Cas 6:

Sportwear
Regimes d'imposition

Implantee au M .
Spor twear est spe · ,r aroc depu1s fevrier la societe
d 2013
'
d S era isee ans la fabrication et la vente de vetements
e s ort. a production est destinee au marche national. Elle est
soum1se a la TV A t
. a aux normal et selon le regime de droit
commun. Son ch1ffre•d affaires pour l'annee 2018 a atteint 6 530 000
dhHT.
. Le dir t ur financier de Sportwea:-'---so haite· pt r·>- our
le regime des debits. II vous consulte et vous proposed'etudier
!'impact
de cette option sur sa declaration de TVA. II met a votre disposition
les donnees relatives aux mois de mai, juin et juillet 2019 regroupees
dans le tableau suivant :

Elements Montants (HT)

Mars Avril Mai Juin Juillet

I
Ventes 478 000 503 600 495 000 543 200 621000
Achats de matieres
134 78 0 125 000 I 143 060 213 000 156 000
premieres I
Charges extemes 83 450 78 300 92520 102 000 96 700
Frais divers 35 000 54 380 42300 61000 58 000
imposables a la
TVA
Acquisitions - - 84000 38 000 120 000
d' immobilisations

Les modalites de reglement .des clients et dr· fournisseurs sont

les suivantes : .
• 70% des ventes sont realisees au con1ptant, sur 25% des
ventes I'entreprise accorde a ses clients un delai de 30 jours
fin de mois, et sur les 5% restants elle accorde un delai de 60
jours fin de mois. Les paien1ents sont effectues clans leur
n1ajorite par cartes n1agnetiques ou cheques bancaires, seuls
Ies n1ontants inferieurs a 1000 dh, sont payes en especes.
 La taxe sur la valeur ajoutee I 10:

• Les fournisseurs de matieres premieres sont payes a1

comptant par cheques bancaires pour 50% des achats, pou.
le reste, la societe beneficie d' un delai de 30 jours fin d.
mo1s.
• Les charges externes et les frais divers sont payes a .
comptant,
• Le paiement des acquisitions d'immobilisations est effectu.
de Ia fa on suivante :
- Immobilisations acquises en mai: 75% par cheque, 25'·--1
payable en juin 2019,
... -:.-.;-..r .... - -- :; ,
- Immot">ilis tj9p._ acquises en jui!t_.:_ a,q .- _compt_aJ.'l.t$_p<.\f ::
_, ·

cheques,
- Immobilisations acquises en juillet : reglement pz:_r
cheques bancaires de la moitie du montant, po11r
I'autre moitie, l'entreprise a accepte des lettres de
change a echeance de 3 mois.
Proceder a la comparaison des deux regimes d'imposition en
leterminant la TVA due par I' entreprise au titre des mois de mai, uin
et juiIIet, dans chaque regime.
 Cas 7:
La societe Agora
Les regimes d'imposition
La recuperation de la TVA

Agora SA une societe au capital de 1 500 000 dh specialise(

dans Ia fabrication et Ia commercialisation de mobilier et de materie:
de bureau. Au cours du premier trimestre 2019, elle a effectue le:
.,
operations su1vantes :
1:
Operations Janvier Fevrier Mars II
_ 1VJ-te. _c).u Maroc_ " -. --·:-- .... 442 500 _ 551200 _ 649 3001\
Ventes a I' export 114 200 319 300 21s 400- 'I
Achats de matieres premieres 220 400 325 600 313 400I
Achats de matieres consomrnables . 81300 74 500 111200
Frais generaux 39400 42400 83 700

Modalites de reglement des clients :

La societe accorde un delai de 30 jours fin de mois sur 50% de.
ses ventes aux clients nationaux. Elle benefice d'un delai de 30 jours
fin de mois sur 50% de ses achats de matieres premieres. Les achats
de matieres consommables et les frais generaux sont regles au
comptant par cheques barres non endossables.
Les autres operations:
- 02/ 02. Achat de foumitures de bureau, regle par
cheque :
25 200 dh TTC.
08/ 02. Paiement par cheque de ·1a prune annueHe
d'assurance-incendie; 23 800 dh HT.
- 10/02. !f. banque preleve les agios relatifs au dernier-
trimestre
2018; 7f5 dh HT.

