Gestion Prévisionnelle et Budgétaire

S8 Filière ACG ENCG Marrakech

P. SAID OUHADI
Février 2022

05/03/2022 P. SAID OUHADI 1

 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire

Le contrôle dans le processus de Management

Planification Contrôle

Organisation Direction

05/03/2022 P. SAID OUHADI 2

 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire
Le contrôle dans le processus de Management

Management

Anticipatif Réactif
Prévisionnel

05/03/2022 P. SAID OUHADI 3

 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire
Le contrôle dans le processus de Management

Processus de Management = Processus de Décision

Information Décision Action Résultats Contrôle

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 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire

Types de décision Types de contrôle

Stratégique Stratégique

Organisationnelle Organisationnel

Opérationnelle Opérationnel

05/03/2022 Pr.
P. SAID
SAID OUHADI
OUHADI 5
 Le La typologie d ’Anthony
processus Stratégie Gestion Tâches
de
contrôle
Finaliser

Piloter

Post évaluer

Contrôle Contrôle Contrôle

stratégique de gestion opérationnel
ou des tâches
ou
05/03/2022 P. SAID OUHADI d ’exécution 6
 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire

CONTRÔLE DE GESTION

Contrôle de gestion Contrôle de Gestion

Stratégique Opérationnel

05/03/2022 Pr.
P. SAID
SAID OUHADI
OUHADI 7
 Le Budget dans le processus de gestion
Fixation des objectifs et Diagnostic

Planification stratégique

Planification opérationnelle

Budgétisation

Actions

Mesures et évaluation des

performances

Contrôle budgétaire
05/03/2022 P. SAID OUHADI 8
 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire

Le processus budgétaire

• Budgets

• Réalisations

• Mesure des performances

• Contrôle budgétaire
05/03/2022 P. SAID OUHADI 9
 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire

• Définition de la gestion budgétaire

Le plan comptable français présente la gestion

budgétaire comme « un mode de gestion
consistant à traduire en programmes
d’action chiffrés appelés « budgets » les
décisions prises par la direction avec la
participation des responsables ».

05/03/2022 Pr.
P. SAID
SAID OUHADI
OUHADI 10
 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire
INTERETS

1) Traduire les stratégies et plans d’actions en objectifs chiffrés

(prévisions) ;

2) Réfléchir à de nouvelles stratégies et à de nouveaux plans d’action ;

3) Construire un référentiel pour les décisions quotidiennes et l’analyse

des résultats ;

4) Coordonner les actions, entre elles et par rapport à l’objectif

stratégique de l’entreprise ;
5) Fixer les objectifs individuels des managers

05/03/2022 P. SAID OUHADI 11

 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire
• Préalables

La gestion budgétaire suppose :

1) La définition d’objectifs ex ante,

2) Une structure englobant l’ensemble des activités de l’entreprise,

3) La participation et l’engagement des responsables des centres de

responsabilité

4) La mise en place d’un contrôle budgétaire

05/03/2022 P. SAID OUHADI 12

 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire
Méthodes de budgétisation

On distingue plusieurs modélisations de budget :

La budgétisation par ligne budgétaire (par nature)

La budgétisation par variabilité (variables, fixes)
La budgétisation fonctionnelle (ventes, production, achats, …etc.)
La budgétisation par département
La budgétisation par centre de responsabilité
La budgétisation par activités (Activity Based Budgeting) ;
La budgétisation par processus (Process Based Budgeting) ;
La budgétisation modulaire (Budget Base Zéro)
La budgétisation par projet

05/03/2022 P. SAID OUHADI 13

 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire
L’interdépendance des budgets

Les budgets sont établis par centres de responsabilités.

Chacun d’eux a une mission qui participe à la réalisation des

différentes fonctions nécessaires à l’exploitation de l’entreprise.

Les différents budgets sont interdépendants (par exemple, le budget

des ventes détermine le budget de production qui lui-même
détermine les budgets d’approvisionnement, etc.).

Les contenus des différents budgets doivent donc être cohérents.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 14

 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire
Budget des ventes

Budget des frais Budget de

commerciaux production

Budget Budget des

approvisionnements
d’investissement

Budget des autres

charges
Budget de
trésorerie

Résultat Bilan prévisionnel

prévisionnel

05/03/2022 P. SAID OUHADI 15

 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire

Introduction
La gestion budgétaire commerciale
La gestion budgétaire de Production
La gestion budgétaire des approvisionnements
Le budget des investissements
Le budget de trésorerie
Le CPC prévisionnel
Le bilan prévisionnel
La gestion budgétaire des résultats

05/03/2022 P. SAID OUHADI 16

 Gestion Prévisionnelle et Budgétaire

Système d’évaluation

Examen Final 60%

Contrôle continu 40%

Assiduité 5%
Tests Surprise 10%
Travaux à rendre 10%
Travail de session 15%
05/03/2022 P. SAID OUHADI 17
 Gestion Budgétaire Commerciale

Budget commercial

Budget des ventes Budget des frais commerciaux

Contrôle budgétaire du chiffre d’affaires

05/03/2022 Pr.
P. SAID
SAID OUHADI
OUHADI 18
 Le budget commercial

La prévision des ventes

Les objectifs commerciaux sont de deux natures :

La réalisation d’un niveau de vente bien déterminée ;

La détermination d’une structure des ventes par produits, par régions

ou par type de clientèle.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 19

 Le budget commercial

L’élaboration d’un budget des ventes doit

passer par deux étapes fondamentales :

- La prévision des ventes

- Leur ventilation dans les différents budgets
qui facilitent le contrôle périodique des
prévisions en cours d’année.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 20

 Le budget commercial

Le budget de vente est ventilé :

• Par période
• Par zone géographique
• Par produit

05/03/2022 P. SAID OUHADI 21

 Le budget commercial
Exemples d’application :
Budget par région : Exemple de région 1
Période Période Pério
Période 1 2 3 de 4
otal

3350 3320 3370

roduit A 300 1340

7780 7760 8700

roduit B 750 3090

5550 5530 6600

roduit C 530 2210

4460 4420 4480

roduit D 440 1800

11100 11000 11200

roduit E 1050 4350

33240 33030 33450

otal 3070 12790

05/03/2022 P. SAID OUHADI 22

 Le budget commercial
Exemples d’application :
Budget par produits : Exemple de produit 1
P P P Total
.1 .2 .3 .4

3 3 3 11340
égion 1 300 350 320 370

4 3 5 11730
égion 2 400 450 380 500

2 2 3 11080
égion 3 250 290 220 320

1 9 1 44150
otal 950 1090 920 1190

05/03/2022 P. SAID OUHADI 23

 Le budget commercial
Exemples d’application :
Budget par période : Exemple de période 1
Région
Région 1 Région 2 3 Total

3300 4400 2250

950

Produit B 7750 8800 6650

2200

Produit C 5530 6600 4450

1580

Produit D 4440 5500 4400

1340

Produit E 11050 11200 8800

3050

Total 3N070 33500 22550

9120

05/03/2022 P. SAID OUHADI 24

 Le budget commercial
La prévision des ventes

Prévoir les ventes c’est :

Déterminer les ventes futures
• en quantité
• en valeur

en tenant compte des diverses contraintes et opportunités

environnementales d’un côté, et de la politique générale de
l’entreprise de l’autre côté.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 25

 Le budget commercial
La prévision des ventes
Les contraintes de prévision
1/ Contraintes externes : la réglementation, la forme du marché, la
concurrence, le marché des matières première, et le marché du travail.

2/ Contraintes internes : Contraintes de compétence et Contraintes de

stratégie générale

05/03/2022 P. SAID OUHADI 26

 Le budget commercial
Les techniques de prévision

Les techniques de prévisions de vente reposent sur :

* Des études de marché,

* Des panels
* Des tendances des ventes passées.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 27

 Le budget commercial
Les techniques de prévision
Nous retenons principalement les techniques de prévision ci-après :

- Corrélation
- Les tendances
- Le total Mobile
- Les coefficients saisonniers
- Le lissage exponentiel

On peut ajouter les prévisions de ventes par les probabilités

05/03/2022 P. SAID OUHADI 28

 Le budget commercial
Les corrélations
S’il apparaît que les ventes d’un produit varient en fonction d’une variable donnée, il est
possible de prévoir ses ventes futures en tenant compte des valeurs de cette variable
supposées connues d’avance.
Exemple :
Une entreprise a résumé les ventes de ses produits ainsi que le revenu des ménages en
pourcentage du revenu national dans le tableau qui suit :

Revenus 11 8 7 5 5 25 10 4 8 7
ventes 24 18 12 12 11 58 24 10 16 15
En calculant le coefficient de corrélation, il apparaît une très forte corrélation entre les
deux variables. Il suffit de connaître le revenu des ménages pour pouvoir prévoir les
ventes des produits de cette entreprise :

r= ∑(xi-x)(yi-y) / √∑(xi-x) ∑(yi-y)= 0,994 soit proche de 1 (l’unité).

y= 2,35x-1,13

05/03/2022 P. SAID OUHADI 29

 Le budget commercial
Revenus 11 8 7 5 5 25 10 4 8 7
ventes 24 18 12 12 11 58 24 10 16 15
Titre du graphique
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Revenus ventes
ventes
70

60

50

40

30

20

10

0
0 5 10 15 20 25 30

05/03/2022 P. SAID OUHADI 30

 Le budget commercial
Revenus Xi ventes Yi
Xi-X Yi-Y (Xi-X)2 (Yi-Y)2 √(xi-x)2 √(yi-y)2 (Xi-X)(Yi-Y) r
11 24
2 4 4 16 8
8 18
-1 -2 1 4 2
7 12
-2 -8 4 64 16
5 12
-4 -8 16 64 32
5 11
-4 -9 16 81 36
25 58
16 38 256 1444 608
10 24
1 4 1 16 4
4 10
-5 -10 25 100 50
8 16
-1 -4 1 16 4
7 15
-2 -5 4 25 10
18,110770 42,778499 774,75157 0,9938669
90 200 0 0 328 1830 3 3 3 770 7
9 20

05/03/2022 P. SAID OUHADI 31

 Le budget commercial
a= 2,34756098
b= -1,12804878

Revenus Xi ventes Yi
Yi ajusté Ecarts
11 24 24,61 -0,61
8 18 17,59 0,41
7 12 15,25 -3,25
5 12 10,57 1,43
5 11 10,57 0,43
25 58 57,37 0,63
10 24 22,27 1,73
4 10 8,23 1,77
8 16 17,59 -1,59
7 15 15,25 -0,25
0,7

05/03/2022 P. SAID OUHADI 32

 Le budget commercial
Les corrélations
Exemple d’application :
Une entreprise a résumé les ventes de ses produits ainsi que le revenu des ménages en
pourcentage du revenu national dans le tableau qui suit :
•
Revenus 30 42 48 45 38 43 33 34 29 38
ventes 4 8 12 9 7 7 4 3 4 2

r = 0,8246
y= 0,4x-9,16

05/03/2022 P. SAID OUHADI 33

 Le budget commercial
Revenus 30 42 48 45 38 43 33 34 29 38
ventes 4 8 12 9 7 7 4 3 4 2

ventes
Titre du graphique
14
60
12
50
10
40
8
30
6
20
4
10
2
0
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
0 10 20 30 40 50 60
Revenus ventes

05/03/2022 P. SAID OUHADI 34

 Le budget commercial
Revenus ventes (Xi-X)(Yi-
Xi-X Yi-Y (Xi-X)2 (Yi-Y)2 √(xi-x)2 √(yi-y)2 Y) r
30 4
-8 -2 64 4 16
42 8
4 2 16 4 8
48 12
10 6 100 36 60
45 9
7 3 49 9 21
38 7
0 1 0 1 0
43 7
5 1 25 1 5
33 4
-5 -2 25 4 10
34 3
-4 -3 16 9 12
29 4
-9 -2 81 4 18
38 2
0 -4 0 16 0
19,390719 9,3808315 181,90107 0,8246240
380 60 0 0 376 88 4 2 2 150 6
38 6

05/03/2022 P. SAID OUHADI 35

 Le budget commercial
a= 0,39893617
b= -9,15957447
yi ajusté Ecart
30 4 2,84 1,16
42 8 7,64 0,36
48 12 10,04 1,96
45 9 8,84 0,16
38 7 6,04 0,96
43 7 8,04 -1,04
33 4 4,04 -0,04
34 3 4,44 -1,44
29 4 2,44 1,56
38 2 6,04 -4,04
-0,4

05/03/2022 P. SAID OUHADI 36

 Le budget commercial
Les tendances

Les tendances linéaires : régression linéaire (la méthode des moindres

carrés)

Les tendances non linéaires :

- La tendance de puissance
- La tendance exponentielle
- Le total mobile

05/03/2022 P. SAID OUHADI 37

 Le budget commercial
Les tendances
Les tendances linéaires : régression linéaire (la
méthode des moindres carrés)

Exemple : Une entreprise vend un produit nouveau P. Depuis 9 mois,

les quantités vendues se résument dans ce tableau :
Mois Xi 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ventes Yi 208 220 232 244 250 255 273 278 290

05/03/2022 P. SAID OUHADI 38

 Le budget commercial
Les tendances linéaires : régression linéaire (la
méthode des moindres carrés)
Si on représente graphiquement les couples (xi, yi), nous remarquons
une tendance linéaire à la progression des ventes. La méthode des
moindres carrée est recommandée à cet effet.

y = ax + b
Mois Xi 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ventes Yi 208 220 232 244 250 255 273 278 290

05/03/2022 P. SAID OUHADI 39

 Le budget commercial
350

300

250

200

150 Série1

100

50

0
0 2 4 6 8 10

Mois Xi 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ventes Yi 208 220 232 244 250 255 273 278 290

05/03/2022 P. SAID OUHADI 40

 Le budget commercial
Les tendances linéaires : régression linéaire (la
méthode des moindres carrés)
y = 9,92x +200,4

