CES REVISION COMPTABLE

CHAP. 2
ETHIQUE ET
DEONTHOLOGIE

PRESENTE PAR MAHER GAIDA

Expert comptable
CHAP 2: Ethique et déontologie
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 PREAMBULE

L’ETHIQUE
PROFESSIONNELLE ET LA
DEONTHOLOGIE

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Sommaire

 Références et documentation
 Introduction
 Indépendance
 Objectivité
 Intégrité
 Compétence professionnelle
 Qualité du travail
 Secret professionnel
 Acceptation et maintien des missions

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Références et documentations

-Code d'éthique de l’OECT

-Code d'éthique de l'IFAC.
-Guide de formation de l'IFAC.
-Loi n° 88-108 du 18 août 1988 portant refonte de la législation relative
à la profession d'expert comptable.
- Loi 2000-93 du 3/11/2000 portant promulgation du CSC et notamment
ses articles 262 et 263

-Décret n° 89-541 du 25 mai 1989, fixant les modalités d'organisation et

de fonctionnement de l'OECT.
-Décret 87-529 portant révision des comptes des EPIC
-Arrêté du ministre des finances du 26 juillet 1991, portant approbation
du code des devoirs professionnels des experts comptables.
-Arrêté du ministre des finances 26 juillet 1991, portant approbation du
règlement intérieur de l'OECT.

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Définition

 L’éthique et la morale sont souvent confondues: c’est

ce qui a trait au comportement et aux mœurs

L’éthique intéresse en réalité toute la société alors que la

déontologie ne concerne qu’un groupe d’individus

Éthique professionnelle :

Des vertus qui guident l’homme dans ses prises de décisions et

qui lui permettront d’atteindre le bien ou tout au moins de s’en
rapprocher

Elle insiste sur la liberté qui seule permet à l’individu de

progresser et de se réaliser en tant qu’Homme.

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Définition

 Déontologie : elle s’applique à tous les corps de

métier
 La déontologie constitue le discours des devoirs.
 C’est la science traitant des devoirs que crée pour un
individu l’exercice d’une certaine profession;
 on entend par code de déontologie, l’ensemble des
percepts qui régissent la conduite des personnes
appartenant à des professions organisés en ordre

 Elle limite la liberté, puisqu’elle présente les

devoirs professionnels comme impératifs.

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Définition

 Pour l’OECT ces vertus sont définies par la

déontologie professionnelle et elles sont
résumés par le crédo de la profession :

Science / Conscience / Indépendance

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Définition

CONCEPTS
METAPHYSIQUE

L’ETHIQUE

LA DEONTOLOGIE

LE COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL
(Le code des devoirs professionnels)

LES NORMES TECHNIQUES

(les normes professionnelles)
CES REVISION COMPTABLE 2009- CHAP 2: Ethique et déontologie
2010 Par Maher GAIDA 8
 OECT
Ordre des Experts Comptables de Tunisie

LE CODE DES DEVOIRS PROFESSIONELS

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 LE CODE DES DEVOIRS PROFESSIONELS

Domaines d’application
Du code des devoirs professionnel

Le code des devoirs professionnels institué par l’arrêté

du 26/7/1991 comprend :
 Rapport des professionnels avec l’ordre
 Obligations des membres de l’ordre dans
l’exercice de leur profession
 Droits des membres de l’ordre dans l’exercice de
leur profession
 Dispositions applicables au stagiaires
 Application des règles d’éthique

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 LE CODE DES DEVOIRS PROFESSIONELS

Domaine d’application
Du code des devoirs professionnel

Rapports des professionnels

Rapports des professionnels
avec l’ordre
Entre eux

•Confraternité
•Assurer l’arbitrage entre les professionnels •Interdiction du démarchage
•Payer ses Cotisations •Concurrence par les prix interdite
•Notification de la désignation •Commissions interdites
•Respecter le règlement interne •Règlement des désaccords
à l’amiable
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 11
 LE CODE DES DEVOIRS PROFESSIONELS

Domaine d’application
Du code des devoirs professionnel

Rapports des professionnels

avec les tiers

•Avoir un comportement éthique •Interdiction de critiquer un confrère

•Lettre de mission / convention •Ne pas accepter la mission si le
•Diligences avant l’entrée en fonction prédécesseur est non payé
•Droit aux Honoraires •Ne pas se mettre en complicité dans
• droit de rétention pour les autres les cas de fautes fiscales ou juridiques
missions que la révision •Interdiction de recevoir des commissions
•Modalités d’acceptation et ou des avantages en na ture
de notification d’une mission de cac
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 12
 LE CODE DES DEVOIRS PROFESSIONELS

Domaine d’application
Du code des devoirs professionnel

Rapports des professionnels

avec les stagiaires

•Obligation de rémunération
•Droit à un accès facile aux cours
en fonction des compétences
de préparation de l’examen de la
•Les mêmes sanctions professionnelles
Révision
applicables au stagiaires
•Interdiction au cours de la période de 3
•L’OECT arrête les niveaux
ans suivant la fin du stage accepter
de rémunérations des stagiaires
aucune mission proposé par un client avec
Obligation des membres
lequel il a été en rapport à l’occasion
d’assurer la formation des stagiaires
de l’accomplissement de son stage
CHAP 2: Ethique et déontologie
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 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS

IFAC

LE CODE DETHIQUE DE L’IFAC

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Présentation du code d’éthique

En 1981 Le comité d’éthique de l’IFAC (Ethic

Committee) a mis en place 13
recommandations régissant les règles
fondamentales de bonne conduite des
professionnels comptables

Ces recommandations ont été reformatées en

1996 pour donner naissance au « code
d’éthique des professionnels
comptables »
En Juin 2006 un nouveau code d’éthique à été
prposé par l’OECT mais na pas été apptrouvé
CES REVISION COMPTABLE 2009- CHAP 2: Ethique et déontologie
paer
2010 son AGO. Par Maher GAIDA 15
 Présentation du code d’éthique

 L’OECT a adopté expressément les règles d’éthique de l’IFAC :

art 39 et 40 du code des devoirs professionnels qui stipule : « Les
règles professionnelles généralement admises s’appliquent aux
professionnels au cas où elles n’auraient pas été prévues par le
présent CDP . Dans le cas où le professionnel serait amené à
intervenir en dehors de la Tunisie, il est tenu d’observer les règles
d’éthique du pays d’accueil à défaut, les règles prévues par le
code d’éthique de l’IFAC »
 Le code d’éthique proposé par l’OECT, a été abrogé par l’AGO de
février 2008 pour être remplacé par le code d’éthique de l’IFAC

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Structure du code
Code d’éthique de l’IFAC

Partie A : Partie B : Partie C :

Applicables à Application au Application au
tous les professionnels professionnels
professionnels comptables comptables
Principes de base et
cadre conceptuel liberaux salariés

Le code est applicable à compter du 30 juin 2006 –

Une application anticipée est encouragée

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Structure du code
 Partie A : Applicables à tous les
professionnels comptables

 Intégrité
 Objectivité
 Compétence professionnelle, soin et diligence
 Confidentialité
 Comportement professionnel

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Structure du code
 Partie B : Applicables a tous les professionnels
comptables libéraux

 Nomination professionnelle
 Conflits d'intérêt
 Deuxièmes avis
 Honoraires et autres types de rémunération
 Commercialisation des missions professionnelles
 Dons et hospitalité
 Conservation d'actifs appartenant aux clients
 Objectivité –Toutes missions
 Indépendance – Missions d'expression
d'assurance

CHAP 2: Ethique et déontologie

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 Structure du code
 Partie C : Applicables aux
professionnels comptables salariés
 Conflits potentiels
 Préparation et présentation de l'information
 Exercer avec une expertise suffisante
 Participations financières
 Incitations

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 20
 PREAMBULE

 Le code d’éthique s’applique aux missions :

 d’audit
 de revue limitée
 des autres missions d’assurances
 Connexes
 Il s’applique à tous les comptables
(auditeurs ou non, indépendants ou non)

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 21
 PREAMBULE

La préface au code d’éthique de l’IFAC précise :

 « Les organismes membres de l'IFAC ou les cabinets ne
sont pas autorisés à appliquer des règles moins
rigoureuses que celles qui figurent dans le Code
d’éthique de l’IFAC. »
 « Certaines juridictions peuvent avoir en place des règles
et des recommandations qui divergent par rapport à ce
Code. Les professionnels comptables doivent être au
courant de ces divergences et se conformer aux règles et
recommandations les plus rigoureuses, sauf interdiction
prévue par la loi ou la réglementation. »
 « Toutefois, si un organisme membre ou un cabinet se
trouve empêché de se conformer à certaines parties de
ce Code par la loi ou la réglementation, ils doivent
observer toutes les autres parties de ce Code. »

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 22
 PREAMBULE

Ainsi il convient de procéder à

l’application de la règle:

« Le plus restrictif l’emporte sur le plus

permissif »

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 23
 PREAMBULE

 Bien que très largement inspiré du code d’éthique de

l’IFAC, le code d’éthique Tunisien qui avait été
proposé par l’OECT avait proposé des positions plus
restrictive concernant notamment certains aspects
dont nous pouvons citer le cas des cadeaux :
 « Même de faible valeur (exemple semainier,
calendriers, stylos, …) les cadeaux sont toujours une
source d’influence négative sur le comportement des
parties concernées et il convient de ce fait de les
proscrire totalement. » (ABROGE EN 2008)
 « Le professionnel comptable doit consacrer
annuellement un minimum de 40 heures pour sa
formation professionnelle et de 80 heures pour
chaque collaborateur. Il doit communiquer au conseil
de l’OECT, un mois au plus tard, après la de l’année
civile, un rapport détaillé sur les formations dont il
bénéficié ainsi que ses collaborateurs accompagné
de toutes les pièces justifiant le déroulement de ces
formations. » (ABROGE EN 2008)

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 24
 Partie A :Principes généraux

 Approche fondée sur le cadre

conceptuel
 Les circonstances dans lesquelles
exercent les professionnels comptables
peuvent donner lieu à des menaces
spécifiques et variées entravant la
conformité aux principes de base.

