L’effort fait des forts…

EXERCICE N°1: CAS EXPROPRIX (Cas de biens expropriés)

Une circulation rapide devant être créée entre deux villes, la société EXPROPROX est expropriée en
N d’un terrain sur lequel elle entreposait une partie de stocks. Les frais nécessités par les
réinstallations s’élèvent à 4 400 000

L’entreprise reçoit une indemnité de 40 000 000 par chèque bancaire. Le terrain avait été acheté il
y a 10 ans à 24 000 000.

TRAVAIL A FAIRE :

1. En quoi consiste l’opération d’expropriation ;

2. Passer les écritures de régularisation nécessaires.

Résolution

1. L'opération d'expropriation consiste à dépouiller une personne physique ou morale de la

propriété d'un bien par voie légale. Ainsi, par exemple l'Etat peut procéder à une expropriation
pour cause d'utilité publique moyennant une indemnité. L’indemnité est assimilée à un prix de
cession.

2. Ecritures comptables

Codes Montants
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
522 Banques 40 000 000
Produits de cess d'immos corp
822 35 600 000
(40 000 000 - 4 400 000=35 600 000)
Transfert de charge d'exploitation
781/848 4 400 000
(transf charges HAO)
Avis de l'assureur ou chèque n°…
812 Valeurs cptables de cess° d'immos corporelles 24 000 000
223 Terrains bâtis 24 000 000
Sortie de l'immobilisation

11
L’effort fait des forts…

EXERCICE N°2 : CAS FALCAO (Cession d’actif par suite d’un sinistre)

La société anonyme FALCAO a été victime le 1er août N d’un sinistre qui a totalement détruit un
atelier de fabrication. Dans la déclaration de sinistre qu’elle a adressée à sa compagnie d’assurance,
la société FALCAO a recensé les éléments suivants comme ayant fait l’objet d’une destruction totale :

− Un bâtiment acquis à 30 000 000 le 1er janvier N-17 ;

− Une machine acquise à 8 000 000 le 31 mars N-4
− des matières premières stockées dans l’atelier pour une valeur comptable de 15 000 000 ;

Après négociation avec la compagnie d’assurance, l’indemnité a été définitivement fixée en décembre
N ; Elle se décompose ainsi :
− Assurance couvrant les constructions : 22 000 000 ;
− Assurance couvrant le matériel d’exploitation : 7 000 000 ;
− Assurance couvrant les matières premières : 13 500 000.

NB : Le bâtiment était amorti sur la durée de 20 ans selon le système linéaire. La machine fait aussi
l’objet d’un amortissement linéaire sur 10 ans.

TRAVAIL A FAIRE :

1. Sachant que dans les livres de la société FALCAO, aucune écriture n’a été enregistrée concernant
ce sinistre, procéder aux régularisations comptables qui vous semblent nécessaires à la clôture
de l’exercice N en distinguant :

a) Les régularisations concernant les immobilisations ;

b) Les régularisations concernant les autres biens sinistrés (ne pas tenir compte de la TVA à
reverser)

2. Passer les écritures de régularisations dans le cas où ces biens n’étaient pas assurés.

Résolution

1. Il s'agit d'une cession HAO, c'est un cas regroupé dans le terme générique "cession". L'indemnité
d'assurance est assimilée à un prix de cession

a) Régularisation concernant les immobilisations

a.1 Bâtiment

Vo = 30 0000 0000 et n= 20 ans

Taux linéaire : 100/20= 5%

Somme des amortissements au 31/12/N-1 = 30 000 000 x 5% x 17 = 25 500 000

Dotation complémentaire : (Du 01/01/NN au 01/08/N = 7 mois)

= 30 000 000 x 5% x7/12 = 875 0000

= 30 0000 000 - (25 500 000+875 000) = 3 625 000

12
L’effort fait des forts…

a.2 Machine

Vo = 8 000 000 et n= 10 ans

"Taux linéaire 100/10=10%

Somme des amortissements au 31/12/N-1=(8 000 000 x 10% x 3)

= 6 000 000+2 400 000 = 3 000 000

Dotation complémentaire (du 01/01/N au 01/08/N = 7mois)