Mois Xi 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ventes Yi 208 220 232 244 250 255 273 278 290

05/03/2022 P. SAID OUHADI 41

 Le budget commercial
Les tendances linéaires : régression linéaire (la
méthode des moindres carrés)
y = 9,92x +200,4

Mois Xi 10 11 12 13 14 15 16 17 18
Ventes Yi 299,6 309,52 319,44 329,36 339,28 349,2 359,12 369,04 378,96

05/03/2022 P. SAID OUHADI 42

 Le budget commercial
• EXERCICE 1 :
• Dans une laiterie, existe - entre autres - un atelier d'écrémage-barattrage dont les
coûts ont été au cours de six mois successifs (numérotés de 1 à 6) les suivants
(première ligne du tableau ci-dessous). On dispose également des renseignements
Mois suivants : 1 2 3 4 5 6
Coûts globaux de l’atelier 23 600 19 900 22 400 27 800 28 800 31 600
Quantités de lait utilisée (1) 65 000 52 000 55 200 70 000 68 000 8 000
Quantité de crème utilisée (Kg) 30 000 20 000 22 000 30 000 29 000 36 000
Quantité de beure fabriquée (Kg) 6 000 5 000 5 600 7 000 7 200 800

Quantité de beure fabriquée Quantités de lait utilisée (1)

(Kg) Quantité de crème utilisée
80000 (Kg)
8 000
70000 40000
7 000
35000
6 000 60000
30000
5 000 50000
25000
4 000 40000
20000
3 000 30000
15000
2 000 20000
10000
1 000
10000 5000
0
0 10000 20000 30000 40000 0 0
0 10000 20000 30000 40000 0 10000 20000 30000 40000

05/03/2022 P. SAID OUHADI 43

 Le budget commercial
EXERCICE 1 :
1 ° Représenter sur trois graphiques distincts :
- la variation du coût en fonction de la quantité de lait utilisée ;
Y= A X + B
A = 3 937,14285
B = 51 253,33
R = 0,7194833
- la variation du coût en fonction de la quantité de crème utilisée ;
Y= A X + B
A = 1 857, 14285
B = 21 333, 33
R = 0, 5909
- la variation du coût en fonction de la quantité de beurre fabriquée.
Y= A X + B
A = 514, 285714
B = 4 666, 66
R = 0,8575
Lequel des diagrammes permet de retenir la meilleure corrélation entre l'activité et le
coût
2° Etablir la corrélation entre le coût global de l'atelier et l'unité d'œuvre retenue
05/03/2022 P. SAID OUHADI 44
 Le budget commercial
Les tendances non linéaires :
La tendance de puissance
On cherche une fonction de la forme Y = B * Xª
Pour obtenir une forme linéaire, prenons le logarithme des deux
membres.
Soit Y = Log(y) B = Log(b) X = Log(x)

Y=B+aX

05/03/2022 P. SAID OUHADI 45

 Le budget commercial
La tendance de puissance
Exemple d’application
Une entreprise cherche à prévoir le montant des crédits clients en fonction de
l’évolution de son chiffre d affaires. On a relevé les chiffres suivants :

1°) Calculer le coefficient de corrélation entre le montant des crédits clients et le

chiffre d’affaires
2°) Représenter graphiquement les crédits clients en fonction du chiffre d’affaires
3°) Quel serait le crédit client pour un chiffre d’affaire de 42
Coefficient de régression : 0,9928
F = B * Xa
Log B + A log X
Y=B+AX

05/03/2022 Pr.
P. SAID
SAID OUHADI
OUHADI 46
La tendance de puissance
Exemple d’application
Y = 0,03897966 * X0,1854
F(42) = 2,1876
Années Ventes en millions Crédits Clients en
de millions
1997 10 1,67

1998 15 1,83

1999 21 1,91

2000 27 1,99

2001 32 2,11

2002 36 2,12

05/03/2022 Pr.
P. SAID
SAID OUHADI
OUHADI 47
 Le budget commercial
Les tendances non linéaires :
- La tendance exponentielle
forme d’ajustement. Y = b * ax

Prenons le logarithme des deux membres.

Log (y) = Log (b * ax) = log (b) + x * log (a)
Soit Y = Log (y)
Soit B = Log (b)
Soit A = Log (a)
Y = Ax + B

05/03/2022 P. SAID OUHADI 48

 Le budget commercial
Exemple d’application : Régression exponentielle
Une entreprise a dressé une statistique de son chiffre d'affaires semestriel depuis janvier
1971 jusqu'au 30 juin 1975. :

1°) Déterminer les paramètres d'une régression de forme exponentielle

2°) Déterminer les prévisions pour le premier semestre 96 et le deuxième semestre 97.

05/03/2022 Pr.
P. SAID
SAID OUHADI
OUHADI 49
 Le budget commercial
Exemple d’application : Régression exponentielle
Corrélation exponentielle : 0,99957157 A = 369,58 B = 0,11657
F(11) = 1243
semestres numéros CA en milliers
F(14) = 1730,34
1er S 1991 1 410

2ème S 1991 2 470

1er S 1992 3 510

2ème S 1992 4 570

1er S 1993 5 640

2ème S 1993 6 720

1er S 1994 7 800

2ème S 1994 8 1000

05/03/2022 Pr.
P. SAID
SAID OUHADI
OUHADI 50
 Le budget commercial
Les tendances non linéaires :
- Le total mobile
Exemple d’application

trimestres 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Ventes 130 134 112 120 134 141 115 125 141 158 121 134
Total mobile

05/03/2022 P. SAID OUHADI 51

 Le budget commercial
Le total mobile
Exemple d’application
trimestres 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Ventes 130 134 112 120 134 141 115 125 141 158 121 134
Total mobile

180
160 Yi
140
120
100
80
60
40 Yi
20
0
0 5 10 15

05/03/2022 P. SAID OUHADI 52

 Le budget commercial
Le total mobile
Exemple d’application
180

160

140

120

100
Série1
80 Série2
Série3
60

40

20

0
0 2 4 6 8 10 12 14

05/03/2022 P. SAID OUHADI 53

 Le budget commercial
Les tendances non linéaires :
- Le total mobile
Le but de la méthode est non seulement de dégager une tendance générale dans le
cas de séries chronologiques à variations saisonnières, mais aussi de tenir
compte des variations saisonnières.
Le principe consiste en même temps à lisser la série et à établir des prévisions
désaisonnalisées et saisonnalisées.

Première étape : calcul du coefficient de corrélation sur les valeurs initiales :

R = 0,2944. La corrélation est donc mauvaise.
Seconde étape : Calcul des totaux mobiles
Troisième étape : Calcul de la tendance sur les totaux mobiles et calcul du
coefficient de corrélation
Quatrième étape : calcul des totaux mobiles prévisionnels
Cinquième étape : Calcul des valeurs désaisonnalisées prévisionnelles

05/03/2022 P. SAID OUHADI 54

 Le budget commercial
Les tendances non linéaires :
- Le total mobile
Exemple d’application

trimestres 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Ventes 130 134 112 120 134 141 115 125 141 158 121 134
Total mobile 496 500 507 510 515 522 539 545 554

05/03/2022 P. SAID OUHADI 55

 Le budget commercial
Les tendances non linéaires :
- Le total mobile
Exemple d’application
Une nouvelle base de données se présente comme suit :
V1 =Y1+Y2+Y3+Y4 ; V2=Y2+Y3+Y4+Y5 ; V9=Y9+Y10+Y11+Y12
V2=V1+Y5-Y1
Vn-1 = Yn-1 + Yn + Yn+1 + Yn+2
Vn= Yn + Yn+1 + Yn+2 + Yn+3
Vn = Vn-1 + Yn+3 - Yn-1
Yn+3 = Vn -Vn-1 + Yn-1 Y13 = V10 – V9 + Y9
Xii 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Vi 496 500 507 510 515 522 539 545 554

05/03/2022 P. SAID OUHADI 56

 Le budget commercial
Vi

560

550

540

530
Vi

520

510

500

490
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

05/03/2022 P. SAID OUHADI 57

 Le budget commercial
Les tendances non linéaires :
- Le total mobile
Exemple d’application
V = A Xii + B avec A = 7,38333 B = 483,9722
V = 7,38333 * X + 483,9722 = 7,4X + 484

V10 = 558 Y13 = 558 – 554 + 141 =145

V11=565 Y14= 565 – 558 + 158 =165
V12=573 Y15= 573 – 565 + 121 =129
V13=580 Y16= 580 – 573 + 134 =141

05/03/2022 P. SAID OUHADI 58

 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Un coefficient saisonnier se calcule toujours de la façon suivante :
Valeur réelle/Valeur ajustée

Deux méthodes peuvent être utilisées :

1) La moyenne annuelle
2) Les rapports au trend

05/03/2022 P. SAID OUHADI 59

 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Deux méthodes peuvent être utilisées :
1) La moyenne annuelle
Pour simplifier, on peut imaginer de calculer un trend annuel sur des
données non lissées, et plus un trend trimestriel.
La valeur ajustée est égale à la moyenne trimestrielle du trend annuel
(trend annuel / 4). Cette méthode est encore moins précise que
la précédente.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 60

 Le budget commercial
Titre du graphique
Le coefficient saisonnier
180
160

Deux méthodes peuvent être utilisées : 140

120
1) La moyenne annuelle 100

On reprend l’exemple précédent : 80

60
40
20
0
0 2 4 6 8 10 12 14

Yi réelles Yi ajustées

Xi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Yi 130 134 112 120 134 141 115 125 141 158 121 134
Titre du graphique
700
Années 1 2 3 600

500
Ventes 400
496 515 554
annuelles 300

Ventes 200

ajustées 464 522 580 100

0
0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5

Ventes annuelles Ventes ajustées

05/03/2022 P. SAID OUHADI 61

 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Deux méthodes peuvent être utilisées :
1) La moyenne annuelle
CS = Moyenne trimestrielle/Moyenne générale
CS = MT/MG
MG= 1565/12 = 130,42
Moyennes trimestrielles
MT1 = (130+134+141)/3= 135
MT2 = (134+141+158)/3 = 144,34
MT3 = (112+115+121)/3 = 116
MT4 = (120+125+134)/3 = 126,34
05/03/2022 P. SAID OUHADI 62
 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Deux méthodes peuvent être utilisées :
1) La moyenne annuelle
CS = Moyenne trimestrielle/Moyenne générale

CST1 = 135/ 130,42 = 1,04

CST2 = 144,34/ 130,42 = 1,11
CST3 = 116/ 130,42 = 0,89
CST4 = 126,34/ 130,42 = 0,97

05/03/2022 P. SAID OUHADI 63

 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Deux méthodes peuvent être utilisées :
1) La moyenne annuelle
On détermine les ventes annuelles
On les ajuste :
Y = 57,98X+405,71
Y4=638
MT(Y4)=159,41
Xi 1 2 3
Yi 496 515 554

05/03/2022 P. SAID OUHADI 64

 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Deux méthodes peuvent être utilisées :
1) La moyenne annuelle
On détermine les ventes prévisionnelles trimestrielles :
Y13= 159,41* 1,04 = 166
Y14 = 159,41* 1,11= 177
Y15 = 159,41* 0,88 = 142
Y16 = 159,41*0,97 = 155

05/03/2022 P. SAID OUHADI 65

 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Deux méthodes peuvent être utilisées :
2) Les rapports au Trend
On reprend l’exemple précédent :

Xi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Yi 130 134 112 120 134 141 115 125 141 158 121 134

05/03/2022 P. SAID OUHADI 66

 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Deux méthodes peuvent être utilisées :
1) La moyenne annuelle
Si on ajuste cette série chronologique : Y =1,05X+123,59
CS1=1,05
CS2 = 1,12
CS3=0,89
CS4=0,96
Xi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Yi réelles 130 134 112 120 134 141 115 125 141 158 121 134
Yi ajustées 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136
C.S 1,04 1,07 0,89 0,94 1,04 1,09 0,88 0,95 1,06 1,18 0,90 0,99

05/03/2022 P. SAID OUHADI 67

 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Deux méthodes peuvent être utilisées :
1) La moyenne annuelle
Si on ajuste cette série chronologique :
Y13=1,05(1,05*13+123,59) =144
Y14 = 1,12(1,05*14+123,59)=155
Y15=0,89(1,05*15+123,59)=124
Y16=0,96(1,05*16+123,59)=135
Xi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Yi réelles 130 134 112 120 134 141 115 125 141 158 121 134
Yi ajustées 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136
C.S 1,04 1,07 0,89 0,94 1,04 1,09 0,88 0,95 1,06 1,18 0,90 0,99

05/03/2022 P. SAID OUHADI 68

 Le budget commercial
Le coefficient saisonnier
Un coefficient saisonnier se calcule toujours de la façon suivante :
Valeur réelle/Valeur ajustée

Deux méthodes peuvent être utilisées :

1) La moyenne annuelle
2) Les rapports au trend

05/03/2022 P. SAID OUHADI 69

 Le budget commercial
Le lissage exponentiel
Cette méthode consiste à effectuer des prévisions sur la base des
données passées tout en accordant d’autant moins d’importance à
ces périodes qu’elles soient plus éloignées.
Soit P les prévisions et R les réalisations. Soit un coefficient 0< a < 1.
On retiendra pour prévision pour la période n+1 :
Pn = Rn-1(1-a)+Rn-2(1-a)a+…+R1(1-a)an-1
Pn+1 = Rn(1-a) + Rn-1(1-a)a + Rn-2(1-a)a² + ………+R1(1-a)aⁿ
P(n+1)= aPn + Rn(1-a)

Cette formule permet d’obtenir chaque prévision à partir de la prévision

et de la réalisation précédente.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 70

