Chapitre 1 : Introduction

Section 1 : Naissance de la comptabilité analytique d’exploitation :

A) Les insuffisances de la CG :

La comptabilité qui existait avant présente les insuffisances suivantes :

- c’est une comptabilité descriptive et non analytique ;
- c’est une comptabilité annuelle ;
- c’est une comptabilité qui ne détermine la valeur du stock qu’à la fin de l’année
(par la méthode de l’inventaire extra comptable) ;
- c’est une comptabilité qui détermine des résultats globaux et non partiels.
(Exemple : une entreprise fabrique 3 produits : pour A = 800, B = -400, C = 400,
on comptabilité générale le résultat c’est un bénéfice de 800. Est-ce que la gestion
de cette entreprise est bonne ? Non, l’analyse du résultat nous montre que
l’entreprise a intérêts à éliminer la production de B et de préférence se spécialiser
dans le produit A.

Pour remédier à ces lacunes, la CAE présente les caractéristiques suivantes :

- elle permet de faire des analyses (charges et différents coûts) ;
- elle peut être mensuelle, trimestrielle, semestrielle, ou annuelle
(détermination du résultat analytique pour chacune des périodes précités) ;
- le stock dans la CAE peut être connu à n’importe quel moment de l’année
grâce à la technique de l’inventaire permanent ;
- la CAE détermine le résultat par produit ou par branche d’activité.
(Exemple : une entreprise de confection peut calculer les résultats par produit :
vêtements pour enfants, jeunes ou adultes).

En conclusion la CAE est une comptabilité qui s’applique surtout dans les
entreprises industrielles, c’est pourquoi on l’appelle souvent la comptabilité
industrielles.

B) Les raisons historiques :

La CAE a vu le jour dans les années 30 c'est-à-dire en pleine crise mondiale, pour
sortir de cette crise, les entreprises capitalistes chercher à maximiser leur profit.
En sait que bénéfice = prix de vente - coût de revient, donc pour augmenter le
bénéfice on a 2 solutions :
 soit augmenter le prix de vente ;
 soit diminuer le coût de revient.
Le capitalisme de l’époque est un capitalisme concurrentiel, donc la première
solution est à écarter (perte de la clientèle) il nous reste donc la deuxième solution.
Mais le problème qui se pose et que pour diminuer le coût de revient il faut
d’abord le connaître (coûts de revient est la somme de différentes charges

La CAE peut être défini comme la connaissance des coûts et coûts de revient.
Section 2 : Les charges de la CAE :

Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines

charges ne le sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles
comprennent :
- toutes les charges non courantes ;
- certaines charges courantes que l’analyse ne permet pas de considérés
comme tel, il s’agit des :
 fractions des dotations aux amortissements qui excédent les dotations fiscales ;
  impôts sur les résultats ;
 charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs ;
 dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de
valeur réel, actif fictif) ;
 charges qui représentent les charges récupérables sur
les tiers (Exemple : taxe avancées sur le compte des autres) ;
 charge qui représente la couverture d’un risque (provision pour litige,
pour dépréciation).

D’autre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considération
par la CAE, sont les charges supplétives, elles comprennent essentiellement :
- la rémunération du travail du dirigeant ;
- la rémunération du capital à un certain taux d’intérêt dans la société ;
- les charges d’usage
(Exemple : amortissement de durée inférieur à celle fiscalement tolérées).

CG

CAE
Charges non
incorporables

Charges
incorporables Charges
incorporables

Charges
supplétives

Application 1 :

Les charges de la CG d’une entreprise qui calcul ses coûts par trimestre s’élève à
600000 Frs dont 10 000 Frs de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir
compte de la rémunération du capital qui s’élève à 4.000.000 Frs au taux annuel de
12%.
Déterminer les charges de la CAE

Charges CAE = ch. incorporables + ch. supplétives - ch. non

incorporables Charges CAE =

Application 2 :

Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses ont
été les suivantes :
- M.P : 3.000 kg à 100 Frs /kg
- M.O : 250h à 50 Frs /h
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d’œuvre
directe et les achats, 210000 Frs dont 10000 Frs de provisions incorporables.
Cependant il faut tenir compte de 6000 Frs de charges supplétives, la production est
de 4000 unités vendues au prix de 150 Frs l’unité.
1- déterminer le résultat de la CG ;
2- déterminer le résultat de la CAE ;
3- retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CAE.
 1) Charges de la CG 2) Charges de la CAE

3) résultat de la CG = résultat de la CAE + charges supplétive -

charges non incorporables
 Chapitre 2 : La comptabilité des matières :
Evaluation des sorties

On a vu que le but de la CAE est la détermination du coût de revient. Dans ce coût en

trouve la consommation de MP qui proviennent du stockage donc il faut déterminer
leur coût de sortie du magasin de stockage. Lorsqu’il s’agit de MP ou de PF
individualisés et identifiables. L’évaluation des sorties ne pose aucun problème.
C’est l’exemple d’une entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le
problème d’évaluation se pose dans le cas des MP ou PF interchangeables (qui se
mélange).
Exemple :
Le stock de blé dans une minoterie
- achat 10 tonnes de blé à 2000 Frs la tonne
- stock initial 6 tonnes à 1990 Frs la tonne
On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes utilisera 2 lot différent donc
faut-il appliqué le prix de 2000 Frs ou de 1990 Frs ?
Réponse : on n’appliquera ni l’un, ni l’autre.

La CAE nous propose le procédé suivant :

 Le coût moyen unitaire pondéré : CMUP après chaque entrée ;

F.I.F.O
 La méthode de
l’épuisement des lots : L.I.F.O

Application :

Dans une cimenterie on a enregistrées au cours d’un mois les mouvements relatifs aux
stocks de ciment :
- 01/02 : en stock initial 10 tonnes à 5000 Frs la tonne ;
- 04/02 : achat de 8 tonnes à 4950 Frs / T ;
- 08/02 : sortie de 9 tonnes ;
- 12/02 : sortie de 2 tonnes ;
- 15/02 : entrée de 8 tonnes à 5100 Frs la tonne ;
- 20/02 : entrée de 10 tonnes à 5200 Frs la tonne ;
- 25/02 : sortie de 17 tonnes ;
- 28/02 : sortie de 7 tonnes ;
- 30/02 : entrée de 4 tonnes à 5150 Frs la tonne.
 1° méthode de CMUP par la formule suivante :

CMUP = S I + dernier achat (en valeur)

SI + dernier achat (quantité)
Les mouvements entrée, sortie, stock sont tenu dans un document appelé fiche de stock.

Fiche de stock

Dates Entrées sorties Stocks

Q PU M Q PU M Q PU M

2° FIFO

Dates Entrées Sorties Stock

Q PU M Q PU M Q PU M
 3° LIFO
Dates Entrées Sorties Stock
Q PU M Q PU M Q PU M

Exercice :

Au mois de mai, on a enregistré les renseignements suivant concernant une matière

première : 1 mai : stock initial de 10 kg pour 3200 Frs ;
6 mai : sortie pour l’atelier A :
6 kg ; 8 mai : réception de 20
kg à 325 Frs ;
12 mai : sortie pour l’atelier B :
12 kg ; 19 mai : sortie pour
l’atelier A : 4 kg ; 25 mai :
réception de 25 kg à 321 Frs ; 29
mai : sortie pour l’atelier B : 8
kg.

T.A.F : tenir la fiche de stock par les méthodes suivantes :

1) coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée ;
2) premier entré premier sorti ;
3) dernier entré premier sorti ;
4) utilisation d’un coût de remplacement de 350 Frs.
 Réponse :

1) CMUP après chaque entrée :

Dates Entrée Sortie Stock

Q PU M Q PU M Q PU M

2) Premier entré premier sorti :

Dates Entrées Sorties Stock

Q PU M Q PU M Q PU M

3) Dernier entré premier sorti :

Dates Entrées Sorties Stock

Q PU M Q PU M Q PU M
 4) Utilisation d’un coût de remplacement de 350 Frs :

Dates Entrée Sortie Stock

Q PU M Q PU M Q PU M
 Chapitre 3 : Le traitement des charges de la
CAE
Section 1 : Notion de charge directe et indirecte :

Les charges prisent en considération par la CAE sont de 2 types :

 charges directes ;
 charges indirectes.

