Interprétation SIC-32

Immobilisations incorporelles – Coûts liés aux sites

web

Références
• IAS 1 Présentation des états financiers (révisée en 2007)
• IAS 2 Stocks (révisée en 2003)
• IAS 11 Contrats de construction
• IAS 16 Immobilisations corporelles (révisée en 2003)
• IAS 17 Contrats de location (révisée en 2003)
• IAS 36 Dépréciation d’actifs (révisée en 2004)
• IAS 38 Immobilisations incorporelles (révisée en 2004)
• IFRS 3 Regroupement d'entreprises

Question
1 Une entité peut encourir des frais internes pour le développement et l’exploitation de son propre site web en vue
d’un accès interne ou externe. Un site web conçu en vue d’un accès externe peut être utilisé à diverses fins telles
que la promotion et la publicité des propres produits et services de l’entité, la prestation de services
électroniques et la vente de produits et de services. Un site web conçu en vue d’un accès interne peut être utilisé
pour mémoriser les politiques de la société et les coordonnées des clients, et rechercher l’information pertinente.
2 Les étapes du développement d’un site web peuvent être décrites comme suit :
(a) Planification – comprend la réalisation d’études de faisabilité, la définition d’objectifs et de
spécifications, l’évaluation des options et le choix des préférences.
(b) Développement des applications et de l’infrastructure – comprend l’obtention d’un nom de domaine,
l’achat et le développement du matériel et du logiciel d’exploitation, l’installation des applications
développées et les tests préalables à la mise en œuvre.
(c) Création graphique – comprend la mise au point de la présentation des pages web.
(d) Développement du contenu – comprend la création, l’acquisition, la préparation et le chargement
d’informations sous forme de graphismes ou de textes sur le site web avant son achèvement. Cette
information peut être mémorisée dans des bases de données distinctes qui sont intégrées dans (ou
auxquelles on a accès depuis) le site web ou codée directement dans les pages web.
3 Dès l’achèvement du développement du site web, la phase d’exploitation commence. Pendant cette phase, une
entité tient à jour et améliore les applications, l’infrastructure, la conception graphique et le contenu du site web.
4 Lors de la comptabilisation des frais internes encourus par l’entité dans le développement et l’exploitation de
son propre site web en vue d’un accès interne ou externe, les questions sont :
(a) de savoir si le site web est une immobilisation incorporelle générée en interne soumise aux
dispositions de IAS 38 ; et
(b) quel est le traitement comptable approprié de ces frais.
5 La présente Interprétation ne s’applique pas aux dépenses d’acquisition, de développement et d’exploitation du
matériel (par ex. les serveurs web, les serveurs relais, les serveurs de production et les connexions Internet)
destiné au site web. Cette dépense est comptabilisée au titre de IAS 16. En outre, lorsqu’une entité encourt des
dépenses à l’égard d’un fournisseur de services d’accès Internet qui abrite son site web, cette dépense est
comptabilisée en charges, en vertu de IAS 1,88 et du Cadre, au moment de la réception des services.
6 IAS 38 ne s’applique pas aux immobilisations incorporelles détenues par une entité en vue de la vente dans le
cours ordinaire des activités (voir IAS 2 et IAS 11) ou aux contrats de location qui entrent dans le champ
d’application de IAS 17. En conséquence, la présente Interprétation ne s’applique pas aux frais de
développement ou d’exploitation d’un site web (ou du logiciel d’un site web) en vue de la vente à une autre

© IASCF 1
 entité. Lorsqu’un site web est loué dans le cadre d’un contrat de location simple, le bailleur applique la présente
Interprétation. Lorsqu’un site web est loué dans le cadre d’un contrat de location-financement, le preneur
applique la présente Interprétation après comptabilisation initiale de l’actif loué.