- 12/02. Organisation d'une reception pour les concessionnaires

de la societe. La facture reglee le meme jour s' est elevee a
9 600 dh TTC.

- 15I 02. Reglement par virement bancaire de la redeva:_-:ce

mensuelle de leasing relative a un vehicule·utilitaire ; 8 r:;coo
dh TTC.
 """' '-'"4'''- .J\.A1 '""' .. """'''-'""'' -J- - - - t

- 20/0.. chat e reglement en especes de 100 cadeaux

pubhc1taires destines a etre distribues aux principaux clients.
Valeur uni taire 75 dh HT.
- 28/02. Acq isition d'un materiel de production pour 38 500
dh HT, et reglen1ent par cheque de 50% du prix. Pour le reste
la societe a accepte une traite de 45 jours.
- 05/03. Paiement en especes de la note de telephone du mois
de fevrier ; 3 840 dh TIC.

-,-----:- - 10/03. Paiement

d'etpball par cheque
ge_s; 12 900 TTC. Ilsd'une avance
seront livres sur une commande
en avril. La facture
- '- est etablie au moment de la 'livraiso}i.--_ , ...,, - ..- ------ -;. - - - -- -- -

-12/03. Acquisition au comptant par cheque d'un micro-

. ordinateur pour le service gestion de la production, 15 000 dh
HT.
- 13/03. Reglement en especes des frais d'entretien d'une
voiture ntise a la disposition du responsable marketing ;
12 800 dh TIC.
- 15/03. Reception de la facture relative a des reparations
effectuees clans les ateliers de production au cours du mois de
janvier; 86 000 HT. Paiement: 25% -par cheque, 75% par une
traite a echeance du 15 mai.
- 17/03. Acquisition d1un vehicule pour la livraison
et reglement par cheque de 30% du prix. Le reste sera etale
sur 4
mensualites a partir du mois de juin 2019. Le prix d1achat Hf
est de 183 000 dh. .
Sachant que la societe Agora declare la TVA mensuellement,
quel est le montant de Ia taxe _due au titre del mois de fevrier et
mars:
- Selon le regime de droit commun,
- Dans le cas de !'option pour le regi:fue des debits?
 Cas 9 B.Achats et reglements
Angela
11. Achat de matieres 86 200 HT,
SA reglement de la moitie par cheque, pour le
Recuperat reste I' entreprise accepte une traite.a
ion de la echeance de 30
TVA jours,
Angela SA est une societe specialisee dans la confection et 1 12.Reglement par
cheque d'une facture relative a des_ ar_ticl:5 vente de pret-a-porter pour enfants. Elle dispose de points de
vent, s portant le sigle de la
societe 12 500 TIC. Ces articles serontdi 5mbues dans les principales villes du Maroc, ses produits sont
egaleme, t gratuitement a la clientele,
dis ues ar desrev:ndeurs et une parti est destin e a l'export. :_a 13.Escompte d'un
effet de commerce de 34 000, tire sur un
soc1ete est nnposable a la TVA selon le regime de dro1t commun. E1ie client, agios TIC; 770,
est soumise a la declaration mensuelle.
.
·- --- · -- ·- =: - -- - - ' · - · - · •·· - · ' .. · · - - ·--··, ----·-- --;-- -.-., :·.:F·---, --- ;:_ - --·..14:Regle·ment ::.de la
consommatiort de-carbnrant-tlnJJ101s de
A u cou rs du mois de septembre 2019, elle a realise L s tembre; 7 800 TIC. 11
,s'agit de
. la consommation
. des voitures sep
operations smvantes : mises a la disposition de
certains cadres de la societe,
A. Ventes et encaissements de 162 000 ITC Ce
virement concerne des redevances sur un
1. Reception de I'avis d' encaissement d' un
brevet de fabric;·tion
cheque de 30 000 dh, relatif a une livraison
effectuee debut septembre, :oncedee a une entreprise marocaine installee au
2. Livraison d'un lot de produits a un Senegal.
revendeur; 124 000 HT,
contre un cheque de 60 000, et un effet de
commerce a echeance de 60
jours fin de mois pour le reste,
3. Encaissement d'un cheque relatif a une
avance de 9 600 sur une commande qui sera
livree en octobre,
4. Avis de credit relatif a 1'encaissement de
la traite N° 205 de 18 600 tiree sur un client en
aout 2019,
5. Etablissement d'une facture de 24 500
ITC relative a ;,ne livraison encaissee en
septembre,
6. Cheques encaisses au cours du mois: 345
000,
7. Ventes contres especes: 132 odJ HT, les
montants unitaire.s HT
de ces ventes varient entre 300 et 4 5lo dh.
8. Ventes a l'export: 150 000 HT,
9. Livraison contre cheque d'un lot de
produits a un exportateur beneficiant du
regime suspensif: 84 700 HT,
10. Avis de credit relatif a un virement
 15. Paiernent en especes d'une facture de
fournitures diverses; 12600TIC,
16. Reglement des honoraires de l'avocat par
virement bancaire ; 11000 TIC,
17. Versement d'une avance de 9 000 sur une
commande dE matieres premieres a recevoir au
debut du mois d' octobre. La facturE
sera etablie au moment de la livraison,
18.Avis de debit relatif aux agios preleves
sur I' encaissement dE la traite N° 205; 124 TIC,
19. Reglement par cheque des frais de
deplacement du directem marketing ; 7 500 TIC,
20. Paiement, par cheques, des
factures relatives a lz
consommation du mois de septembre:
D'eleticite ; 13000 HT,
D'eaui 2 430 HT,
21. Paiement par cheque du loyer du mois
de septembre d'ur local loue non equipe, utilise
pour le stockage de certaine! fournitures; 12
000,
22.Avis de debit relatif au virernent au profit
d'une societe d« leasing des redevances liees a
une voiture utilisee par le responsabl«
 du service production pour ses deplacements professionnels ; 7 4:-
ITC,
Paiement par cheque de la location d'un espace publicitai<
23.
sur une revue nationale; 12 000 TIC,
24. Paiement par cheque d' une facture relative a une recepti.-. T1