= 8 000 000 x 10% x 7/12 = 466 667

Valeur nette cptable = 8 000 000 -(3 000 000 + 466 667)

= 8 000 000 - 3 466 667= 4 533 333

Ecritures comptables

Codes Montants
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
6813 DAA des immobilisations corporelles 1 341 667
28311 Amortissements des bâtiments industriels 875 000
28411 Amortissements du matériel industriel 466 667
Dotation complémentaire
812 Valeurs cptables de cess° d'immos corporelles 8 158 333
28311 Amortissements des bâtiments industriels 26 375 000
28411 Amortissements du matériel industriel 3 466 667
2311 Bâtiments industriels 30 000 000
2411 Matériel industriel 8 000 000
Sortie de l'immobilisation
485 Créances sur cessions d'immos 29 000 000
822 Produits des cessions d'immobilisations 29 000 000
Créance sur cession

Codes Montants
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
488 Autres créances HAO 13 500 000
841 Produits HOA constaté 13 500 000
Indemnités d'assurance
831 Charges HAO constatées 15 000 000
781 Transfert de charges d'exploitation 15 000 000
transfert de charges en HAO

13
L’effort fait des forts…

EXERCICE n°3 : CAS HAÏDAR

Lors de votre stage dans un cabinet d’expertise comptable on vous remet un document relatif au
dossier du client HAÏDAR.
1. Notre locataire nous règle le 1er Décembre son loyer trimestriel 180 000 concernant
Décembre, Janvier et Février ;
2. Notre client nous ramène ce jour, pour 847 619 (TVA au taux normal) des marchandises non
conformes à sa commande. L’avoir sera établi l’année prochaine. De plus, nous lui
consentons un rabais de 10% sur le solde de la facture qui s’élevait à 1 134 000 TTC ;
3. Le 15 décembre, nous avons envoyé une facture de 5 400 000 HT (TVA 16%) à notre client
mais nous ne lui avons toujours pas fait parvenir les marchandises (le coût d’achat de ces
marchandises s’élève à 5 000 000) ;
4. Le 1er avril, nous avons payé la prime annuelle d’assurance automobile : 640 000 ;
5. Des marchandises nous sont parvenues le 25 décembre mais sans la facture correspondante.
D’après le bon de commande le montant net à payer doit être en principe de 885 000 mais
nous sommes d’accord avec le fournisseur pour bénéficier d’une remise de 5% (TVA 16%).
6. Nous avons reçu des marchandises en très mauvais état ; nous renvoyons au fournisseur
pour 295 000 TTC de marchandises dépréciées et réclamons un rabais de 15% sur solde de
la facture qui s’élevait à 737 500 TTC. Le fournisseur accepte et nous enverra l’avoir début
janvier (TVA 16%) ;
7. Nous avons emprunté 3 600 000 le 1er avril à un taux de 8%. Les intérêts doivent être payés
le 30 mars de l’année suivante ;
8. Notre société accorde généralement une ristourne de 1% sur le chiffre d’affaires annuel de
chaque client. Cette année, cette ristourne s’élève 820 000 ;
9. La banque nous versera en février de l’année prochaine, les intérêts concernant des
obligations de 2 000 000 au taux de 6% acquises le 1er décembre de cette année ;
10. Il reste dans nos magasins, une commande non expédiée ; la facture a été envoyée début
décembre 1 162 500 HT (la marge brute sur cette marchandise est de 18%) ;
11. Des grosses réparations ont été achevées fin septembre pour un montant de 4 256 000 HT
(TVA 16%) enregistrées dans le compte 624 Entretien, réparation et maintenance ;
12. Pour développer notre secteur de recherche, nous avons acquis dans l’année un nouveau
programme informatique. Cette acquisition de 3 200 000 (TVA 16%) a été enregistrée au
débit du compte 6261 Etudes et recherches (les conditions d’immobilisation sont
remplies) ;
13. Notre fournisseur nous a assuré verbalement qu’il nous consentait une ristourne de 1% sur
nos achats HT de 256 000 (TVA 16%).

TRAVAIL A FAIRE :

Procéder à toutes les régularisations nécessaires.