1) Les charges directes :

Une charge est dite directe lorsqu’elle concerne uniquement une seule section.
Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section « achat, approvisionnement
» ; Exemple 2 : la main d’œuvre directe (salaire de l’ouvrier qui travail
uniquement dans la section atelier A)

2) Les charges indirectes :

Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections à la fois, la
répartition des charges indirectes suppose des calculs intermédiaires en vue de leur
imputation au coût.
Exemple 1 : salaire de l’ouvrier qui travail uniquement dans la section atelier A et
l’après-midi dans l’atelier B ;
Exemple 2 : les impôts et taxes.

Section 2 : Les sections analytiques :

D’après le plan comptable marocain des entreprises PCGE, la section analytique

correspond généralement à un certain nombre de division d’ordre comptable dans
lesquels sont groupés préalablement à leur imputation au coût les éléments qui ne
peuvent être affectés à ces coûts. Les sections sont de 2 types :
 Section administration ;
 Section entretien ;
 Section achat ;
 Section production ;
 Section distribution.

Question : si on veut éliminer 2 sections, les quels choisir ?

Réponse : administration et entretien.

Conclusion : dans notre exemple administration et entretien n’ont pas la même

importance que les autres, administration et entretien sont dites « section auxiliaires
».
Achat, vente, production sont dites « sections principales ».
Les sections auxiliaires n’existent que dans le but de faciliter le travail aux
sections principales.
Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation
(ce qui signifie qu’il y’a répartition au préalable).
 1) Exemple d’application :

La CG fournie les infos suivantes :

 achat de MP : 60 000 ;
 charge de personnel : 40 000 dont 10 000 de MOD ;
 impôts et taxes : 25 000 ;
 service extérieur : 20 000 ;
 charge financière : 9 000 ;
 DEA et aux prov. : 12 000

Le tableau de répartition des charges indirectes est le suivant :

Sections auxiliaires Sections principales

Charges Montant
Adm Entretient Approv Atelier Atelier Vente
sillage finition

Charges de
personnel 30.000 10% 10% 10% 30% 25% 15%

Impôts et
taxes 25.000 5% 5% 40% 10% 10% 30%

Services
externes 20.000 25% 25% 25% 25%

Charges
financières 9.000 50% 50%

DEAP 12.500 10% 40% 40% 10%

La section administration se répartie 25% à chacune des sections principales.

La section entretient est repartie 50% à l’atelier sillage et 50% à l’atelier finition.

2) Répartition primaire et répartition secondaire :

a) Répartition primaire :

Consiste à répartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur
imputation aux différents coûts.

b) Répartition secondaire :

Consiste à répartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant
des clés de répartition.
 3) Etablissement du tableau de répartition des charges indirectes :

Sections auxiliaires Sections principales

Charges Montant Adm Entretient Approv Atelier Atelier Vente
sillage finition
Charges de
personnel
Impôts et
taxes
Services
externes
Charges
financières
DEAP
Totaux
primaires
Adm
Entretient
Totaux
secondaires

4) Le problème des prestations réciproques :

Il y’a prestation réciproque lorsque les sections auxiliaires se donnent

mutuellement des prestations.

Exemple :

Charges Adm Entretient Achat Production Vente

Totaux 3.800 5.500 8.000 7.000 6.000
principaux

Adm 10% 20% 40% 30%

Entretient 20% 20% 50% 10%

Prestation réciproque

E = 5.500 + 10% A
A = 3.800 + 20% E
 La répartition primaire est déjà faire il reste à faire la répartition secondaire.