Consensus
7 Le propre site web d’une entité qui résulte du développement et est destiné à un accès interne ou externe est une
immobilisation incorporelle générée en interne soumise aux dispositions de IAS 38.
8 Un site web résultant du développement doit être comptabilisé en tant qu’immobilisation incorporelle si et
uniquement si, en plus de se conformer aux dispositions générales décrites dans IAS 38.21 relatives à la
comptabilisation et l’évaluation initiale, une entité peut satisfaire aux dispositions de IAS 38.57. En particulier,
une entité peut être en mesure de satisfaire à l’obligation de démontrer comment son site web générera des
avantages économiques futurs probables selon IAS 38 paragraphe 57(d) lorsque, par exemple, le site web est à
même de générer des produits, y compris des produits directs résultant de la possibilité de passer des
commandes. Une entité n’est pas en mesure de démontrer comment un site web, développé uniquement ou
principalement pour assurer la promotion et la publicité de ses propres produits et services, générera des
avantages économiques futurs probables ; en conséquence, tous les frais relatifs au développement d’un tel site
web doivent être comptabilisés en charges lorsqu’ils sont encourus.
9 Les frais internes afférents au développement et à l’exploitation du propre site web d’une entité doivent être
comptabilisés selon IAS 38. La nature de chaque activité au titre de laquelle des frais sont encourus (par
exemple, formation des employés et maintenance du site web) et l’étape du développement ou postérieure au
développement du site web doivent être évaluées pour déterminer le traitement comptable approprié (des
commentaires supplémentaires sont fournis dans l’Annexe de la présente Interprétation). Par exemple :
(a) l’étape de planification est d’une nature similaire à la phase de recherche dans IAS 38, paragraphes 54
à 56. Les frais encourus lors de cette étape doivent être comptabilisés en charges lorsqu’ils sont
encourus;
(b) l’étape de développement des applications et de l’infrastructure, l’étape de la conception graphique et
l’étape du développement du contenu, dans la mesure où ce contenu est développé à des fins autres
que celles d’assurer la publicité et la promotion des propres produits et services de l’entité, sont d’une
nature similaire à la phase de développement traitée dans IAS 38, paragraphes 57 à 64. Les frais
encourus dans ces étapes doivent être inclus dans le coût d’un site web comptabilisé en tant
qu’immobilisation incorporelle selon le paragraphe 8 de la présente Interprétation, lorsque ces frais
peuvent être directement imputés et sont nécessaires à la création, la production ou la préparation du
site web pour lui permettre d’être exploité de la manière prévue par la direction. Par exemple, les frais
d’achat ou de création du contenu (autre que le contenu qui assure la publicité et la promotion des
propres produits et services d’une entité) consacrés spécifiquement à un site web, ou les frais destinés
à permettre l’utilisation du contenu (par exemple, une redevance pour acquérir une licence de
reproduction) sur le site web, doivent être inclus dans le coût du développement lorsque cette
condition est satisfaite. Toutefois, selon IAS 38 paragraphe 71, les frais relatifs à un élément
incorporel, qui étaient initialement comptabilisés en charges dans des états financiers antérieurs ne
doivent pas, à une date ultérieure, être comptabilisés comme faisant partie du coût d’une
immobilisation incorporelle (par exemple, si les coûts d’un droit d’auteur ont été pleinement amortis
et si le contenu est ultérieurement fourni sur un site web);
(c) les frais encourus à l’étape du développement du contenu, dans la mesure où ce contenu est développé
pour assurer la publicité et la promotion des propres produits et services de l’entité (par exemple,
photographies numériques de produits) doivent être comptabilisés en charges lorsqu’ils sont encourus
selon IAS 38 paragraphe 69(c). Par exemple, lors de la comptabilisation de frais relatifs à des services
professionnels pour prendre des photographies numériques des propres produits d’une entité et
améliorer leur affichage, les frais doivent être comptabilisés en charges au cours du processus au fur
et à mesure de l’obtention des services professionnels et non lorsque les photographies numériques
sont affichées sur le site web;
(d) la phase d’exploitation commence dès l’achèvement du développement du site web. Les frais
encourus à cette étape doivent être comptabilisés en charges au moment où ils sont encourus, sauf
s’ils satisfont aux critères de comptabilisation de IAS 38 paragraphe 18.
10 Un site web comptabilisé en tant qu’immobilisation incorporelle selon le paragraphe 8 de la présente
Interprétation doit être évalué après la comptabilisation initiale en appliquant les dispositions de IAS 38
paragraphes 72 à 87. La meilleure estimation de la durée d’utilité d’un site web doit être courte.

2 © IASCF
Date du consensus
Mai 2001

Date d'entrée en vigueur

La présente Interprétation entre en vigueur le 25 mars 2002. Les effets de l’adoption de la présente Interprétation doivent
être comptabilisés en appliquant les dispositions transitoires de la version de IAS 38 qui a été publiée en 1998. Par
conséquent, lorsqu’un site web ne satisfait pas aux critères de comptabilisation en tant qu’immobilisation incorporelle,
mais était antérieurement comptabilisé en tant qu’actif, l’élément doit être décomptabilisé à la date à laquelle la présente
Interprétation entre en vigueur. Lorsqu’un site web existe et que les frais consacrés à son développement satisfont aux
critères de comptabilisation en tant qu’immobilisation incorporelle, mais n’étaient pas antérieurement comptabilisés en
tant qu’actif, l’immobilisation incorporelle ne doit pas être comptabilisée à la date à laquelle la présente Interprétation
entre en vigueur. Lorsqu’un site web existe et que les frais consacrés à son développement satisfont aux critères de
comptabilisation en tant qu’immobilisation incorporelle, s’il a été antérieurement comptabilisé en tant qu’actif et
initialement évalué au coût, le montant initialement comptabilisé est considéré comme ayant été correctement déterminé.
IAS 1 (révisée en 2007) a modifié la terminologie utilisée dans les IFRS. Elle a également modifié le paragraphe 5.
L’entité doit appliquer ces amendements pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2009. Si l’entité
applique IAS 1 (révisée en 2007) au titre d’une période antérieure, les amendements doivent être appliqués à cette période
antérieure.

© IASCF 3