 Le budget commercial
Le lissage exponentiel
De la valeur du coefficient α
Plus celui-ci est élevé, plus vite les informations passées perdent de
leur importance ainsi :
– pour α = 0,4 on a (1 − α)4 = 0,1296 ;
– pour α = 0,8 on a (1 − α)4 = 0,0016.
La valeur du coefficient est donc primordiale pour la validité de la
prévision. Seuls des essais sur α permettent de déterminer par la
méthode des résidus la valeur qui « colle » le mieux à la série
envisagée.
De la prévision initiale
En pratique, elle est négligée car son poids devient vite faible dans le
lissage.
05/03/2022 P. SAID OUHADI 71
 Le budget commercial
Le lissage exponentiel
Exemple : avec un coefficient de 0,6, au bout de quatre périodes,
la prévision initiale pèse moins de 3% dans la prévision [(1 − α)4 =
0,0256)].
En retenant un coefficient de 0,8, on obtient :
Y2 = 0,8 (570) + (1 − 0,8) 570 = 570
Y3 = 0,8 (550) + 0,2 (570) = 554
Y4 = 0,8 (560) + 0,2 (554) = 558,8
Y5 = 0,8 (570) + 0,2 (558,8) = 567,76
Y6 = 0,8 (560) + 0,2 (567,76) = 561,55
et donc en prévision pour la période 7 :
Y7 = 0,8 (565) + 0,2 (561,55) = 564,31
1 2 3 4 5 6

570
05/03/2022 550 560 570 OUHADI
P. SAID 560 565 72
 Le budget commercial
Les techniques de prévision
Les prévisions de ventes et probabilités
Dans le cas où l’entreprise dispose de suffisamment d’informations sur
la demande du marché qui lui permettent d’établir une loi de
probabilité, il est possible d’effectuer des prévisions pour les
périodes à venir.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 75

 Le budget commercial
Les techniques de prévision
Les prévisions de ventes et probabilités
Exemple :
Une entreprise de magasins à grande surface ouvre un nouveau magasin de
vente. Une étude statistique faite pour des magasins de même catégorie a
permis de constater que les chiffres d’affaires mensuels au M3 de surface
de vente s’y répartissent suivant une loi normale de moyenne m=20000 et
un écart type σ = 1500. L’entreprise veut retenir un chiffre d’affaires
prévisionnel tel que le risque n’excède pas 8%.
On cherche donc : P {x < x0} = 0,08
Sur la table statistique, nous trouvons P (-t) = 0,92 soit (1-0,08) t = -1,41
Avec t = x-m/ σ
x = 17885 chiffre d’affaires prévisionnel.
05/03/2022 P. SAID OUHADI 76
 Le budget commercial
Les techniques de prévision
PREVISION DES VENTES ET POLITIQUES DE PRIX

Les prévisions de vente doivent se faire en prix et en quantité. Il y a

deux approches possibles pour la fixation des prix :

théorique : définition de prix optimum faisant appel à des fonctions

mathématiques de bénéfice.

pratique : en fonction des données commerciales de la concurrence et

des données comptables (coûts).
Prix = coût de revient + marge
05/03/2022 P. SAID OUHADI 77
 Le budget commercial
Les techniques de prévision
PREVISION DES VENTES ET POLITIQUES DE PRIX
B=R-C
R=P*Q
Q= a – bP
C = vQ + F C = v (a - bP) + F C = av - bPv + F
R = P * Q = P * ( a - bP)
R = aP - bP2
B = R - C = aP - bP2 - av + bPv - F
B = - bP2 +P (a +bv) - av – F
Pour optimiser il faut :
calculer et annuler la dérivée première
calculer la dérivée seconde
si elle est négative, la concavité est tournée vers les y négatifs, il s'agit d'un maximum
si elle est positive, la concavité est tournée vers les y positifs, il s'agit d'un minimum
B ' = - 2 bP + ( a+vb) = 0 => Optimum
B" = - 2 b : négative => Maximum

05/03/2022 P. SAID OUHADI 78

 Le budget commercial
Les techniques de prévision
PREVISION DES VENTES ET POLITIQUES DE PRIX
APPLICATION

Le marché d'une entreprise comporte deux segments distincts. Les équations de demande de
ces segments sont les suivantes :

Ql =400-2P1 ; Q2= 150-0.5P²

L'équation de coût total est C= 10 000 +20* (Q 1 + Q2)

1°) Déterminer les prix PI et P2 qui maximisent la recette totale.

2°) Déterminer les prix PI et P2 qui maximisent le profit total
3°) Montrer que le profit total est atteint quand la recette marginale sur chaque segment est
égale au coût marginal.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 79

 Le budget commercial
PREVISION DES VENTES ET POLITIQUES DE PRIX
Exercice 1
En N, la demande d'un article est de 10 500 unités pour un prix de 15 €. Les C.V sont de
12 €. Il y a 10 000 € de charges fixes,
e D*P = -2. En N + 1, variation de prix : P
1°) Ecrire B (N + 1) en fonction de ΔP
2°) En déduire le prix de vente qui rend le Bénéfice maximal

05/03/2022 P. SAID OUHADI 80

 Le budget commercial
PREVISION DES VENTES ET POLITIQUES DE PRIX
Exercice 1
En N, la demande d'un article est de 10 500 unités pour un prix de 15 €. Les C.V sont de 12 €. Il y
a 10 000 € de charges fixes,
e D*P = -2. En N + 1, variation de prix : P
ΔD/ D = -2 * ΔP/P
• ΔD / 10 500 * 15 / ΔP = -2
ΔD = - 1 400 ΔP
CT N = 10500*12 + 10000 = 136000
CT N+1 = (10500 + (-1 400 ΔP))*12 + 10000 =-16800* ΔP + 136000
RN = P * D
• Rn+1 = (P+ΔP) * (D + ΔD)
• Rn+1 =157 500 - 10 500 ΔP - 1 400 ΔP²
• Rn+1 = - 1 400 ΔP² - 10 500ΔP + 157 500
• Bn+1 = (-1400ΔP² - 10 500 ΔP + 157 500) - (- 16 800 ΔP + 136 000)
• Bn+1 = (-1400ΔP² - 10 500 ΔP + 157 500) + 16 800 ΔP - 136 000)
• Bn+1 = (-1400ΔP² +6 300 ΔP + 21 500
• B' = 2 * - 1 400ΔP + 6 300 Si B' = 0 = - 2 800 ΔP + 6 300 = 0
• B' = - 2 800 ΔP + 6 300 - 2 800 ΔP = - 6 300
• P = 6 300 / 2 800 = 2,25
05/03/2022 P. SAID OUHADI 81
 Le budget commercial
PREVISION DES VENTES ET POLITIQUES DE PRIX
EXERCICE 2
L'équation de la demande qui s'adresse à une entreprise est : Q = 30 000 - 2 000 P
sachant que le coût total est donné par l'équation : C= 18 000 + 5 Q
1°) Exprimer le bénéfice en fonction du prix P.
2°) Déterminer le prix pour lequel le bénéfice est maximum.
3°) Etudier les variations de B en fonction de P. En déduire le seuil de rentabilité
4°) Retrouver par un raisonnement marginal la valeur de P qui maximise le bénéfice.
B = P-C
C = 18 000 + 5 (30 000 - 2 000P)
B = P(30 000 - 2 000 P) - (18 000 + 5 (30 000 - 2 000P)
B = P(30 000 - 2 000 P) - (18 000 + 150 000 - 10 000P)
B = 30 000P - 2 000P² - 18 000 - 150 000 + 10 000P
B = - 2 000 P² + 40 000P - 168 000
R = 30 000 P - 2 000 P2 P (Prix) = 14 ou 6

05/03/2022 P. SAID OUHADI 82

 Le budget commercial
Le budget des frais commerciaux ou coût de
distribution

Évidemment, les charges commerciales sont liées au

chiffre d’affaires réalisé.

Toutefois, il est important de constater que ces charges

sont de deux catégories (variables et fixes).

Les charges fixes étant soient directes soient indirectes.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 85

 Le budget commercial
Exercice d’application

Le C.A. est de 22 000 000 € pour l'année N.

Les charges totales sont de 21 180 000 €. dont 18 480 000 € de charges variables et 2 700 000 €
de charges fixes.

Dans les coûts variables sont inclus 8% de charges de personnel.

Dans les coûts fixes sont inclus 420 000 €. de charges de personnel.
L'élasticité des ventes par rapport au prix est de -3.

On envisage une réduction de prix de 10%, une augmentation des rémunérations du personnel
de 5% et la stabilité des autres charges.

Etablir les budgets de ventes et de charges dont charges de personnel ?

05/03/2022 P. SAID OUHADI 86

 Le budget commercial
Exercice d’application

Une entreprise qui ne connaît pas l'équation de la demande s'adressant à elle vend un produit au
prix unitaire de 100 €. Les quantités vendues annuellement sont de 10 000 unités. Cette
entreprise souhaitant vérifier que son prix a été correctement fixé fait procéder à divers tests de
marché aux termes desquels il apparaît que si le prix était porté à 98 €., la quantité vendue serait
de 11 000 et si c’est 97 €., la quantité vendue serait de 11 112

1°) Calculer l'élasticité de la demande.

- pour une variation de prix de 2 €. de 100 €. à 98 €.
- pour une variation de 3 €. de 100 €. à 97 €.

2°) Quelles conclusions peut-on en tirer ?

3°) Quel est le prix qui maximise le C.A ?

05/03/2022 P. SAID OUHADI 87

 Analyse des écarts sur chiffre d’affaires
Détermination des écarts

L’écart sur chiffre d’affaires d’un seul produit

est expliqué par :

- Écart sur Quantité =(Qr-Qp)*Pp

- Écart sur Prix Unitaire=(Pr-Pp)*Qr

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts sur chiffre d’affaires
Détermination des écarts
L’entreprise PRISTAL cherche à analyser son résultat en fonction de ses prévisions. Elle vous
communique ses prévisions et ses résultats réels en annexe. Il n’y a pas de stock. Elle produit
et vend deux produits. Il n’y a pas de stock.
P1 P2
Q P V Q P V
CA réel 13000 125 1625000 14500 141 2044500
CA prévu 12000 120 1440000 15000 140 2100000

Ecart sur CA de P1 = 1625000-1440000= + 185000

Ecart sur Quantité = (13000-12000)*120 = +120000
Ecart sur Prix = (125-120)*13000 = +65000

Ecart sur CA de P2 = 2044500-2100000= - 55500

Ecart sur Quantité = (14500-15000)*140 = -70000
Ecart sur Prix = (141-140)*14500 = +14500

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts sur chiffre d’affaires

Détermination des écarts

L’écart sur chiffre d’affaires réalisé avec

plusieurs produits est expliqué par :

- Écart sur Quantité=∑∆QiPip

- Écart sur Prix Unitaire= ∑∆PiQir

05/03/2022 SAID OUHADI

 Les écarts sur vente :
REEL PREVU ECARTS
P1 179088 192000 -12912
P2 193930 168000 +25930
Total 373018 360000 +13018

Prix réel Prix prévu Quantité Ecart sur prix

réelle
P1 156 160 1148 -4592
P2 215 210 902 +4510

Total -82

Quantité Quantité Prix prévu Ecart sur

Réelle Prévue quantité
P1 1148 1200 160 -8320
P2 902 800 210 +21420
Total +13100

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts sur chiffre d’affaires

Détermination des écarts

L’Ecart sur Quantité est décomposé en :

Ecart sur volume = (Quantité Réelle – Quantité Prévue)*

prix moyen préétabli des ventes prévues

Ecart sur composition dit écart de mix = (Prix moyen

préétabli des ventes réelles-Prix moyen préétabli des
ventes prévues)*Quantités réelles
05/03/2022 SAID OUHADI
 Analyse des écarts sur chiffre d’affaires

L’Ecart sur Quantité est décomposé en :

Ecart sur volume = (Quantité Réelle – Quantité Prévue)* prix moyen préétabli
des ventes prévues (2050-2000)*180=+ 9000

Ecart sur composition dit écart de mix = (Prix moyen préétabli des ventes
réelles-Prix moyen préétabli des ventes prévues)*Quantités réelles

Prix moyen préétabli des ventes réelles =(1148*160+902*210)/2050= 182

Prix moyen préétabli des ventes prévues=360000/2000=180

Ecart sur composition dit écart de mix =(182-180)2050=+4100

05/03/2022 SAID OUHADI

 La gestion budgétaire de production

Il s’agit d’élaborer les budgets de production et de procéder à

l’analyse des écarts sur coûts préétablis.

Avant d’élaborer le budget de production (par unité d’exploitation,

par période, par produit), il est important d’établir un plan de
production.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 94

 Le budget de production
On distingue habituellement six niveaux de
planification :

Plan Industriel et Commercial (PIC)

Plan Directeur de Production (PDP)
Calcul des Besoins
Plan de Charge
Ordonnancement
Lancement/suivi de fabrication

05/03/2022 P. SAID OUHADI 95

 Le budget de production
Le calcul des besoins

La méthode MRP

05/03/2022 P. SAID OUHADI 96

 MRP
PRINCIPE
Le concept M.R.P. est né de la mise en évidence par Joseph
Orlicky des deux types fondamentaux de besoins.

Les besoins indépendants :

ils forment la frontière entre l’entreprise et le monde extérieur, ils sont
principalement constitués par les commandes en produits finis et pièces
de rechanges.
Ils ne peuvent être que estimés ou prévus.

Les besoins dépendants :

ils sont générés par les besoins indépendants, ils sont le résultat du
calcul par la décomposition des produits finis en sous ensembles,
pièces, matières.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 97

 MRP
Comment procéder ?
Les informations requises :
-La nomenclature
-Les états de stocks (produits et matières)
-Les délais de (fabrication des produits et livraison des matières)
-Les prévisions de ventes

05/03/2022 P. SAID OUHADI 98

 MRP
Comment procéder ?
Déterminer les ordres de fabrication des produits et les ordres
d’approvisionnement des matières.