 Il est impossible de définir toutes les

situations qui donnent lieu à de telles
menaces et de préciser les mesures
appropriées permettant de les atténuer.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 25
 Partie A :Principes généraux

 D’où l’intérêt d’un cadre conceptuel qui fait obligation au

professionnel comptable d'identifier, d'évaluer et d'aborder
les menaces entravant la conformité aux principes de base,
au lieu de se contenter d'observer un jeu de règles
spécifiques susceptibles d'être arbitraires est, en
conséquence, dans l'intérêt général.

 Le Code d’éthique de l’IFAC fournit un cadre de référence

permettant d'aider le professionnel comptable à identifier,
évaluer et réagir aux menaces entravant la conformité aux
principes de base.

 Si les menaces ayant été identifiées sont manifestement

significatives, le professionnel comptable doit le cas
échéant, appliquer les sauvegardes permettant d'éliminer
ces menaces ou de les réduire à un niveau acceptable de
sorte que la conformité aux principes de base ne soit pas
remise en cause.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 26
 Partie A :Principes généraux

 Lorsqu'il examine l'importance d'une menace,

le professionnel comptable doit tenir compte de
facteurs qualitatifs et quantitatifs.

 S’il ne peut mettre en œuvre des sauvegardes

appropriées, il doit:
 refuser ou interrompre la mission
professionnelle spécifique en cause,
 ou si cela se révèle nécessaire, quitter :
 le client (dans le cas d'un professionnel comptable
libéral)
 ou l'organisation qui l'emploie (dans le cas d'un
professionnel comptable salarié)

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 27
 Partie A :Principes généraux
 L’approche IFAC s’apparente à celle de
la commission Européenne
 Elle consiste donc à :

Analyse des risques / Menaces

Mise en place de sauvegardes

Renonciation aux missions si

risques demeure élevés

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 28
 Partie A :Principes généraux
 L’approche IFAC s’articule toutefois sur
la logique suivante :

5 BASES DE L’ETHIQUE

5 RISQUES POTENTIELS

2 MESURES DE SAUVEGARDE

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 29
 Partie A :Principes généraux

 Les principes fondamentaux sur lesquels

repose l'éthique professionnelle sont les
suivants:

1. L'intégrité
2. L'objectivité
3. Compétence professionnelle, soins et diligence
4. La confidentialité
5. Le comportement professionnel.

 Ces principes constituent un tout indissociable

et mettent l'accent sur le lien qui devrait exister
entre le code d'éthique, la norme de contrôle
qualité (ISQC) et les normes techniques.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 30
 Partie A :Principes généraux

 Les professionnels comptables sont tenus d'observer les

5 principes de base suivants :

1 Intégrité
 Le professionnel comptable doit être droit et honnête dans
l'ensemble de ses relations professionnelles et d'affaires
2 Objectivité
 Le professionnel comptable ne doit laisser ni parti pris, ni
conflit d'intérêt, ni l'influence excessive de tiers, supplanter
ses jugements professionnels ou financiers.
3 Compétence professionnelle, soin et diligence
 obligation permanente de maintenir ses connaissances et
sa compétence professionnelles au niveau requis pour
donner l'assurance que son client ou son employeur
bénéficient d'un service professionnel compétent basé sur
les derniers développements de la pratique professionnelle,
de la législation et des techniques. (CPD – Continuing
Professional Developement)

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 31
 Partie A :Principes généraux

4 Confidentialité
 respecter le caractère confidentiel des informations
recueillies dans le cadre de ses relations
professionnelles et d'affaires
 ne pas divulguer aucune de ces informations à des
tiers sans autorisation spécifique appropriée, à moins
qu'il ait un droit ou une obligation légale ou
professionnelle de le faire.
 Les informations confidentielles recueillies ne doivent
pas être utilisées pour l'avantage personnel du
professionnel comptable ou de tiers.

5 Comportement professionnel
 Le professionnel comptable doit se conformer aux
lois et réglementations applicables et doit éviter tout
acte susceptible de jeter le discrédit sur la profession
ni exprimer de prétentions exagérées ni faire des
allusions désobligeantes sur des tiers.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 32
 Partie A :Principes généraux

 Il es à noter que l’ancienne version du code d’éthique

contenait six principes de base. La version 2006 a
retrancher le principe de base lié au « respect des
normes professionnelles » qu’elle a rattachée en tant
que sous composante du principe de « compétence
professionnelle, soin et diligence professionnelles »

 Ainsi, la section 130 du code d’éthique impose

désormais « les obligations suivantes aux
professionnels comptables :

 maintenir les connaissances et les aptitudes

professionnelles au niveau requis pour assurer
que les clients ou les employeurs bénéficient d'un
service professionnel compétent ;
 agir de façon diligente en conformité avec les
normes techniques et professionnelles applicables
lors de la prestation des services professionnels. »
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 33
 Partie A :Principes généraux

 Le professionnel devra exercer son jugement pour

déterminer comment gérer au mieux une menace
ayant été identifiée.
 En exerçant ce jugement, le professionnel devra se
demander ce qu'un tiers raisonnable et informé,
ayant connaissance de toutes les informations
pertinentes, notamment l'importance de la menace
et les sauvegardes mises en œuvre, aurait
raisonnablement tendance à considérer comme
acceptable.
 Cette réflexion sera influencée par les points tels
que l'importance de la menace, la nature de la
mission et la structure du cabinet.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 34
 Partie A :Principes généraux

EXEMPLE: Cause d’altération de l’ objectivité

 Relations familiales ou amicales
 Cadeaux
 Conflits d’intérêts
Règle de non conflit (ne pas être en conflit avec son
client)
Règle de non-profit (profiter de la position d’auditeur
au détriment de son client )
Règle de loyauté unique (agir pour et contre le même
client)
Règle de confidentialité (utiliser des informations pour
ses propres intérêts- délit d’initié)

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 35
 Partie A :Principes généraux

Menaces
Plusieurs menaces tombent parmi les
catégories suivantes:
 Les menaces liées à l'intérêt personnel « self-
interest » ,
 qui peuvent survenir du fait des intérêts financiers ou
autres détenus par un professionnel comptable ou un
membre de ses parents proches ou immédiats ;
 Les menaces liées à l'auto-révision ou auto
évaluation (« self-revue »),
 qui risquent de survenir lorsqu'un précédent jugement
doit être réévalué par le professionnel comptable
responsable de ce jugement ;

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 36
 Partie A :Principes généraux

Menaces
 Les menaces liées à la représentation
(« advocacy »),
 qui risquent de survenir lorsqu'un professionnel comptable plaide
en faveur d'une position ou d'un avis au point de risquer de
compromettre son objectivité ultérieure ;
 Les menaces de familiarité (« familiarity »),
 qui risquent de survenir lorsque par suite de liens étroits, un
professionnel comptable devient trop complaisant à l'égard des
intérêts de tiers ;
 Les menaces liées à l'intimidation (« intimidation »),
 qui risquent de survenir lorsqu'un professionnel comptable peut
être dissuadé d'agir avec objectivité, du fait de menaces, réelles
ou perçues.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 37
 Partie A :Principes généraux

Mesures de sauvegarde

Les sauvegardes qui peuvent éliminer ou réduire

ces menaces à un niveau acceptable se répartissent
entre deux grandes catégories :

 Les sauvegardes mises en place par la

profession, la législation ou la réglementation (cf
loi 88.108 et CSC);

 Les sauvegardes placées dans l'environnement

de travail.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 38
 Partie A :Principes généraux
Mesures de sauvegarde

 Les sauvegardes mises en place par la profession, la

législation ou la réglementation comprennent, mais sans s'y
limiter :

 Les conditions de formation théorique et pratique et d'expérience

préalables à l'accès à la profession.
 Les obligations de développement professionnel continu.
 Les règles de gouvernement d'entreprise (Cf nouvelles
dispositions sur la sécurité financière introduite par la loi 2005-65
du 27 juillet 2005).
 Les normes professionnelles.
 Les procédures de supervision et de discipline prévues par la
profession ou la réglementation( Cf ISQC1 + CDP).
 Les revues externes par un tiers légalement habilité des rapports,
déclarations, communications ou informations produites par un
professionnel comptable (Cf rôle de la commission de contrôle).
 Règles d’incompatibilité (CSC)
 Commission de contrôle (art. 19 loi 88-108)
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 39
 Partie A :Principes généraux

Mesures de sauvegarde
Si, après avoir épuisé toutes les possibilités
applicables, le conflit éthique demeure non résolu,
le professionnel comptable doit,
dans la mesure du possible, refuser de demeurer
associé au problème créant le conflit. Le
professionnel comptable peut déterminer que, eu
égard aux circonstances, il est approprié de:
- se retirer de l'équipe chargée du dossier ou
- de la mission en particulier ou
- de se retirer complètement de la mission,
- du cabinet ou
- de l'organisation employeur.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 40
 Partie A :Principes généraux

 Le professionnel comptable ne doit pas être associé à

des rapports, déclarations, communications ou autres
informations lorsqu'il considère que les informations
données :
 contiennent une affirmation significativement
fausse ou trompeuse ;
 contiennent des déclarations ou des informations
fournies de façon irréfléchie;
 omettent ou dissimulent des informations devant
être obligatoirement incluses lorsque cette
omission ou cette dissimulation est de nature
trompeuse.
 il ne sera pas considéré en contravention s’il produit
un rapport modifié concernant les points figurant ci
dessus

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 41
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Cette partie du Code illustre la façon dont les

professionnels comptables libéraux doivent
appliquer le cadre conceptuel.
 Les exemples décrits par l’IFAC dans cette partie
ne constituent pas une liste exhaustive de toutes
les circonstances qui sont susceptibles de faire
peser des menaces sur leur conformité à ces
principes.
 En conséquence, il faut au contraire appliquer le
cadre de référence en fonction des circonstances
particulières rencontrées.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 42
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 L'objectif de cette partie du code est

également d'aider les cabinets et les
membres des équipes chargées de
missions d'assurance à :
 identifier les menaces pesant sur l'indépendance
 évaluer si ces menaces sont manifestement peu
significatives ;
 pour les cas où ces menaces sont manifestement
peu significatives, identifier et appliquer les
sauvegardes appropriées pour éliminer ou
réduire les menaces à un niveau acceptable.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 43
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Le professionnel comptable libéral ne

doit s'engager dans aucune affaire,
occupation ou activité qui porte
atteinte ou pourrait porter atteinte à
l'intégrité, l'objectivité ou la bonne
réputation de la profession et en
conséquence serait incompatible avec
la prestation de services
professionnels.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 44
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Les menaces évoquées dans la Partie A du Code

pèsent également sur le professionnel libéral
(L'intérêt personnel, L'auto-révision ; La
représentation; La familiarité et L'intimidation) .