Résolution

N° Débit Crédit Libellés Mt Débit Mt Crédit

1 31/12/N
7073 Locations 120 000
Produits constatés d'avance
477 120 000
(180 000 x 2/3) = 120 000

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L’effort fait des forts…

N° Débit Crédit Libellés Mt Débit Mt Crédit

2 7011 Vente des marchandises 730 706
4435 TVA sur facture à établir 116 913
4198 Clients, autres avoir à accorder 847 619

7011 Vente des marchandises 24 688

RRR et autres avoirs à accorder
4198 24 688
[(1 134 000 - 847 619)/1,16] x 10%

3 6031 Variation de stock de marchandises 5 000 000

311 Stock de marchandises 5 000 000

4 476 Charges constatées d'avance 160 000

625 Primes d'assurance (640 000 x 3/12 = 160 000) 160 000

5 6011 Achats de marchandises 724 784

4455 TVA récupérable sur factures non parvenues 115 966
Fournisseurs, factures non parvenues
4081 840 750
(885 000/1,16)x95%=712 500

6 4098 Fournisseurs, avoirs à obtenir 295 000

6011 Achats de marchandises 254 310
4455 TVA récupérable sur factures non parvenues 40 690

4098 RRR et autres avoirs à obtenir 57 220

Achats de marchandises
6011 57 220
[(737 500 -295 000)/1,16] x 15%

7 671 Intérêts des emprunts 216 000

166 Intérêts courus (3 600 000 x 8% x 9/12 = 216 000) 216 000

8 7011 Ventes des marchandises 820 000

4198 RRR et autres avoirs à accorder 820 000

9 5063 Intérêts courus sur obligations 10 000

Revenus de titres de placement
774 10 000
(2 000 000 x 6% x 1/12 = 10 000)

10 6031 Variation de stock de marchandises 930 000

311 Stocks de marchandises (1 162 500 x 80%) 930 000

11 202 Charges à repartir sur plusieurs exercices 4 256 000

781 Transfert de charge d'exploitations 4 256 000

12 211 Frais de recherche et developpement 3 200 000

721 Production immobilisée incorporelle 3 200 000

13 Pas d'écriture : règle de prudence comptable

15
L’effort fait des forts…

EXERCICE N°4 : CAS XYZ

L’entreprise XYZ tient sa comptabilité selon le système comptable OHADA et vous présente les
éléments suivants en franc congolais au 01 janvier 2019 :

− Avoir en caisse 800 000,

− les marchandises d’une valeur de 3 200 000,
− les créances clients d’une valeur de 1 700 000,
− un terrain d’une valeur de 9 000 0000,
− un bâtiment administratif d’une valeur de 20 000 000,
− un véhicule d’une valeur 8 000 000,
− un taxi ayant une valeur brute de 5 000 000 et un cumul d’amortissement de 1 000 000,
− les mobiliers de bureau d’une valeur de 7 500 000,
− dettes envers l’Etat 450 000,
− dettes envers le personnel 10 500 000,
− report à nouveau déficitaire (débiteur) d’une valeur de 500 000,
− les dettes envers le fournisseur de 5 000 000, e
− mprunt à long terme (5 ans) 20 000 000.
− La valeur du capital représente le double des fonds en banque.

Au cours de l’exercice 2019, elle effectue les opérations ci-dessous (la société utilise la méthode
d’inventaire permanent) :

1. Vente par banque d’un quart des marchandises en stock à 1 000 000 FC, TVA 16%
2. Règlement de la totalité de la dette envers le fournisseur par banque
3. Achat marchandises à crédit à USD 500 (1 USD = 1 960 FC), TVA 16%,
4. L’entreprise cède le taxi à 4 500 000. La transaction a été effectuée par virement bancaire.
5. Achat d’un ordinateur à crédit à USD 1 000 (1USD = 1950 FC), TVA 16%
6. Paiement par banque des intérêts sur l’emprunt à long terme. Le taux d’intérêt annuel s’élève à
5%
7. Paiement de la dette envers le fournisseur (voir opération 3), 1 USD = 1980 FC.
8. La SNEL envoie la facture de la période avec une valeur de 100 000 FC hors TVA.
9. Paiement de la facture SNEL par banque. Il sied de noter que la TVA déductible a été payée
versée directement au trésor public par la société XYZ.
10. Ventes de la marchandise à crédit à l’étranger. Coût d’achat 3 003 000 FC, prix de vente USD
2100 (TVA 0%) et 1USD vaut 1950.
11. Paiement de la dette envers le personnel par banque.
12. Le client (opération 11) paie la moitié de sa dette par virement bancaire. 1 USD vaut 2000.
13. Les informations suivantes sont fournies par la société pour constater les amortissements
(annuités) sur les bâtiments, le matériel de transport, les mobiliers de bureau et l’ordinateur.

