I.
La fiscalité des établissements stables
Définition : installation fixe d’affaires par l’intermédiaire de laquelle une entreprise exerce
tout ou partie de son activité :
Installation fixe d’affaires : locaux ; bureaux ; machines ou outillage. Fixe c à d un lieu
précis avec un certain degré de permanence dans l’activité
Un agent indépendant : s’il agit en son nom propre sans subordination avec
l’entreprise qui l’emploie : courtier…
Un établissement stable au Maroc
Un siège de direction ou d'exploitation ;
Une succursale, une agence, un magasin de vente ;
Un chantier de construction ou de montage ;
Un bureau ou comptoir d'achats exploité au Maroc par une société non résidente qui
y procède à l'achat de marchandises en vue de leur revente en l’état.
Voir la convention pour plus de détails !
II. L’exil fiscal
Définition : le fait pour un contribuable de quitter son pays d’origine ou de résidence pour
des motifs liés à la fiscalité : alléger le charge fiscale ; évite un impôt spécifique…
Différence entre exil, fraude, optimisation et évasion
Exil : départ d’une personne ou d’un foyer et la majeure partie de son patrimoine vers un
autre pays en vertu du droit de libre circulation des personnes. S’il est avéré = légal.
Evasion fiscale : déplacement de tout ou partie d’un patrimoine ou d’une activité vers un
autre pays (souvent un paradis fiscal) sans l’expatriation du citoyen concerné.
Fraude fiscale : soustraction illégale à la législation de tout ou partie de la matière imposable
d’un contribuable en ayant recours à des moyens illégaux.
Optimisation fiscale : mécanisme d’évitement d’impôt respectant la légalité (exploitation
des failles : niches fiscales, régimes dérogatoires…)
Causes de l’exil fiscal
La pression fiscale ; l’instabilité fiscale ; le rôle néfaste de certains impôts (ISF)
Conséquence de l’exil fiscal
Exil de patrimoine ; de talent ; délocalisation des managers ; chômage
III. Le contrôle des opérations internationales
La notion de la dépendance
Dépendance directe : SM et Filiales
Dépendance juridique : part détenue = pouvoir décisionnel
Dépendance de fait : liaison par contrat (fournisseur unique par exemple)
Dépendance indirecte : filiales ; participations réciproques ; participations circulaires
Nature des transactions :
d’activité (vente & achat), incorporels (BMD), financement (dividendes & prêts…)
Transfert de bénéfices
Maj ou Min des prix d’achat/vente, taux d’intérêts, frais de gestion ; abandon de créances ;
renoncer à des recettes ; pratique de rémunérations excessives…
Le prix de transfert
Définition : « prix auxquels une entreprise transfère des biens corporels, des actifs
incorporels, ou rend des services à des entreprises associées »
Principe de pleine concurrence : le prix pratiqué entre les entreprises dépendantes = prix
pratiqué entre entreprises indépendantes
Les méthodes classiques
Méthodes des prix comparables : transact° comparables Eses indépendantes ;
Méthode du prix de revente : prix de vente final – une marge bénéf appropriée ;
Prix de revient majoré : coût de vente + une marge bénéficiaire appropriée
Les méthodes transactionnelles
Méthode transactionnelle de la marge nette : application du taux de marge à la structure de
charges afin de déterminer la marge nette (résultat net / CA)
Méthode de répartition des bénéfices : déterminer le montant global des bénéfices et
partager entre entités
IV. L’évasion fiscale
V. Les paradis fiscaux
Chapitre 1 : le droit fiscal international
Définition : recouvre l’ensemble des règles qui déterminent où et comment, dans un
contexte transfrontalier, un revenu spécifique d’un contribuable peut être imposable
La mobilité : déplacement, mondialisation
La segmentation : plusieurs juridictions
La captation des produits : richesses
TVA : impersonnelle → tout le monde la paye (appliquée sur le territoire)
Emergence du droit fiscal international
Impôt réel : lié au bien (en nom de l’entreprise)
Impôt personnel : lié à la personne qui le possède
La mondialisation des échanges ; la souveraineté des Etats ; la souveraineté fiscale
Souveraineté législative : décréter les impôts
Souveraineté administrative: Percevoir l’impôt
Souveraineté sur le produit : disposer du produit de l’impôt
La double imposition
Pas celle qui se produit à l’intérieur du pays par législation nationale
Pas celle lorsque 2 personnes différentes sont chacune imposées au titre du même revenu
Une même matière imposable, imputable au même contribuable au titre de la même
période, imposée par 2 ou plusieurs législations fiscales
La territorialité de l’impôt (article 5)
Les sociétés qu’elles aient ou non un siège au Maroc sont imposables à raison des : produits,
bénéfices, revenus
Liés aux bien possédés ; activités réalisées ; op lucratives au Maroc même si
occasionnelles
Le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu de convention de NDI en matière
d’IR
Entité territoriale : jouir de la souveraineté fiscale quand elle dispose d’un système fiscal
Société non résidente (pas de siège au Maroc) → imposables sur les travaux exécutés &
services rendus : propres aux succursales/établissements au Maroc OU autres personnes
physiques/morales domiciliées ou exerçant une activité au Maroc (voir schéma Abla)
Si y’a pas intervention du siège étranger → rémunérations entrent dans le résultat fiscal de
la succursale ou établissement (donc imposé comme société de droit marocain
Assujetties à l’IR
Personnes physiques dont le domicile fiscal est au Maroc : source Maroc / étranger
Domicile fiscal hors Maroc : Source Marocaine
Domicile fiscal au Maroc ou hors : dont le droit d’imposition est attribué dans la CNDI
Domicile fiscal : au Maroc quand le foyer d’habitation permanent, le centre de ses intérêts
économiques ou lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse
183 jours sur 365 (critères par ordre d’importance)
