Comptabilité approfondie S7
TD 3 : frais de R & D
Cas N 1 : Sté Maroc Métal
1- Note de synthèse sur les règles comptables qui s’appliquent en matière de recherche et
développement :
Selon le CGNC, les conditions de transférer les dépenses de recherche et développement en
actif sont :
- les projets de recherche et de développement doivent être nettement individualisés ;
-chaque projet doit avoir de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité
commerciale et financière.
En plus, il faut que :
-Les opérations de R&D soient sans contrepartie spécifique (pour le compte de l’entreprise
non pas d’un client)
- les frais soient relatifs à la recherche appliquée et développement. Les recherches
fondamentales restent comme charges.
Les règles de comptabilisation en 2017 et 2018 :
En 2017, les 75 000 de recherches fondamentales doivent être comptabilisées en charges.
En 2018, nous avons des frais de 560 000 DH relatifs au développement à activer par le débit
du compte 2210 et le crédit du compte 7142.
2- Ecritures comptables :
31-12-2017
61413 Recherches 75 000
5141 Banques 75 000
Charges de recherche fondamentales
01-01-2019
2210 Immobilisation en recherche et développement 650 000
34551 Etat TVA récupérables / immob 130 000
7142 Immobilisations incorporelles 650 000
produites
4455 Etat TVA facturée 130 000
Activation des charges en recherche et développement
31-12-2019
6192 D E A des immob incorp 162 500
2821 Amortissements de 162 500
l'immobilisation en R et D
Amort de l’immob en R & D
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3- Comptabilisation du dépôt de brevet le 01-01-2020 et son amortissement en 31-12-2020
01-01-2020
2220 BMDVS 487 500
2210 Immobilisation en R et D 487 500
Prise de brevet consécutive à une recherche
31-12-2020
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D 162 500
2210 Immobilisations en R et D 162 500
Sortie de l’immob en R & D
31-12-2018
6192 D E A des immob incorp 24 375
2822 Amortissements des B M D V S 24 375
Amort de l’immob des BDMVS (487 500/20)
4- L’impact fiscal et financier de ces écritures
Fiscal : nous aurons des économies d’impôts vu que les dotations d’amortissement sont
déductibles
Financier : l’activation impacte le FR négativement par ce qu’il y aurait une réduction des
ressources de financement.
Cas N 2 : sté NADOL
1- Les conditions d’immobilisation des frais en R & D : projet nettement individualisé et ayant
de sérieuses chances de réussite.
Analyse du point de vue comptable des dépenses.
Situation 1 :
Pour ce cas, la première condition n’est pas respectée, donc les 250 000 sont à comptabiliser en tant
que charges
Situation 2 :
En ce qui concerne cette situation, également la première condition n’est pas respectée, car le cout
est relatif à trois projets. Les 500 000 sont à comptabiliser en charges
Situation 3 :
Les couts à activer sont : salaires : 70 000 et matières utilisées : 30 000, le 01-10-2017
Les frais de formation de personnel 25 000 et les frais d’administration générale 8 000 restent
comme charges.
Situation 4 :
Les frais de développement peuvent être activés. 30 000 en 2016 et 120 000 en 2017.
Situation 5 :
• Les dépenses de recherche fondamentales (20 000 en 2016) restent comme charges.
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• Les dépenses de développement de 2016 (100 000) et de 2017 (200 000) à activer.
• Prise en brevet de l’immobilisation en R et D le 01-07-2018 par la valeur de 200 000, par le
débit du compte 2220 et le crédit de 2210, puis l’annulation de l’immob en R et D par le débit
de 2821 et le crédit de 2210, ensuite la constatation de la nouvelle annuité d’amort
Situation 6 :
• Activation des dépenses de développement 50 000 en 2016.
• Enregistrement de l’amortissement exceptionnel par le débit de 65912 et par le crédit de
2821 par la VNA
• Retrait de l’immob en R et D par le débit de 2821 et le crédit de 2210 par la VE.