 La nature et l'importance de ces menaces peuvent

varier, suivant qu'elles surviennent dans le cadre
de la prestation de services:
 à un client d'audit d'états financiers
 un client de mission d'expression d'assurance sur des
informations autres que les états financiers
 ou un client de mission connexe

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 45
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Exemples des menaces sur l’'intérêt personnel :

 Une participation financière chez un client ou la détention
conjointe d'une participation financière avec un client.
 Une dépendance excessive à l'égard des honoraires totaux
perçus auprès d'un client.
 L'entretien d'une relation d'affaire étroite avec un client.
 L'inquiétude quant à l'éventualité de perdre un client.
 L'embauche potentielle chez un client.
 Les honoraires sous condition de résultat relatifs à une
mission d'expression d'assurance
 Un prêt ou un emprunt auprès d'un client de mission
d'expression d'assurance ou d'un de ses administrateurs ou
cadres dirigeants

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 46
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Exemples des menaces sur la représentation :

 Promouvoir les actions d'une société cotée
lorsque cette entité est un client d'audit d'états
financiers.
 Agir en qualité de représentant pour le compte
d'un client de mission d'expression d'assurance
dans le cadre de litiges ou de procès avec des
tiers.
 …

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 47
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Exemples des menaces sur la familiarité :

 Le fait pour un membre de l'équipe chargée de la mission
d'avoir un lien de famille proche ou immédiat avec un
administrateur ou un cadre dirigeant du client.
 Le fait pour un membre de l'équipe chargée de la mission
d'avoir un lien de famille proche ou immédiat avec un
employé du client qui est en mesure d'exercer une
influence directe et significative sur l'objet de la mission.
 Le fait pour un ancien associé du cabinet d'être un
administrateur ou un cadre dirigeant du client ou un
employé en mesure d'exercer une influence directe et
significative sur l'objet de la mission.
 L'acceptation de cadeaux ou d'un traitement préférentiel
de la part d'un client, sauf à ce que la valeur en soit
manifestement insignifiante (non permise en Tunisie)
 …

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 48
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Exemples des menaces sur d'intimidation :

 Le fait d'être menacé de licenciement ou de
remplacement en relation avec une mission chez
un client.
 Le fait d'être menacé de litiges.
 Le fait de subir des pressions en vue de réduire
de façon indue le champ des travaux exécutés
afin de réduire les honoraires.
 …

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 49
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Les sauvegardes susceptibles d'éliminer

ou de réduire les menaces à un niveau
acceptable se répartissent en deux
grandes catégories :

 Les sauvegardes créées par la profession, la

législation ou la réglementation

 Les sauvegardes prévues dans l'environnement

de travail.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 50
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Les exemples de sauvegardes

créées par la profession, la
législation ou la réglementation
ont été décrits au cours de la
Partie A présenté de cet exposé.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 51
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Dans l'environnement de travail,

les sauvegardes prévues
englobent:
 Les sauvegardes établies au niveau
du cabinet et
 les sauvegardes spécifiques à la
mission.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 52
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Les sauvegardes établies au niveau du

cabinet dans l'environnement de travail
pourront inclure:
 L'équipe dirigeante du cabinet insistant sur
l'importance de la conformité aux principes de
base.
 L'équipe dirigeante du cabinet instituant l'attente
que les membres d'une équipe chargée d'une
mission d'expression d'assurance vont agir dans
l'intérêt général.
 Les méthodes et procédures destinées à mettre
en œuvre et superviser le contrôle qualité des
missions.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 53
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Pour les cabinets qui effectuent des

missions d'expression d'assurance, :
 des politiques documentées en matière
d'indépendance, concernant l'identification des
menaces pesant sur l'indépendance, l'évaluation
de l'importance de ces menaces
 et l'évaluation et l'application de sauvegardes
destinées à éliminer ou réduire à un niveau
acceptable ces menaces, en dehors de celles qui
sont manifestement peu significative.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 54
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Des politiques et procédures internes

documentées exigeant la conformité aux
principes de base.

 Des politiques et procédures qui permettront

l'identification des intérêts ou des relations
existant entre le cabinet ou les membres des
équipes chargées des missions et les clients.

 Des politiques et procédures destinées à

superviser et, le cas échéant, à gérer la
dépendance à l'égard des revenus perçus auprès
d'un seul client.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 55
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Le recours à des associés et des équipes de mission

différentes, ayant des dates de rapports distinctes pour la
prestation des missions autres que d'expression d'assurance
auprès d'un client de mission d'expression d'assurance.

 Désignation d'un membre de la haute direction du cabinet

chargé de superviser le bon fonctionnement du système de
contrôle qualité

 informer les associés et les collaborateurs professionnels de

l'identité des clients de mission d'expression d'assurance et
des entités connexes dont ils doivent être indépendants.

 Un mécanisme disciplinaire pour promouvoir la conformité

aux politiques et procédures.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 56
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Les sauvegardes spécifiques à la mission dans

l'environnement de travail pourront inclure :
 L'intervention d'un autre professionnel comptable chargé
de passer en revue les travaux effectués ou de conseiller
d'autre manière le cas échéant.
 La consultation d'un tiers indépendant, tel qu'un comité
d'administrateurs indépendants, une instance de
réglementation professionnelle (commission de contrôle
par exemple).
 La discussion de questions d'éthique avec les personnes
chargées de la gouvernance du client.
 L'indication aux personnes chargées de la gouvernance du
client de la nature des services rendus et du chiffre des
honoraires facturés.
 La sollicitation d'un autre cabinet pour effectuer ou faire
refaire une partie de la mission.
 La rotation des membres responsables de l'équipe
chargée de la mission d'expression d'assurance.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 57
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Nomination professionnelle
 Acceptation d'un client
 Avant d'accepter une relation avec un nouveau client, le
professionnel comptable libéral doit se demander si cette
acceptation serait de nature à créer des menaces
concernant la conformité aux principes de base.

 Des menaces potentielles pour l'intégrité ou le

comportement professionnel pourraient par exemple
résulter de points sujets à caution en rapport avec le client
(ses propriétaires, ses dirigeants et ses activités).

 Parmi les points en rapport avec le client qui, s'ils étaient

connus, pourraient menacer la conformité aux principes de
base figurent, par exemple, l'implication du client dans des
activités illégales (telles que le blanchiment d'argent), la
malhonnêteté ou des pratiques de communication
financière discutables.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 58
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Nomination professionnelle
 Acceptation d'un client
 Les sauvegardes appropriées pourront
consister:
 à obtenir des informations et comprendre les activités
du client, de ses propriétaires, ses dirigeants et des
personnes responsables de sa gouvernance et de ses
activités commerciales, ou
à obtenir du client son engagement en vue d'améliorer
les pratiques de gouvernement d'entreprise ou les
contrôles internes.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 59
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Nomination professionnelle
 Acceptation de la mission
 Le professionnel comptable libéral ne doit
accepter de fournir que les services que les
professionnels comptables libéraux ont
compétence pour délivrer.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 60
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Acceptation de la mission
 Parmi ces sauvegardes peuvent figurer :
 l'acquisition d'une connaissance appropriée de la
nature des affaires du client, de la complexité de son
fonctionnement, des obligations spécifiques de la
mission et de l'objectif, la nature et l'étendue des
travaux devant être mis en œuvre.
 l'acquisition de connaissances sur les secteurs
d'activité ou les sujets pertinents.
 la possession ou l'obtention d'expérience sur les
obligations réglementaires ou de communication
financière en cause.
 L'affectation d'un nombre suffisant de collaborateurs
disposant des compétences nécessaires.
 Le recours à des experts en cas de besoin.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 61
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Conflits d'intérêts
 Le professionnel doit prendre des mesures raisonnables
lui permettant d'identifier les circonstances susceptibles
de poser un conflit d'intérêt.
 Exemple:
 une menace à l'objectivité peut être créée lorsqu'un
professionnel comptable exerçant à titre libéral est en
concurrence directe avec le client ou détient une
entreprise conjointe ou un arrangement similaire avec le
principal concurrent d'un client.
 Une menace sur l'objectivité ou la confidentialité peut
également être créée lorsqu'un professionnel comptable
libéral effectue des missions pour des clients dont les
intérêts sont en conflit ou que les clients sont en conflit
l'un avec l'autre par rapport au sujet ou à l'opération en
question.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 62
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Deuxièmes avis:
 Les situations où un professionnel est invité à fournir un
deuxième avis sur l'application des normes ou principes
comptables, d'audit , d'établissement de rapport ou
d'autres normes ou principes à des circonstances ou
transactions spécifiques par ou pour le compte d'une
société ou d'une entité qui n'est pas un client existant
peuvent faire peser des menaces sur la conformité aux
principes de base.