Catégorie de Durée de vie Méthode d’amortissement

l’immobilisation
Bâtiments 20 ans Linéaire
Matériel de transport 5 ans Proportionnelle (le nombre des kms prévus
est de 250 000). Au cours de cette période,
le véhicule a parcouru 30 000 kms
Mobiliers de bureau 10 ans Linéaire
Ordinateur 3 ans Linéaire

14. Les ressources humaines communiquent les informations suivantes relatives à la paie :
• Salaire de base 6 000 000
• Indemnité de logement : 1 000 000
• Indemnité de transport : 200 000
• Heures supplémentaires : 50 000
• Allocations familiales : 20 000
• Primes : 100 000

16
L’effort fait des forts…

• Charges patronales :
o CNSS 13% de la base imposable (salaire de base, heures supplémentaires et primes)
o INPP : 3% de la base imposable
o ONEM : 0,2% de la base imposable
o Impôt exceptionnel sur la rémunération des expatriés : 25%
• Retenues salariales (charges des travailleurs)
o CNSS : 5%
o IPR : 30% de la base imposable diminuée de 5%

15. La société a constaté un écart de conversion actif de 25 000 FC sur le fournisseur et un écart de
conversion passif de 10 000 FC sur ses créances clients.

16. Après inventaire, la société a constaté un mali de stock d’une valeur de 12 000 FC.

17. A la fin du mois de décembre 2019, la société paie le loyer de 3 mois (décembre 2019, janvier
2020 et février 2020) au près du propriétaire de son lieu de stockage des marchandises. Le
montant total de ce loyer est de 600 000 FC.

TRAVAIL A FAIRE :
• Présenter le bilan initial de la société
• Journalisez les opérations
• Elaborez le bilan final ainsi que le compte de résultat.

Résolution

Bilan initial

Banque = X, donc le capital =2X

Actif = Passif
54 200 000+banque=35450000+capital
54200000+X=35450000+2X
54200000-35450000=2X-X
X=banque= 18 750 000
Capital= 37 500 000

Actif Montant brut Am & Prov Montant net Passif Montant

Actif immobilisé
Immobilisations Capitaux propres et
49 500 000 1 000 000 48 500 000 37 000 000
corporelles ress ass
terrain 9 000 000 9 000 000 Capital 37 500 000

