2021/2022

UE 114 Droit fiscal

Devoir 2

À déposer pour correction : Auteur : Mustapha M’Hamed et Jean-Pascal Regoli

deli.cnam.fr

attention
Les devoirs doivent être composés à partir du traitement de texte Word et non sous
Excel.

EXERCICE 1 EURL MARZOUKI (5 POINTS)

Selim Marzouki a le statut de gérant et unique associé de l’EURL MARZOUKI. Il exerce une
activité de boucherie au Kremlin-Bicêtre (France). L’EURL MARZOUKI clôture ses comptes
au 31/12 de chaque année. L’entreprise a réalisé en 2020 un chiffre d’affaires de 920 000 €.
L’EURL MARZOUKI n’a pas opté pour l’impôt sur les sociétés.
Elle a adhéré à un centre de gestion agréé.
Elle emploie deux personnes : l’épouse de Selim Marzouki et un apprenti boucher.
Le bénéfice comptable provisoire de l’exercice 2020 s’élève à 70 000 €. Les éléments surve-
nus au cours de l’exercice sont pris en compte.
Toutes les opérations suivantes ont été régulièrement comptabilisées sauf mention
contraire :
1. Selim Marzouki a perçu une rémunération de 45 000 € en 2020 en sa qualité de gérant,
ces émoluments ayant fait l’objet d’une comptabilisation en charges.
2. L’épouse de Selim Marzouki a perçu, au cours de l’exercice 2020, un salaire brut
annuel de 30 000 € ; ce montant comprend les cotisations salariales estimées à 8 250 €.
L’EURL MARZOUKI s’est acquittée en plus de 15 500 € de cotisations sociales patronales.
Toutes ces différentes charges ont été comptabilisées. Il est précisé que les époux sont
mariés sous le régime de la communauté légale.

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3. Durant l’année 2020, l’EURL MARZOUKI a engagé des frais de parrainage envers le club de

handball et de basket-ball du Kremlin-Bicêtre (France) pour 2 500 €. Le logo de l’entreprise
figure sur la tenue des joueurs. Ces frais ont été comptabilisés en charges.
4. L’EURL MARZOUKI a versé, au cours de l’exercice 2020, un don de 5 000 € à un organisme
agréé de recherche contre le cancer. Ce don a été comptabilisé en charges.
5. L’EURL MARZOUKI a acquis le 01/03/2020 une vitrine réfrigérée bombée pour un mon-
tant HT de 9 000 €. La durée d’usage fiscale est fixée à 5 ans. Ce matériel doit être repris
par le fournisseur au bout de 3 ans pour un montant HT de 1 800 €. Dans la comptabilité
de l’EURL, la base d’amortissement tient compte de la valeur résiduelle, et la durée d’amor-
tissement comptable a été fixée d’après la durée réelle d’utilisation attendue du bien par
l’entreprise. En revanche, en fiscalité, l’EURL MARZOUKI tient compte de la durée d’usage.
6. À l’approche des fêtes de fin d’année, l’EURL MARZOUKI a acheté 500 porte-clés pour un
montant total de 1 500 € HT (ne pas tenir compte de l’incidence de la TVA sur cette opéra-
tion). Ils seront offerts aux fidèles clients comme cadeau annuel. Cet achat a été comptabi-
lisé en charges.
7. L’ami d’enfance de Selim Marzouki a organisé un repas pour célébrer le vingtième anni-
versaire de sa fille. À cette occasion, Selim Marzouki lui a offert des plateaux de brochettes,
des pains surprises et des amuse-bouches. Les frais engagés s’élèvent à 2 000 € et ont été
enregistrés en charges. Il convient de ne pas tenir compte de l’incidence de la TVA.
8. Sujet à de nombreuses pannes et n’étant plus sous garantie, l’EURL MARZOUKI a décidé
de mettre au rebut le 01/04/2020 son ordinateur portable utilisé pour les besoins de son
exploitation. Cet ordinateur avait été acquis le 01/01/2017 pour 2 000 € HT. Le total des
amortissements comptabilisés jusqu’à la date de mise au rebut s’élève à 1 300 €.
9. Selim Marzouki a souscrit un emprunt auprès de sa banque pour financer ses différents
projets d’investissement. La banque a exigé que, dans le contrat de prêt, soit insérée une

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clause d’assurance-décès. Le montant total des primes versées s’élève à 500 € et a été régu-
lièrement comptabilisé.

TRAVAIL À FAIRE
Analysez les opérations en présentant point par point les retraitements fiscaux néces-
saires. Vous devrez justifier votre réponse, y compris en l’absence de correction. Il vous
est précisé que les solutions fiscales les plus avantageuses sont toujours retenues.

