ABC

Les coûts à base d’activités

1- Généralités :
L’évolution des modes de production, de gestion des stocks, de la
technologie, des conditions du marché ainsi que la multiplication des
produits proposés aux clients ont entraîné une modification de la structure
des coûts. On assiste à un accroissement sensible des charges indirectes
(information, action marketing, contrôle du produit, service après vente,…)
ainsi qu’à une diminution des charges directes (main d’œuvre directe, …).
Afin de prendre en compte ces changements et de répondre aux
nouveaux besoins de gestion des entreprises, une nouvelle méthode des
coûts complets intitulée : les coûts à base d’activité, ou méthode ABC
(Activity based Costing) est proposée.
Cette méthode est fondée sur l’analyse transversale des différents
processus de l’entreprise plutôt que sur la division des coûts par fonctions.
Elle intègre un niveau de coût supplémentaire : le coût des activités, dont
l’étude est prépondérante par rapport à celle des produits ; elle permet de
mieux comprendre l’origine des coûts. L’analyse des charges indirectes est
plus fine que dans la méthode « classique » des coûts complets.
Les principaux objectifs de la méthode ABC sont :
Identifier Pour chaque produit les activités qu’il consomme

Le calcul d’un grand nombre d’objets de coût : coût

Permettre des activités, coût des processus, coût des produits,
afin d’améliorer la prise de décision.

Les conséquence d’une décision relative à un produit

Mesurer sur les activités de l’entreprise, telle le recours à la
sous-traitance.

Des coûts de revient des produits plus pertinents que

Déterminer ceux issus de la méthode classique, grâce à une
analyse plus fine des facteurs de coûts.

La consommation de ressources (charges indirectes)

Expliquer pour mieux comprendre la source des coûts et leur
comportement.

La qualité des prises de décision et la performance de

Améliorer
l’entreprise.

1
 2- La méthode de calcul

A – les principes
Le calcul du coût de revient des produits est structuré de la manière suivante :

Sont
Les charges Sont consommées
Les activités consommées Les produits
(ressources) par
par

Le traitement des charges directes est identique à celui de la méthode

classique des coûts complets, par contre, le traitement des charges
indirectes diffère en plusieurs points. Avant d’aborder les différentes étapes
de calcul, il est utile de définir un certain nombre de termes employés :
- activité : ensemble des tâches de même nature, accomplies par
plusieurs personnes à partir d’un savoir faire et contribuant à ajouter de la
valeur au produit.
Exemples : gestion de commandes, livraison des produits, réglage,
montage, facturation… ;
- Inducteur de coût : facteur permettant d’expliquer la variation du coût
de l’activité ; il doit exister un lien de causalité entre l’inducteur et
l’activité.
Exemple :
Activités Inducteurs

Gestion des commandes Nombre de commandes

Recherche Nombre de modèles

- Centre de regroupement : centre qui regroupe les activités ayant le

même inducteur de coût, ce qui permet de calculer un coût par inducteur.
Exemples : les activités facturation, livraison, mise en service peuvent avoir
comme inducteur commun le nombre de commandes clients.
B – Le traitement des charges indirectes
Avant toute imputation aux coûts des produits, les charges sont réparties à
trois niveaux :
- par centre de travail
- par activité
- par centre de regroupement.

2
 Les opérations se déroulent en six étapes :

1 Diviser L’activité de l’entreprise en centres de travail

Chaque centre en activité et affecter les charges

2 Décomposer
indirectes aux activités.

Pour chaque activité la cause de sa variation de

consommation de ressources (charges indirectes), ou
la cause de fluctuation du coût de l’activité
3 Rechercher Cause moyen de mesure de
inducteur
l’activité u
Dans des centres de regroupement les activités ayant
un même inducteur.
Réunir
Pour chaque centre de regroupement, le coût unitaire
4 de l’inducteur.
Ressources consommées (charges
Coût unitaire de = imputées au centre de regroupement
5 Calculer L’indicateur Volume de l’inducteur

Aux produits, ou à tout autre objet de coût, le coût

6 Imputer des inducteurs qu’ils consomment.

C – Schéma récapitulatif
Le traitement des charges indirectes peut être résumé à l’aide du schéma
suivant :
Charges indirectes

Centre de travail CT1 Centre de travail CT2 Centre de travail CT3

Activité Activité Activité Activité Activité Activité Activité Activité

A B C D E F G H

Centre de Centre de Centre de Centre de

regroupement regroupement regroupement regroupement
CR W CR X CR Y CR Z

3
Exemple
L’entreprise Beutze fabrique deux produits A et B ; elle travaille
uniquement sur commande. Elle vous communique ci-dessous les
renseignements pour la période concernée.
Affectation des charges indirectes aux activités
Centres de travail Activités Charges inducteurs
indirectes
Administration Comptabilité fournisseurs 8 000 Référence matières premières

Comptabilité clients 10 000 Commandes clients

Approvisionnement Choix des fournisseurs 12 500 Référence matières premières
Gestion des commandes 15 000 Référence matières premières
Stockage 28 000 Référence matières premières
Fabrication Montage 65 000 Nombre de produits
Assemblage 58 000 Nombre de produits
Contrôle 32 000 Nombre de produits
Distribution Livraison 35 000 Commandes clients
Facturation 11 000 Commandes clients
Vente clientèle 14 000 Commandes clients

Volume des indicateurs

Produit A Produit B
Nombre de références matières premières 8 12
Nombre de produits 1200 800
Nombre de commandes clients 160 90

Questions :

1) Déterminer les centres de regroupement et affecter les charges

indirectes correspondantes.
2) Calculer le coût unitaire des inducteurs.

4
Solution

1_______________
Détermination des centres de regroupement et affectation des
charges indirectes par centre
Centres de regroupement Références Nombre de Commandes
matières produit clients
premières
Activités
Comptabilité fournisseurs 8 000
Choix des fournisseurs 12 500
Gestion des commandes 15 000
Stockage 28 000
63 500

Montage 65 000
Assemblage 58 000
Contrôle 32 000
155 000
Comptabilité clients 10 000
Livraison 35 000
Facturation 11 000
Visite clientèle 14 000
70 000

2________________
- Calcul du coût unitaire des inducteurs

Références Nombre de Commendes

matières produits clients
premières
Total des charges indirectes 63 500 155 000 70 000
Volumes inducteurs 20 2 000 250
Coûts unitaires des inducteurs 3 175 77,50 280