 A titre d'exemple, il peut y avoir une menace sur la

compétence et la diligence professionnelles dans le cas où
le deuxième avis n'est pas basé sur le même jeu de faits
que celui dont disposait le professionnel comptable en
place ou repose sur des éléments probants insuffisants.
L'importance de la menace dépendra des circonstances de
la demande et de l'ensemble des autres faits et hypothèses
disponibles pertinents pour l'expression d'un jugement
professionnel.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 63
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Honoraires et autres types de rémunération

 Lorsqu'il s'engage dans des négociations relatives à des
services professionnels, le professionnel peut demander
les honoraires qu'il juge appropriés.

 Le fait qu'un professionnel comptable libéral puisse

demander des honoraires inférieurs à ceux d'un confrère
n'est pas en soi contraire à l'éthique.

 Néanmoins, des menaces peuvent peser sur la conformité

aux principes de base du fait du niveau des honoraires
demandés.
 exemple, une menace liée à l'intérêt personnel pèse sur la
compétence et les diligences professionnelles si les
honoraires demandés sont si bas qu'il peut être difficile
pour ce prix de mettre en œuvre la mission en respectant
les normes techniques et professionnelles applicables.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 64
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Honoraires et autres types de rémunération

 Dans certains cas, le professionnel peut percevoir des
honoraires de référé ou une commission concernant un
client. (Interdit par le CDP tunisien)
 exemple, lorsque le professionnel ne dispense pas le
service spécifique requis, des honoraires peuvent être
perçus en contrepartie du référé d'un client permanent à
un autre professionnel comptable libéral ou un autre
expert.
 Un professionnel comptable libéral peut percevoir une
commission d'un tiers (par exemple, un vendeur de
logiciel) en rapport avec la cession de biens ou de
services à un client.
 L'acceptation d'honoraires de référé ou d'une
commission peut donner lieu à des menaces sur
l'objectivité et la compétence et les diligences
professionnelles liées à l'intérêt personnel.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 65
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Honoraires et autres types de rémunération

Un professionnel peut également verser des honoraires
de référé afin d'obtenir un client, (Interdit par le CDP
tunisien)

 par exemple lorsque le client reste client d'un autre

professionnel comptable libéral mais qu'il a besoin de
services de spécialistes que n'offre pas le professionnel
comptable en place.
 Le versement de tels honoraires de référé peut lui
aussi faire peser une menace sur l'objectivité et la
compétence et les diligences professionnelles
liées à l'intérêt personnel

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 66
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Honoraires et autres types de rémunération

 Un professionnel comptable libéral ne doit pas verser ni
percevoir d'honoraires de référé ou de commission, à moins
que ce professionnel comptable libéral ait mis en place des
sauvegardes permettant d'éliminer ces menaces ou de les
réduire à un niveau acceptable.
 Parmi ces sauvegardes peuvent figurer :
 La mention au client de tous les arrangements consistant à
verser des honoraires de référé à un autre professionnel
comptable pour les travaux référés.
 La mention au client de tous les arrangements consistant à
percevoir des honoraires de référé pour avoir adressé le client à
un autre professionnel comptable libéral.
 L'obtention de l'accord préalable du client pour les arrangements
conclus en matière de commissions en rapport avec la vente par
un tiers de biens ou de services au client.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 67
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Commercialisation des services professionnels

 Lorsqu'un professionnel comptable libéral sollicite
de nouveaux travaux par l'intermédiaire de la
publicité ou d'autres formes de commercialisation,
il peut y avoir des menaces potentielles sur la
conformité aux principes de base.

 Exemple: une menace liée à l'intérêt personnel

affectant la conformité au principe du
comportement professionnel est constituée si les
services, réalisations ou produits sont
commercialisés de façon incompatible avec ce
principe.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 68
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Dons et hospitalité
 Un professionnel comptable libéral ou un
membre de la famille immédiate ou proche, peut
se voir offrir des cadeaux et l'hospitalité de la
part d'un client. Une telle offre donne en général
lieu à une menace sur la conformité aux
principes de base.
 A titre d'exemple, des menaces sur l'objectivité
liées à l'intérêt général peuvent être créées si un
cadeau est accepté du client ; des menaces sur
l'objectivité liées à l'intimidation peuvent résulter
de l'éventualité que ces offres soient rendues
publiques.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 69
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Conservation d'actifs appartenant aux clients

 Un professionnel comptable libéral ne doit pas assumer la
garde de fonds ou d'autres actifs pour le compte d'un
client, sauf à y être autorisé par la loi et dans ce cas, en
conformité avec toute obligation légale complémentaire
imposée au professionnel comptable libéral qui détient de
tels actifs.
 La détention d'actifs appartenant au client crée des
menaces sur la conformité aux principes de base ;
à titre d'exemple, il y a une menace sur le
comportement professionnel lié à l'intérêt
personnel et il peut y avoir une menace sur
l'objectivité liée à l'intérêt personnel provenant de
la détention d'actifs appartenant au client
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 70
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Conservation d'actifs appartenant aux clients

 Pour se prémunir contre de telles menaces, le
professionnel comptable libéral à qui est confié de
l'argent (ou d'autres actifs) appartenant à des tiers
doit :
 conserver ces actifs séparément des siens propres ou de
ceux de son cabinet ;
 n'utiliser ces actifs que pour l'objet auquel ils sont
destinés ,
 à tout moment, être prêt à rendre compte de tous ces
actifs, ainsi que de tous les revenus, dividendes ou profits
générés, à toutes personnes habilitées à ce qu'on leur en
rende compte.
 Se conformer à toutes les lois et réglementations
applicables à la conservation et à la comptabilisation de
tels actifs.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 71
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 Objectivité – Tous services

 Pour chacune de ses prestations
professionnelles, le professionnel doit se
demander s'il existe des menaces sur la
conformité au principe de base d'objectivité
provenant du fait qu'il détienne des
participations ou entretienne des relations avec
un client, ou des administrateurs, des cadres ou
des salariés.
 A titre d'exemple, un lien personnel ou familial
ou une relation d'affaires peut faire peser une
menace sur l'objectivité liée à la familiarité.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 72
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX
INDEPENDANCE
ET MISSION S
D’ASSURANCE
 Objectivité – mission expression
d'assurance
 Un professionnel comptable libéral qui fournit un
service d'expression d'assurance est tenu d'être
indépendant du client de la mission d'expression
d'assurance.

 L'indépendance d'esprit et en apparence est

nécessaire pour permettre au professionnel
comptable libéral d'exprimer une conclusion et
d'être vu comme exprimant une conclusion sans
préjugé, conflit d'intérêt ou influence excessive
des tiers.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 73
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 S'agissant d'une mission d'expression
d'assurance, il est dans l'intérêt général et par
conséquent, il est prescrit par le Code
d'éthique que :
 les membres des équipes chargées d'une mission
d'expression d'assurance,
 les cabinets et le cas échéant,
 les cabinets membres du réseau

soient indépendants des clients de missions

d'expression d'assurance.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 74
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Les missions d'expression d'assurance sont destinées à
renforcer le degré de confiance attendu des utilisateurs
concernant le résultat de l'évaluation ou la mesure d'un objet
par rapport à certains critères.

 Le Cadre de référence international pour les missions

d'expression d'assurance ( Cadre de référence) décrit les
éléments et les objectifs d'une mission d'expression
d'assurance

 Les missions d'expression d'assurance peuvent être basées sur

des assertions ou sur une appréciation directe. Dans l'un et
l'autre cas, elles font intervenir trois parties distinctes :
 le professionnel comptable exerçant à titre libéral,
 la personne responsable et
 les utilisateurs prévus.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 75
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Dans une mission d'expression d'assurance basée sur des
assertions, qui recouvre la mission d'audit d'états financiers,
l'évaluation ou la mesure de l'objet est mise en œuvre par la
personne responsable et l'information sur l'objet se présente
sous la forme d'une assertion de la personne responsable qui
est mise à la disposition des utilisateurs prévus.

 Dans une mission d'expression d'assurance, basée sur une

appréciation directe le professionnel comptable libéral soit
effectue directement l'évaluation ou la mesure de l'objet, soit
obtient une déclaration de la personne responsable qui a
effectué l'évaluation ou la mesure qui n'est pas à la disposition
des utilisateurs prévus. Les informations relatives à l'objet sont
fournies aux utilisateurs prévus dans le rapport d'expression
d'assurance

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 76
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression

d'assurance

L'indépendance requiert :

 L'indépendance d'esprit
 L'indépendance en apparence

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 77
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 L'indépendance d'esprit

 L'état d'esprit qui permet d'exprimer une

conclusion sans être affecté par des
influences qui compromettent le jugement
professionnel, permettant à une personne:

 d'agir avec intégrité et de faire preuve

 d'objectivité et
 de scepticisme professionnel.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 78
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 L'indépendance en apparence
 Le fait d'éviter les faits et circonstances qui sont si
importants qu'un tiers raisonnable informé, ayant
connaissance de toutes les informations
pertinentes, y compris des sauvegardes
appliquées, conclurait raisonnablement que
l'intégrité, l'objectivité ou le scepticisme
professionnel d'un cabinet ou d'un membre de
l'équipe chargée de la mission d'expression
d'assurance ont été compromis.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 79
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Une approche conceptuelle de l'indépendance

 Les membres des équipes chargées d'une mission
d'expression d'assurance, des réseaux et des cabinets de
réseaux sont tenus d'appliquer le cadre conceptuel
d’éthique.
 En plus d'identifier les liens entre:
 le cabinet,
 les cabinets du réseau,
 les membres de l'équipe chargée de la mission d'expression
d'assurance
 et le client de la mission d'assurance,
 il convient également de se demander si des relations entre
individus en dehors de l'équipe chargée de la mission
d'expression d'assurance et du client de la mission font
peser des menaces sur l'indépendance.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 80
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

Equipe chargée de la mission

 A- Tous les membres composant l'équipe chargée de

la mission d'expression d'assurance ;
 B- Toutes les autres personnes au sein du cabinet
qui peuvent directement influencer le résultat d'une
mission d'assurance, notamment :
 (i) ceux qui recommandent la rémunération ou qui assurent
la supervision, l'encadrement ou toute autre surveillance
directe de l'associé chargé de la mission d'assurance.