bâtiment 20 000 000 20 000 000 Report à nouveau - 500 000

véhicule 8 000 000 8 000 000

taxi 5 000 000 1 000 000 4 000 000 Dettes financières 20 000 000

Mobiliers 7 500 000 7 500 000

Actif circulant 4 900 000 4 900 000 Passif circulant 15 950 000

Stock 3 200 000 3 200 000 Fournisseurs 5 000 000

Créances 1 700 000 1 700 000 Personnel 10 500 000

Trésorerie Actif 19 550 000 19 550 000 Etat 450 000

banque 18 750 000 18 750 000

Caisse 800 000 800 000

Total Actif 73 950 000 1 000 000 72 950 000 Total passif 72 950 000

17
L’effort fait des forts…

Journal

Compte Compte
N° Libellé Montant D Montant C
Débit crédit
0 12 Report à nouveau 500 000
22 Terrain 9 000 000
23 Bâtiment 20 000 000
244 Mobiliers 7 500 000
245 Véhicule 8 000 000
245 Taxi 5 000 000
31 Marchandises 3 200 000
41 Clients 1 700 000
52 Banque 18 750 000
57 Caisse 800 000
10 Capital 37 500 000
16 Emprunts 20 000 000
28 Amortissements 1 000 000
40 Fournisseurs 5 000 000
42 Personnel 10 500 000
44 Etat 450 000
1a 6031 Variations des st de Mses 800 000
31 Marchandises 800 000
1b 52 Banque 1 160 000
70 Ventes 1 000 000
443 TVA facturée 160 000
2 40 Fournisseurs 5 000 000
52 banque 5 000 000
3a 601 Achats de Mses 980 000
445 TVA déductible 156 800
40 Fournisseurs 1 136 800
3b 31 Marchandises
980 000
6031 Variations des st de Mses 980 000
5 000
4a 81 val cpbles des cessions d'immo
000
245 Mat roulant 5 000 000
4b 28 Amortissements 1 000 000
81 val cpbles des cessions d'immo 1 000 000
4c 52 banque 4 500 000
82 Prod de cession d'immo 4 500 000
5 24 Matériel 1 950 000
445 TVA déductible 312 000
48 Fss d'IVT 2 262 000
6 67 Intérêts payés 1 000 000
52 Banque 1 000 000
7 40 Fournisseurs 1 136 800
656 Perte de change 11 600
5….
Banque/caisse 1 148 400
(Trésorerie)
8 605 Electricité 100 000
445 TVA déductible 16 000
40 Fournisseurs 116 000
9 40 Fournisseurs 116 000
52 banque 116 000
10a 6031 Variations des st de Mses 3 003 000
31 Marchandises 3 003 000

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L’effort fait des forts…

Compte Compte
N° Libellé Montant D Montant C
Débit crédit
10b 41 Clients 4 095 000
70 Ventes 4 095 000
11 42 Personnel 10 500 000
52 banque 10 500 000
12 52 banque 2 100 000
41 Clients 2 047 500
756 Gain de change 52 500
13 68 Dot aux am sur bâtiments 1 000 000
68 Dot aux am sur mat de tsp 960 000
68 Dot aux am sur mob de bureau 750 000
68 Dot aux am sur ordinateur 650 000
28 à Amortissements 3 360 000
14a 66 Salaire de base 6 000 000
66 Indem de logement 1 000 000
66 Indem de transport 200 000
66 Heures suppl. 50 000
66 Allocations familaires 20 000
66 Prmies 100 000
42 Personnel 5 309 750
43 Organismes sociaux 307 500
447 Etat impôt retenu à la source 1 752 750
14b 64 IERE 1 537 500
66 CNSS 799 500
66 INPP 184 500
66 ONEM 12 300
43 Organismes sociaux 996 300
44 Etat 1 537 500
15a 478 Ec de conv actif 25 000
40 Fss 25 000
15b 659 Ch provisoinnées 25 000
49 Risques provisionnés 25 000
15c 41 Clients 10 000
479 Ec de conv passif 10 000
16 6031 Variations des st de Mses 12 000
31 Mses 12 000
17a 622 Charges locatives 600 000
52 Banques 600 000
17b 476 Charges constatées d'avance 400 000
62 Charges locatives 400 000

19
L’effort fait des forts…

Bilan final

Montant Am &
Actif Montant net Passif Montant
brut Dépr.
Ordinateur 1 950 000 650 000 1 300 000 Capital 37 500 000

Mobiliers 7 500 000 750 000 6 750 000 Résultat - 12 767 900

véhicule 8 000 000 960 000 7 040 000 Report à nouveau - 500 000

bâtiment 20 000 000 1 000 000 19 000 000

terrain 9 000 000 9 000 000

Actif immobilisé 46 450 000 3 360 000 43 090 000 Capitaux propres et ress ass 24 232 100
Dettes financières 20 000 000
Ressources stables 44 232 100
Stock 365 000 365 000 Fournisseurs 2 287 000
Créances 4 642 300 4 642 300 Personnel et Etat 10 353 800
Clients 3 757 500 3 757 500 TVA facturée 160 000
TVA déductible 484 800 484 800 Risques provisionnés 25 000
Ch constatée
400 000 400 000
d'avance
Actif circulant 5 007 300 5 007 300 Passif circulant 12 825 800
Trésorerie Actif 8 945 600 8 945 600
Ecart de
25 000 25 000 Ecart de conversion passif 10 000
conversion Actif
Total Actif 60 427 900 3 360 000 57 067 900 Total passif 57 067 900