On commence par les produits finis, puis semi-finis et enfin les

matières selon la nomenclature.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 99

 MRP
Le calcul se fait par glissement de la période 1 à la période n en 3 étapes
:
1) Calcul des Besoins Bruts (BB) : BB = Besoins commerciaux
(ventes prévisionnelles)
2) Calcul des besoins Nets (BN) : Besoin Net = BB – AD (SI)+SF+S en
cours
3) Détermination des Ordres Planifiés (OP : OF ou OA) : OP=BN en
tenant compte des délais

05/03/2022 P. SAID OUHADI 100

 MRP
Comment procéder ?

Les ordres de fabrication des produits et les ordres

d’approvisionnement des matières sont fonction des besoins.
On distingue besoin brut et besoin net
Besoin brut (PF)= ventes de PF

05/03/2022 P. SAID OUHADI 101

 MRP
Exemple d’application
Le produit P a un stock initial de 60 unités
Les besoins commerciaux pour les 6 périodes suivantes sont respectivement de 180, 180,
60, 50, 150 et 160;
En supposant que le délai est non significatif et le lancement est à l’unité

1 2 3 4 5 6
BB 180 180 60 50 150 160
AD (60) 0 0 0 0 0 0
BN 120 180 60 50 150 160
OP 120 180 60 50 150 160

05/03/2022 P. SAID OUHADI 102

 MRP
Exemple d’application
Le produit P a un stock initial de 60 unités
Les besoins commerciaux pour les 6 périodes suivantes sont respectivement de 180, 180,
60, 50, 150 et 160;
En supposant que le délai est non significatif et le lancement est par lot de 50

1 2 3 4 5 6
BB 180 180 60 50 150 160
AD (60) 30 0 40 40 40 30
BN 120 150 60 10 110 120
OP 150 150 100 50 150 150

05/03/2022 P. SAID OUHADI 103

 MRP
Exemple d’application
Le produit P a un stock initial de 60 unités
Les besoins commerciaux pour les 6 périodes suivantes sont respectivement de 180, 180,
60, 50, 150 et 160;
En supposant que le délai est d’une période et le lancement est par lot de 50

1 2 3 4 5 6
BB 180 180 60 50 150 160
AD (60) 30 0 40 40 40 30
BN 120 150 60 10 110 120
OP 150 150 100 50 150 150

05/03/2022 P. SAID OUHADI 104

 Exercice d’application
Une entreprise fabrique un produit PF. Sa nomenclature est comme suit :
Le produit PF nécessite 1 unité de PI1, 2 unités de PI2 et 4 unités de M1
Une unité de PI1 nécessite une unité de M2 et 2 unités de PI3
Une unité e PI2 nécessite une unité de M2 et 4 unités de M1
Une unité de PI3 nécessite 2 unités de M1

janvier février mars avril mai juin juillet août septem octobre novemb décemb
Le programme de vente du produit PF est le suivant
bre
: re re
Ventes 10 20 30 40 50 50 80 0 40 30 20 10

05/03/2022 P. SAID OUHADI 105

 Exercice d’application
On a rassemblé les informations suivantes sur chaque composant :
Composants Stock initial Délai de fabrication ou de
d’approvisionnement (en mois)
PF 30 1

PI1 70 2

PI2 100 1

PI3 100 1

M1 100 2

M2 1000 2

Les sous-ensembles PI1, PI2 et PI3 ainsi que le produit fini PF sont fabriqués à l’usine alors que les composants
M1 et M2 sont achetés.
L’usine ne travaille pas au mois d’août. Les lancements qui doivent intervenir au mois d’août sont donc avancés
au mois de juillet.
Le sous-ensemble PI3 est lancé par lots de 100 pièces au minimum alors que le composant M2 est commandé
par multiples de 100 unités. Le composant M1, quant à lui, est commandé par multiples de 1000 unités.
Travail à Faire :
Question 1 : Déterminer les ordres de fabrication de PF selon la méthode MRP ?
Question 2 : Déterminer les ordres de fabrication de PI1, PI2 et PI3 selon la méthode MRP ?
Question 3 : Déterminer les ordres de fabrication de M1 et M2 selon la méthode MRP ?

05/03/2022 P. SAID OUHADI 106

 MRP
Exercice d’application à faire
Une entreprise fabrique deux familles de produits. Les nomenclatures des produits sont :
Pour la famille A : 2 composants Cp1 et 1 Composant Cp2
Pour la famille B: 1 Composant Cp2 et 3 composants Cp3.
Les durées de fabrication de A et de B sont respectivement de 2 et 3 périodes. Celles des
composants sont de :
1 période pour Cp1 et Cp3
2 périodes pour Cp2.
La production des produits A et B est réalisée à la demande.
La production des composants Cp1, Cp2 et Cp3 est réalisée par lot de 10 unités.
La demande envisagée pour les 12 prochaines périodes est décrite ci dessous :

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
A 35 30 25 30 40 50
B 75 80 95 85 100 90

05/03/2022 P. SAID OUHADI 107

 MRP
Exercice d’application à faire
Une entreprise fabrique deux familles de produits. Les nomenclatures des produits sont :
Pour la famille A : 1 composants Cp1 et 3Composant Cp2
Pour la famille B: 2 Composant Cp2 et 1 composants Cp3.
Les durées de fabrication de A et de B sont respectivement de 1 et 2 périodes. Celles des
composants sont de :
3 périodes pour Cp1 et Cp3
2 périodes pour Cp2.
La production des produits A et B est réalisée à la demande.
La production des composants Cp1, Cp2 et Cp3 est réalisée par lot de 10 unités.
La demande envisagée pour les 12 prochaines périodes est décrite ci-dessous :

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
A 70 60 50 60 80 100
B 150 160 190 170 200 180

05/03/2022 P. SAID OUHADI 108

 Le budget de production
Problème posé : Le budget de production doit-il être
élaboré sur la base du budget des ventes ?

05/03/2022 P. SAID OUHADI 109

 Le budget de production
Réponse :

Le budget de production doit tenir compte en plus du

niveau des ventes de la capacité de production de
l’entreprise.

Souvent ces deux niveaux ne sont pas compatibles.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 110

 Le budget de production
Réponse :

Il est nécessaire de procéder à des ajustements de

l’appareil productif : Équilibrage entre capacité et charge.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 111

 Le budget de production
Élaborer un plan de production à court terme exige :
- Calculer le programme de production correspondant au
niveau des ventes (Charge)

- Déterminer le niveau de production autorisé par les

capacités de fabrication existantes (Capacité).

- Proposer des ajustements conciliant ces deux niveaux.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 112

 Le budget de production

Le budget de production est constitué de deux parties :

1- Le niveau de production en quantité et en valeur par

atelier ou service et par période

2- Estimation des coûts de production (Coûts préétablis)

05/03/2022 P. SAID OUHADI 113

 Le budget de production

1- Le niveau de production en quantité est

déterminé ainsi :
Quantité à Vendre – Stock initial + Stock Final

05/03/2022 P. SAID OUHADI 114

 Le budget de production

1- Le niveau de production en quantité est

déterminé ainsi :

Le Stock initial ainsi que la Quantité à Vendre

sont des données alors que le Stock Final est un
objectif à atteindre.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 115

 Le budget de production

Le Stock Final s’obtient en tenant compte :

- des contraintes financières (besoin de

financement plafonné)

- anomalies existant dans la constitution actuelle

des stocks (stock pléthorique ou anémiques)

- des modifications décidées dans la politique de

fabrication.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 116

 Le budget de production

Le niveau de production optimal :

Il s’agit de maximiser une fonction économique en

tenant compte des contraintes de production.

La technique la plus utilisée : programmation

linéaire

05/03/2022 P. SAID OUHADI 117

 Le budget de production

Les fonctions économiques à maximiser :

- Résultat global ou par produit

- La marge sur coût variable ou spécifique

Les contraintes de production à prendre en compte :

- La capacité des ateliers

- La capacité des ressources

05/03/2022 P. SAID OUHADI 118

 Le budget de production

Formulation mathématique du problème :

05/03/2022 P. SAID OUHADI 119

 Le budget de production
Exemple d’application :
Une entreprise fabrique deux produits PI et P2. Elle cherche à
déterminer le nombre optimum de produits à fabriquer. Elle vous
communique les éléments suivants :

Le coût variable du produit est de 3€ par kg de M.P. utilisée.

1°) Écrire le programme linéaire permettant de

maximiser
P1 P2 Disponibilité
M.P 0,4 Kg 0,25 Kg 225 Kg
Machines 75/heure 100/heure 8h
Marché Maximum 500 500
P.V 3,25 2,2

05/03/2022 P. SAID OUHADI 120

 Le budget de production

Exemple d’application :

Le programme linéaire se présente comme suit :

P1=X P2=Y
0,4 X + 0,25 Y ≤ 225
1/75 X + 1/100 Y ≤ 8
500 ≤ Y
500 ≤ X
3,25 X + 2,20 Y

05/03/2022 P. SAID OUHADI 121

 Le budget de production

Exemple d’application :

Le programme linéaire se présente comme suit pour

maximiser M/CV :
M/CV (X) = 3,25 –(3*0,4) = 2,05
M/CV (Y) = 2,2 – (3*0,25) = 1,45

2,05X + 1,45Y = Max

0,4 X + 0,25 Y ≤ 225
1/75 X + 1/100 Y ≤ 8
X ≤ 500
Y ≤ 500
3,25 X + 2,20 Y
05/03/2022 P. SAID OUHADI 122
 Le budget de production
Exercice d’application :

Une entreprise fabrique trois produits à partir de quatre constituants. Les constituants
sont fabriqués à partir de cinq éléments. La
production prévue est de PI : 500, P2 : 800, P3 : 450.
Matrice des constituants.

P1 P2 P3
C1 3 5 0
C2 0 2 4
C3 2 1 1
C4 1 0 2

C1 C2 C3 C4
E1 2 0 3 1
E2 0 0 3 3
E3 1 5 1 6
E4 2 3 4 0
05/03/2022 P. SAID OUHADI 123
E5 3 3 1 3
 Le budget de production

2- Estimation des coûts de

production (Coûts préétablis)

Méthode des coûts standards

05/03/2022 P. SAID OUHADI 124

 Les coûts préétablis
Définition
Un coût préétabli est un « coût à priori, soit pour
faciliter certains traitements analytiques, soit pour
permettre le contrôle de gestion par l’analyse des
écarts ».

05/03/2022 P. SAID OUHADI 125

 Les coûts préétablis
Types de coûts préétablis

En général, on distingue les catégories suivantes :

- Les coûts standards

- Les coûts budgétés

05/03/2022 P. SAID OUHADI 126

 Les coûts préétablis
Types de coûts préétablis
Les coûts standards
Les coûts standards sont « des coûts évalués pour une période future
sur la base d’une efficience élevée du système de production-
distribution et d’hypothèses concernant les conditions du marché
des outputs et des inputs de la firme ».

05/03/2022 P. SAID OUHADI 127

 Les coûts préétablis
Exemple 1 :

Une entreprise fabrique un produit PF. Sa nomenclature se résume comme suit :

1 unité de PF nécessite 4 unités de P1, 2 unités de C1 et 1 unité de C2

1 unité de C1 nécessite 0,8 unité de M1
1 unité de C2 nécessite 2 unités de P2 et 2,5 unités de M2

Les coûts des composants achetés sont de :

M1 : 12,5 €
M2 : 10 €
P1 : 15 €
P2 : 42 €
Les coûts de fabrication des sous produits et du produit fini sont :
C1 : 75 €
C2 : 110 €
PF : 222 €
Question 1 : Déterminer le coût de revient des sous produits C1 et C2 ?
Question 2 : En déduire le coût de revient de PF ?

05/03/2022 P. SAID OUHADI 128

 Les coûts préétablis
Exemple 1 :

Eléments
Une Q
entreprise fabrique un produit CU
PF. Sa nomenclature V comme suit :
se résume
M1 0,8 12,5 10
Coût de fabrication C1 75
Coût C1 1 85 85

Eléments Q CU V
P2 2 42 84
M2 2,5 10 25
Coût de fabrication C2 110
Coût C2 1 219 219

Eléments Q CU V
P1 4 15 60
C1 2 85 170
C2 1 219 219
Coût de fabrication C2 222
Coût PF 1 671 671
05/03/2022 P. SAID OUHADI 129
 Les coûts préétablis
Types de coûts préétablis
Les coûts budgétés :
Le coût budgétisé- traduction chiffrée du
coût standard - est tiré souvent des
budgets de l’entreprise établis pour une
certaine période.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 130

 Les coûts préétablis
Exemple 2 :

Les prévisions pour une production de 100 produits P :

Matière A : 120 Kg à 2,8 € le Kg ;
Matière B : 50 Kg à 2,5 € le Kg ;

MOD :
Atelier 1 : 4,7 heures à 5,5 € l’heure ;
Atelier 2 : 7 heures à 8,8 € l’heure ;
Heures machines : Atelier 1 : 9 heures machines ;

Les charges indirectes prévues pour une production normale

de 5500 produits P sont :
Atelier 1 : 51975 € (dont 27225 de charges fixes) ;
Atelier 2 : 44275 € (dont 15400 de charges fixes).

