Chapitre 19
: Les autres opérations de régularisation : Ajustement charges et produits
Rattachement charges et produits à l’exercice comptable
Application des principes comptables
Principe de dépendances des exercices Oblige à rattacher charges et produits à l’exercice qui leur a
donné naissance.
Conséquences d'application du principe : Tout élément né durant l'exercice doit être comptabilisé / Tout
élément déjà comptabilisé mais se rapportant à un exercice ultérieur ne peut pas affecter le résultat de
l'exercice.
Fonctionnement des comptes de régularisation
Signe comptable des régularisations Chiffre 8. L’écriture de régularisation se passe le jour de la clôture et se
contrepasse le jour de l'ouverture de l'exercice suivant.
Charges à payer et produits à recevoir
Charge à payer : Charge que l'entreprise doit rattacher à l'exercice mais pour laquelle il n'y a pas de document
comptable à la clôture. Le montant et l'échéance sont moins incertains que pour une provision.
Produit à recevoir : Produit à rattacher à l'exercice clôturé mais qui n’est facturé ou décompté que durant
l'exercice suivant.
Facture de doit non établie ou non parvenue
Facture non parvenue
Elle concerne achat de bien livré ou de prestation de service achevée, mais pour lesquels le fournisseur n'a pas
encore fait parvenir la facture. Le bien figure en stock à la fin de l'année et la prestation de service a été
consommée. La charge doit être rattachée à l'exercice.
TVA pas encore déductible (car facture non reçue), mais elle doit être comptabilisée dans un compte de TVA
spécifique : 4458 – Taxes sur le chiffre d’affaires à régulariser ou 44586 – TVA sur factures non parvenues.
Exemple :
31/12/N
607 Achats de marchandises 1 000
44586 TVA sur factures non parvenues 200
4081 Fournisseurs - Factures non parvenues 1 200
Régul achat marchandises
01/01/N+1
4081 Fournisseurs - Factures non parvenues 1 200
607 Achats de marchandises 1 000
44586 TVA sur factures non parvenues 200
Contrepassation
Facture à établir (Côté du vendeur)
Vente de bien ou prestation achevée à la clôture mais non facturé doit être régularisée.
Compte de régularisation (débit) Produit à recevoir (crédit)
4181 - Clients – Factures à établir Vente ou prestation de services
44587 – TVA sur facture à établir
1
Exemple :
31/12/N
4181 Clients – factures à établir 1 200
701 Ventes de produits finis 1 000
44587 TVA sur factures à établir 200
FAE
01/01/N+1
701 Ventes de produits finis 1 000
44587 TVA sur factures à établir 200
4181 Clients – factures à établir 1 200
Contrepassation
Facture d'avoir non établie ou non parvenue
Une facture d'avoir est parfois à établir ou doit être reçus pour un retour de bien qui a été effectué avant la fin
de l'exercice. Le cas le plus fréquent de facture d'avoir concerne les réductions.
Facture d'avoir à établir
Le compte de produit est débité par le crédit du compte constatant la facture d'avoir à établir.
Diminution du produit (débit) Compte de régularisation (crédit)
Retours sur ventes 4198 – Rabais, remises, ristournes à accorder et autres
Rabais, remises ou ristournes à accorder avoirs à établir
44587 – TVA sur facture à établir
Exemple :
31/12/N
709 Rabais, remises, ristournes accordés par l’entreprise 6 000
44587 TVA sur factures à établir 1 200
4198 RRR à accorder et autres avoirs à établir 7 200
Ristourne du 4ème trim. N
Ecriture contrepassée le 1er janvier N+1
Facture d'avoir à recevoir
Ecriture de régularisation constate diminution de charge au crédit du compte 6 concerné par le débit du
compte de régularisation.
Compte de régularisation (débit) Diminution de charge (crédit)
4098 – Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres Retours sur achats
avoirs non encore reçus Rabais, remises ou ristournes à accorder
Exemple :
31/12/N
4098 RRR à obtenir et autres avoirs non encore reçus 3 600
607 Achats de marchandises 3 000
44586 TVA sur factures non parvenues 600
Retour march – avoir non reçu
Ecriture contrepassée le 1er janvier N+1
Congés payés
Obligation légale de l'entreprise vis-à-vis de ses salariés devant être constatée.
Sur congés payés, charges sociales et fiscales doivent être enregistrées en charge à payer.
