Incorporation de réserves

1152 Réserves facultatives 200 000

1111 Capital Social 200 000

E/ Réduction de capital
1. Principes clés

Les associés peuvent décider une réduction de capital pour des motifs divers :

o le capital est trop important : les perspectives de développement entrevues lors de la

constitution de la société ne se concrétisent pas ; la rentabilité par titre s'affaiblit, ce qui
commande le versement de dividendes peu élevés ; la réduction du capital par remboursement
aux associés y remédiera ;
o d'importantes pertes se sont accumulées: elles interdisent le versement de dividendes, le
résultat annuel étant absorbé par la compensation progressive des pertes antérieures ; réduire
le capital par imputation des pertes assainira la situation : éventuellement, on pourra même
ensuite procéder à une augmentation de capital par apports nouveaux en numéraire (c'est le
«coup d'accordéon»).

2. Méthode

Réduction du capital par remboursement aux associés

Incidence sur le
Modalités Analyse Comptable
bilan

Diminution de la X X
valeur nominale 1111 Capital social
Diminution des
ou 4461 Associés, Capital à rembourser
X X capitaux propres
Diminution du Décision AGE
au passif et de la
nombre de titres 4461 Associés, Capital à rembourser
pour annulation trésorerie à l’actif
5141 Banques Remboursement
ou échange

Incidence sur le
Modalités Analyse Comptable
bilan

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 119

 1. prix d’achat (PA) > Valeur nominale PA PA
(VN) : E = PA-VN
2588 Titres divers VN
5141 Banques E PA
1111 Capital social
Rachat de ses 115x Autres réserves Diminution des
propres titres 2588 Titres divers PA PA capitaux propres
par la société 2. prix d’achat (PA) < Valeur nominale au passif et de la
suivi de leur (VN) : VN E trésorerie à
annulation E = VN – PA PA l’actif
2588 Titres divers
5141 Banques
1111 Capital social
1121 Prime d’émission
2588 Titres divers
 Remarque
ère
1 modalité :

o Dans les sociétés de personnes, on diminuera la valeur nominale des parts pour tous les
associés et on ouvrira des comptes individuels d'associés ;
o Si une fraction du capital n'est pas encore libérée, on renoncera à cet appel, mais
éventuellement les actions non concernées seront remboursées du même montant ;
o Dans les sociétés de capitaux, on veillera à ce que le montant du capital ne s'abaisse pas
audessous des seuils légaux. 2ème modalité :

o Le rachat ne peut être utilisé que dans les réductions de capital non motivées par des pertes ; o
On remarque qu'un mali éventuel (PA > VN) s'impute sur un compte de réserves distribuables
ou, à défaut, sur un compte de charges.

Réduction du capital par compensation des pertes

Incidence sur le
Modalités Analyse Comptable
bilan
Le total du bilan
Diminution de la 1111 Capital social X ne change pas.
valeur nominale Les pertes
ou 4461 Associés, Capital à X disparaissent des
Diminution du rembourser Décision AGE capitaux propres
nombre de titres dont le montant
reste identique

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 120

  Remarque
o La réduction effective portant sur un nombre arrondi (fraction de valeur nominale ou nombre de
titres), elle peut s'avérer supérieure aux pertes : la différence est alors portée en 1121 - Primes
d'émission.
3. Application

Les dirigeants de la société anonyme REDUC S.A. sont mandatés par les associés pour procéder à une
diminution du capital par remboursement; le capital est composé de 10 000 actions de 250 DH, et les
associés souhaitent le réduire de 40 %.

Trois modalités sont envisagées :

o Echanger les actions de 250 DH contre des actions de 150 DH;

o Rembourser 4 000 actions (2 sur 5) ; o Racheter, à 260 DH
l'une, 4 000 actions et les annuler.
Présenter les écritures comptables correspondant à chaque modalité.

SOLUTION
ère
1 modalité : diminution de la valeur nominale
Echange des 10 000 actions de 250 de VN par 10 000 actions de
150 de VN
1111 Capital social 1 000 000
10 000*(250 – 150)
Associés, capital à rembourser 1 000 000
4461

4461 Associés, capital à rembourser 1 000 000

5141 Banques 1 000 000

2ème modalité : Remboursement de 4 000 actions (2 sur 5)

Même écritures
peu utilisé dans la pratique (problème des actionnaires qui ne détiennent pas un nombre
d’actions multiple de 5)
Capital social
1111 1 000 000
10 000*(250 – 150)
4461 Associés, capital à rembourser 1 000 000
4461 Associés, capital à rembourser 1 000 000
5141 Banques 1 000 000

3ème modalité : Rachat de 4 000 titres à 260 DH l’unité.

prix d’achat (PA) > Valeur nominale (VN) : E = PA – VN
= 260 -250 = 10
2588 Titres divers (4 000 x 260) 1 040 000

5141 Banques 1 000 000 1 040 000

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 121

 1111 Capital social (4 000 x 250)
115x Autres réserves 40 000

2588 Titres divers 1 040 000

F/ Amortissement du capital

C’est l’opération par laquelle une société anonyme rembourse aux actionnaires tout ou partie du
nominal des actions.