EXERCICE 2 SNC SEGHIR (7 POINTS)

La société en nom collectif (SNC) SEGHIR, située à Annecy (France), est spécialisée dans la
fabrication de skis. Cette société est soumise à l’impôt sur le revenu. Son exercice comptable
coïncide avec l’année civile.
Elle a réalisé au cours de l’exercice clos le 31/12/2020 un chiffre d’affaires s’élevant à
6 000 000 €. Au titre de cet exercice, les opérations suivantes ont été recensées.

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1. La SNC SEGHIR a cédé le 01/04/2020 une immobilisation (matériel de production) pour

un prix HT de 37 500 €. Ce bien a été acquis le 01/01/2017 pour un prix HT de 52 500 €.
Le montant des amortissements jusqu’à la date de la cession s’élève à 34 125 €. Il vous est
précisé que cette immobilisation se rapporte à l’exercice de l’activité professionnelle.
2. La SNC SEGHIR a perçu des redevances pour des concessions d’un brevet à des sociétés
avec lesquelles il n’existe aucun lien de dépendance. Le montant net des redevances perçues
s’élève à 6 000 € (les frais de gestion ont été déduits du montant brut des redevances). Le
brevet a été mis au point par la SNC SEGHIR et fait partie de l’actif immobilisé. Il vous est
précisé que ce bien se rapporte à l’exercice de l’activité professionnelle. Il doit être considéré
comme utilisé pour l’exercice de l’activité professionnelle. Le rapport « nexus » est de 1.
3. La SNC SEGHIR a cédé le 01/10/2020 un brevet qu’elle a mis au point en 2018, à une
entreprise avec laquelle il n’existe pas de lien de dépendance. Le résultat net de cession
s’établit à 9 000 €. Il vous est précisé que le brevet se rapporte à l’exercice de l’activité pro-
fessionnelle. Le rapport « nexus » est de 1.
4. La SNC SEGHIR a cédé le 01/03/2020 l’intégralité des titres de la société anonyme (SA)
SEYNOD, qui n’est pas à prépondérance immobilière, pour 90 000 €. Ces titres, qui sont ins-
crits au compte « Titres de participation » à l’actif du bilan de la SNC SEGHIR, représentent
15 % du capital de la SA SEYNOD. Ils ont été acquis le 01/02/2005 pour 60 000 €. Il vous est
précisé que ces titres se rapportent à l’exercice de l’activité professionnelle.
5. La SNC SEGHIR a constitué au 31/12/2020 une provision pour dépréciation des titres de
placement dont le montant s’élève à 2 000 €.
6. Durant l’année 2020, la SNC SEGHIR a perçu les dividendes suivants relatifs à des titres
inscrits à l’actif du bilan :
a) pour un montant de 7 000 € en provenance d’une société domiciliée en France, soumise
à l’IS, détenue à 10 % et dont les titres ont été acquis en 2016 ;
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b) pour un montant de 3 000 € en provenance d’une autre société domiciliée en France,

soumise à l’IS, détenue à 4 % et dont les titres ont été acquis en 2009.

TRAVAIL À FAIRE
Le gérant de la SNC SEGHIR, M. Cran-Gevrier, s’interroge sur l’opportunité d’une option
de la SNC à l’impôt sur les sociétés. Aussi, il souhaiterait connaître pour chaque opération
les retraitements fiscaux à opérer selon que la SNC SEGHIR est soumise à l’impôt sur le
revenu ou bien qu’elle opte pour l’impôt sur les sociétés.
Analysez les opérations en présentant point par point les retraitements fiscaux que vous
jugez utile selon les deux modalités d’imposition. Vous devrez justifier votre réponse, y
compris en l’absence de correction.

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Remarque
Informations complémentaires
∙∙ Pour chaque opération, la SNC SEGHIR opte pour la solution fiscale qui lui est la plus favorable
et souhaite bénéficier de toute tolérance en vigueur.
∙∙ Toutes les opérations ont été régulièrement comptabilisées sauf mention contraire.
∙∙ Le résultat fiscal n’a pas à être calculé.

EXERCICE 3 SA REFRESCO (5 POINTS)

La société anonyme (SA) REFRESCO, créée en 1999, située à Auch (France), est spéciali-
sée dans la livraison à domicile de coffrets gourmands de produits gastronomiques du Sud-
Ouest. Les commandes, effectuées par téléphone et sur Internet, sont préparées sur des
plateformes dédiées. Les livraisons interviennent dans un délai de 48 heures.
La SA REFRESCO, soumise à l’impôt sur les sociétés, clôture ses comptes au 31/12 de chaque
année. Son capital intégralement libéré, détenu à hauteur de 76 % par des personnes phy-
siques, s’élève à 250 000 €.
Le chiffre d’affaires de l’exercice 2020 est de 7 500 000 €.
Le résultat comptable de l’exercice 2020 s’établit à 360 000 €. Il tient compte des éléments
suivants survenus au cours de l’exercice.
Toutes les opérations suivantes ont été régulièrement comptabilisées sauf mention
contraire.

