ETUDE DE CAS N°2 : EXPERT :

Mécanismes d’ajustement du programme de production au programme des ventes

La société Expert a pour objet la fabrication et la vente d’un produit dont la demande est
irrégulière.
Pour satisfaire les besoins prévisionnels de son marché, elle a le choix entre deux
alternatives :

1- Demander à son personnel permanent d’effectuer des heures supplémentaires dans

une limite maximale de 10% de sa capacité disponible mensuelle. Les heures
supplémentaires sont majorées de 25% par rapport au taux normal.
2- Acheter la quantité manquante chez un sous-traitant qui vend l’unité à 19,5 dinars.

On vous fournit par ailleurs la fiche de coût correspondant à une activité normale mensuelle
de 3750 heures de main d’œuvre (MOD)

Quantité Coût unitaire

Charges directes/unité produite

-Matière première 2 kg 4 dinars

-Main d’œuvre directe 0.5 heure 9.6 dinars

Charges indirectes

Charges variables 22500 dinars

Charges fixes 24000 dinars

Il est à noter que les charges fixes restent stables en cas d’augmentation du niveau d’activité
dans une limite ne dépassant pas 10% de la capacité normale mensuelle.

Les ventes prévisionnelles au titre du premier semestre N+1 se présentent comme suit :
Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Quantité 8000 7100 7700 7500 8000 8200

demandée

Stock au 31-12-N : 500 unités

Travail à faire

1) Présenter le budget de production et de sous-traitance en quantité et par mois dans la

2ème alternative sachant que l’entreprise doit garder un niveau de stock final au moins
égal à 400 unités à la fin de chaque mois.
2) Présenter le budget de la main d’œuvre dans la première alternative en respectant le
même niveau de stock final.

1
 3) Présenter le budget des charges de production et de sous-traitance au titre du premier
semestre pour les deux alternatives. En déduire le budget le plus économique pour
l’entreprise.

2
ETUDE DE CAS N°3 : MOD’ELLE :

Coefficients saisonniers, direct costing, goulot d’étranglement, taux de chargement.

La société Mod’Elle est une entreprise textile qui travaille en juste à temps et qui produit et
vend des vestes et des jupes légères pour l’été. (Pour simplifier, nous considèrerons qu’elle est
spécialisée dans un modèle unique et une taille unique).

Prévision mensuelles pour le mois de Juin 2020

Ventes : 12600 Vestes et 14000 jupes.

Vestes Jupes

Prix de vente unitaire 68 D 50.6 D

Charges directes variables de production/unité

- Tissu (mètre) 1.8 m à 12D/m 1.5 m à 12 D/m

- Fournitures
- Main d’œuvre de production 4D 2D

51 mn à 16 D/h 36 mn à 16 D/h
Charges directes variables de distribution/unité

7D 7D

Charges indirectes de production

- Variables mensuelles 47040 D

- Fixes 78400 D

Unité d’œuvre : l’heure machine (hm). Nombre d’hm : 20160 pour les vestes et 11200 pour les
jupes.
Taux de chargement prévu en Juin 2016 : 100%

Les charges fixes de distribution s’élèvent à 50 000 DT

Travail à faire

1) Présenter la fiche de coût préétabli de production pour une veste et une jupe.
2) Calculer les marges sur coûts variables budgétées en Juin 2020 pour une veste et une jupe
ainsi que leurs taux de marge sur coût variable.
3) Compte tenu d’un coût fixe spécifique de production de 9800 D pour les vestes et de 39200D
pour les jupes, déterminer la marge de contribution à la couverture des charges fixes
communes et le taux de marge de contribution.
4) En considérant les heures machines comme le facteur rare, calculer l’indice de contribution
du facteur rare pour les vestes et pour les jupes et ce avec la marge de contribution calculée
précédemment avec :
-Une première hypothèse : ne fabriquer que les vestes.
-Une deuxième hypothèse : ne fabriquer que des jupes.
Calculer le résultat pour chacune de ces hypothèses. Quel produit faut-il privilégier ?

3
5) La société Mod’Elle est soumise à une contrainte commerciale, dans la mesure où beaucoup
de clients préfèrent acheter l’ensemble Jupes et vestes, d’où la décision de produire au
moins 10000 articles par mois de chaque article référencé. Quel serait l’optimum
économique, à savoir le programme de production et de vente qui maximise le résultat en
fonction des données budgétées.