Exemple La S.A. ANDA au capital de 4000 000 DH, composé de 10 000 actions de numéraire de
nominal 400DH, décide le 1/5/N, d’amortir le ¼ du capital social par prélèvement sur les réserves
facultatives puis sur les réserves statuaires à due concurrence.

Extrait du passif du bilan au 31/12/N-1

Capital social 4000 000

Moins : Actionnaires C.S.N.A -

Capital appelé 4 000 000

Dont versé 4 000 000

Réserve légale 400 000

Autres réserves*
1200 000

*dont réserves statutaires 500 000

Réserves facultatives
700 000

Le 8/5/N, la société rembourse les actionnaires par chèques bancaires.

Le 30/6/N, la société paie par chèque bancaire la retenue à la source opérée en Mai N.

1/5/N

1152 Réserves facultatives 700 000

1151 Réserves statuaires 300 000

4461 Ass,cap. A rembourser 900 000

4452 Etat,I.T.A. 100 000

Amort.de ¼ de la V.N

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 122

 Capital amorti = 10 000x400DHx 1/4 = 1 000 000

Capital non amorti= 10 000 000x400DHx3/4 =3 000 000

Capital social = 4 000 000

Retenue à la source =1 000 000x10% =100 000

08/05/N
4461 Ass,cap. A rembourser 900 000
5141 Banque 900 000
30/06/N
4452 Etat,I.T.A. 100 000
5141 Banque 100 000

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 123

Section 4- les liquidations des entreprises

A/ Dissolution des sociétés

I. Principes clés

La dissolution d'une société résulte de la fin du contrat de société qui lie les associés. Les causes de
dissolution sont nombreuses : la dissolution peut être prévue (ex. arrivée du terme) ou imposée (par un
tribunal en cas de difficultés financières). Elle se déroule toujours en deux phases :
Liquidation o Réalisation de l’actif
o Paiement des dettes et des frais de liquidation
Partage o Attribution aux associés de l’actif net après liquidation,
proportionnellement à leurs apports
II. Méthode

a. Comptabilisation de la dissolution - présence d'un actif net à partager

Bilan avant liquidation

Cession des biens

Paiement des dettes
Comptes de résultat usuels

Bilan avant partage

Actif Passif
Reliquat d’actifs éventuels Capitaux propres avant liquidation
Trésorerie après liquidation Résultat de liquidation

Partage

Constatation des droits des associés

Débit : comptes des capitaux propres Crédit :
Remise des biens
Débit : comptes d’associés (446x) Crédit : comptes d’actif

b. Comptabilisation de la dissolution - absence d'actif net à partager

Bilan avant partage

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 124

 Actif Passif
Capitaux propres négatifs
Dettes
Total : Néant Total : Néant

Partage

Associés indéfiniment et solidairement Associés responsables à concurrence de

responsables leurs apports
(cas des sociétés de personnes
) (cas des sociétés de capitaux
)
Imputation aux associés des Les associés perdent le capital apporté Les
capitaux propres négatifs créanciers demeurent impayés
Débit: comptes 346x Débit : comptes de dettes
Crédit: capitaux propres Crédit : comptes de capitaux propres négatifs
négatifs (Comptes soldés les uns par les autres
)
Apports de fonds par les associés
Débit: trésorerie ;
Crédit: comptes 346x
Paiement des dettes
Débit: comptes de dettes ;
Crédit: trésorerie

III. Compléments

o Intervention d'un liquidateur extérieur à la société : c'est la règle dans les liquidations judiciaires
; le liquidateur gère alors la trésorerie issue de la liquidation sur un compte bancaire
indépendant de la société. Cela conduit à utiliser une subdivision du compte 3488 «Débiteurs
divers» dans les livres comptables de la société et une subdivision du compte 4488 «Créditeurs
divers» dans la comptabilité du liquidateur. Il s'agit de comptes réciproques.
o Lorsque l'actif net à partager excède le capital, la différence est dite «boni de liquidation». Dans
le cas contraire, il s'agit d'un «mali de liquidation».
o II est possible de calculer une valeur liquidative du titre, en divisant l'actif net à partager par le
nombre de titres composant le capital.