Charges Adm Entretient Achat Production Vente

Totaux
principaux
Adm
Entretient
Totaux
secondaires

Exercice 1 :

Le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise après répartition

primaire est le suivant :

Charges Entretient Adm Achat At. At. Vente

traitement finition
Totaux ? 10000 8000 7500 8500 9000
primaires
Entretien 20% 20% 25% 25% 10%
Adm 10% 20% 30% 30% 10%

Les charges de la comptabilité générale autres que les achats s’élèvent à 58.800 Frs dont
2.500 de charges non incorporables.
La main d’œuvre directe (MOD) s’élève à 9000 Frs. Les charges supplétives sont de
4.500 d Frs.

TAF : établir le tableau de répartition.

Solution :

Charges de la CAE =

Entretien =
Entretien =

E = 8.800 + 10% A
A = 10.000 + 20% E

Les prestations réciproques

 Tableau des charges indirectes

Charges Entretient Adm Achat At. At. Vente

traitement finition
Totaux
primaires
Entretien
Adm
Totaux
secondaires

Exercice 2 :

Le tableau de répartition des charges indirectes d’une société est le suivant:

Charges Total Adm Entretien Magasin At. A At. B At. C Distribut.

Répartition 641.700 127.500 55.250 52.375 113.900 80.950 89.500 113.225
primaire
Répartition
secondaire
- Adm 10% 5% 20% 20% 20% 25%
- Ent 15% 30% 25% 20% 10%
- Mag 10% 35% 35% 20%

TAF : achever le travail de répartition

Réponse :

E = 68.000 + 10% M
M = 58.750 + 15% E

Tableau des charges

indirectes
Total Adm Ent Magasin At. A At. B At. C Distsrib.
R. prim
Adm
R. sec
Ent

Magasin
Total
 Exercice 3 :

Les charges indirectes de la société « FERLUX » sont réparties dans le tableau suivant :

Charges Adm Entretien Port Achat At. 1 At. 2 At. 3 Distribut.

Répartition 45.200 11.900 37.000 15.284 14.804 16.988 14.404 26.800
primaire
Répartition
secondaire :
- Adm 5 10 10 15 20 15 25
- Ent
- Port 50 10 10 20 10
20 30 50

TAF : Achever la répartition secondaire des charges indirectes

Réponse :

Tableau des charges indirectes

Adm Ent Port Achat At. 1 At. 2 At. 3 Distribut.
R. prim
Adm

R. sec
Ent
Port
Total

Les prestations réciproques

E = 14.160 + 20% P
P = 41.520 + 50% E

Exercice 4 :
La société des Matériaux de Construction (S.M.C) fabrique a partir de sables et de
ciments des agglomérés et des tuyaux de modèles nombreux.
L’entreprise ne dispose pas, jusqu’à présent, d’une comptabilité analytique.
Elle décide d’en mettre une en place et de calculer pour la première fois des coûts de
revient relativement au premier trimestre de l’année en cours.
 a) Regroupement des charges indirectes par services

Il a été relativement facile de ventiler les charges dans les différents services. Cette
ventilation a donné les résultats suivants :
Total Adm Service Entretien At. At. Service
Camions Agglomérés Tuyaux Commercial
Charges
indirectes
du 450.000 114.770 74.870 32.110 83.280 99.390 45.580
trimestre

b) Renseignements complémentaires

Une étude approfondie permet de faire les constatations suivantes :

- Bureau et direction (Adm)

Le personnel des B D estiment qu’ils consacrent :

 10% de leur temps aux relations avec les fournisseurs de sable et de ciment ;
 5% de leur temps pour le compte du service camions ;
 10% de leur temps pour le compte du service entretien ;
 20% de leur temps pour le compte de l’At. Agglomérés ;
 20% de leur temps pour le compte de l’At. Tuyaux ;
 35% de leur temps pour le compte du Service Commercial.