05/03/2022 P. SAID OUHADI 131

 Les coûts préétablis

Coût standard

Eléments Q CU V
Matière A 6600 2,8 18480
Matière B 2750 2,5 6875
MOD At 1 258,5 5,5 1421,75
MOD At 2 385 8,8 3388
CI At 1 51975
CI At 2 44275
5500 22,9845 126414,75

05/03/2022 P. SAID OUHADI 132

 Les coûts préétablis
Coût budgété de 5000 P

Eléments Q CU V
Matière A 6000 2,8 16800
Matière B 2500 2,5 6250
MOD At 1 235 5,5 1292,5
MOD At 2 350 8,8 3080
CI At 1 49725 (22500+27225)
CI At 2 41650 (26250+15400)
Coût P 5000 23,7595 118797,5

Coût budgété de 6000 P

Eléments Q CU V

Matière A 7200 2,8 20160

Matière B 3000 2,5 7500
MOD At 1 282 5,5 1551
MOD At 2 420 8,8 3696
CI At 1 54225 (27000+27225)
CI At 2 46900 (31500+15400)
Coût P 6000 22,34 134032

05/03/2022 P. SAID OUHADI 133

 Analyse des écarts sur coûts préétablis

Détermination des écarts

L’écart sur Coût de Revient est expliqué par :

- Écart sur Coûts Directs

- Écart sur Coûts Indirects

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

L’écart sur Coûts Directs est décomposé en :

- Écart sur Matières

- Écart sur MOD

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

L’écart sur Matières est expliqué par :

- Écart sur Quantité=(Qr-Qp)*Pp

- Écart sur Coût Unitaire=(Pr-Pp)*Qr

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts
Exercice 1 L’écart sur Matières
Les gammes de production prévoient 2kg de matière par produit fini. La production
prévue est de 2 000 produits, la production réelle de 1 500 produits. La quantité réelle
utilisée est de 3 100 kg. CR = 16 et CP = 15

Coût réel Matière = 3100*16 = 49 600

Coût prévu Matière = 2000*2*15=60000

Ecart = 49600-60000= +10400 ??!

Coût préétabli à la production réelle = 1500*2*15= 45000
Ecart sur matière = 49600-45000=+5600

Ecart sur quantité = (3100-3000)*15 =+1500

Ecart sur prix = (16-15)*3100 = +3100

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts
Exercice 2 L’écart sur Matières
La production prévue est de 8 000 articles. Un article utilisé doit consommer selon les normes 3
Kg de matière à 8€. le Kg. En réalité, on a produit 8 100 articles en utilisant 24 500 Kg de matière
à 7.95 . le Kg.
Coût réel Matière = 24500*7,95 = 194 775
Coût prévu Matière = 8000*3*8= 192 000

Ecart = 194775-192000=-1775 ??!

Coût préétabli à la production réelle = 8100*3*8= 194 400
Ecart sur matière = 194775-194400=+375

Ecart sur quantité = (24500-24300)*8 =+1600

Ecart sur prix = (7,95-8)*24500 = - 1225

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

L’écart sur MOD est expliqué par :

- Écart sur Horaire=(Hr-Hp)*THp

- Écart sur Taux horaire=(THr-THp)*Hr

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Exercice 1 L’écart sur MOD :
La production normale est de 50 pièces. La production prévue est de 55 pièces. La fiche
de coût de revient indique qu'il faut trois heures de travail à 22 € de l'heure par produit.
En réalité, la production de 45 a exigé 150 heures de travail payées 24 € de l'heure.

Coût réel MOD = 150*24 = 3600

Coût prévu = 55*3*22 = 3630

Ecart sur coût MOD = 3600 – 3630 = -30 ??!

Coût préétabli à la production réelle = 45*3*22 = 2970

Ecart sur MOD = 3600 – 2970 = +630
Ecart Quantité = (150-135)*22= -+330
Ecart sur prix = (24-22)*150= + 300

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Exercice 2 L’écart sur MOD :
L'atelier A d'une entreprise industrielle a pour l'exécution d'une commande dépensé 81 810 € de
main d'oeuvre directe correspondant à 2 500 heures de travail. II avait été prévu par le service
technique 2 400 heures de travail à 32 € de l'heure.

Coût réel MOD = 2500* 32,724 = 81810

Coût prévu = 2400*32 = 76 800
Ecart sur coût MOD = 81 810 – 76 800 = -5010

Ecart Quantité = (2500-2400)*32= +3200

Ecart sur prix = (32,724-32)*2500= + 1810

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

L’écart sur Coûts Indirects est expliqué par :

- Écart sur budget ou charges variables = Charges réelles – Charges

préétablies à l’activité réelle

- Écart sur activité ou charges fixes = Charges préétablies à l’activité réelle –

charges préétablies à l’imputation rationnelle

- Écart sur rendement = charges préétablies à l’imputation rationnelle –

Charges préétablies à la production réelle

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Exercice 1 L’écart sur Coûts Indirects
Un atelier a une activité normale de 5 000 h. Il faut 5 heures par produit. Le coût pour l'activité
normale est de 90 000 (dont 60 000 de charges fixes)
On prévoit pour le mois de janvier une production de 1 020.
En réalité, on a constaté une production 980 et une activité de 4 920. Les frais réels sont de 88 700
Budget flexible
Prévu Activité Normale Activité Réelle AR IR Réel
5100H 4920H
CVU 6 6 6 5,83
CVT 30600 29520 29520 28700
CFT 60000 60000 59040 60000
CIT 90600 89520 88560 88700
NUO 5100 4920 4920 4920
CUO 17,76 18,15 18 18,03

CI préétablies à la production réelle = 980*5*18 = 88200

Ecart sur CI = 88700-88200 = +500
Ecart sur budget = 88700-89520= - 820
Ecart sur activité = 89520-88560 = +960
Ecart sur rendement = 88560-88200 = +360

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Exercice d’application

La société « PAN ATLANTIQUE », entre autres productions, élabore dans un atelier C

un seul produit P1 à partir d’une seule matière première M1.
Les prévisions envisageaient pour le mois de mai, le coût de production préétabli
suivant, pour 1000 produits P1 :
•240 Kg de matière première M1 à 2,90 DH le Kg ;
•52 heures de MOD à 29 DH l’heure ;
•50 heures machine du centre « Atelier C » coûtant au total 8820 DH dont 2000 DH de
charges fixes (l’heure machine est l’unité d’œuvre de ce centre).
En fait, le calcul du coût de production réel, pour la même période et pour 1000 produits
P1, se décompose comme suit :
•250 Kg de M1 à 3 DH le Kg ;
•50 heures MOD à 30 DH l’heure ;
•40 heures machines du centre C coûtant au total 8000 DH dont 2000 DH de charges
fixes.
Travail à faire :
•Calculer le coût préétabli de 1000 produits P1 ?
•Calculer le coût réel des 1000 produits P1 ?
•Calculer l’écart global sur coût de production en l’analysant en écart sur matière, écart
sur MOD et écart sur coût du centre C ?
05/03/2022 SAID OUHADI
Exercice à faire
Analyse des écarts
Une entreprise fabrique des condensateurs dans une de ses divisions de production. Le coût préétabli d’un
condensateur est le suivant :
• Pièce A, 1 pièce à 22,50 € 22,50 €
• Pièce B, 2 pièces à 9,00 € 18,00 €
• Main d’oeuvre 8/10 heure à 33,75 € l’heure 27,00 €
• Frais de fabrication 8/10 heure à 47,25 € l’heure 37,80 €
• Coût préétabli 105,30 €
Le budget préétabli de frais pour l’année comprend les données suivantes :
• Activité à capacité normale 8 000 h
• Frais fixes 216 000 €
• Frais variables 162 000 €
• Total des frais 378 000 €
• Soit un taux horaire de frais de 47,25 €
8 000 condensateurs ont été produits dans l’année, il n’y a pas d’en cours de fabrication, ni au début de l’année, ni
à la fin. A la fin de l’année, le compte de coût de production comporte
- Au débit (coûts réels)
• Pièce A, 8 050 pièces à 24,75 € 199 237,50 €
• Pièces B, 16 100 pièces à 8,10 € 130 410,00 €
• Main d’oeuvre directe, 6 370 heure à 33,30 € 212 121,00 €
• Frais de fabrication 301 500,00 €
• - Au crédit (coûts préétablis)
• 8 000 condensateurs à 105,30 € 842 400,00 €
• - D’où un solde de 868,50 €
05/03/2022 SAID OUHADI
 Analyse des écarts
Exercice à faire
Une entreprise fabrique deux produits P1, et P2 à partir d'une matière première unique M qui est traitée
successivement dans deux ateliers : usinage et montage.
Les coûts de production de chaque produit comprennent des charges directes (matière première et main-d'oeuvre
directe) et une quote-part des charges indirectes de chaque atelier, au prorata des unités d'oeuvre utilisées (le kg
de matière première pour le centre usinage et l'heure de main-d'oeuvre directe pour le centre montage).
Un budget de production a été établi pour le mois de janvier sur la base de 180 articles de P, et 280 articles de P2.
Il s'élève à 5 300 € comprenant :
• 3 000 € d'éléments directs : 2 300 € d'éléments indirects :
• - matière première 2 000 € - centre usinage 800 €
• - main-d'oeuvre directe 1 000 € - centre montage 1 500 €
La gamme d'usinage prévoit 2 kg de matière première pour un article P, et 0,5 kg pour un article P2.
La cadence normale de montage est de 6 articles P1, ou 4 articles P2 durant une heure de travail direct.
Les charges considérées comme fixes sont évaluées à 300 € pour le centre usinage et 800 € pour le centre
montage.
Pour la même période les charges réelles se sont chiffrées à 4 886 F se décomposant comme suit :
• charges directes 2 730 €
• - matières premières 1 890 €
• - main-d'oeuvre directe 840 €
• charges indirectes 2 156 €
• - centre usinage 756 €
• - centre montage 1 400 €
La production réelle ne s'est élevée qu'à 120 articles P, (nécessitant 260 kg de matière première et 15 h de main-
d'oeuvre directe) et 240 articles P2 (nécessitant 160 kg de matière première et 55 h de main-d'oeuvre directe).
05/03/2022 SAID OUHADI
Le budget des approvisionnements

Un budget des approvisionnements doit faire apparaître

l’échelonnement dans le temps des éléments suivants :

Commandes,
Entrées en stocks,
Sorties de stocks,
niveau de Stock.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 147

 Le budget des
approvisionnements
Cela conduit à établir les quatre budgets partiels suivants :

Budget des commandes ou des achats ;

Budget des livraisons ;
Budget des consommations ;
Budget de stock.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 148

 Le budget des
approvisionnements
Ces budgets doivent être établi en quantité ou en
valeur en appliquant les prix unitaires préétablis.
Ces budgets dépendent des modes de
consommation.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 149

 Le budget des
approvisionnements
Consommation linéaire et régulière

Elle est théorique et consiste à étaler les commandes en

fonction des quantités à commander.
La consommation annuelle est égale au produit des quantités à
commander et du nombre de commande pendant une période
déterminée :

C=Q*N

05/03/2022 P. SAID OUHADI 150

 Le budget des
approvisionnements
Consommation linéaire et régulière

Il s’agit de déterminer Q ou N de telle façon à ce que le coût

de stockage soit minimum.

Coût de Stockage (CS)= Coût de Passation (CP) + Coût de

Détention (CD)

N.B: On suppose qu’il n’y a pas de risque de rupture

05/03/2022 P. SAID OUHADI 151

 Le coût de stockage
Coût de passation
Une commande implique soit un achat, soit un
lancement. L'action de passer une commande ou
d'émettre un Ordre de Fabrication a un coût.
Le coût d'une commande à l'extérieure est une
fonction croissante du nombre de commandes :
CP = N*a
a= coût de passation unitaire

Le coût d'une commande à l'extérieure est une

fonction décroissante des quantités commandées:
CP = a*C/Q

05/03/2022 P. SAID OUHADI 152

 Le coût de stockage
Coût de Détention
Le coût de détention d'un stock doit prendre en compte :

le coût des structures d'accueil du stock (loyer et

entretien de l'entrepôt, électricité, manutention, ...)
le coût de l'argent immobilisé

le coût de la détérioration ou de l'obsolescence des

produits stockés.
les frais généraux et les frais de gestion du stock

On considère généralement que le coût de possession

est proportionnel à la valeur des stocks (25% à 40%
par an).
05/03/2022 P. SAID OUHADI 153
 Le coût de stockage

Coût de Détention

On considère généralement que le coût de possession

est proportionnel à la valeur des stocks (25% à 40%
par an) :
Q/2 : Stock Moyen
T : taux de détention
V: Valeur unitaire du stock

CD = T.V.Q/2
CD=T.V.C/2N

05/03/2022 P. SAID OUHADI 154

 Le coût de stockage
Coût de Stockage = CP + CD
CS = N*a + T.V.C/2N
CS = a*C/Q + T.V.Q/2

Le coût de stockage est minimum lorsque sa dérivée

première est nulle et la dérivée seconde est positive

CS’=a-(T.V.C/2N²)
N*=√TCV/2a
Q*=√2aC/T.V

05/03/2022 P. SAID OUHADI 155

 Le coût de stockage

Exemple d’application

Une entreprise a une consommation moyenne mensuelle de 50 pièces. Le prix

unitaire des pièces est de 125 euros, et le taux de pénalisation est évalué à 25 % par
an de la valeur stockée. Le coût de passation de commande est de 100 euros.

Travail à Faire :

1) Calculer la quantité économique de commande ?

2) En déduire le nombre de commandes ?

05/03/2022 P. SAID OUHADI 156

 Le coût de stockage
Exemple d’application 1
CP = 100N
CD=(600*125*0,25)/2N=9375/N
CS= 100N+ (600*125*0,25)/2N
CS’ = 100-(9375/N²)=0
N*=9,68 soit 10
Q* = 60
N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

CP 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1100 1200

CD 9375 4687,5 3125 2343,75 1875 1562,5 1339,29 1171,8 1041,67 937,5 852,27 781,25

CS 9475 4887,5 3425 2743,75 2375 2162,5 2039,29 1971,88 1941,67 1937,5 1952,27 1981,25

05/03/2022 P. SAID OUHADI 157

 Le coût de stockage
Exemple d’application 1
CP = 100N
CD=(600*125*0,25)/2N=9375/N
CS= 100N+ (600*125*0,25)/2N
CS’ = 100-(9375/N²)=0
N*=9,68 soit 10
Q* = 60
Titre du graphique
10000
9000
8000
7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

CP CD CS

05/03/2022 P. SAID OUHADI 158

 Le coût de stockage
Exemple d’application 2

L’entreprise NIMOX a prévu une vente annuelle de 10800

unités d’un produit A.
Le coût de possession du stock est évalué à 8% de la valeur
moyenne du stock.
Le coût de passation d’une commande est de 40 euros.
Le prix unitaire d’achat du produit A est de 30 euros.