Pour l'objet de la mission d'audit d'états financiers, ils

comprennent toutes les personnes successivement placées
hiérarchiquement au dessus de l'associé chargé de la
mission jusqu'au président directeur général ;
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 81
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

Equipe chargée de la mission

 (ii) ceux qui donnent une consultation concernant des

questions techniques ou sectorielles spécifiques, des
opérations ou événements relatives à la mission d'assurance ;
 (iii) ceux qui assurent le contrôle qualité de la mission
d'expression d'assurance, notamment ceux qui effectuent
l'inspection de contrôle qualité de la mission d'assurance ;

 C- Pour l'objet de la mission d'audit d'états financiers,

tous ceux qui au sein du cabinet d'un réseau peuvent
influencer directement le résultat de la mission d'audit
d'états financiers.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 82
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Réseau
GIE
cabinet
bureau
Gérant ou PDG
Associers non in charge
Associer qualité
Associer in charge
Associer revue indépendante
auditeur Partner non associé
manager
Chef de mission
Client senior
junior
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 83
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Missions d'audit des états financiers
 Les missions d'audit des états financiers sont
pertinentes pour une large gamme d'utilisateurs
potentiels ; en conséquence, outre l'indépendance
d'esprit, l'apparence d'indépendance a une
importance particulière.
 En conséquence, pour les clients d'une mission
d'audit d'états financiers:
 membres de l'équipe chargée de la mission d'expression
d'assurance,
 le cabinet et
 les cabinets du réseau

sont tenus d'être indépendants du client d'une mission

d'audit d'états financiers.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 84
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Missions d'audit des états financiers
 Ces obligations d'indépendance recouvrent les interdictions
relatives à certaines relations entre les membres de l'équipe
chargée de la mission d'expression d'assurance et les
administrateurs, les cadres et les salariés du client en
mesure d'exercer une influence directe et significative sur
l'information objet de la mission (les états financiers).

 Il convient aussi de se demander si des menaces sur

l'indépendance sont créées du fait des relations avec des
salariés du client qui sont en mesure d'exercer une influence
directe et significative sur l'objet de la mission (la situation
financière, la performance financière et les flux de trésorerie).

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 85
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Autres missions d'expression d'assurance basées
sur des assertions
 Dans une mission d'expression d'assurance basée sur des
assertions où le client n'est pas client d'une mission d'audit
d'états financiers, (ex: revue du compte courant associé):

 les membres de l'équipe chargée de la mission et

 le cabinet

sont tenus d'être indépendants du client de la mission

d'expression d'assurance (la partie responsable, qui est
responsable de l'information objet de la mission et qui peut
être responsable de l'objet de la mission).

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 86
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Autres missions d'expression d'assurance basées sur des assertions
 Ces obligations d'indépendance comprennent des interdictions concernant
certaines relations entre les membres de l'équipe chargée de la mission
d'expression d'assurance
 et les administrateurs,
 les cadres et
 les salariés du client
qui sont en mesure d'exercer une influence directe significative sur
l'information objet de la mission.

 Il convient aussi de se demander si des menaces sur l'indépendance sont

créées du fait des relations avec des salariés du client qui sont en mesure
d'exercer une influence directe et significative sur l'objet de la mission.

 Il convient aussi de prendre en compte toute menace dont le cabinet a des

raisons de croire qu'elle pourrait être créée en raison des intérêts et des
relations du cabinet d'un réseau.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 87
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Dans les missions d'expression d'assurance basées sur les

assertions qui ne sont pas des missions d'audit d'états
financiers, dans lesquelles la partie responsable est
responsable de l'information objet de la mission mais non de
l'objet de la mission, SEULEMENT
 les membres de l'équipe chargée de la mission d'expression
d'assurance et
 le cabinet
sont tenus d'être indépendants de la partie responsable de
l'information objet de la mission (le client de la mission
d'expression d'assurance).
 De plus, il convient aussi de prendre en compte toute menace
dont le cabinet a des raisons de croire qu'elle pourrait être créée
par des intérêts et des relations entre un membre de l'équipe
chargée de la mission d'expression d'assurance, un cabinet du
réseau et la partie responsable de l'objet de la mission

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 88
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Rapports à usage restreint
 Dans le cas d'un rapport d'expression d'assurance
concernant un client d'une mission d’assurance ne portant
pas sur les états financiers dont l'usage est expressément
limité à des utilisateurs identifiés, les utilisateurs du rapport
sont considérés être au courant de l'objet, de l'information
objet de la mission et des limitations du rapport du fait de
leur participation à l'établissement de la nature et du champ
des instructions données par le cabinet pour la prestation de
ces services, y compris les critères suivant lesquels il
convient d'évaluer ou de mesurer l'objet de la mission.

 Ce savoir ainsi que la capacité renforcée du cabinet à

communiquer sur les sauvegardes avec l'ensemble des
utilisateurs du rapport améliorent l'efficacité des
sauvegardes relatives à l'apparence d'indépendance.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 89
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

 Rapports à usage restreint
 Ces circonstances peuvent être prises en compte par le cabinet
lorsqu'il évalue les menaces pesant sur l'indépendance et qu'il
envisage les sauvegardes nécessaires pour éliminer les menaces
ou les réduire à un niveau acceptable.
 Au minimum, il sera nécessaire d'appliquer des dispositions pour
évaluer l'indépendance des membres de l'équipe chargée de la
mission d'expression d'assurance et de leurs parents proches ou
immédiats.
 Par ailleurs, si le cabinet détenait un intérêt financier significatif,
direct ou indirect, chez le client de la mission d'expression
d'assurance, la menace liée à l'intérêt personnel ainsi créée serait si
significative qu'aucune sauvegarde ne serait en mesure de réduire
cette menace à un niveau acceptable.
 Une prise en considération limitée de toute menace créée par des
intérêts liés aux réseaux de cabinets peut être suffisante.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 90
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Indépendance – Missions d'expression d'assurance

Parties responsables multiples
 Dans certaines missions d'expression d'assurance, basées sur
des assertions ou sur une appréciation directe, qui ne sont pas
des missions d'audit d'états financiers, il est possible qu'il y ait
plusieurs parties responsables.

 Dans de telles missions, le cabinet peut prendre en considération

le point se savoir si un intérêt ou une relation entre le cabinet, ou
un membre de l'équipe chargée de la mission et une partie
responsable donnée serait de nature à créer une menace pour
l'indépendance autre que manifestement insignifiante dans le
contexte de l'information objet de la mission.
 Seront pris en considération les facteurs tels que :
 l'importance relative de l'information objet de la mission (ou de
l'objet de la mission) dont a la charge la partie responsable donnée ;
 le degré d'intérêt général associé à la mission.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 91
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

Accordingly:
 (a) For assurance engagements provided to an audit client, the
members of the assurance team, the firm and network firms are
required to be independent of the client;
 (b) For assurance engagements provided to clients that are not
audit clients, when the report is not expressly restricted for use
by identified users, the members of the assurance team and the
firm are required to be independent of the client; and
 (c) For assurance engagements provided to clients that are not
audit clients, when the assurance report is expressly restricted
for use by identified users, the members of the assurance team
are required to be independent of the client. In addition, the firm
should not have a material direct or indirect financial interest*
in the client

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 92
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

 En conséquence :
 (a) Pour des engagements d'assurance fournis à un client
d'audit, les membres de l'équipe d'assurance, la société et les
sociétés de réseau sont requis d'être indépendant du client ;
 (b) Pour des engagements d'assurance fournis à des clients qui
ne sont pas des clients d’audit : quand le rapport n'est pas
expressément restreint à l'usage des utilisateurs identifiés, les
membres de l'équipe d'assurance et la société sont requis d'être
indépendant du client ; et
 (c) Pour des engagements d'assurance fournis à des clients qui
ne sont pas des clients d’audit, et quand le rapport d'assurance
est expressément restreint à l'usage d’utilisateurs identifiés : les
membres de l'équipe d'assurance sont tenus d'être indépendant
du client. En outre, la société ne devrait pas avoir un interêt
financier direct ou indirect significatif chez le client

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 93
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

APPLICATION DES PRINCIPES A DES SITUATIONS

SPECIFIQUES
Le code d’éthique a prévu également une
description de situations spécifiques pouvant entacher
l’indépendance du professionnel comptable

Ces situations décrites ( section 290 de la norme )

ne sont pas exhaustives mais doivent être étudiées
avec soins par tous le professionnels car elles
illustrent l’état d’esprit de l’IFAC en matière
d’éthique. Ces situations traitent notamment :
–

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 94
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

APPLICATION DES PRINCIPES A DES SITUATIONS

SPECIFIQUES
 Participations financières

 Dispositions applicables à l'ensemble des clients de

missions d'assurance
 Dispositions applicables aux clients d'audit d'états
financiers
 Dispositions applicables aux clients de missions autres
que des missions d'assurance…
 Prêts et cautions

 Relations d'affaires étroites avec des clients de missions

d'assurance
 Liens familiaux et personnels
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 95
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

APPLICATION DES PRINCIPES A DES SITUATIONS

SPECIFIQUES
 Emplois chez des clients de missions
d'assurance
 Récentes fonctions chez des clients de
missions d'assurance
 Fonction comme cadre ou membre du conseil
d'administration des clients de missions
d'assurance
 Ancienne association des cadres supérieurs
avec les clients de missions d'assurance

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 96
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

APPLICATION DES PRINCIPES A DES SITUATIONS SPECIFIQUES

 Clients d'audit d'états financiers qui sont des
entités cotées
 Prestations de services autres que des
missions d'assurance chez des clients de
missions d'assurance
 Préparation des documents comptables et des
états financiers
 Dispositions générales
 Clients d'audit d'états financiers qui ne sont
pas des entités cotées
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 97
 Partie B :PROFESSIONNELS COMPTABLES LIBERAUX

APPLICATION DES PRINCIPES A DES SITUATIONS SPECIFIQUES

 Situations d'urgence
 Services d'évaluation

 Prestation de services fiscaux chez des clients

d'audit d'états financiers
 Prestation de services d'audit interne chez des
clients d'audit d'états financiers
 Prestation de services d'assistance
informatique chez des clients d'audit d'états
financiers

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 98
 Période de la mission
 Les membres de l'équipe chargée d’une mission
d'expression d'assurance et le cabinet doivent être
indépendants du client tout au long de la période de
la mission d'expression d'assurance.
 La période de la mission débute lorsque l'équipe de
mission d'expression d'assurance commence à
fournir des services d'assurance et s'achève avec la
publication du rapport de mission d'assurance, sauf
lorsque la mission est de nature récurrente.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 99
 Période de la mission
 Si la mission d'assurance est censée être exécutée
de façon récurrente, la période de la mission
s'achève à la plus tardive des deux dates suivantes :
 la date de notification par l'une ou l'autre des parties que la
relation professionnelle est arrivée à son terme ou la date de
publication du rapport d'assurance final.