- Service entretien :
La répartition se fait en se basant sur l’heur de
travail. Le personnel du service établit les
statistiques ci-après :

- bureau 270Frs
- service camions 600 Frs
- agglomérés 240 Frs
- tuyaux 330 Frs
- service commercial 90 Frs
Total des heures pour les autres services 1.530 Frs
Heures passés pour le service entretien lui-même 120 Frs
Total 1.650 Frs

- Service camions :
La répartition des charges indirectes se fait en se basent sur les kilomètres
parcourus. A partir de documents établis par les chauffeurs on aboutit à la
synthèse suivante :

 kilomètres parcouru pour acheminer le sable et le ciment nécessaire à la

production : 3.000
 kilomètres parcouru pour livrer les produits finis : 21.000

TAF : présenter le tableau de répartition pour les charges indirectes.

 Réponse :

Tableau des charges indirectes

Total Adm Service Ent At. Aggl At. Service Service
Camions Tuyaux Com Achat
Charges
indirectes
du
trimestre
Adm
Ent

Port

Les prestations réciproques

A = 114.770
+27/153 E
E = 32.110 +
10% A

Total Adm Ent Service At. Aggl At. Service Service

Camions Tuyaux Achat Com

Charges
indirectes
du
trimestre

Adm

Ent
Port
Total
 Chapitre 4 : La hiérarchie des coûts
Le coût de revient se compose de différent coûts

A) Le coût d’achat :

Il se compose du :
- prix d’achat (prix généralement versé aux fournisseurs)
- frais sur achat, qui sont des frais supplémentaires qui comprennent
essentiellement les frais de port, de manutention d’assurance et de douane en
cas d’importation.

Coût d’achat = prix d’achat + frais d’achat

B) Le coût de production :

Il est égal à la somme des éléments

suivants:
- coût de sortie des matières
premières
- main d’œuvre directe (MOD)
- frais de production

Coût de production = coût de sortie des matières premières + MOD + frais de production

C) Le coût de revient :

Coût de revient = coût de sortie des produits vendus + frais de distribution

Application :

La société anonyme « scoda », au capital de 1000 actions de 100 Frs chacune,

pratique une CAE et calcule ses coûts par mois.
Pour le mois de janvier 2007, la comptabilité générale nous donne les
informations suivantes :
- achat de MP : 6000 kg a 5,5 Frs le kg ;
- production du mois : 1200 unités, chaque unité 1,5 KG de MP ;
- MOD : 60 heures à 50 Frs l’heure ;
- vente du mois : 450 unités au prix de 60 Frs l’unité.
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Charges Administration Entretien Achat At. Vente
production
Totaux
primaires ? 3.500 6.000 5.000 4.500
Administration 10% 30% 30% 30%
Entretien 10% 10% 40% 40%
Les charges de la CG s’élèvent à 58850 Frs dont 250 Frs de charges non
incorporables. Par ailleurs, il faut tenir compte de la rémunération du capital de
société au taux annuel de 12%.
 TAF :
Établir sous forme de tableaux :
- le coût d’achat de la matière première ;
- le coût de production du produit fini ;
- le coût de revient ;
- le résultat analytique
Retrouver le résultat de la comptabilité générale.

Réponse :

Charges Administration Entretien Achat At. Vente

production

Totaux
primaires
Administration
Entretien
Totaux

Charges supplétives =
MP =
MOD =

CG=les charges de CG – charges non incorporable + charges

supplétives CG =

CAE= CG –MP -MOD

CAE =
Adm =

Prestation réciproque

A = 4.600 + 10% E
E = 3.500 + 10% A
 1) Le coût d’achat :
Elément Quantité Prix unitaire Montant
Prix d’achat
Frais

Coût d’achat
2) Coût de production :

Elément Quantité Prix unitaire Montant

Charges directes :
- MP *
- MOD
Charges indirectes :
- Frais
Coût de production

3) Coût de revient :
Elément Quantité Prix unitaire Montant
Charges directes :
- Coût de prod des pdts
vendus Charges indirectes :
- Frais

Coût de revient

4) Résultat analytique :

Elément Quantité Prix unitaire Montant

Prix de vente
Coût de revient

Résultat analytique

5) La concordance des résultats :

Résultat analytique

(-) charges non incorporables

(+) charges supplétives

Résultat de la comptabilité générale