organisee par le PDG de la societe a I'occasion de son anniversair =· ;

24 658 ITC, .
25. Acquisition d'un minibus destine au transport collectif ((u
personnel : 240 000 HT, paiement de la moitie par cheque, l' au ..:re
_p:ioitie est payable a la fin du mois-de..novembre 2019,:.·7"'..-- - -:-.::-:- - •- - -..-

26. Acquisition d'une imprimante 6 700 TIC, et paiement par

lettre de change echeant le 15 novembre 2019, -
27.Achat d'un generateur de vapeur; 230 000 HT paiement de
75% par cheque le reste et payable a Ia fin du mois suivant.

Etablir la declaration de TV A pour le mois de septembre 2 )19

elon le regime des encaissements. ·
 Cas 10
L'entreprise Industria
Calcul du prorata

Industria est une entreprise specialisee dans l'ingenierie, la ve1 te

et !'installation d' equipements destines essentiellement aux entrepri'.. s
industrielles. Elle est prestataire de services pour des entrepri'. s
marocaines et etrangeres, et elle assure egalement la distribution 1e
certains produits d'origine miniere et agricole.
L'immeuble que l'entreprise occupait en tant que siege SO(tal
daris ie· t:enlfe.:.ville de'"Casabkirica.es.td6nne· en·Tocalion
-i iJta{- .,... •.-
p.,.-
pour usage d'habitation. L'entreprise possede egalement un plateau de
bureaux loue equip a un prestataire de services qui y a installe un
centre d'appel.
Industria declare sa TVA mensuellement selon le regime · ,Jes
encaissements.
Son chiffre d' affaires hors taxe pour I'annee 2018 se compose des
elements suivants :

Elements Montant l::-IT

Ventes sur le marche national de produits taxables 5 480 000
Ventes de produits taxables a l'export 2 890 JOO
Prestations de services realisees au Maroc 560 000
Prestations de services realisees a I' etranger 45'?000
Ventes a des exportateurs beneficiant du regime suspensif sou 000
Location de I'immeuble 860)00
Location du plateau de bureaux 690 000
Ventes au Maroc de produits exoneres avec droit a deducf Dn 1234 000
-
Ventes au Maroc de produits exoneres sans droit a deduc :jon 98C
. -
000
Indemnites d' assurance encaissees 54() 000
Produit de cession d'un materiel acquis en 2012 13(, 000

