Chapitre 11 – Détermination du résultat fiscal

I / Les produits imposables

A / Traitement fiscal des produits d’exploitation

- Ventes, P/S, production immobilisée, Normalement imposable  Pas de retraitement

- Revenus des immeubles, les loyers sont fiscalement imposables en BIC, si l’immeuble est
inscrit à l’actif du bilan et si l’immeuble est lié à l’activité de  PDR, sinon, produits
imposables dans la catégorie des revenus fonciers, à déduire
- Les subventions d’exploitations sont imposables l’année ou elles sont acquises  PDR
- Les redevances de brevets ou licences, sont imposés au titre des + values  à déduire
- Reprise sur dépréciations et provisions d’exploitations, normalement imposable si la
dépréciation ou provision est déductible  PDR sinon à déduire si non déductible en N-1

B / Produits financiers

- Produits des créances, normalement imposable si en lien avec l’exploitation,  PDR

- Les produits des titres (dividendes, intérêts, obligations) doivent être déclarés dans la
catégorie des revenus mobiliers  à déduire
- Les gains de change latents, doivent être réintégrés extra-comptablement en N et à
déduire en N + 1
- Les gains de changes sont normalement imposables,  PDR
- Produit de cessions de VMP, doivent être déduits extra comptablement car elles bénéficient
du régime spécifique des plus-values  à déduire

C / Produits exceptionnels

- Dégrèvement d’impôts, normalement imposable si le remboursement correspond à un

impôt déductible  PDR sinon  à déduire
- Indemnités d’assurance dommage, normalement imposables si elles compensent une
hausse des charges (vol, destruction de matière) et si elles compensent la disparition d’une
immobilisation bénéficie du régime des plus-values  à déduire
- Indemnités d’assurance vie, normalement imposable, peuvent être imposés en une seule
fois PDR ou être étalés sur 5 ans, à déduire 4/5 ème en N et réintégrer 1/5ème chaque année
- Produit de cessions d’élément d’actif bénéficient du régime spécifique des plus-values à
déduire
- Les reprises de dépréciation provisions ou amortissement exceptionnel  sont imposable si
les dotations aux provisions ont été déduites en N-1
- Subvention d’équilibre, normalement imposable l’année de notification
- QP de subvention d’investissement étalés sur bien non-amortissables, si clause d’inhabilité,
imposition sur le nombre d’années d’inaliénabilité PDR et si pas de clause, imposition sur
l’exercice suivant  déduction en N et réintégrer 1/10ème les années suivantes, et les autres
subventions d’investissement non normalement imposables PDR
- Subvention d’équilibre, imposable PDR
II / Les charges décaissables

A / Les conditions générales de déductibilités

Les charges doivent être :

- Engagées dans l’intérêt de l’entreprise

- Se traduire par la diminution de l’actif net Conditions de fond
- Ne doit pas être exclu d’une disposition expresse de la loi

- Être justifié et comptabilisé

Condition de forme
B / Les charges d’exploitations

- Charge liée à la gestion normale, dans l'intérêt de l'entreprise  PDR

- Location de véhicule, il faut réintégrer la partie du loyer correspondant à la fraction non
fiscalement déductible de l'amortissement (PA-Seuil/nb année). Si Prix d’achat < seuil, les
amortissements sont déductibles  PDR.
- Droit au bail, considéré comme un élément du FDC, Immobilisation incorporelle non
déductible  à réintégrer.
- Dépense d’entretien et de réparation, charges déductibles, si remplacement d’un
composant ou modification de la structure immobilisée, ces dépenses sont immobilisées,
non déductible  A réintégrer.
- Les primes d’assurances, en principe non déductible sauf exception

 Garantissent l’entreprise contre la perte d’un élément actif ou une charge

d’exploitation déductible sont normalement déductibles
 Au profit d’un établissement financier, non déductible si librement souscrites et
déductibles si imposé part l’établissement financier
 Au profit de l’entreprise, sont considéré comme un placement financier donc non
déductible mais sont déductibles au moment de leur versement les primes pour
perte d’exploitation lié à un homme clé (ne peux pas être le PDG), personne qui a un
rôle déterminant dans l’entreprise
 Assurance vie au profit d’un membre de personnel sont assimilés à un complément
de salaire donc normalement déductible

- Les cadeaux, déductibles si dans l’intérêt de l’entreprise et non excessif (sinon anormales)
- Les charges de personnel,

 Salaires, sont déductible si elles correspondent à un emploie effectif et que la

rémunération n’est pas excessive (anormales)
 Exploitant individuel, Si en charges, non déductible assimilé à une distribution de
bénéfices  à réintégrer si 108  PDR
 Cotisation sociales, déductibles, gestion normale de l'entreprise, et dans son intérêt

- Dépenses de parrainages, déductible si, l’identité de l’entreprise apparait sur le bien et la

dépense doit être en rapport avec l’avantage de l’entreprise
- Impôts et taxes, à caractère professionnel (CET, taxe d’apprentissage, salaires, droit
d’enregistrement et taxes foncières) sont déductibles et personnel sont non déductible (IR,
CGS, CRDS et taxe d’habitation)
C / Les charges financières

- Les intérêts des emprunts contractés pour les besoins de l’entreprise sont normalement
déductibles
Mais si le solde du compte courant de l’exploitant est débiteur non déductibles,
Quote-part non déductible = Intérêts * Solde Moyen
- Perte de change latente, enregistré au bilan, en différence de conversion actif, mais
imposable fiscalement, à réintégrerProvision pour perte de change à réintégrer
La perte de change, comptabilisée en charges, est normalement déductible d’où aucun
retraitement extra-comptable La perte latente 2016 doit être réintégrée en 2017 même
chose pour l’IS.

D / Les charges exceptionnelles

- Pénalités et amendes, ces charges sont non déductibles, jamais déductible fiscalement,
charge anormale de gestion à réintégrer
- Dons dans l’intérêt de l’entreprise (cohésion) sont déductibles et les dont à titre de mécénat
c.-à-d. à des organismes d’intérêt général ouvrent droit à une réduction d’impôt au taux de
60% plafonné à 20 000 € ou 0.5% de CA HT si > 20 000 €
- Dépenses somptuaires, ne sont pas déductibles, à réintégrer

E / Les charges non décaissées : Dépréciation et provisions

Les provisions sont déductibles si :

- Elles concernent des pertes ou des charges fiscalement déductibles ( ∅ amendes et pénalités)
- Si ce sont des pertes ou charges nettement précisée (évalué avec précision)
- Si elles concernent des pertes ou des charges résultant d’un événement en cours à la clôture
- Si elles sont comptabilisées

Si une provision est déductible, sa reprise est imposable

Déductibilité de certaines dépréciations

- Dépréciation des immobilisations non-amortissables, déductible si dépréciation

exceptionnelle
- Dépréciation des VMP et immobilisations financières, déductible mais si la dépréciation
fiscale déductible est inférieure à dépréciation comptabilisé, différence à réintégrer.
- Dépréciation des VMP, non déductible régime des moins-values
- Dépréciation des stocks, déductible si respect des règles d’évaluation et les frais de
commercialisation ne sont pas déductible
- Dépréciation des créances clients, déductible si le calcul est individualisé ou réalisé grâce à
des statistiques précises et non-déductible si l’assurance a souscrit à une assurance pour se
prémunir contre le non-recouvrement
- Impôts, déduction si l’impôt l’est sinon non déductible
- Pour perte de change, non déductible c’est la provision qui l’est
- Pour les pénalités sociales et fiscales et amande, non déductible
- Litige, déductible si sur charge déductibles et si avant la clôture