. 3e échange. Pour financer une partie de l’acquisition du matériel, l’entreprise
obtient un emprunt de 3 000 E : flux d’entrée de Monnaie de 3 000 E. En contre-
partie, l’entreprise est redevable de cette somme vis-à-vis de l’organisme financier :
flux de sortie d’Obligations-Tiers de 3 000 E.
. 4e échange. Toujours dans le cadre de son ACTIVITÉ, l’entreprise vend un
produit fini pour un montant de 7 000 E. Ce produit a été créé grâce à la
transformation des matières premières réalisée par l’outil de production de l’en-
treprise : il s’agit dans ce cas d’un flux de sortie de Produit de 7 000 E. La vente est
payée comptant. En contrepartie de ce produit, l’entreprise reçoit 7 000 E de
monnaie : flux d’entrée de Monnaie de 7 000 E.
. 5e échange. Durant le mois, les salariés ont fourni à l’entreprise un travail
qui a contribué à la réalisation des produits. Il s’agit donc, pour l’entreprise, d’une
consommation de charge dans le cadre de son activité. En contrepartie de ce travail
fourni, l’entreprise verse aux salariés une rémunération de 3 000 E.
La consommation de charges se matérialise par un flux d’entrée de Charges de
3 000 E et le paiement du salaire par un flux de sortie de Monnaie de 3 000 E.
On remarque que :
– le total des entrées (5 000 E + 14 000 E) est égal au total des sorties (7 000 E
+ 12 000 E), chacun des échanges ayant donné lieu à des entrées et des sorties
d’un même montant ;
– le résultat de l’activité est égal à la variation du patrimoine : la période analysée
enregistrant un bénéfice de 2 000 E (7 000 E de produits moins 5 000 E de
charges), nous assistons à un enrichissement de l’entreprise et à une augmentation
du patrimoine de 2 000 E (14 000 E – 12 000 E).

16
Initiation_logique_comptable_18264 - 30.11.18 - 14:48 - page 21

Chapitre 1: Comprendre la logique comptable

Comme le patrimoine de l’entreprise appartient aux différents associés, il

importe de constater que l’augmentation de la valeur du patrimoine se traduit
par une augmentation de la dette de l’entreprise vis-à-vis de ses associés. Cette
constatation fait l’objet de l’étape « clôture de l’activité ».

Description des échanges

Activité Patrimoine
Analyse de l’échange
Entrée Sortie Entrée Sortie
1er échange, le premier jour
Entrée de Charges 2 000
Sortie de Monnaie 2 000
2e échange, le deuxième jour
Entrée de Bien 4 000
Sortie de Monnaie 4 000
3e échange, le troisième jour
Entrée de Monnaie 3 000
Sortie d’« Obligation-Tiers » 3 000
4e échange, le dixième jour
Sortie de Produits 7 000
Entrée de Monnaie 7 000
5e échange, le trentième jour
Entrée de Charges 3 000
Sortie de Monnaie 3 000
Total 1 5 000 7 000 14 000 12 000

La clôture de l’activité
On effectue la clôture de l’activité lorsque l’entreprise souhaite faire le point sur
sa situation économique. Si l’activité se solde par un bénéfice, le patrimoine de
l’entreprise augmente et donc la dette de cette entreprise vis-à-vis de ses associés
progresse d’un montant identique.

Description des échanges (suite)

Activité Patrimoine
Analyse de l’échange
Entrée Sortie Entrée Sortie
Sous-total à reporter 5 000 7 000 14 000 12 000
Clôture de l’activité 2 000
Sortie d’Obligations-Associés 2 000
Total 2 7 000 7 000 14 000 14 000

(16) – La synthèse du patrimoine et de l’activité (à l’issue de la période)

L’ensemble des échanges ayant été décrit, nous pouvons déterminer la situation
du patrimoine au 31/01 et la synthèse de l’activité pour le premier mois d’acti-
vité :

17
Initiation_logique_comptable_18264 - 30.11.18 - 14:48 - page 22

Initiation à la logique comptable

. Synthèse de l’activité (mois 01)

Produits 7 000
– Charges – 5 000
= Résultat 2 000

L’activité de la période considérée s’est traduite par un bénéfice de 2 000 E.