 Dans le cas d'une mission d'audit d'états financiers, la
période de la mission comprend la période couverte par les
états financiers faisant l’objet du rapport du cabinet.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 100
 Période de la mission
 Lorsqu'une entité devient un client d'audit d'états
financiers pendant ou après la période couverte par
les états financiers sur lesquels va porter le rapport
d’audit du cabinet, le cabinet doit se demander si des
menaces sur l'indépendance ne risquent pas d'être
créées par :
 des liens financiers ou d'affaires avec le client d'audit
pendant ou après la période couverte par les états
financiers, mais avant l'acceptation de la mission d'audit
d'états financiers ;
 des services antérieurs fournis au client d'audit.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 101
 Période de la mission
 De même, dans le cas d'une mission
d'assurance qui n'est pas une mission
d'audit d'états financiers, le cabinet doit
se demander si des liens financiers ou
d'affaires, ou des services antérieurs
risquent de créer des menaces pour
l'indépendance.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 102
 Période de la mission
 Si un service autre qu'une mission d'assurance a été fourni par
le cabinet au client d'audit d'états financiers pendant ou après la
période couverte par les états financiers mais avant le
commencement de services professionnels en rapport avec
l'audit d'états financiers et que ce service serait interdit au cours
de la période de la mission, il convient de prendre en
considération les menaces sur l'indépendance susceptibles le
cas échéant de résulter de ce service.
 Si une menace non manifestement négligeable était créée, des
sauvegardes devraient être envisagées et appliquées le cas
échéant pour ramener cette menace à un niveau acceptable.
Parmi de telles sauvegardes peuvent figurer les actions
suivantes :

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 103
 Période de la mission
 discuter des questions d'indépendance liées à la prestation du
service autre que le service d'assurance avec les personnes
chargées de la gouvernance du client, telles que les membres
du comité d'audit ;
 obtenir du client qu'il reconnaisse sa responsabilité à l'égard des
résultats du service autre que le service d'assurance ;
 empêcher le personnel ayant fourni le service autre que le
service d'assurance de participer à la mission d'audit des états
financiers ;
 engager un autre cabinet pour passer en revue les résultats
issus du service autre que le service d'assurance ou faire refaire
par un autre cabinet le service autre que le service d'assurance
dans la mesure nécessaire pour lui permettre d'assumer la
responsabilité du service fourni.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 104
 Partie C :les professionnels comptables salariés

Les investisseurs, les créanciers, les employeurs et les

autres secteurs de la communauté des affaires, de même
que les gouvernements et le public dans son ensemble,
peuvent tous s'appuyer sur les travaux des professionnels
comptables salariés.
Les professionnels comptables salariés peuvent être
individuellement ou conjointement responsables de la
préparation et de l'établissement de rapports sur
l'information financière et d'autres informations, sur
lesquels peuvent s'appuyer tant l'organisation qui les
emploie que des tiers.
Ils peuvent également être chargés d'assurer une
gestion financière efficace et de fournir des conseils
compétents sur toute une gamme de sujets en rapport
avec les affaires.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 105
 Partie C :les professionnels comptables salariés

Un professionnel comptable salarié peut être :

 un employé salarié,
 un associé,
 un administrateur (dirigeant ou non-dirigeant),
 un propriétaire,
 un volontaire ou un tiers travaillant pour un ou plusieurs
employeurs.

La forme juridique de cette relation avec l'organisation

employeur, le cas échéant, n'a aucune incidence sur les
responsabilités éthiques du professionnel comptable
salarié.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 106
 Partie C :les professionnels comptables salariés

 Les exemples de circonstances susceptibles de

créer des menaces liées à l'intérêt personnel
pour un professionnel comptable salarié
comprennent, sans s'y limiter :
 les intérêts financiers, prêts ou cautions.
 les régimes de rémunération au rendement.
 l'usage personnel indu d'actifs de la société.
 le souci quant à la sécurité de l'emploi.
 les pressions commerciales émanant de
l'extérieur de l'organisation employeur.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 107
 Partie C :les professionnels comptables salariés

 Les exemples de circonstances susceptibles de créer

des menaces de familiarité comprennent, sans s'y limiter :

 Le cas où un professionnel comptable salarié, en mesure

d'influencer la communication des informations financières
ou non financières ou les décisions commerciales, a un de
ses parents proches ou immédiats en mesure de tirer profit
de cette influence.

 Une ancienne association avec des contacts commerciaux

influençant les décisions d'affaires.

 L'acceptation d'un cadeau ou d'un traitement préférentiel, à

moins que la valeur en soit clairement peu importante.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 108
 Partie C :les professionnels comptables salariés

 Les exemples de circonstances susceptibles de

créer des menaces liées à l'intimidation
comprennent, sans s'y limiter :
 la menace de démission ou de remplacement du
professionnel comptable salarié ou d'un membre
de sa famille proche ou immédiate suite à un
désaccord sur l'application d'un principe
comptable ou sur la façon dont établir le rapport
sur l'information financière.

 La présence d'une personnalité dominante

tentant d'influencer le processus décisionnel, par
exemple, concernant l'attribution de contrats ou
l'application d'un principe comptable.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 109
 Partie C :les professionnels comptables salariés

 Les exemples de circonstances susceptibles de

créer des menaces liées à l'intimidation
comprennent, sans s'y limiter :
 la menace de démission ou de remplacement du
professionnel comptable salarié ou d'un membre
de sa famille proche ou immédiate suite à un
désaccord sur l'application d'un principe
comptable ou sur la façon dont établir le rapport
sur l'information financière.

 La présence d'une personnalité dominante

tentant d'influencer le processus décisionnel, par
exemple, concernant l'attribution de contrats ou
l'application d'un principe comptable.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 110
 Partie C :les professionnels comptables salariés

Les sauvegardes dans l'environnement de travail comprennent,

mais sans s'y limiter :
 les systèmes de supervision d'entreprise de l'organisation
employeur ou d'autres structures de supervision.
 Les procédures de recrutement dans de l'organisation employeur
 Les contrôles internes forts;
 Les procédures disciplinaires appropriées;
 Une direction qui insiste sur l'importance du comportement
déontologique et sur l'expectative que les salariés agiront de
façon déontologique.
 une formation théorique et pratique appropriée sur les politiques
et procédures liés au contrôle qualité et à l’éthique.
 Des politiques et des procédures destinées à habiliter et à
encourager les salariés à communiquer aux niveaux
hiérarchiques supérieurs de l'organisation employeur tout
problème d'éthique qui les concerne, sans crainte de rétorsion.
 La consultation d'une autre professionnel comptable approprié.
 …

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 111
 Partie C :les professionnels comptables salariés

 Dans les cas où un professionnel comptable

salarié estime qu'un comportement ou des
actions contraires à l'éthique d'autres personnes
vont continuer de se produire au sein de
l'organisation employeur, le professionnel
comptable salarié doit :
 envisager de rechercher des conseils juridiques.
 Dans ces situations extrêmes où toutes les
sauvegardes disponibles ont été épuisées et où il
n'est pas possible de réduire la menace à un
niveau acceptable, il peut arriver à la conclusion
qu'il est approprié de démissionner de
l'organisation employeur.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 112
 OECT
Ordre des Experts Comptables de Tunisie

DISPOSITIONS RÉGLEMENTAIRES
TUNISIENNES
En matiere d’indépendance du CAC

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 113
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 A ce titre la loi 88-108, le décret 89-541
réglementant la profession d’EC ainsi que le CSC
ont prévu un certains nombre de dispositions dans
le sens de :
 Fixation des règles d’intégrité et d’objectivité
 La limitation d’accès à la profession aux seules personnes
jugées qualifiées pour exercer
 Du renforcement de la confidentialité
 La fixation de conditions d’axés strictes au capital des
sociétés d’EC
 De la délimitation des responsabilités
 La fixation des règles de confidentialité
 De la fixation de règles d’indépendance requise
 La définition du rôle de la commission de contrôle

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 114
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Intégrité et conditions d’exercice:

 Art. 3 loi 88-108: « Nul ne peut exercer la fonction d’EC s’il

n’est inscrit au tableau de l’OECT »

 Pour être inscrit il faut jouir de tous les droit civiques et ne

pas avoir fait l’objet de condamnation pour crime ou délit,
autre qu’involontaire de nature à entacher son honorabilité
… notamment celles visées par la législation relative à
l’interdiction du droit à gérer et d’administrer les sociétés

 Présenter des garanties de moralité… »

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 115
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Règles de Responsabilité
 Art. 6 :« Les EC assument la responsabilité
de leur travaux »:

 « La responsabilité propre des sociétés inscrite à

l’ordre laisse subsister la responsabilité
personnelle de chaque membre à l’égard de
l’ordre à raison des travaux qu’il a réalisé lui-
même … et qui doivent être assortis de sa
signature personnelle Ainsi que du visa ou de la
signature sociale »