Question 1 : Déterminer la quantité économique à

commander ?
Question 2 : Déterminer le nombre économique de
commandes à passer ?
Question 3 : En déduire le coût total minimum de stockage ?

05/03/2022 P. SAID OUHADI 159

 Le coût de stockage
Exemple d’application 2

CP=40N
CD=(10800*30*0,08)/2N=12960/N
CS=40N +12960/N

CS’=40-(12960/N²)=0
N*=18
Q*=600
Exemple 2

N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

CP 40 80 120 160 200 240 280 320 360 400 440 480 520 560 600 640 680 720 760 800

CD 12960 6480 4320 3240 2592 2160 1851,43 1620 1440 1296 1179 1080 997 926 864 810 763 720 682,11 648

CS 13000 6560 4440 3400 2792 2400 2131,43 1940 1800 1696 1619 1560 1517 1486 1464 1450 1443 1440 1442,11 1448

05/03/2022 P. SAID OUHADI 160

 Le coût de stockage
Exemple d’application 2

CP=40N
CD=(10800*30*0,08)/2N=12960/N
CS=40N +12960/N

CS’=40-(12960/N²)=0
N*=18
Q*=600

Titre du graphique
14000

12000

10000

8000

6000

4000

2000

0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

CP CD CS

05/03/2022 P. SAID OUHADI 161

 Le coût de stockage
Cas de prix progressifs :
Exercice :
Soit une consommation annuelle de 12000 articles, un coût d’obtention des
commandes de 200 DH et un taux de possession du stock évalué à 12%.

Le fournisseur propose les conditions des prix suivants :

P=42 DH pour des commandes inférieures à 900 produits ;
P=40 DH pour des commandes comprises entre 900 et 1200 produits ;
P=38 DH pour des commandes supérieures à 1200 produits.

Question : Quelle commande jugez-vous meilleure en fonction du coût ?

Si P=42 Q*=√2*200*12000/0,12*42 = 975 impossible
Si P=40 Q*=√2*200*12000/0,12*40 = 1000 possible
Si P=38 Q*=√2*200*12000/0,12*38 = 1025 impossible

05/03/2022 P. SAID OUHADI 162

 Le coût de stockage
Cas de prix progressifs :
Exercice :
Soit une consommation annuelle de 12000 articles, un coût d’obtention des
commandes de 200 DH et un taux de possession du stock évalué à 12%.

Le fournisseur propose les conditions des prix suivants :

P=42 DH pour des commandes inférieures à 900 produits ;
P=40 DH pour des commandes comprises entre 900 et 1200 produits ;
P=38 DH pour des commandes supérieures à 1200 produits.

Question : Quelle commande jugez-vous meilleure en fonction du coût ?

Si Q=900 CS = 13,33*200 + 0,12*42*900/2 =4934
Si Q=1000 CS = 12*200 + 0,12*40*1000/2 = 4800
Si Q=1200 CS = 10*200 + 0,12*38*1200/2 =4736

Q* = 1200 N* = 10
05/03/2022 P. SAID OUHADI 163
 Le stock critique
Le stock critique est le niveau de stock qui entraîne le déclenchement de la
commande.
Il inclut éventuellement le stock de sécurité.
Le stock critique est égal à la consommation pendant le délai de livraison
plus le stock de sécurité s’il existe.
SC=(Vitesse de consommation X Délai de livraison) + Stock de Sécurité

Cette relation est valable si le délai de livraison est inférieur au délai de

consommation.
Exemple :
Soit une quantité économique de 300 articles
Un stock de Sécurité de 50 articles
Si Délai de livraison = 10 jours
SC = (10x10)+50=150 articles

05/03/2022 P. SAID OUHADI 164

 Le stock critique
Dans le cas inverse,
SC= (Vitesse de consommation X Délai de livraison) + Stock de Sécurité-
Consommation en cours

Si Délai de livraison = 35 jours

SC= (35x10)+50-300=100 articles

05/03/2022 P. SAID OUHADI 165

Le budget des approvisionnements en cas de
consommation irrégulière

Exemple d’application
Quantités Fixes Variables
Périodicités
Fixes Modèle de WILSON Méthode Q dite à point de
commande

Variables Méthode T dite de Quantités et périodicités

recomplètement variables

Soit des consommations cumulées pour l’année 2006 avec stock initial de 350
unités et un délai de livraison de 2 mois
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

200 350 600 850 1050 1250 1400 1450 1650 1900 2150 2400

05/03/2022 P. SAID OUHADI 166

 Quantités constantes et périodicités variables : Exemple 400 unités

Périodes Sorties Stocks avec entrées Stock rectifié Dates Dates de livraison
ruptures après chaque commandes
éventuelles entrée
Début 350

janvier 200 150

février 150 0 400 400 Début janvier Fin février

mars 250 150 400 550 Début février Fin mars

avril 250 -100 300

Mai 200 100 400 500 Début avril Fin mai

Juin 200 -100 300

Juillet 150 150

Août 50 100 400 500 Début juillet Fin août

Septembre 200 -100 300

Octobre 250 50 400 450 Début Fin octobre

septembre
Novembre 250 200 400 200 Début octobre Fin novembre

Décembre 250 50 350

05/03/2022 P. SAID OUHADI 167

 Le budget des approvisionnements

Début J F M A M J J A S O N D
Commandes 400 400 400 400 400 400

Livraisons 400 400 400 400 400 400

Sorties 200 150 250 250 200 200 150 50 200 250 250 250
Stocks 350 150 400 550 300 500 300 150 500 300 450 600 350

Cas Quantités constantes

05/03/2022 P. SAID OUHADI 168

 Quantités constantes

Périodes Sorties Stocks avec entrées Stock rectifié Dates Date de livraison
ruptures après chaque commandes
éventuelles entrée
Début 350

janvier 200 150

février 150 0 400 400 1 janvier 28 février

mars 250 150

avril 250 -100 400 300 19 février 19 avril

Mai 200 100

Juin 200 -100 400 300 16 avril 16 juin

Juillet 150 150

Août 50 100

Septembre 200 -100 400 300 16 juillet 16 septembre

Octobre 250 50

Novembre 250 -200 400 200 9 septembre 9 novembre

Décembre 250 -50 400 350 25 octobre 25 décembre

05/03/2022 P. SAID OUHADI 169

 Le budget des approvisionnements

Début J F M A M J J A S O N D
Commandes 400 400 400 400 400 400

Livraisons 400 400 400 400 400 400

Sorties 200 150 250 250 200 200 150 50 200 250 250 250
Stocks 350 150 400 550 300 500 300 150 500 300 450 600 350

Cas Quantités constantes

05/03/2022 P. SAID OUHADI 170

 Périodicités constantes et quantités variables
Exemple 2 mois
Périodes Sorties Stocks avec entrées Stock rectifié Dates Date de livraison
ruptures après chaque commandes
éventuelles entrée
Début 350

janvier 200 150

février 150 0 500 500 Début janvier Fin février

mars 250 250

avril 250 0 400 400 Début mars Fin avril

Mai 200 200

Juin 200 0 200 200 Début mai Fin juin

Juillet 150 50

Août 50 0 450 450 Début juillet Fin Août

Septembre 200 250

Octobre 250 0 500 500 Début septembre Fin octobre

Novembre 250

Décembre 250 0 X X Début novembre Fin décembre

05/03/2022 P. SAID OUHADI 171

 Le budget des approvisionnements Périodicités variables

Début J F M A M J J A S O N D
Commandes 500 400 200 450 500 X
Livraisons 500 400 200 450 500 X
Sorties 200 150 250 250 200 200 150 50 200 250 250 250
Stocks 350 150 500 250 400 200 200 50 450 250 500 250 Y

05/03/2022 P. SAID OUHADI 172

 Stock de sécurité
Le stock de sécurité doit permettre d'éviter une rupture due à :
 une consommation plus importante que prévue
un délai de livraison plus important que prévu

Le stock de protection doit être défini en réalisant un compromis entre le

coût de détention et le coût de rupture.

En général, on détermine le stock de sécurité en fonction d'un nombre

maximal de ruptures à ne pas dépasser.

On calcule donc le stock de sécurité de manière à avoir t% de ruptures

dans la période considérée.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 173

 Stock de sécurité
Les hypothèses faites sont :

* La durée de consommation soumise au risque de rupture est fixe

•La consommation suit une loi de Gauss.

Par unité de temps, elle a comme moyenne x et un écart type [sigma].

Ainsi sur la durée D, la consommation est Dx et l'écart type est :

Les périodes sont indépendantes : on ne tient pas compte du passé.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 174

 Stock de sécurité
Le calcul du stock de sécurité ne dépend pas de la demande mais de la
variation de demande.

Pour le déterminer, on introduit un coefficient k fonction du taux de service

t.

Pour une loi normale centrée réduite de la demande, k est déterminé tel
que : P(t>k) = t %.

Alors, le stock de sécurité est exprimé par : Ssec = k [sigma]D.

On prend k dans une table donnant k en fonction du taux de service.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 175

 Le budget des approvisionnements

Exercice d’application :
Une étude commanditée par un importateur de jeux vidéo révèle que le
produit VOL13 fait l’objet d’une demande aléatoire (D) suivant une loi
normale de moyenne 2000 et d’écart-type 300.

Questions :
Calculer le stock de sécurité correspondant à un risque de rupture
inférieur ou égal à 3% (taux de service de 97%) en période de fin
d’année.
Calculer le risque de rupture si le stock de début de période est égal à
2500 puis à 2300 unités.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 176

 Le budget des approvisionnements

Exercice d’application :

Calculer le stock de sécurité correspondant à un risque de rupture

inférieur ou égal à 3% (taux de service de 97%) en période de fin
d’année.

1) P(D≤0,97)
t=0,8840
x-2000/300=-0,8840
x=2265,2

05/03/2022 P. SAID OUHADI 177

 Le budget des approvisionnements

Exercice d’application :
Calculer le risque de rupture si le stock de début de période est égal à
2500 puis à 2300 unités.

2) P(D≥2500) = 1-P(D≤2500-2000/300)
t=0,9515
Taux de rupture=4,85%

P(D≥2300) = 1-P(D≤2300-2000/300)
t=0,8413
taux de rupture=15,87%

05/03/2022 P. SAID OUHADI 178

 Le budget des approvisionnements
Exercice à faire en classe :
L’entreprise MATICA fabrique un produit P à partir d’une matière
première M. La consommation annuelle de cette matière est de 6 tonnes.
Le prix d’achat est de 4 DH le Kg. Le coût de passation d’une commande
est de 20 DH. Le coût de possession du stock peut être évalué à 2 DH
par mois pour 100 Kg. La consommation est considérée régulière et
linéaire au cours de l’année.

Travail à Faire :
Question 1 : Déterminer la quantité optimale de commandes ?
Question 2 : En déduire le nombre optimal de commandes ?
Question 3 : Déterminer le stock critique sachant que le délai de livraison
est de 15 jours ?
Question 4 : Déterminer le stock critique sachant que le stock de sécurité
est fixé à 400 Kg ?

05/03/2022 P. SAID OUHADI 179

 Le budget des investissements
La budgétisation des investissements est la traduction dans le
budget annuel des choix d'investissement qui ont été effectués.

Avant d’élaborer le budget proprement dit il est recommandé

d’établir le plan d’investissement et de financement.

Il reprend les informations du plan de financement en les

détaillant par responsable opérationnel afin de permettre un
suivi administratif de l’engagement des dépenses.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 180

 Le budget d’investissement
Le budget d’investissement est scindé en trois parties :

1) Budget des engagements de dépenses : Il s’agit de préciser les dates à partir

desquelles il n’est plus possible de renoncer aux dépenses sans payer de dédit. Les
dates d’engagement des divers éléments étant interdépendantes, c’est pourquoi un
retard entraîne le décalage des dates suivantes.

2) Budget des décaissements ou règlements successifs ; Il s’agit des dates de

règlement des fournisseurs d’immobilisations. Ces dates peuvent être :
-À une date fixe
- à des dates successives
Les dates de décaissements dépendent des dates d’engagement et des conventions
passées.

3) Budget des réceptions : Il s’agit des dates de démarrage des activités de

fabrication et donc la rentabilité des projets envisagés.
-Les dates de réception correspondent au début d’exploitation.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 181

 Le budget d’investissement
Exercice Budget d’investissement

La société anonyme « SAEL » envisage de construire un atelier supplémentaire. Il ressort des

contacts pris avec diverses entreprises, qu’une entreprise A construira le bâtiment en deux mois ;
qu’une entreprise B réalisera les équipements intérieurs (électricité, chauffage…) en trois mois
mais ne prévoit de commencer les travaux que deux mois après la fin de la construction du
bâtiment.

D’autre part, cet atelier contiendra deux types de machines : M1 (chaîne) et M2. L’installation des
machines M1 durera deux mois et pourra commencer deux mois après la fin de la construction du
bâtiment même si les équipements ne sont pas réalisés.

Les machines M2 par contre seront installées dans un mois suite à la fin de la réalisation des
équipements intérieurs, même s’il n’y a pas eu réception.

Il est prévu un mois de préparatifs avant la mise en route effective de l’usine, après la fin des
derniers travaux, même s’il n’y a eu réception.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 182

 Le budget d’investissement
Exercice Budget d’investissement
Travail à faire :
Compte tenu du fait que les dirigeants de l’entreprise voudraient mettre l’atelier en route le 30 novembre 2017.
Déterminer les dates auxquelles devront commencer « au plus tard » les divers types de travaux. Une recherche graphique est
conseillée.
Présenter le budget des investissements (engagements, réceptions et décaissements) avec une budgétisation mensuelle et en
tenant compte des dates « au plus tard ».

Compte tenu de l’existence au 1/1/2017 d’une capacité d’autofinancement de 6000000 DH et de prévisions pour chaque mois d’une
capacité d’autofinancement nouvelle de 2000000 DH à l’exception du mois d’août et sachant qu’il s’agit du seul investissement
envisagé par cette société en 2017.