2- Comptabilisation en 2016, 2017 et 2018
Situation 3 :
01-10-2017
2210 Immob en R et D 100 000
34551 Etat TVA récup / immob 20 000
7142 Immob incorp produites 100 000
4455 Etat TVA facturée 20 000
Activation des frais de développement situation 3 (70 k + 30k)
31-12-2017
61921 D.E.A. de l’immob en R et D 20 000
2821 Amort des immob en R et D 20 000
Amort de l’immob en R et D situation 3 (100 k/5)
31-12-2018
61921 D.E.A. de l’immob en R et D 20 000
2821 Amort des immob en R et D 20 000
Amort de l’immob en R et D situation 3 (100 k/5)
Situation 4 :
31-12-2016
2285 Autres immobilisations incorporelles 30 000
7142 Immobilisations incorporelles 30 000
produites
Immob en R et D en cours de la situation 4
01-10-2017
2210 Immob en R et D 150 000
34551 Etat TVA récup / immob 30 000
2285 Autres immob incorp 30 000
7142 Immob incorp produites 120 000
4455 Etat TVA facturée 30 000
Immb en R et D situation 4
31-12-2017
61921 D.E.A. de l’immob en R et D 30 000
2821 Amort des immob en R et D 30 000
Amort de l’immob en R et D situation 4 (150 k /5)
31-12-2018
61921 D.E.A. de l’immob en R et D 30 000
2821 Amort des immob en R et D 30 000
Amort de l’immob en R et D situation 4 (150 k/5)
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Situation 5 :
31-12-2016
2285 Autres immobilisations incorporelles 100 000
7142 Immobilisations incorporelles 100 000
produites
Immob en R et D en cours situation 5
31-12-2017
2285 Autres immobilisations incorporelles 200 000
7142 Immobilisations incorporelles 200 000
produites
Immob en R et D en cours situation 5
01-07-2018
2210 Immob en R et D 300 000
34551 Etat TVA récup sur immob 60 000
2285 Autres immobilisations 300 000
incorporelles
4455 Etat TVA facturée 60 000
Immob en R et D en cours situation 5
01-07-2018
2220 BMDVS 200 000
2210 Immob en R et D 200 000
Prise en brevet consécutive au développement
31-12-2018
65912 D A Excep. des Immob. Incorporelles 100 000
2821 Amort de l'immob. en R&D 100 000
Amort exceptionnel de l’immob en R et D situation 5
31-12-2018
2821 Amort de l'immob. en R&D 100 000
2210 Immob en R et D 100 000
Sortie de l’immob en R et D
31-12-2018
61922 D.E.A. des BMDVS 20 000
2821 Amort des immob en R et D 20 000
Amort économique du brevet situation 5 (200 k/10) (1)
31-12-2018
65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires 40 000
1351 Provisions pour amortissements 40 000
dérogatoires
Dotation non courante du brevet situation 5 (200k*30%-(1))
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Situation 6 :
31-12-2016
2210 Immob en R et D 50 000
34551 Etat TVA recup / immob 10 000
7142 Immob incorp produites 50 000
4455 Etat TVA facturée 10 000
Activation des frais de développement situation 6
31-12-2016
61921 DEA des immob en R et D 5 000
2821 Amort des immob en R et D 5 000
Amort économique de l’immob en R et D situation 6
31-12-2016
65941 DNC pour amort dérogatoire 10 000
1351 Provisions pour amortissements 10 000
dérogatoires
Amort dérogatoire de l’immob en R et D situation 6
31-12-2017
65912 D A Excep. des Immob. Incorporelles 45 000
2821 Amortissements de l'immob. en 45 000
R&D
Amort exceptionnel de l’immob en R et D situation 6
31-12-2017
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 10 000
75941 Reprises sur amortissements 10 000
dérogatoires
Reprise de l’amortissement dérogatoire situation 6
31-12-2017
2821 Amortissements de l'immob. en R&D 50 000
2210 Immob en R et D 50 000
Sortie de l’immob en R et D situation 6