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 116
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Secret professionnel :

 Art. 7 : « sous réserve des

dispositions contraires, les personnes
physiques et morales inscrites à
l’ordre et leurs salariés sont tenues au
secret professionnel… »

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 117
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Renommée de la profession :

 Art. 9 :« Les personnes physiques et morales

inscrites à l’ordre sont tenus à veiller à la
renommée de leur profession… »

 Art10: « toute publicité personnelle est interdite »

 Seule l’Ordre est habilité à faire des publicité

collectives pour l’ensemble de la profession.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 118
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Règles d’indépendance :

 Art. 4 :

 les membres de l’ordre peuvent constituer des sociétés

civiles avec 100% des parts détenus par des EC;

 ou

 Constituer des sociétés de capitaux avec au moins 75%

des parts détenus par des EC et le reste par détenus par
des salariés de la société;

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 119
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Règles d’indépendances
 Art. 4: « Les membres de l’ordre ne doivent être sous la dépendance, même
indirecte d’aucune personne, ou d’aucun groupement d’intérêt, »
 « les sociétés d’expertise comptables ne peuvent pas prendre de
participations financières dans les entreprises industrielles commerciales
agricoles ou bancaires ni dans les sociétés civiles »
 « Un EC ne peut participer à la gérance ou à la direction que d’une société
reconnue par l’OECT »

 Art. 7 :« Les EC ne peuvent assurer professionnellement le contrôle

des comptes des sociétés dans lesquelles ils détiennent directement
ou indirectement des participations de quelque nature que ce soit »

 Art. 18 : « l’ordre est garant de l’indépendance des CAC à l'égard des société
dont il assure le contrôle, à ce titre il est saisi de toute plainte émanant d’un
CAC relative à des actions de nature à mettre en cause son indépendance.

 Il est également saisi par le CAC intéressé par toute action émanant de la
société contrôlée de nature à entraver sa mission . L’affaire est instruite par
la commission de contrôle »

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 120
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Règles d’indépendances
 Art. 25 : « Les obligations d’indépendance
et de diligences mises à la charge du CAC
… s’étendent aux personnes qui exécutent
des missions légales et réglementaires de
certification des comptes des EPIC et des
sociétés dont l’Etat détient la totalité du
capital »
 Ces obligations touchent également
l’obligation de révélation de fait délictueux
pour les EPIC et autres entreprises
publiques soumis au contrôle des EC.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 121
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Rôle de la Commission de contrôle
 Art. 19 : « il est institué une commission de contrôle chargée
de veiller à l’application des obligations d’indépendance et de
diligence professionnelle à la charge des CAC.
 Le CAC tient un registre des diligences professionnelles. Il
porte sur ce registre, pour chaque société dont il assure le
contrôle, les indications de nature à permettre le contrôle
ultérieur des travaux accomplis par lui. Il mentionne leur date,
leur durée et, s’il a été assisté par des collaborateurs, il
indique leur identité avec les mêmes indications pour leur
travaux que pour les siens propres
 Le registre doit être conservé pendant 10 ans et reste à la
disposition de la commission de contrôle et éventuellement
de la chambre de discipline.
 La commission de contrôle fait examiner l’activité du CAC et
vise à cette occasion le registre des diligences
professionnelles »

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 122
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Rôle de la Commission de contrôle (décret (89-541)
 Art. 95 : « sont soumis au contrôle, au moins un fois tous les
trois ans toutes les personnes inscrites au tableau de l’OECT
qui auront accepté de se voir confier des missions légales de
certification des comptes d’une entreprise dont le siège
social est en Tunisie ».

 Art. 97 : »le président de la commission de contrôle vise à

cette occasion (du contrôle) le registre des diligences
professionnelles »

 Art . 103 : « Procédure d’autocontrôle de qualité: La

commission de contrôle établit avant le 31 mars de chaque
année un questionnaire d’autocontrôle de qualité qu’elle
adresse à tous les professionnels exécutant une mission
légale de certification ».

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 123
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Contenu du Registre des diligences
 Le CAC tient un registre des diligences professionnelles. Il
porte sur ce registre, pour chaque société dont il assure le
contrôle, les indications de nature à permettre le contrôle
ultérieur des travaux accomplis par lui. Il mentionne leur date,
leur durée et, s’il a été assisté par des collaborateurs, il
indique leur identité avec les mêmes indications pour leur
travaux que pour les siens propres
 Le registre doit être conservé pendant 10 ans et reste à la
disposition de la commission de contrôle et éventuellement
de la chambre de discipline.
 La commission de contrôle fait examiner l’activité du CAC et
vise à cette occasion le registre des diligences
professionnelles »

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 124
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Règles d’incompatibilités
 Art 11(loi 88-108) : les fonctions de membre de
l’ordre sont incompatible avec :
 tout emploi salarié sauf possibilité de dispenser un
enseignement se rattachant à la profession ou d’être
salarié chez un autre membre de l’OECT
 Avec toute activité commerciale qu’elle soit exercée
directement ou par personne interposée
 Avec tout mandat commercial à l’exception du mandat
d’administrateur, de gérant ou de fondé de pouvoir de
sociétés inscrites à l’ordre
 Toute mission de représentation devant les tribunaux de
l’ordre judiciaire, ou administratif ou auprès des
administrations et organismes publiques
 Le fait d’agir en tant qu’agent d’affaires

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 125
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Règles d’incompatibilités

1. Art 262 du code des sociétés commerciales

 Ne peuvent être nommés comme commissaires aux comptes :
 1) Les administrateurs ou les membres du directoire ou les apporteurs en
nature et tout leurs parents ou alliés, jusqu'au quatrième degré
inclusivement.
 2) Les personnes recevant sous une forme quelconque à raison de fonction
autres que celles des commissaires, un salaire, ou une rémunération des
administrateurs ou des membres du directoire ou de la société ou de toute
entreprise possédant le dixième du capital de la société, ou dont la société
possède au moins le dixième du capital.
 3) Les personnes auxquelles il est interdit d'être membre d'un conseil
d'administration ou d'un directoire ou qui sont déchues du droit d'exercer ces
fonctions.
 4) Les conjoints des personnes ci-dessus visées.
 Si l'une des causes d'incompatibilité ci-dessus indiquées survient au cours du
mandat, l'intéressé doit cesser immédiatement d'exercer ses fonctions et d'en
informer le conseil d'administration ou le directoire au plus tard quinze jours
après la survenance de cette incompatibilité.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 126
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Règles d’incompatibilités

 Article 263

 Les commissaires aux comptes ne peuvent être nommés

administrateurs ou membres du directoire des sociétés qu'ils
contrôlent pendant les cinq années qui suivent la cessation de leurs
fonctions.
 Toute désignation de commissaire aux comptes faite en contravention
aux dispositions du présent article et des articles 258, 259, 260 du
présent code est considéré comme nulle et non avenue et entraîne à
l'encontre de la société contrevenante le paiement d'une amende
égale à 2.000 au moins et à 20.000 dinars au plus.
 La société encourt la même peine en cas de défaut de
désignation de commissaire aux comptes par son assemblée
générale.

Voir également Art 4 du décret 87-529 du 1er avril 1987

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 127
 Disposition réglementaires Tunisiennes

Art 4 du décret 87-529 du 1er avril 1987:

La révision des comptes et des sociétés visés à l’article 1er du présent
décret (ENTREPRISES PUBLIQUES) ne peut être confiée à une
personne se trouvant dans l’une des situations suivantes :
Parents ou alliés, jusqu’au deuxième degré inclusivement des
administrateurs ou du directeur général
Personnes recevant sous une forme quelconque, à raison de
fonctions autres que celles de réviseurs, un salaire ou une
rémunération des administrateurs, de l’établissement, de la
société ou de toute entreprise dont l’établissement ou la société
possède au moins le dixième du capital
Conjoints des personnes ci dessus visées

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 128
 Disposition réglementaires Tunisiennes
 Règles d’incompatibilités
 Art. 23 : « Les CAC, leurs conjoints, leur salariés ou
les personnes exerçant pour leur compte, ne
peuvent se voir confier aucune mission d’expertise
comptable ou toute autre mission contractuelle de
la part de la société dont ils assurent le contrôle
des administrateurs, de toute entreprises
possédant le dixième du capital de la société ou
dont la société possède au moins le dixième de son
capital.
 Il leur est interdit d’en recevoir un avantage
quelconque en plus de la rémunération afférente à
la mission légale de certification. »

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 129
ANALYSE DES CAUSES POUR LE CODE D’ETHIQUE

Contexte international et national

Mondialisation
Scandales

Effets du contexte
Analyse des causes
Analyse des conséquences
Analyse des responsabilités

Réformes entreprises
 USA
 CEE
 France
 Tunisie
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 130
 Contexte

Mondialisation
Économie de marché et intensification des
échanges commerciaux
Recherche de bénéfice comme condition de
survie
Importance de l’information

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 131
 Analyse des causes

Passivité des membres du conseil d’administration et des

actionnaires.
Dissimulation de la situation financière et économique
réelle
Optimisme exagéré de l’information financière délivrée
aux marchés.
Des pressions exercées sur les commissaires aux comptes
pour les pousser à fermer les yeux sur des pratiques
douteuses.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 132
 Responsabilité partagée

Dirigeants
Administrateurs
Analystes financiers
Agences de notation
Commissaires aux comptes

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 133
 Conséquences
Confiance des parties prenantes ébranlée.
Disparition de l’un des cinq premiers
groupes mondiaux d’audit: la société
Andersen.
Engagement d’un processus législatif pour
renforcer l’arsenal répressif .
Retour en force de la notion de bonne gouvernance
et de gouvernement d’entreprise.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 134
 Réformes entreprises

USA : Loi SARBANES OXLEY

IFAC : refonte du code d’éthique et des normes
ISA avec un renforcement des règles
d’indépendance
France : Loi sur la sécurité financière
CEE: Recommandation européenne sur
l‘indépendance
Tunisie : Loi sur la sécurité financière (juillet
2005)
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 135
 Réformes entreprises
Tunisie :
 Loi sur la sécurité financière (LOI 2005-65)
 Décret n° 2002-2197 du 7 octobre 2002, relatif aux
modalités d’exercice de la tutelle sur les entreprises
publiques, à l’approbation de leurs actes de gestion, à
la représentation des participants publics dans leurs
organes de gestion et de délibération et à la fixation
des obligations mises à leur charge
CES REVISION COMPTABLE 2009- CHAP 2: Ethique et déontologie
2010 Par Maher GAIDA 136
 Réformes entreprises
Tunisie :
Loi sur la sécurité financière
 Institution du co commissariat aux comptes pour certaines
sociétés d’intérêt public
 Exigence systématique d’une lettre d’affirmation des
dirigeants
 Rotation des associés responsables

 Limitation du nombre des mandats de cac (3 si personne

physique et 5 mandat si personne morale)
CHAP 2: Ethique et déontologie
…
 COMPTABLE
CES REVISION Par Maher GAIDA 137
 + bjectifs des réformes

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 138
 GOUVERNANCE

Selon P. Drucker : “Le gouvernement d’entreprise

consiste à mettre au point et à respecter des principes
et des règles qui guident et limitent la conduite de ceux
qui agissent au nom de l’entreprise ”.