Situation du patrimoine au 31/01
.
À partir de la description exhaustive des échanges que nous venons de réaliser,
nous allons suivre l’évolution chronologique de chacune des composantes du
patrimoine.
En fonction de l’état du patrimoine au 01/01 et des échanges effectués durant le
premier mois, nous pouvons décrire l’évolution de chacune des composantes du patri-
moine :

Monnaie Obligations-Associés
Entrée Sortie Entrée Sortie
Solde au 01/01 : 6 000 Solde au 01/01 : 11 000
3 000 2 000 2 000
7 000 4 000
3 000
Solde au 30/01 : + 7 000 Solde au 30/01 = – 13 000

Biens Obligations-Tiers
Entrée Sortie Entrée Sortie
Solde au 01/01 : 5 000 Solde au 01/01 : 0
4 000 3 000
Solde au 30/01 : + 9 000 Solde au 30/01 = – 3 000

L’agrégation de l’ensemble des composantes du patrimoine au 31/01 permet

de déterminer la valeur et la composition du patrimoine au 31/01 (voir tableau ci-
dessous).

Situation patrimoniale de l’entreprise au 31/01

Entrée Sortie
Biens 9 000 Obligations-Associés 13 000
Monnaie 7 000 Obligations-Tiers 3 000
Total 16 000 Total 16 000

La valeur comptable de l’entreprise au 31/01/N est de 13 000 E contre

11 000 E au 01/01/N. Nous savons que cette modification résulte exclusivement
du bénéfice réalisé par l’entreprise durant cette même période.

18
Initiation_logique_comptable_18264 - 30.11.18 - 14:48 - page 23

Chapitre 1: Comprendre la logique comptable

Ainsi, l’origine de la variation de valeur du patrimoine est le résultat de l’activité de

l’entreprise1 (voir schéma ci-dessous).

Synthèse activité
Évolution de la valeur comptable
« Mois de janvier »

Charges
5 000
Produits
7 000 Valeur
au 01/01
Valeur
11 000
Bénéfice au 31/01
2 000 13 000

Variation
Obligations-
Associés : 2 000

Mais la conséquence de la variation de valeur du patrimoine est l’évolution de chacune de

ses composantes (voir tableau ci-dessous).

Variation entre le 01 et
Valeur au 01/01 Valeur au 31/01
le 31
Biens 5 000 9 000 + 4 000
Monnaie 6 000 7 000 + 1 000
– Obligations-Tiers « < 0 » – 3 000 – 3 000
Valeur comptable 11 000 13 000 + 2 000

À retenir
– L’objet de la comptabilité est de décrire la vie économique de l’entreprise.
– La vie économique d’une entreprise est une suite d’échanges.
– Elle se caractérise par l’existence de deux pôles :
. L’activité. Dans le cadre de son activité, l’entreprise consomme des charges
lui permettant de réaliser ses produits. Pour une période donnée, la sanction de
l’activité est le résultat, c’est-à-dire la différence entre les produits réalisés et les
charges consommées au cours de cette période.

1. En l’absence de nouvel apport de la part des associés ou de distribution de bénéfices.

19
Initiation_logique_comptable_18264 - 30.11.18 - 14:48 - page 24

Initiation à la logique comptable

. Le patrimoine comprend l’ensemble des moyens mis en œuvre par l’entre-

prise pour réaliser l’activité. La valeur du patrimoine évolue en fonction du
résultat de l’activité.
– Afin de faciliter la description des échanges économiques, nous utiliserons cinq
agrégats :
. trois agrégats permettant de décrire l’évolution du patrimoine : les biens, les
obligations (tiers ou associés) et la monnaie ;
. deux agrégats concernant l’activité (charges et produits).
– Le processus comptable comprend deux phases :
. une phase de description chronologique des échanges (identification de la
nature et de la destination des flux composant l’échange) ;
. une phase de synthèse permettant d’analyser la situation du patrimoine à
un instant donné et le résultat de l’activité pour la période concernée.