Point 1

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La SA REFRESCO a engagé une procédure contentieuse, en raison d’un différend avec l’un de
ses fournisseurs. Le 15/07/2020, le jugement de première instance l’a condamnée à verser
des dommages-intérêts pour un montant de 8 000 € à la partie adverse. La SA REFRESCO a
interjeté appel de cette décision. Dès lors, une provision de 8 000 € a donc été comptabilisée
au 31/12/2020 afin de faire face au versement de ces dommages-intérêts.

Point 2

Dans la perspective d’un développement en Europe, la SA REFRESCO a implanté une

succursale au Luxembourg. Cette succursale a réalisé, au titre de l’exercice clos en 2020,
un bénéfice de 50 000 € qui a été comptabilisé en produits.

Point 3

La SA REFRESCO a comptabilisé en 2020 une provision pour indemnité de départ à la

retraite, d’un montant de 60 000 €, concernant le directeur commercial présent au sein de
l’entreprise depuis sa création.

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Point 4

La SA REFRESCO a mis à la disposition de M. N’Guyen, directeur de la logistique, un appar-

tement, situé à Toulouse (France) dont elle est propriétaire. Un avantage en nature lui est
décompté en 2020 pour un montant mensuel de 1 000 €. Cet appartement figure au bilan
pour 200 000 € et est amorti sur 20 ans. Les charges annuelles, payées par la société (taxe
foncière, entretien, etc.) au titre de l’année 2020, s’élèvent à 7 000 €.

Point 5

La SA REFRESCO a acquis en 2014 des titres de participation d’une société à prépondérance

immobilière non cotée ONYX pour 50 000 €. Ces titres ont été cédés pour 70 000 € au cours
de l’année 2020.

Point 6

La SA REFRESCO a versé, courant 2020, 30 000 € à une œuvre d’intérêt général à caractère
humanitaire. Ce don a été comptabilisé en charges diverses de gestion. Au cours de la même
année, la société a acquis en 2020 une œuvre originale produite par un artiste vivant (un
tableau) pour une somme de 40 000 €. Cette dépense a été comptabilisée en immobilisa-
tion. Les conditions d’exposition sont conformes aux dispositions en vigueur.

Point 7

Au cours de l’année 2020, la SA REFRESCO a perçu un montant de 17 000 € de dividendes en

provenance d’une société établie en Russie dont elle détient 20 % du capital. Les titres de
participation ont été acquis en 2016. Les dividendes ont fait l’objet d’une retenue à la source
de 15 %. La société russe est soumise à un impôt sur les sociétés local.

TRAVAIL À FAIRE
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1. Exposez le régime fiscal de chacune des opérations en motivant chacune de vos

réponses. Précisez les éventuels retraitements fiscaux que vous jugez utiles pour la déter-
mination du résultat fiscal. Il est précisé que la société choisit toujours la solution la plus
avantageuse fiscalement. Il ne vous est pas demandé de calculer le résultat fiscal.
(4 points)
2. Sachant que, par hypothèse, le résultat fiscal 2020 s’établit à 300 000 €, liquidez l’im-
pôt sur les sociétés et, le cas échéant, l’éventuelle contribution sociale sur les bénéfices
due. (1 point)

EXERCICE 4 SA CHAOS (3 POINTS)

La SA CHAOS, située à Nice (France), assujettie à l’impôt sur les sociétés et dont le chiffre
d’affaires est de 64 M€ en 2021, souhaite optimiser la gestion de son déficit fiscal de l’exer-
cice clos le 31/12/2020.

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Ses résultats fiscaux se présentent comme suit :

Exercice 2019 2020 2021
Bénéfice 1 200 000 € 2 600 000 €
Déficit – 3 300 000 €

Il vous est précisé qu’en 2020, la société a procédé à une distribution de dividendes prélevée
sur le bénéfice 2019 pour 300 000 € et a utilisé un crédit d’impôt recherche de 60 000 €
pour le paiement de son impôt sur les sociétés en 2019.

Remarques

∙∙Lanombreuses
SA CHAOS réalise un chiffre d’affaires excédant 50 M€ et inférieur à 250 M€ depuis de
années.
∙∙Le taux d’IS à retenir pour 2019 est de 28 %.

TRAVAIL À FAIRE
1. Indiquez les solutions pour optimiser l’utilisation du déficit 2020 et calculez, le cas
échéant, la créance de carry-back. (1,5 point)
2. Le comptable de la société vous demande de l’aider à calculer l’impôt sur les sociétés dû
au titre de l’exercice 2021. (1 point)
3. Déterminez le montant du déficit 2020 demeurant reportable en avant à la clôture de
l’exercice 2021. (0,5 point)

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