Determiner le prorata de deduction applicable en 2019.

r

La taxe sur la valeur ajoutee I 133

Cas 11
Arcadia SA
Calcul et application du prorata

Arcadia SA est une entreprise dont le portefeuille d'activites est

diversifie. Elle gere depuis son siege social installe dans un immeuble
de Marrakech:
• Une activite commerciale ou elle s' adonne a
la vente en gros
en libre-service (supermarche) de produits alimentaires, de
,,.,.prod uits electromenagers,et-de-procl-uits d'h y-gi ene;- -·-----'-"'---:..·.-· ·-
• Une activite d' exportation d' articles d' ameublement et de
decoration,
• Une maison d'hote qui propose a
ses clients un service
d'hebergement et de restauration dans un cadre traditionnel.
Le siege social de I'entreprise occupe le rez-de-chaussee et le
premier etage d'un immeuble de quatre etages inscrit a l' actif de
I'entreprise. Les autres niveaux abritent des appartements loues nus
pour usage d'habitation.
Le chiffre d' affaires global de I'entreprise pour I'annee 2018
s' est compose comrne su1·t :
Elements MontantHT
Chiffre d' affaires du super marche
Ventes de produits imposables au taux norn1al 12 245 000
Ventes de produits imposables a 10% 1560 000
Ventes de produits irnposables a 7% 950 000

I
r
a deduction
,
Ven s de produits exoneres sans droit 765 000
Ventas de prod uits electromenagers en suspension 250 000
\\
de la taxe
Exportations 2 450 000
CA lie a I'activite de la maison d'h6te 1867000

Loyers re<;us 2 450 000

Indemnites d' assurance rec;ues 850 000

 LU lUAc: -''-'' ,,.. • --- ·

Au cours du mois de mars 2019, l'entreprise a paye _par cheq1 s

Jes achats et Jes frais suivants (montants en dh, hors taxe.)
1.
Achats de produt·ts .e(.lectromenagers destines a la vente : 543: )Q

2. Achats de produits alimentaires destines a la vente:

Produits in1posables au taux normal : 124 500
Produits in1posables a 10% : 85 800
Produits in1posables a 7% : 62 000
Produits exoneres sans droit a deduction: 105 000
3. Achats d' articles de decorations destines a l' export : 678 000
••'"..,a.

4. Factures d'electricite :·
Du supennarche : 24 570
De Ia maison d'hote : 12 300
Du siege social : 8
950
5. Notes de telephone ;
Du siege de 1'entreprise: 3145
De la maison d'hote : 1 850
Du super marche : 2 800
6. Divers frais d' entretien et de reparation des parties comnTLin.es
de I'immeuble qui abrite le siege social (escaliers, ascen::.eur,
hall d'entree ) : 46 300
7. Frais d' entretien de l'un des appartements donnes en locajon:
21000
8. Fournitures de bureau 5420
9. Frais de transport des produits destines au superma 'che:
21410
10. Honorainf de I'expert-comptable: 7 500 . J
11. Achat d'4rticles textiles divers destines a la maison cr:iote: (
31 000 I\ 'I

12. Frais de reparation d' une voiture de service inscrite au biLu1

de I' entreprise et mise a la disposition du gerant de la 1 ::dson
d'hote : 6 200

13. Frais lies_ aux deplacements du president directeurgenerz: 1

pour des beso1ns professionnels : 22 300

 La taxe sur la valeur ajoutee I 135

14. Acquisition de deux minibus, le premier est destine au

transport des clients de la maison d'hote, I'autre au transport
coJlectif des en1ployes travaillant au siege social de l'entreprise.
Cout d' acquisition par minibus : 432 000
15. Acquisition de materiel informatique pour l'equipement de la
direction financiere de la societe : 65 400
16. Achat de materiel de cuisine pour les besoins de la maison
d'h6te : 113000.

-·-··. - .:1. Determiner le -prorata de'de.duction:··applicable en

2019,,-..
2. Calculer la TVA deductible sur les operations du mois
de mars selon le regime des encaissements.