Etablir un projet de budget de financement faisant apparaître mensuellement les possibilités d’autofinancement et les besoins en
financement externe.
Envisager des possibilités de financement externe complémentaire adaptées.

La société SAEL ayant soumis son projet de financement à un établissement financier, a obtenu un accord pour un emprunt de
3200000 DH, dont les fonds seraient mis à la disposition de la société au 1/1/2017 et qui serait remboursable par mensualités en
2018. Par ailleurs, il est prévu d’émettre un emprunt obligataire de 16000000 DH remboursable par annuités à partie du 1/1/2019 et
dont les fonds pourraient être mis à la disposition de la société à compter de novembre 2017.

Etablir un nouveau budget de financement dans lequel l’autofinancement sera cette fois complémentaire des ressources externes
procurées par les emprunts.
Dire si la capacité d’autofinancement est suffisante pour permettre de financer cet investissement dans ces conditions.
Présenter le plan de financement de l’année 2017 dans les conditions ci-dessus et en considérant qu’aucun intérêt sur les emprunts
ne sera payé en 2017 mais qu’un dividende de 100000 DH sera payé en 2017. On considérera pour cette question uniquement,
qu’un besoin en fonds de roulement supplémentaire de 5000 DH apparaîtra en décembre 2017.
05/03/2022 P. SAID OUHADI 183
 Le budget d’investissement
Exercice Budget d’investissement

Coûts en Engagements Versements à Versements Versements à

milliers (mois) l’engagement au début des la réception
Fin du mois travaux fin Fin du mois
du mois
Bâtiment 8000 1 20% 30% 50%

Equipements 4000 4 30% - 70%

Machines 1 20000 7 40% 10% 50%

Machines 2 10000 3 10% 20% 70%

05/03/2022 P. SAID OUHADI 184

 Le budget d’investissement
Exercice Budget d’investissement

Dates de réalisation début au plus tard

janvier février mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre

Bâtiment (B) x

Equipements intérieurs (EI) x

Machines M1 x

Machines M2 x

Préparatifs (P) x

05/03/2022 P. SAID OUHADI 185

 Le budget d’investissement
Exercice Budget d’investissement

Budget des engagements

janvier février mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre

Bâtiment (B) 8000

Equipements intérieurs (EI) 4000

Machines M1 20000

Machines M2 10000

Préparatifs (P)

05/03/2022 P. SAID OUHADI 186

 Le budget d’investissement
Exercice Budget d’investissement

Budget des réceptions

janvier février mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre

Bâtiment (B) 8000

Equipements intérieurs (EI) 4000

Machines M1 20000

Machines M2 10000

Préparatifs (P)

05/03/2022 P. SAID OUHADI 187

 Le budget d’investissement
Exercice Budget d’investissement

Budget des dépenses

janvier février mars avril mai juin juillet août septembre octobre novembre

Bâtiment (B) 1600 2400 4000

Equipements intérieurs (EI) 1200 2800

Machines M1 8000 2000 10000

Machines M2 1000 9000

Total 1600 2400 5000 1200 8000 2800 2000 19000

05/03/2022 P. SAID OUHADI 188

 Budget de trésorerie
Le budget de trésorerie est la prévision des encaissements et les
décaissements et les ajustements nécessaires pour rétablir l'équilibre dans
une période donnée.

Il consiste à traduire en termes monétaires (encaissements et

décaissements) les produits et les charges générés par les différents
programmes.

Le budget de trésorerie récapitule les prévisions de recettes et de dépenses

pour chacun des mois à venir et indique, pour chaque mois, le montant de la
trésorerie.

Objet :
1- Prévoir les encaissements à venir
2- Prévoir les décaissements à venir
3- Prévoir les ajustements possibles d’avance

05/03/2022 P. SAID OUHADI 191

 Budget de trésorerie
Présentation du budget de trésorerie
Le budget de trésorerie est scindé en six grandes parties :
- Le solde initial
- les recettes ou encaissements
-les dépenses ou décaissements
- solde des recettes et dépenses
-solde cumulé des recettes et dépenses
-Solde final

05/03/2022 P. SAID OUHADI 193

 janvier février mars avril mai juin

Solde début (1)

Total
encaissements (2)
Total
décaissements (3)
Solde cumulé (2) et
(3)
Ajustements

Trésorerie nette fin

05/03/2022 P. SAID OUHADI 194

 Budget de trésorerie
Le budget de Trésorerie peut se décomposer en :

- Budget des Encaissements

- Budget des décaissements

- Budget de TVA

- Budget de Trésorerie global

05/03/2022 P. SAID OUHADI 195

 Les budgets de synthèse
Le Compte de Produits et de Charges Prévisionnel

Il s'agit d'un tableau récapitulatif des produits et charges prévus.

L'établissement du CPC exige le respect d'un certain nombre de règles :

-La règle de continuité avec les réalisations : les prévisions doivent reposer sur la situation
financière réelle ;
-La règle d'identité de forme : le mode de présentation du Compte Résultat prévisionnel doit être
cohérent avec les réalisations et les dernières prévisions ;
-La règle d'identité des principes comptables ;
Le Compte Résultat est établi sur la base des hypothèses retenues par les responsables.

On distingue deux grandes catégories d'hypothèses :

- Les hypothèses endogènes relatives, par exemple, aux ventes, la production, les frais de
production et de distribution

- Les hypothèses exogènes à savoir le taux de change, les taux d'intérêt, les salaires, les
charges sociales et fiscales, l'évolution des prix.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 200

 Les budgets de synthèse
Le bilan prévisionnel

Le bilan prévisionnel est établi sur la base de la combinaison des plans opérationnels, du plan de
financement et du Le Compte Résultat Prévisionnel
La détermination de ces éléments peut se faire ainsi :
Les comptes d’Actif :
L'actif immobilisé est prédéterminé au moyen des éléments dont la synthèse figure dans le "plan
d'investissement" et sont ajoutés aux sommes déjà existantes au bilan du dernier exercice. Les
amortissements font partie du "plan des charges de production".
L'actif circulant est le reflet des rubriques suivantes :
les stocks sont déterminés ainsi :
+ les matières premières figurent au plan d'approvisionnement ;
+ les marchandises figurent au même plan ;
+ les produits finis, intermédiaires, en cours et résiduels sont obtenus par la combinaison du plan
de vente et le plan de production ;
les créances sont obtenues ainsi :
+ les créances clients et comptes rattachés résultent du plan de vente et de la politique de crédit
à la clientèle ;
+ les autres créances sont portées pour le montant existant au bilan du dernier exercice ajusté
des mouvements prévus sur ce poste dans les prévisions de trésorerie ;

La trésorerie-actif résulte des prévisions de trésorerie : on retient le solde du budget de trésorerie

fin d'exercice ;
05/03/2022 P. SAID OUHADI 201
 Les budgets de synthèse
Le bilan prévisionnel

Le bilan prévisionnel est établi sur la base de la combinaison des plans opérationnels, du plan de
financement et du Le Compte Résultat Prévisionnel
La détermination de ces éléments peut se faire ainsi :
Les comptes de Passif :
Le financement permanent se détermine globalement au moyen du plan de financement en
partant des montants figurant déjà au bilan du dernier exercice :

le résultat net de l'exercice est obtenu du CPC prévisionnel ;

Les réserves résultent de la politique de répartition du résultat et le bilan du dernier exercice ;
Les subventions d'investissement, lorsqu'elles existent, sont prévues dans les plans
d'investissement et de financement ;
Le passif circulant est obtenu ainsi :

les dettes fournisseurs et comptes rattachés sont prédéterminées au moyen du plan

d'approvisionnement et des délais de paiement prévus par les fournisseurs ;
l'Etat créditeur est obtenu en collaboration avec le fisc ;
les associés créditeur sont prédéterminés par les associés dirigeants ;
les autres dettes sont portées pour le montant existant au dernier bilan corrigé par les
mouvements prévus sur ce poste dans le plan de trésorerie ;
La trésorerie passif est déterminée en concertation avec la banque notamment.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 202

 Budget de trésorerie
Exercice RUNRUN

La société RUNRUN est une entreprise commerciale de vente en gros et au détail

dans le secteur de l’habillement. Le dirigeant a développé son activité par la
création de nouveaux magasins. En octobre de l’année N, il souhaite connaître la
situation de trésorerie ainsi que sa rentabilité prévisionnelle pour les trois premiers
mois de l’année prochaine.

Le chiffre d’affaires HT pour le mois de janvier N+1 a été estimé à 9500000 DH

avec une progression mensuelle de 100000 DH. La marge sur coût d’achat
représente 60% du prix de vente HT.
.

05/03/2022 P. SAID OUHADI 203

 Budget de trésorerie
Exercice RUNRUN

La société RUNRUN est une entreprise commerciale de vente en gros et au détail dans le secteur de l’habillement. Le
dirigeant a développé son activité par la création de nouveaux magasins. En octobre de l’année N, il souhaite
connaître la situation de trésorerie ainsi que sa rentabilité prévisionnelle pour les trois premiers mois de l’année
prochaine.

Le chiffre d’affaires HT pour le mois de janvier N+1 a été estimé à 9500000 DH avec une progression mensuelle de
100000 DH. La marge sur coût d’achat représente 60% du prix de vente HT.
Le budget des charges mensuelles fournit les informations suivantes :
.
Année N+1 janvier février mars

Achats 3500000 3100000 3200000

Salaires 2600000 2800000 2800000

Charges sociales 40% des salaires

Autres charges 1650000 DH dont 150000 DH de dotations aux

amortissements

05/03/2022 P. SAID OUHADI 204

 Budget de trésorerie
Exercice RUNRUN

Le taux de TVA prévisionnel est de 20%, il porte sur l’intégralité des achats et des ventes et sur 60% des
« Autres Charges ». La TVA est réglée à l’Etat le mois suivant.

Les délais de règlement habituels sont :

.
Règlement Clients Fournisseurs Salaires Charges Sociales Autres charges

Comptant 30% - 100% - 100%

A 30 jours 70% 50% - 100% -

A 60 jours - 50% - - -

05/03/2022 P. SAID OUHADI 205

 Budget de trésorerie
Exercice RUNRUN

Le bilan au 31/12/N a été estimé :

(1) : Un remboursement de 1640000 DH viendra à échéance en février N+1.
(2) : ¼ à 30 jours et ¾ à 60 jours.
Travail à faire :
Présenter le budget de trésorerie pour les trois premiers mois de N+1 ?
Etablir une situation prévisionnelle provisoire du bilan à la fin mars N+1 ?
Présenter le CPC prévisionnel fin mars N+1 ?
Actif Montants Passif Montants
Immobilisations 3776000 Capitaux propres 5020000
Stocks de 5350000 Dettes de financières 3089000 (1)
marchandises Fournisseurs 4325000 (2)
Clients 3153000 Etat TVA à payer 52000
Banque 381000 Charges sociales 174000

Total 12660000 Total 12660000

05/03/2022 P. SAID OUHADI 206

 Budget de trésorerie
Corrigé Exercice RUNRUN

Budget des encaissements

Mois janvier février mars Trimestre 2

Clients comptant 3420 3456 3492

Clients 30 jours 3153 7980 8064 8148
6573 11436 11556 8148
TOTAL

Budget de TVA

Mois janvier février mars Trimestre 2

TVA collectée 1095 1906 1926 1358

TVA récupérable 360 1071 840 1130
Achats 180 891 660 950
Autres charges 180 180 180 180
TVA due 735 835 1086 228

05/03/2022 P. SAID OUHADI 207

 Budget de trésorerie
Corrigé Exercice RUNRUN

Budget des décaissements

Mois janvier février mars Trimestre 2

Achats 30 jours 1081 2100 1860 3840

Achats 60 jours 3244 2100 1860
Autres charges 1680 1680 1680
Salaires 2600 2800 2800
Charges Sociales 174 1040 1120 1120
Emprunt 1640
TVA due 52 735 835 1314
TOTAL 5587 13239 10395

Budget de Trésorerie
Mois janvier février mars Mois

Solde Initial 381 1367 -436 Solde Initial

Encaissements 6573 11436 11556 Encaissements
Décaissements 5587 13239 10395 Décaissements
Solde Provisoire + 1367 - 436 725 Solde Provisoire

05/03/2022 P. SAID OUHADI 208

 Budget de trésorerie
Corrigé Exercice RUNRUN

CPC PREVISIONNEL
CHARGES MONTANTS PRODUITS MONTANTS

Achats de marchandises 9800 Ventes Marchandises 28800

Variation de Stocks 1720
Charges de Personnel 11480
Autres charges externes 4500
Dotations aux Amortissements 450
Résultat (Bénéfice) + 850
TOTAL 28800 TOTAL 28800

BILAN PREVISIONNEL
ACTIF Net PASSIF Montants

Actif Immobilisé 3326 Capitaux propres 5870

Stock de Marchandises 3630 Dettes de Financement 1449
Clients 8148 Fournisseurs 5700
Etat TVA récupérable 229 Organismes sociaux 1120
Disponibilités 725 Etat TVA Facturée 833
Etat TVA due 1086

Total 16058 Total 16058

05/03/2022 P. SAID OUHADI 209

 Exercices de révision
Vous disposez des documents suivants concernant l’entreprise X.
Bilan au 31 décembre 2005
ACTIF Montants PASSIF Montants

Immobilisations brutes 380000 Capitaux propres 324360

Amortissements -128000 Fournisseurs 23720
Immobilisations nettes 252000 Organismes sociaux 9500
Stock de MP 22380 Etat TVA due 7440
Stock de PF 33200
Clients (effets) 46000
Disponibilités 11440
Total 365020 Total 365020

Budget des ventes du premier semestre

Mois janvier février mars avril mai juin total

Prix unitaire 200 200 200 200 200 200 -

Quantité 200 500 250 750 250 350 2300

CA 40000 100000 50000 150000 50000 70000 460000

05/03/2022 P. SAID OUHADI 210

 Exercices de révision
Budget de production
Mois janvier février mars avril mai juin total

