Série : Les immeubles de placements IAS 40

Exercice n°1 :

A) La société SAA est propriétaire d’un immeuble d’une durée d’utilité de 20 ans qu’elle
utilise pour ses besoins propres (siège social).
Début N, elle décide de le louer à une autre entité. Sa juste valeur (fin N-1) est de 140.000 et
sa valeur comptable est de 80.000 (coût : 100.000 et amortissement cumulé 20.000). Fin N, sa
juste valeur est de 145.000. Fin N+1, l’immeuble a été cédé pour une juste valeur de 135.000.
TAF : comptabiliser cette transaction sachant que la société SAA a opté pour le modèle de la
juste valeur et applique IAS 12 (taux sur les bénéfice : 30%)
B) Supposons que la société SAA décide d’occuper l’immeuble loué en début mars N. Sa
juste valeur fin N-1 est de 138.000, début mars elle est de 141000. Sa durée d’utilité restante
est de 20 ans. Comptabiliser cette transaction

Exercice n°2 :

La société VIT, société de production d’équipements sportifs est propriétaire d’un immeuble
de placement, qu’elle loue à une société tierce. Le bail de cet immeuble se termine le 30/05/N.
l’immeuble de placement est comptabilisé dans l’état de la situation financière au 31/12/N-1
pour une juste valeur de 900.
La société a décidé à l’issue du bail de cesser la location de l’immeuble et de l’utiliser à des
fins administratives. Le personnel du département marketing aménage dans les locaux le
01/09/N. entre le 30/05/N et le 01/09/N, la société procède à des travaux de nettoyage et de
réaménagement de certains espaces intérieurs.
Au 30/05/N, la juste valeur de l’immeuble s’élève à 950. Ce montant regroupe la valeur du
terrain pour un montant de 200 et la valeur du bâtiment pour 750. L’immeuble est à amortir
sur les 20 prochaines années, selon le mode linéaire, soit un taux de 5%.
Si l’immeuble avait toujours été évalué au coût selon la norme IAS 16 (sans tenir compte de
variations de valeur), la valeur comptable au 30/05/N s’élève à 440 pour le bâtiment et 155
pour le terrain.
TAF : passer les écritures comptables du transfert.

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Exemple 3 :

Une entreprise occupe un immeuble de bureaux dont elle est propriétaire comme siège social
jusqu’au 30 septembre N, date de commencement du contrat de la location des bureaux à une
autre société. Au 30 septembre N la juste valeur de l’immeuble est égale à 4500.000. Son coût
initial est de 5000.000 et le cumul des amortissements pratiqués jusqu’à cette date de
changement est de 2800.000.
A la fin N la juste valeur de l’immeuble s’établie à 4000.000 et fin N+1 elle est à 4400.000.
Au 30 juin N+2 l’immeuble est vendu pour 4600.000.

Exercice n°4 :

La société BOL est spécialisée dans la fabrication de bouchons en liège. Elle est propriétaire
d’un immeuble qu’elle utilise comme siège social. Le bâtiment est amorti linéairement au
taux de 2,5%.
Le 01/09/N la société quitte les lieux pour s’installer dans un nouvel établissement. Elle met
en location l’immeuble, elle signe un contrat de location avec une autre entreprise le 15/10/N.
le contrat mentionne que le 01/12/N sera la date du commencement de la location.
Le 31/12/N-1 la VCN de l’immeuble est de 470.000 et le cumul des amortissements pratiqués
jusqu’à cette date est de 250.000. la VC du terrain s’élève à 200.000d.
Des experts indépendants estiment que la juste valeur de l’ensemble immobilier est de
800.000 au 01/09/N, 820.000 au 15/10/N et de 840.000 au 31/12/N.
TAF : Constater les écritures relatives à cet immeuble au cours de l’exercice N.

Correction des exercices proposés : IAS 40

Exercice n°1 :
A)
Début
Immeuble de placement N 140.000
(bilan) 20.000
Amortissements cumulés

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 Ecart de réévaluation 42.000
(60.000 x 70%)
Passif d’impôt différé 18.000
Construction (bilan) 100.000
Fin N
Immeuble de placement (B) 5.000
Gain sur immeuble de 5.000
placement
Impôt /bénéfice 1.500
Passif d’impôt différé 1.500
Fin
Trésorerie N+1 135000
Perte de valeur 10.000
Immeuble de placement 145000
Ecart de réévaluation 42.000
Réserves 42.000
Passif d’impôt différé 19.500
Impôt sur les bénéfices 19.500

B)
Construction 141.000
Impôt sur les bénéfices 900
(3000 x 0,3) Immeuble de placement
Gain sur immeuble de 138.000
placement 3.000
Passif d’impôt différé 900

Dotations aux 5875

amortissements
(141.000 / 20) x 10/12 Amortissements construction 5875

Exercice n°2 :

30/05/N
immeubles de placement (B) 50
Gains sur immeuble de 50
placement ®
30/05/N
immobilisations corporelles 950
Immeuble de placement 950
(B)
Construction 750
Terrain 200
Immobilisations 950
31/12/N corporelles
Dotation aux amortissements 22
Amortissements des 22
constructions

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Exercice n°3 :
Amortissements cumulés des 2800
constructions (B)
Constructions 2800
Immeuble de placement (B) 4500
(4500-2200 = 2300) Constructions 2200
Ecart d’évaluation (2300 x 70%) 1610
Passif d’impôt différé (2300 x 690
30%)
Perte sur immeuble de 500
placement ®
(4500 – 4000) Fin N Immeuble de placement 500

Passif d’impôt différé (B) 150

(500 x 30%) Impôts sur bénéfices (R) 150
400
Immeuble de placement
(4400-4000) Gain sur immeuble de placement 400
Fin 120
Impôts sur bénéfices (R)
N+1 Passif d’impôt différé (B) 120
(400 x 30%)
4600
Banques 4400
Immeuble de placement 200
Juin Gain sur cession d’immeuble
N+2
Passif d’impôt différé (B) 660
(690 – 150 + 120) Impôts sur bénéfices (R) 660

Exercice n°4 :

La date du transfert de la catégorie des biens occupés par le propriétaire dans la catégorie des
immeubles de placement est le 01/09/N, date de déménagement des effectifs de la société.
Le bien immobilier est disponible à la location à partir de cette date, c’est pourquoi le transfert
est à comptabiliser à cette date.
Jusqu’à la date de transfert les principes de la norme IAS 16 s’appliquent : la dotation aux
amortissements de l’exercice N doit être calculée et comptabilisée :
(470.000 + 250.000) x 2,5% x 8/12 = 12.000

Au 01/9/N la juste valeur est de 800.000

et la VCN de l’ensemble immobilier est de :
(470.000 + 250.000 + 200.000) -262.000 = 658.000

Ecart = 800.000 - 658.000 = 142.000

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Dotations aux 12.000
amortissements
Amortissements 12.000
construction

Amortissements cumulés des

(B) 262.000
CONSTRUCTION
262.000

Immeuble de placement (B) 01/9N

Construction 800.000
Terrain 458.000
Ecart de réévaluation 200.000
Passif d’impôt différé (B) 92.300
49.700

31/12/N
Immeuble de placement 40.000
(840.000 – 800.000)
Gain 40.000
Impôts sur bénéfices (R)
12.000
Passif d’impôt différé (B) 12.000