Charges concernées (débit) Compte de régularisation (crédit)
Congés à payer (6412) 4282 – Dettes provisionnées pour congés à payer
Charges sociales sur congés (645) 4382 – Charges sociales sur congés à payer
Charges fiscales sur congés (631 ou 4482 – Charges fiscales sur congés à payer
633)
Exemple :
31/12/N
6412 Rémunérations du personnel 51 000
2
4282 Dettes provisionnées pour congés à payer 51 000
Droits acquis sur CP
31/12/N
631 ou 633 Impô ts, taxes et versements assimilés 4 590
645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance 20 400
4382 Charges fiscales sur congés à payer 4 590
4482 Charges sociales sur congés à payer 20 400
Chg pat et fiscales sur CP
Intérêts courus
Intérêts courus à payer
Les intérêts des emprunts courent sur la durée séparant 2 échéances. A la fin de l’exercice, la partie des
intérêts qui sera payée à l’échéance suivant la clôture est à rattacher à l’exercice qui lui a donné naissance car
elle constitue une dette certaine.
Charges concernées (débit) Compte de régularisation (crédit)
Intérêts courus durant l’exercice (661) (dette) 1688 – Intérêts courus
Agios bancaires du 4ème trimestre (661) (découvert 518 – Intérêts courus à payer (si pas d’emprunt mais
bancaire) un découvert bancaire)
Intérêts courus à percevoir
Les intérêts courus à la fin de l’exercice concernent ici les prêts accordés par l’entreprise et obligations qu’elle
possède. Intérêts constatés au crédit du compte de produits financiers par le débit d’un compte de produits à
recevoir.
Compte de régularisation (débit) Produits à recevoir (crédit)
2768 – Intérêts courus Intérêts courus sur prêts et sur obligations inscrites en
5088 – Intérêts courus sur obligations, bons et immobilisations financières
valeurs assimilés Intérêts courus sur obligations inscrites en VMP
Exemple :
31/12/N
5088 Intérêts courus sur obligations, bons et valeurs assimilées 525
764 Revenus des VMP 525
Intérêts courus sur obligations
Ecriture contrepassée le 1er janvier N+1
Charge et produit constatés d’avance
Certaines charges et produits sont enregistrés en comptabilité durant l’exercice, mais ils ne concernent
que l’exercice suivant.
Charge constatée d’avance (CCA)
Charge déjà comptabilisée
Compte de régularisation (débit) Nature de la charge qui a été constatée d’avance (crédit)
486 – Charges constatées d’avance Charge comptabilisée mais ne concernant pas l’exercice (6)
Il n’y a pas de TVA à régulariser.
3
Achat non stocké
Distinction entre achat stocké et non stocké (comptes 602 – Achats stockés – autres approvisionnements et
606 – Achats non stockés de matières et fournitures) repose sur la notion de suivi de stock :
- achat pour lequel il existe un suivi de stocks durant l’exercice est considéré comme un achat stocké
- achat non stocké ne fait pas l’objet d’un suivi, soit car ils ne peuvent pas être stockés, soit l’entreprise
ne juge pas ce suivi nécessaire. Certains éléments non consommés dans l’exercice ne figurent pas dans
des comptes de stocks lorsqu’arrive la date de clôture. On considère alors que la charge constatée
durant l’exercice pour l’achat de ces éléments est une charge constatée d’avance (car ils seront
consommés lors de l’exercice suivant).
Exemple :
Si l’entreprise assure un suivi de stocks :
05/12/N
6022 Achats stockés – Fournitures consommables 600
44566 Etat – TVA déductible sur autres biens et services 120
401 Fournisseurs 720
Achat ramettes de papier 31/12/N
322 Fournitures consommables 360
60322 Variations de stocks 360
Constatation SF
Si l’entreprise n’assure pas de suivi de stocks :
05/12/N
6064 Achats non stockés de matières et fournitures 600
44566 Etat – TVA déductible sur autres biens et services 120
401 Fournisseurs 720
Achat ramettes de papier 31/12/N
486 Charges constatées d’avance 360
6064 Achats non stockés de matières et fournitures 360
60 ramettes non consommées
Produit constaté d’avance
Produit enregistré durant l’exercice mais qui concerne l’exercice suivant. Il peut s’agir de vente ou de
prestation facturée (non livrée ou achevée), de produit encaissé et concernant 2 exercices à la fois. La
TVA déjà collectée.
On effectue la régularisation à la fin de l’exercice :
Nature du produit qui a été constaté d’avance (débit) Compte de régularisation (crédit)
Produit comptabilisé mais ne concernant pas l’exercice (7) 487 – Produits constatés d’avance
4
SYNTHÈSE
Charges de l’exercice = Charges comptabilisées durant l’exercice + Charges à payer - Charges constatées d’avance
Opérations courantes Opérations d’inventaire
Produits de l’exercice = Produits comptabilisés durant l’exercice + Produits à recevoir - Produits constatés d’avance
Opérations courantes Opérations d’inventaire
A payer / A recevoir (à enregistrer) : //// Constaté d’avance (à désenregistrer)