20
Initiation_logique_comptable_18264 - 30.11.18 - 14:48 - page 25

QCM
(questionnaire à choix multiple)
1.Traits de caractère de l’échange économique
A. L’échange économique comprend un total des entrées égal au total des
sorties.
B. L’échange économique concerne en permanence un ou des élément(s) du
patrimoine et un ou des élément(s) de l’activité.
C. L’enregistrement comptable permet de décrire la vie économique de
l’entreprise pendant une période donnée.
2. Pendant le mois de janvier, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
– achat d’un matériel de 50 000 E payé comptant ;
– paiement d’une facture d’un fournisseur de matières premières émise et
enregistrée au mois de décembre. Le montant de la facture s’élève à
25 000 E ;
– achats de matières premières 35 000 E dont 50 % payés comptant et le
solde en février ;
– versement d’un acompte de 10 000 E à un fournisseur pour une livraison
de matières premières en février ;
– paiement du loyer de janvier : 5 000 E.
Quel est le montant des charges consommées durant l’exercice ?
A. 125 000 E.
B. 75 000 E.
C. 57 500 E.
D. 40 000 E.
E. 107 500 E.
3. Quel est le montant du solde des opérations de trésorerie (d’après les
données de la question 2) ?
A. 40 000 E.
B. 75 000 E.
C. 107 500 E.
D. 125 000 E.
E. 57 500 E.
4. Le 01/01, achat de 15 000 E de matières premières ; le 02/01, achat d’un
matériel de 30 000 E dont 15 000 E payés comptant et 15 000 E en
février.
Quel est le montant des entrées dans le patrimoine ?
A. 45 000 E.
B. 15 000 E.
C. 30 000 E.

21
Initiation_logique_comptable_18264 - 30.11.18 - 14:48 - page 26

Initiation à la logique comptable

5. Achat d’un matériel de 10 000 E financé par un emprunt de 8 000 E.

Incidence sur la valeur du patrimoine
A. 0 E.
B. + 2 000 E.
C. + 10 000 E.
6. Patrimoine au 01/ 01/N
Entrées (euros) Sorties (euros)
Biens 10 000 Obligations-associés 40 000
Monnaie 30 000
Total 40 000 40 000

Extrait de compte de résultat pour le mois de janvier N :

Produits : 60 000 E.
Charges : 50 000 E.
Le 05/01/N : acquisition d’un bien de 20 000 E payé comptant. Quel est le
montant des obligations-associés au 31/01/N ?
A. 60 000 E.
B. 70 000 E.
C. 50 000 E.
7. Patrimoine au 01/ 01/N
Entrées (euros) Sorties (euros)
Biens 20 000 Obligations-associés 45 000
Monnaie 25 000
Total 45 000 45 000

En janvier N, les actionnaires décident de distribuer 15 000 E de divi-

dendes. Quelles sont les conséquences sur le patrimoine ?
A. Une diminution du poste monnaie de 15 000 E.
B. Une diminution du poste obligations-associés de 15 000 E.
C. Une diminution des postes monnaie et obligations-associés de 15 000 E.
8. Synthèse des opérations du mois de janvier :
– Achats de matières premières : 50 000 E.
– Consommation de matières premières : 70 000 E.
– Frais généraux : 40 000 E.
– Production : 200 000 E.
– Ventes des produits fabriqués : 190 000 E. Calculer le résultat de la
période.
A. 130 000 E.
B. 90 000 E.
C. 100 000 E.
D. 140 000 E.

22
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Chapitre 1: Comprendre la logique comptable

9. Bilan de l’entreprise au 31/12/N

Actif (euros) Passif (euros)
Matériel 50 000 Capitaux propres 70 000
Stock 15 000 Dettes 25 000
Clients 20 000
Banque 10 000
Total 95 000 Total 95 000

Quelle est la valeur comptable de l’entreprise ?