4
 Corrigé Expert
1) Budget de production et de sous-traitance en quantité

SI+production+sous-traitance- ventes = Stock final

Production : 3750h/0.5= 7500 unités / mois

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Production 7500 7500 7500 7500 7500 7500

Stock initial 500 400 800 600 600 400

Ventes 8000 7100 7700 7500 8000 8200

Sous-traitance 400 0 0 0 300 700

Stock final 400 800 600 600 400 400

Sous-traitance semestrielle = 400+ 300+700 = 1400 unités

2) Budget des charges de MOD

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Heures normales 36000 36000 36000 36000 36000 36000

Heures supp 2400 (1) 0 0 0 1800 4200

Total 38400 36000 36000 36000 37800 40200

Taux majoré de l’heure supplémentaire :9.6*1.25=12 dinars

(1)400*0.5-12=2400

3) 1 alternative :
ère

-Fabriquer 7500/ mois soit 45000 unités / semestre

- et sous-traiter 1400 unités





Budget des charges de production et de sous-traitance

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 Quantité Coût unitaire Montant

Charges directes

-Matières 90000 4 360000

-MOD 22500 9.6 216000

Charges indirectes

-Charges variables 22500 6 135000

-Charges fixes 144000

Coût de production 45000 19 855000

Coût de sous-traitance 1400 19.5 27300

Total 46400 19.01 882300

2ème alternative : Fabriquer 46400 unités :
- 45000 unités avec des heures normales
-1400 unités avec des heures supplémentaires
Budget des charges de production
Quantité Coût unitaire Montant

Charges directes

-Matières 92800 4 371200

-MOD normale 22500 9.6 216000

-MOD supplémentaire 700 12 8400

Charges indirectes

-Charges variables 23200 (2) 6(1) 139200

-Charges fixes(2) 144000

Total 46400 18.94 878800

(1) Les charges variables

mensuelles s’élèvent à 22500 dinars pour un niveau d’activité de 3750h → coût
variable/h= 22500/3750= 6 dinars
(2) Nombre d’heures
consommées= 22500+ 700 = 23200 heures MOD
(3) Les charges fixes
mensuelles n’augmentent pas parce qu’on n’a pas dépassé le pallier des 110%.

La 2ème alternative est plus économique pour l’entreprise

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 Corrigé Mod’Elle
I- PROGRAMME DE PRODUCTION OPTIMAL

1) Fiche de coût préétabli de production d’un article (AN= 20160+11200=31360)

V J

Q CU Mt Q CU Mt

Tissu 1.8 12 21.6 1.5 12 18

Fournitures 4 2

MOD production 0.85 16 13.6 0.6 16 9.6

CI de production 1.6(1) 4(2) 6.4 0.8(3) 4 3.2

Total 45.6 32.8

(1) 20160/12600 ; (2)125440/31360 ; (3) 11200/14000

Les charges totales de production s’élèvent à 47040 + 78400 soit 125440 DT

2) Marges sur coût variable budgétées en Juin 2020

12600 Vestes 14000 Jupes

Q CU ou Mt Q CU ou Mt
PVU PVU

CA (1) 12600 68 856800 14000 50.6 708400

Tissu 22680 12 272160 21000 12 252000

Fournitures 12600 4 50400 14000 2 28000

MO production 10710 16 171360 8400 16 134400

Coût variable 12600 7 88200 14000 7 98000

distribution

Coût indirect 20160 1.5(1) 30240 11200 1.5 16800

variable
production

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Coût variable 12600 48.6 612360 14000 37.8 529200
(2)

(1)-(2) : M/CV 12600 19.4 244440 14000 12.8 179200

(1) 47040/31360= 1.5

Taux de marge= 28,75% et 25,3%

3) Marges de contribution budgétées en Juin 2020

Vestes Jupes

M/CV 244440 179200

-Coût fixe spécifique -9800 -39200

Marge de contribution 234640 140000

4) Indice de contribution du facteur rare (données budgétées)

Ne fabriquer que des Ne fabriquer que des jupes
vestes

Production budgétée 31360/1.6= 19600 31360/0.8= 39200

M/CVU budgétée 19.4 12.8

-Coût fixe spécifique unitaire 9800/19600= 0.5 39200/39200= 1

Marge unitaire= m 18.9 11.8

Indice de contribution 18.9/1.6= 11.81 11.8/0.8= 14.75

Privilégier les jupes qui sont plus rentables

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Vérification

V J

Marge de contribution 19600*19.05=373380 39200*11.8=462560

Charges fixes communes -79400(1) -79400

Résultat 293980 383160

(1) 78400- (9800+39200) +50000

5) Capacité utilisée pour 10000 V= 10000*1.6= 16000 h.m

Capacité restante pour J= 31360-16000= 15360 h.m
Production et vente de J avec cette capacité : 15360/0.8= 19200 unités
⇒ Programme de production et de vente avec la contrainte commerciale :
10000 V et 19200 J.