La notion de gouvernance d’entreprise recouvre donc à

la fois l’organisation des relations dirigeants-
actionnaires et l’ensemble des règles de
fonctionnement et de contrôle qui régissent la direction
des entreprises.
CES REVISION COMPTABLE
CHAP 2: Ethique et déontologie
Par Maher GAIDA 139
 Approche classique

ASSEMBLEE GENERALE Années 70

Conseil d’administration

Président Direction Générale

Cellule d’audit
interne

Direction 1 Direction 2 Direction ….

CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 140
 1ère évolution

ASSEMBLEE GENERALE
Années 80
Conseil d’administration
Initialement prévue par le
code de commerce puis
par l’art 215 du CSC:
Président du conseil Séparation des tâches
de gestion stratégique
et de gestion tactique
(président du conseil/DG)
Directeur Général

Cellule d’audit
interne

Direction 1 Direction 2 Direction ….

CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 141
 2ème Evolution :
Prévue par NCT 22 : contrôle interne des banques

Années 90
ASSEMBLEE GENERALE
En 1999
Séparation des tâches
de gestion tactique
Conseil d’administration et de contrôle (création
des comités d’audit )

Comité d’audit

Direction Générale

Direction 1 Direction 2 Direction ….

CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 142
 3ème évolution

Années 2000
ASSEMBLEE GENERALE

Selon art 225 du CSC:

Conseil de surveillance le CA est remplacé par un
Conseil de surveillance
qui désigne un Directoire

Directoire

Direction 1 Direction 2 Direction ….

CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 143
 Le conseil de surveillance

Article 235 du CSC :

« Le conseil de surveillance exerce le contrôle permanent de la gestion
de la société par le directoire.
A toute époque de l'année, le conseil de surveillance opère les contrôles
qu'il juge opportuns et peut se faire communiquer les documents qu'il
estime utiles à l'accomplissement de sa mission.
Une fois par trimestre au moins, le directoire est tenu de présenter un
rapport au conseil de surveillance.
Après la clôture de chaque exercice et dans un délai de trois mois, le
directoire est tenu de présenter au conseil de surveillance aux fins de
vérification et de contrôle son rapport relatif à la gestion sur les comptes
de l'exercice.
Le conseil de surveillance présente à l'assemblée générale ses
observations sur le rapport du directoire ainsi que sur les comptes de
l'exercice. »
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 144
 Principe de bonne gouvernance
des grandes entreprises

ASSEMBLEE GENERALE

CS

Directoire ?
Comité d’audit

Direction Générale
Audit interne

Direction 1 Direction 2 Direction ….

CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 145
 LE CS OU LE COMITE D’AUDIT

DEVRAIT exercer, pour le compte de l’ASSEMBLÉE GÉNÉRALE , la

supervision des domaines et activités suivants :
–Le Contrôle Interne et du système de Risk Management
–Le Reporting Financier et le processus sous-jacent à son élaboration
–Le processus mis en oeuvre pour assurer le respect des règlements
–Le processus de suivi du respect du code de bonne conduite en
vigueur au sein de l’entreprise
–Le mode de désignation des commissaire aux comptes et des
auditeurs
–Intervient dans la planification et la stratégie d’audit
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 146
 LE COMITE D’AUDIT

•Le suivi de la mise en œuvre des systèmes de contrôle interne

•Le suivi des recommandations de l ’audit interne / externe

•Le contrôle de la gestion du « going concern »)

•La revue des questions importantes de comptabilité et de

reporting financier, y compris les modifications comptables et
de réglementation en vigueur ainsi que l’impact de celles-ci
sur les états financiers
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 147
 REFORMES USA

 Loi SARBANES & OXLEY

 TRAVAUX DE LA SEC

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 148
 SARBANES OXLEY ACT

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 149
 Réformes USA
 Des restrictions supplémentaires concernant les
prestations de services autres que l’audit
 Obligations de divulgations d’informations sur les
honoraires
 Approbation préalable de toutes les prestations par
le comité d’audit
 Relations avec le comité d’audit
 Rotation de l’associé en charge du dossier et
obligations en matière de rémunérations
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 150
 Réformes USA
 Les comités d’audit des sociétés émettrices doivent
approuver préalablement toutes les prestations :

 Toutes les prestations d’audit et de certification

 Toutes les prestations autres que l’audit (permises)

 L’approbation préalable doit intervenir avant la désignation

de la firme d’audit

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 151
 Prestations interdites (autres que l’audit)
1. Tenue de comptabilité
2. Conception et implémentation des systèmes d’information
3. Services d’évaluation,
4. Outsourcing d’audit interne
5. Fonctions managériales ou se rapportant aux ressources
humaines
6. Fonctions de courtier/négociant, conseils en matière
d'investissement
7. Prestations de service juridiques
8. Services d'expert ne se rattachant pas à l'audit

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 152
 Rotation de l’associé

 Exigences de rotation s’appliquant aux associés en

charge.
 Un associé en charge est un associé membre de
l’équipe d’audit et :
 qui a un pouvoir de décision sur les problèmes significatifs d’ordre
comptables et financier affectant les états financiers du client,
 ou qui maintient des contacts réguliers avec le management et le
comité d’audit du client.
 Un associé expert non audit (juridique, fiscal, évaluation)
n'est pas pas soumis aux conditions de rotation.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 153
 Relations d’emploi
Nouvelles règles s’appliquant :
à l’associé en charge ou tout autre associé ayant
participé à la mission, et
 tout collaborateur de l’équipe d’audit ayant travaillé
plus de 10 heures durant l’année d’audit

Ne peut pas accepter une fonction se rapportant au

reporting financier au sein de la société émettrice
durant une année suivant la fin de l’audit de
l’exercice durant lequel a travaillé le professionnel.
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 154
 Relations d’emploi

Sachant que “Equipe d’audit”

signifie : Tous les associés et
collaborateurs participant à l’audit,
et toute personne ayant intervenu
sur des problèmes techniques en
relation avec l’audit.

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 155
 TRAVAUX DE LA
SEC

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 156
 Travaux de la SEC
L’approche de la Securities and Exchange
Commission (SEC) est la suivante :

Etablir une norme générale

Définir quatre principes de

détermination d’incompatibilités

Recenser des prestations

interdites

Définir des mesures de

publicité
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 157
 Travaux de la SEC
L’approche de la Securities and Exchange
Commission est la suivante :
Être et paraître indépendant

Établir une norme générale Principes d’appréciation de

l’indépendance de l’auditeur tel que
perçu par un investisseur . Ce dernier
ne doit pas être amené à douter de
l’impartialité ou de l’objectivité de
l’auditeur

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 158
 Travaux de la SEC
L’approche de la Securities and Exchange
Commission est la suivante :
REGLES D’INCOMPATIBILITES

Définir quatre principes de 1. Avoir un intérêt

détermination d’incompatibilités 2. Auditer son propre travail
3. Agir comme un dirigeant ou un
employé du client (immixtion
dans la gestion)
4. Être impliqué pour Prendre
partie pour son client (perte de
l’indépendance)
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 159
 Travaux de la SEC
L’approche de la Securities and Exchange
Commission est la suivante :
SARBANES OXLEY
1. Tenue de comptabilité
2. Conception et implémentation
des systèmes d’information
3. Services d’évaluation,
4. Services actuariels
Recenser des prestations 5. Outsourcing d’audit interne
interdites 6. Fonctions managériales ou se
rapportant aux ressources
humaines
7. Fonctions de courtier/négociant,
conseils en matière
d'investissement
8. Prestations de service juridiques
9. Services d'expert ne se rattachant
CHAP 2: Ethique et déontologie
CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA pas à l'audit 160
 Travaux de la SEC
L’approche de la Securities and Exchange
Commission est la suivante :
REGLES DE PUBLICATION

Définir des mesures de 1. Publier les honoraires d’audit

2. Publier les autres honoraires
publicité
3. Publier les travaux du comité
d’audit sur les prestations non -
audit fournies par l’auditeur

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 161
 LA LOI FRANCAISE DU PREMIER AOUT 2003
SUR
LA SECURITE FINANCIERE

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 162
 Loi française du 1er août 2003

1. Chap 1 : Organisation et contrôle de la profession

a) Institution d’un Haut conseil de commissariat aux comptes

b) Les commissaires aux comptes sont soumis aux contrôles
par le Haut conseil, la CNCC (nationale ou régionales) et le
garde des sceaux
c) L’autorité des marchés financiers peut diligenter une
inspection

2. Chap 2 : La transparence dans les entreprises

CHAP 2: Ethique et déontologie

CES REVISION COMPTABLE Par Maher GAIDA 163