A. 95 000 E.
B. 70 000 E.
C. 45 000 E.
10. Bilan de l’entreprise au 31/12/N
Actif (euros) Passif (euros)
Matériel 60 000 Capitaux propres 70 000
Dettes 40 000
Clients 30 000
Banque 20 000
Total 110 000 Total 110 000

Le 05/01/N+1, les clients règlent la totalité de leur dette.

Conséquence du règlement des clients sur la valeur comptable de l’entreprise ?
A. + 30 000 E.
B. – 30 000 E.
C. 0 E.

23
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Énoncé du mini-cas

Cas 1. ALPHA
Comprendre la logique comptable

Création de l’entreprise
Deux associés créent l’entreprise ALPHA le 01/01/N ;
– Michel apporte 20 000 E d’argent liquide ;
– Paul apporte 15 000 E d’argent liquide et 25 000 E de matériel.
Travail à faire
a. Enregistrer les échanges.
b. Déterminer le patrimoine de départ.

Vie de l’entreprise
– Le 15/01/N : achat d’un matériel de 28 000 E payé comptant ;
– le 16/01/N : obtention d’un emprunt de 20 000 E payé ce jour ;
– le 20/04/N : achat de 30 000 E de matières premières.
Modalités de paiement :
– 10 000 E comptant ;
– 20 000 E le 30/05/N.
– Le 15/05/N : paiement d’un loyer de 15 000 E.
– Le 30/05/N : ventes de 75 000 E de produits payés comme suit :
. 25 % comptant ;
. 75 % le 30/06/N.
– Le 30/06/N : versement de salaires : montant 20 000 E.
Travail à faire
a. Enregistrer les échanges réalisés durant le premier semestre.
b. Déterminer le résultat du premier semestre.
c. Établir la situation patrimoniale au 30/06/N.

24
Initiation_logique_comptable_18264 - 30.11.18 - 14:48 - page 301

Table des matières

Avant-propos ..................................................................................................................................................... 1

Titre 1. Outils de base

Chapitre 1. Comprendre la logique comptable ................................................................. 3
I. Les concepts de base ................................................................................................................... 3
II. L’articulation de la logique comptable ............................................................................ 11

QCM (questionnaire à choix multiple) .......................................................................................... 21

Énoncé du mini-cas...................................................................................................................................... 24
Cas 1. ALPHA. Comprendre la logique comptable .......................................................... 24

Chapitre 2. Normalisation et procédures comptables................................................ 25

I. Le cadre comptable international et les norme IFRS ........................................... 25
II. Objet et principes de la comptabilité (PCG 2005) .................................................. 26
III. La normalisation comptable ..................................................................................................... 27
IV. La procédure d’enregistrement comptable .................................................................. 33
V. Un cas de synthèse ........................................................................................................................ 37

QCM (questionnaire à choix multiple) .......................................................................................... 44

Énoncé du mini-cas...................................................................................................................................... 45
Cas 2. RIBOU. Normalisation et procédures comptables .......................................... 45

Titre 2. Description des échanges et élaboration des documents

de synthèse
Chapitre 3. Analyse des échanges courants ....................................................................... 53
I. La taxe sur la valeur ajoutée .................................................................................................. 53
II. Les opérations d’achats et de services extérieurs ................................................. 58
III. Les ventes de marchandises et de produits finis ................................................... 61
IV. Les opérations d’emprunt.......................................................................................................... 64
V. Le personnel dans l’entreprise .............................................................................................. 68
VI. L’acquisition d’immobilisations et de valeurs mobilières de placement 72

QCM (questionnaire à choix multiple) .......................................................................................... 81

Énoncés des mini-cas ................................................................................................................................. 84

Cas 3. LAMBOURD. Analyse des échanges courants .................................................... 84
Cas 4. TAMARIS. Écritures courantes ........................................................................................ 89

Chapitre 4. Les échanges d’inventaire : les opérations d’ajustement .......... 91

I. Les opérations de stockage ..................................................................................................... 91
II. L’ajustement des charges et des produits dans le temps ............................... 100

QCM (questionnaire à choix multiple) .......................................................................................... 115

297
Initiation_logique_comptable_18264 - 30.11.18 - 14:48 - page 302

Initiation à la logique comptable

Énoncés des mini-cas ................................................................................................................................. 118