IV. Application
À la date du 31 mars N, Ahmed et Hassan, associés égalitaires de la SARL « Meublor » décident de
procéder à la liquidation de la société (capital composé de 1 000 parts de 500 DH). Le bilan avant
liquidation et après affectation du dernier résultat se présente ainsi :
Bilan au 31 mars N
Actif Montants Passif Montants

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 125

Droit au bail 30 000 Capital 500 000
Matériel & outillage (dont 440 000 Réserve légale 40 000
amortissements : 60 000)
Stocks de produits finis 150 000 Autres réserves 70 000
Banques 40000 Fournisseurs 50 000

Total de l'actif 660 000 Total du passif 660 000

Durant le mois d'avril N, le matériel est vendu pour 400 000 DH, les stocks pour 100 000 DH et le droit au
bail ainsi que le fonds d'industrie pour 200 000 DH (paiement par chèques). Seule La cession du stock est
assujettie à la TVA au taux de 20 %. Les fournisseurs sont réglés par chèque, ainsi que le Trésor public
(TVA et IS). Le partage entre les associés intervient le 30 avril N.

1. Procéder à l'enregistrement des opérations de liquidation.

2. Présenter le bilan avant partage.
3. Comptabiliser les opérations de partage.

SOLUTION

1. Enregistrement des opérations de liquidation

651x V.N.A d’immobilisations cédées 470 000

2833
Amortissement du matériel industriel 60 000
2

2230 Fonds commercial 30 000

2332 Matériel et outillage 500 000

5141 Banques 600 000

751x Produits de cession d'éléments d'actif 600 000

5141 Banques 120 000

7121 Ventes de produits finis 100 000

4455 Etat, TVA facturée 20 000

7132 Variation des stocks des produits 150 000

315x Stocks de produits finis 150 000

4411 Fournisseurs 50 000

5141 Banques 50 000

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 126

 Etat, TVA facturée
4455
20 000

4456 Etat, TVA Due 20 000

4456 Etat, TVA Due 20 000

5141 Banques 20 000

7121 Ventes de produits finis 100 000

751x Produits de cession d'éléments d'actif 600 000

651x V.N.A d'immobilisations cédées 470 000

7132 Variation des stocks des produits 150 000

8600 Résultat avant impôts 80 000

6701 Impôts sur résultat 28 000

4453 Etat, Impôts sur résultat 28 000

4453 Etat, Impôts sur résultat 28 000

5141 Banques 28 000

8600 Résultat avant impôts 80 000

6701 Impôts sur résultat 28 000

8800 Résultat net 52 000

8800 Résultat net 52 000

1191 Résultat net 52 000

2. Bilan avant partage o Examen du

compte « banques »

5141 « Banques »

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 127

 40 000

600
000

120
000 50 000

20 000

28 000

760 98 000
000

SD 662 000

o Etablissement du bilan avant partage

Actif Montants Passif Montants

Banques 662 000 Capital 500 000

Réserve légale 40 000

Autres réserves 70 000

Résultat 52 000

Total 662 000 Total 662 000

3. Comptabilisation des opérations de partage

1111 Capital social 500 000

1140 Réserve Légale 40 000

1150 Autres réserves 70 000

1191 Résultat net 52 000

446301 Associé Ahmed 331 000

446302 Associé Hassan 331 000

446301 Associé Ahmed 331 000

446302 Associé Hassan 331 000

5141 Banques 662 000

o Etablissement du bilan après partage

Actif Montants Passif Montants

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 128

 Néant Néant

Total 0 Total 0

B/ Les liquidations dans les entreprises individuelles

Dans les entreprises individuelles, les liquidations ont un aspect tout à fait semblables à celui des
entreprises sociétaires en ce qui concerne la réalisation de l’actif et le règlement du passif exigible. Par
contre se pose le problème de l’affectation des capitaux propres de l’entreprise à l’exploitant et le
prélèvement par celui-ci des fonds rendus disponibles par la liquidation.

Ainsi, le schéma de comptabilisation des opérations d’affectation des capitaux propres à l’exploitant et le
prélèvement des fonds se présente comme suit
11171 capital individuel X
1191 Résultat de l’exercice X
11175 compte de l’exploitant
Affectation capitaux propres X
11175 compte de l’exploitant X
4141 banque X
Prélèvement des fonds

TSFC Comptabilité approfondie et Révision des Comptes 129