Compte de résultat

LIBELLES MONTANT
Ventes de marchandises 5 095 000
Achats de marchandises - 980 000
Variation de stocks de marchandises - 2 835 000
MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB) 1 280 000
CHIFFRE D'AFFAIRES (A+B+C+D) 5 095 000
Autres Produits 52 500
Autres achats - 100 000
Services extérieurs - 200 000
Impôts et taxes - 1 537 500
Autres charges - 36 600
VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB)+(somme TE à RJ) - 541 600
Chagres de personnel - 8 366 300
EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK) - 8 907 900
Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3 360 000
RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+RL) - 12 267 900
Frais financiers et charges assimilées - 1 000 000
RESULTAT FINANCIER (Somme TK à RN) - 1 000 000
RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF) - 13 267 900
Produits des cessions d'immobilisations 4 500 000
Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 4 000 000
RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (Somme TN à RP) 500 000
RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS) - 12 767 900

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L’effort fait des forts…

EXERCICE N°5 : CAS TANROU

La société TANROU a fait un emprunt de 2 500 000 USD à une banque américaine le 1er juin N.
La durée de l’emprunt est de 4 ans au taux de 9% l’an.

L’emprunt est amorti par annuités constantes de fin de période.

Les cours sont les suivants :

− au 1er juin N : 1 USD = 1 800 FC

− au 31 décembre N : 1 USD = 1 860 FC

− au 1er juin N+1 : 1 USD = 1 845 FC

TRAVAIL A FAIRE :

Passer les écritures au 1er juin N, au 31 décembre N, au 1er janvier N+1 et au 1er juin N+1.

Résolution

Annuité constante (a) = Vo x i/1-(1 + i)-n

a= 2 500 000 x 0,09/1-(1,09)-4 = 771 672

Montant restant Intérêts

Période Remboursement Annuité théorique
dû (9%)

N+1 2 500 000 225 000 546 672 771 672

N+2 1 953 328 175 000 595 872 771 672
N+3 1 375 456 122 171 649 501 771 672
N+4 707 956 63 716 707 956 771 672

Au 01/06/N
Valeur de l'emprunt : 1 800 x 2 500 000 = 4 500 000 000

Au 31/12/N
Intérêts courus (7 mois) ; cours USD : 1 860
(225 000 x 1 860) x 7/12 = 244 125 000
Ecart de conversion actif : (1 860 - 1 800) x 2 500 000 = 150 000 000
Provision : 150 000 000
Montant à différer : 150 000 000 x 41/48 = 128 125 000
Montant à provisionner : 150 000 000 - 128 125 000 = 21 875 000

Ecritures comptables
Debit Crédit Libellés Mt Débit Mt Crédit
01/06/N
521 Banques 4 500 000 000
162 Emprunt 4 500 000 000
Acquisition de l'emprunt
31/12/N
671 Intérêt de l'emprunt 244 125 000
166 Intérêts courus 244 125 000
Constatation des intérêts courus

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L’effort fait des forts…

31/12/N
478 Ecart de conversion-actif 150 000 000
162 Emprunt 150 000 000
Constation de l'ecart
697 Provision à caractère financier 21 875 000
194 Provision pour perte de change 21 875 000
Provision de l'exercice
01/01/N+1
162 Emprunt 150 000 000
478 Ecart de conversion-actif 150 000 000
Contre - passation
01/01/N+1
166 Intérêts courus 244 125 000
671 Intérêt de l'emprunt 244 125 000
Contre - passation

Au 01/06/N+1

Valeur d'entrée : 546 672 x 1 800 = 984 009 600

Valeur à l'échéance : 546 672 x 1 845 = 1 008 609 840
Perte de change = 24 600 240

Intérêt payé : 225 000 x 1 845 = 415 125 000

Ecritures comptables

Débit Crédit Libellés Mt Débit Mt Crédit

01/06/N+1

162 Emprunt 984 009 600

676 Perte de change 24 600 240

521 Banques 1 008 609 840

Remboursement de l'emprunt

31/12/N

671 Intérêt de l'emprunt 415 125 000

521 Banques 415 125 000

Règlement de l'intérêt

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