Cas 5. FANON. Échanges d’inventaire : stocks, régularisation des charges

et produits ..................................................................................................................................... 118

Chapitre 5. Les échanges d’inventaire : les dépréciations patrimoniales.. 119

I. Les amortissements........................................................................................................................ 119
II. Les provisions et dépréciations d’actif ............................................................................ 133

QCM (questionnaire à choix multiple) .......................................................................................... 152

Cas 6. TARINA. Échanges d’inventaire : stock et amortissement ......................... 157

Cas 7. NICHE. Échanges d’inventaire : amortissements .............................................. 163

Cas 8. LAMINE. Échanges d’inventaire : provisions ........................................................ 168

Cas 9. DITRIOL. Échanges d’inventaire : provisions ....................................................... 173

Cas 10. RAMBOUILLE. Échanges d’inventaire ........................................................................ 175

Chapitre 6. Clôture des comptes et élaboration des documents de syn-

thèse ....................................................................................................................................................................... 181
I. Description des différentes phases de clôture ......................................................... 181
II. Exemple d’application ................................................................................................................... 183

QCM (questionnaire à choix multiple) .......................................................................................... 189

Énoncé du mini-cas...................................................................................................................................... 190

Cas 11. TUFAIS. Clôture des comptes et élaboration des documents de

synthèse .......................................................................................................................................... 190

Titre 3. Documents de synthèse « bilan » et « compte de résultat »

Chapitre 7. Guide descriptif de la liasse fiscale .............................................................. 195

I. La description des rubriques du bilan ............................................................................. 197
II. La description du compte de résultat .............................................................................. 216
III. L’annexe .................................................................................................................................................. 223

QCM (questionnaire à choix multiple) .......................................................................................... 225

Chapitre 8. Pratique dynamique de la liasse fiscale :

logique et compréhension ................................................................................................................... 229
I. Les paramètres intervenant dans l’appréciation des documents de
synthèse .................................................................................................................................................. 229
II. Un exemple d’application : l’analyse dynamique des documents de
synthèse de la société CIDES ................................................................................................. 231

QCM (questionnaire à choix multiple) .......................................................................................... 250

Énoncé du mini-cas...................................................................................................................................... 257

Cas 12. BLOX. Lecture des documents de synthèse ........................................................ 257

Corrigé des questionnaires à choix multiple ........................................................................... 259

Corrigé des Mini-cas ................................................................................................................................... 261

Annexe (Plan comptable) ........................................................................................................................ 293

298
 Michel Salva

Michel Salva
Initiation
à la logique comptable
Initiation
à la

logique
Véritable outil opérationnel, cet ouvrage met l’accent sur la

Initiation à la logique comptable

compréhension de chacun des échanges au cœur de la vie économique
de l’entreprise. Originale, cette méthode a été testée par l’auteur
auprès de publics impliqués dans le fonctionnement de l’entreprise.
Elle a ensuite été développée pour des stagiaires de la formation
continue.

comptable
La pédagogie proposée permettra au lecteur :
• d’acquérir les outils méthodologiques de base ;
• de comprendre les différents échanges comptables ;
• de décrypter les documents financiers de l’entreprise.
Enrichie d’applications inédites, cette nouvelle édition propose
des QCM et des mini-cas de fin de chapitre afin de valider
l’acquisition des connaissances. Les corrigés sont disponibles à la fin de
l’ouvrage. 12e édition

Ce livre s’adresse : INCLUS :

• aux étudiants des écoles de management, des écoles d’ingénieurs 100 QCM et
et des universités ; 12 cas pratiques
• aux professionnels désireux de se former. corrigés

Michel Salva ([email protected])

Expert-comptable, il enseigne à Toulouse Business School (TBS).
Il est également l’auteur de Comprendre l’analyse financière et de Pratique de
l’évaluation d’entreprise (Vuibert).

ISBN : 978-2-311-40636-8

©  Stockpics / Fotolia.com

978-2-311-40636-8_CV-CC19.indd Toutes les pages 30/11/2018 14:39