Charges
directes
Matières 40000 32000 44000 48000 20000 24000 208000

Salaires 4000 3000 4200 4400 3000 3000 21600

Charges 2000 1500 2100 2200 1500 1500 10800

sociales
Charges
indirectes
Budget des ventes du premier semestre
Entretien 1000 500 1000 2000 500 200 5200

Assurances 3000 3000 3000 3000 3000 3000 18000

Taxe 1000 1000 1000 1000 1000 1000 6000

professionnell
e
Amortissemen 3000 3000 3000 3000 3000 3000 18000
ts
Total mensuel 54000 44000 58300 43600 32000 35700 287600

05/03/2022 P. SAID OUHADI 211

 Exercices de révision
Budget des approvisionnements (matières premières)
Mois janvier février mars avril mai juin total

SI 22380 12380 20380 26380 28380 8380

Livraisons 30000 40000 50000 50000 - 30000 200000

Consommation 40000 32000 44000 48000 20000 24000 208000

s
SF 12380 20380 26380 28380 8380 14380

Budget des services fonctionnels

Mois janvier février mars avril mai juin total

Salaires 15000 15000 15000 15000 15000 15000 90000

Charges 7500 7500 7500 7500 7500 7500 45000

sociales
Autres charges 2000 3000 500 1000 2000 800 9300

total 24500 25500 23000 23500 24500 23300 144300

05/03/2022 P. SAID OUHADI 212

 Exercices de révision
Renseignements complémentaires :
Les ventes sont encaissées moitié comptant, moitié 30 jours fin de mois par le biais d’effets
escomptables ;
Les fournisseurs de matières premières sont réglés à 30 jours fin de mois ; les autres
fournisseurs sont réglés au comptant ;
Tous les produits et charges passibles de TVA sont imposés au taux de 19,6%. L’entreprise
paye la TVA le 25 du mois suivant et relève du régime de droit commun. Le crédit de TVA
éventuel s’impute sur la TVA du mois suivant.
La taxe professionnelle est payée en juin.
Les primes d’assurances annuelles s’élèvent à 36000 DH et sont réglées globalement en
mars.
Les salaires sont payés le dernier jour du mois échu.
Les charges sociales relatives aux salaires sont payées le 15 du mois suivant.

Travail à faire :
Etablir le budget de trésorerie du premier semestre ?
Etablir le CPC prévisionnel du premier semestre ?
Etablir le bilan prévisionnel fin juin suivant ?

05/03/2022 P. SAID OUHADI 213

 Analyse des écarts sur résultat
Détermination des écarts

Ecart sur Résultat = Résultat Réel – Résultat

budgété

N.B : A distinguer Entreprises mono produit et

Entreprises à produits diversifiés

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts sur résultat
Détermination des écarts

Un écart sur Résultat est expliqué par :

- Écart sur chiffre d’affaires

- Écart sur Coût de Revient

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts sur résultat
Exemple d’application
Cas JOUBA

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts

Détermination des écarts

La société JOUBA, qui fabrique deux types de produits, a prévu de vendre 2000
produits au cours du mois de mars 2004. Les ventes se répartissent de la façon
suivante :
Produit P1 : 1200 soit 60%
Produit P2 : 800 soit 40%

Les prix de vente prévisionnels sont respectivement 160 et 210 DH.

Les coûts de revient préétablis sont respectivement de 142 et 180 DH.

Les informations concernant les ventes réalisées sont ainsi :

Les prix de vente réellement appliqués ont été de 156 DH et 215 DH ;
Les coûts de revient réels sont de 140 DH et 183 DH ;
Les quantités vendues sont respectivement de 1148 (56%) et 902 (44%).

05/03/2022 Pr. SAID OUHADI

 Ventes Ventes
Prévues Réelles
Q CU/PU M Q CU/PU M
P1 1200 160 192000 1148 156 179088
P2 800 210 168000 902 215 193930
Total 2000 360000 2050 373018

Coûts Coûts
Prévus Réels
Q CU/PU M Q CU/PU M
P1 1200 142 170400 1148 140 160720
P2 800 180 144000 902 183 165066
Total 2000 314400 2050 325786

05/03/2022 SAID OUHADI

 Résultats Résultats
Prévus Réels
P1 Q CU/PU M Q CU/PU M
Ventes 1200 160 192000 1148 156 179088
Coûts 1200 142 170400 1148 140 160720
Résultat 1200 +18 21600 1148 +16 18368

Résultats Résultats
Prévus Réels
P2 Q CU/PU M Q CU/PU M

Ventes 800 210 168000 902 215 193930

Coûts 800 180 144000 902 183 165066
Résultat 800 +30 24000 902 +32 28864

05/03/2022 SAID OUHADI

 Ecarts sur Résultats
Résultat Résultat Ecarts
Réel Préétabli
P1 18368 21600 - 3232

P2 28864 24000 +4864

Total 47232 45600 + 1632

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts
Les écarts sur vente :
Pour P1 : Vente réelle – Vente prévue = 179088 – 192000 = - 12912 DH
(défavorable)
Pour P2 : 193930 – 168000 = + 25930 DH (favorable)
Ecart global sur vente = 25930 – 12912 = + 13018 DH

Les écarts sur coût de revient

Pour P1 : Coût réel – Coût prévu = 160720 – 170400 = - 9680 DH (favorable)
Pour P2 : 165066 – 144000 = + 21066 DH (défavorable)
Ecart global sur coût de revient = 21066 – 9680 = + 11386

05/03/2022 Pr. SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Le coût de revient est constitué de deux catégories de charges à savoir les coûts
directs et les coûts indirects.
Informations complémentaires pour le produit P1 :
La fabrication de P1 nécessite une matière première M, de la main d’œuvre directe
et des charges indirectes d’un atelier dont l’unité d’œuvre est l’heure de MOD.

Consommation préétablie de matière M : 1056 t à 25 DH/t ;

MOD préétablie : 600 H à 40 DH/H ;
Charges indirectes : 120000 DH ;
Consommation réelle de M : 1010 t à 28 DH/t ;
MOD réelle : 550 H à 45 DH/H ;
Charges indirectes : 107690 DH ;
Charges fixes : 75000 DH.

05/03/2022 Pr. SAID OUHADI

 Les écarts sur Coût :
REEL PREVU ECARTS

P1 160720 170400 -9680

P2 165066 144000 +21066

Total 325786 314400 +11386

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Le coût de revient est constitué de deux catégories

de charges à savoir les coûts directs et les coûts
indirects.

Informations complémentaires pour le produit P1 :

La fabrication de P1 nécessite une matière

première M, de la main d’œuvre directe et des
charges indirectes d’un atelier dont l’unité
d’œuvre est l’heure de MOD.
05/03/2022 SAID OUHADI
 Ecart sur Coût de revient
Préétabli Q CU M Réel Q CU M

Matières 1056 25 26400 Matières 1010 28 28280

MOD 600 40 24000 MOD 550 45 24750
Ch. Ind. 600 200 120000 Ch. Ind. 550 195,8 107690

Coût de 1200 142 170400 Coût de 1148 140 160720

revient revient

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

On peut déterminer l’écart sur le coût de

revient comme suit :

Ecart / CR = Coût réel – Coût préétabli

Ecart / CR = 160720 – 170400 = - 9680 DH

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Ecart sur Matières = 28280 – 26400 =+1880

DEFAVORABLE

Ecart sur Quantité = (1010-1056)*25=-1150

Ecart sur Prix = (28-25)*1010=+3030

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

L’écart sur Quantité (négative) ne veut pas

dire qu’il est favorable.

La quantité réelle inférieure à la quantité

préétablie (-4,35%) s’explique par la
différence entre la production réelle et la
production préétablie (-4,33%).
05/03/2022 SAID OUHADI
 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Ecart sur MOD = 24750-24000=+750

Ecart sur quantité = (550-600)*40=-2000
Ecart sur Prix =(45-40)*550=+2750

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 Analyse des écarts
Détermination des écarts
L’écart sur quantité négative s’explique par
différence de production (4,33%) et un
gain de rendement de (574-550=24H) soit
4,18%.

Effet additif de 8,51%

Effet multiplicatif de 8,5032%

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 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Ecart sur Charges Indirectes = Ch ind

réelles – ch Ind à la production réelle

Ch Ind à la production réelle =

120000*1148/1200=114800 DH
Ecart = 107690 – 114800 = -7110
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 Le budget flexible
Activité Activité réelle Activité Activité Réelle
prévue 550 H Réelle (I.R) Charges réelles
600 H 550 H 550 H
Ch Var. unitaire 75 75 75 59,43
Ch Var totales 45000 41250 41250 32690
Ch Fixes 75000 75000 68750 75000
Ch Ind Totales 120000 116250 110000 107690
N.U.O 600 550 550 550
C.U.O 200 211,36 200 195,8

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 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Les charges indirectes estimées en fonction de la

production réelle :

MOD correspondant = 120000/1200 * 1148 = 574 H

Charges indirectes = 574 * 200 = 114800 DH

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 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Une partie de l’écart est expliquée par la différence

des prix à savoir l’unité d’œuvre ici soit la MOD.

En effet, si en réalité, le nombre d’heures MOD est

de 550, pour l’activité normale, c’est 600 heures.
Cet écart est baptisé écart sur budget.

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 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Ecart sur budget = CI réelles (coût réel) – CI

du budget flexible (coût budgété)

Ecart sur budget = 107690 – 116250 = -

8560 DH (favorable)

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 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Une deuxième explication de l’écart est la variation

de l’activité. Cet écart est intitulé Ecart sur
activité.

Ecart sur activité = Budget flexible (coût budgété)

– budget réel (coût préétabli)

Ecart sur activité = 116250 – 110000 (550 heures

* 200 DH) = + 6250 DH
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 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Cet écart favorable s’explique par la sous-

activité des centres d’analyse (550 heures
au lieu de 600 heures préétablies).

On remarque ainsi l’influence des charges

fixes qui peut être détailler comme suit :
05/03/2022 SAID OUHADI
 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Les charges fixes de 75000 DH concernent un

niveau d’activité normale de 600 heures.

Le niveau réel de 550 heures accuse une

insuffisance de couverture des charges fixes
d’un montant égale à (600-550)*125= + 6250
DH
125 = charges fixes totales/heures normales soit
75000/600=125 DH

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 Analyse des écarts
Détermination des écarts

C’est en quelque sorte un écart d’imputation

rationnelle des charges fixes préétablies :

75000*(1-550/600) = + 6250 DH

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Une troisième source de différence des CI est

expliquée par le rendement étant donné que la
production réelle est de 1148 au lieu de 1200
prévue.

Coût préétabli de l’activité réelle = 200 * 550 =

110000 DH

Coût préétabli imputé à la production réelle = 200 *

574 = 114800 DH
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 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Ecart sur rendement = Coût préétabli de l’activité

réelle - Coût préétabli imputé à la production
réelle

Ecart sur rendement = 110000 – 114800 = - 4800

DH

Ecart global sur CI = Somme des trois écarts soit :

-7110 = - 8560 + 6250 -4800
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 Analyse des écarts
Exemple d’application SATELE
HERTZ.20 REEL PREVU
Q CU M Q CU M
Ventes 1200 300 360000 1500 300 450000
Coût d’achat 1200 190 228000 1500 180 270000
Résultat 132000 180000

SATEL.82 REEL PREVU

Q CU M Q CU M
Ventes 600 390 234000 500 420 210000
Coût d’achat 600 250 150000 500 290 145000
Résultat 84000 65000

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 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Ecart sur Résultat Global = (132000+84000)-(180000+65000)=-129000

Ecart sur résultat HERTZ.20 = 132000-180000=-48000

Ecart sur Résultat SATEL.82 = 84000-65000=+19000

Exemple d’application SATELE

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts sur marge
Détermination des écarts

Un écart sur Résultat peut s’expliquer par :

- Écart de marge
- Ecart sur Coût de production
- Ecart sur Autres charges
E/R =E/marge – E/CP – E/Autres charges
Exemple d’application SATELE
05/03/2022 SAID OUHADI
 Analyse des écarts sur marge
- Écart de marge = Marge réelle – Marge
budgétée

Avec
Marge Réelle = CAr – Coût préétabli
Coût préétabli = (Cr-Cp)*Qr
Marge Budgétée= (Cr-Cp)*Qr
Exemple d’application SATELE
05/03/2022 SAID OUHADI
 Analyse des écarts
Détermination des écarts

- Écart de marge = Marge réelle – Marge budgétée

=204000+5000=+209000
Avec
Marge Réelle = CA – Coût préétabli = (1200*(300-180)+(600*(390-
290))= +204000
Marge Budgétée= (Cr-Cp)*Qr =(1500*(190-180)+(500*(250-290)=-5000

Exemple d’application SATELE

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Ecart sur marge = (Marge unitaire réelle –

Marge unitaire préétablie)*Quantité réelle

Exemple d’application SATELE

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Ecart sur Quantité = (Quantité réelle –

Quantité préétablie)*Marge unitaire
préétablie

Exemple d’application SATELE

05/03/2022 SAID OUHADI

 Analyse des écarts
Détermination des écarts
L’Ecart sur Quantité est décomposé en :

Ecart sur volume = (Quantité Réelle – Quantité Prévue)*

marge moyenne préétablie des quantités prévues

Ecart sur composition dit écart de mix = (Marge moyenne

préétablie des quantités réelles-Marge moyenne
préétablie des quantités prévues)*Quantités réelles

Exemple
05/03/2022
d’application SATELE
SAID OUHADI
 Analyse des écarts
Détermination des écarts

Marge moyenne préétablie des quantités prévues

=∑Qp*mp/ ∑ Qp

Marge moyenne préétablie des quantités réelles = ∑Qr*mp/

∑Qr

Exemple d’application SATELE

05/03/2022 SAID OUHADI