Partie 2

Les opérations courantes

1- La facturation
2- Les emballages
3- Les règlements au comptant
4- Les effets de commerce
5- L’état de rapprochement

Compétences visées 
Maitriser les notions de base et les techniques d’enregistrement comptables suivant le système classique

Pré-requis :

 Notion de charges e t de produits

 Notion de bilan et de CPC
 Système classique d’enregistrement comptable

Objectifs

 Etablir des factures comportant des réductions et des majorations

 Enregistrer au journal les diverses factures

Contenu :

1- La facturation
1-1 : Facture Doit
o Facture simple
o Facture avec réductions
o Facture majoration
1-2 : Facture Avoir
o Retours de biens achetés
o Réductions hors facture initiale

Consignes données aux élèves :

 Chaque élève doit disposer du plan comptable et de la calculatrice
 Il faut écrire les nouveaux comptes avec des stylos de couleur différente

Présentation de la facture

1 Cours rassemble par prof : C-Ahmed

Facture « Doit » Vendeur

FACTURE
PAPETERIE DU NORD N : 17
Du : 15/04/2017
33 boulevard Eljoulane Acheteur

Tétouan DOIT
CHRIF SAID
12, route el Hoceima, Oued Law

Mode de règlement : cheque bancaire

Référence Désignation Quantité Prix unitaire montant
015 Rames papier imprimante 120 50 6 000
016 Rames papier photocopieur 150 60 9 000 Reduction
Montant brut 15 000
Remise 10 % - 1 500 Taxe
Net commercial 13 500 Net à payer
TVA 20% 2 700
NET A PAYER TTC 16 200
Arrêté la présente facture a la somme de seize mille deux cents dirhams

Facture  « Avoir » Fournisseur

AVOIR
PAPETERIE DU NORD N : A 17
Du : 17/04/2017
33 boulevard Eljoulane Client

Tétouan AVOIR
CHRIF SAID
12, route el Hoceima, Oued Law

Biens
Référence Désignation Quantité Prix unitaire montant retournés
015 Rames papier imprimante 20 50 1 000
Montant brut 1 000
Remise 10 % - 100 Taxe
Net commercial 900
TVA 20% Créance du client
180
NET A VOTRE CREDIT TTC 1 080

Séquence 1 : LA FACTURATION
Introduction :

2 Cours rassemble par prof : C-Ahmed

Les opérations des achats et des ventes nécessitent l’établissement d’une facture. Cette dernière constitue le document de
base de l’enregistrement comptable des opérations commerciales.
Marchandises + facture
Fournisseur Client
(Vendeur) (Acheteur)
règlement

On distingue deux types de factures :

 Facture « Doit »
 Facture « Avoir »

I – La facture de Doit.
A- Généralités
1) Définition :
La facture est un document comptable obligatoire remis par le vendeur à l’acheteur lors d’un achat de biens ou de services.
2) Présentation :
 Différents renseignements concernant le vendeur « fournisseur » : (Dénomination sociale, adresse, N° d’identification fiscale…)
 Les quantités vendues et leur prix
 Le montant de la TVA
 Le nom et l’adresse du client
B- facture simple
Exemple :
Le 10/03, l’Entreprise TOPTISSU vend 30.000 DH de marchandises à crédit au client Kamal, facture n°1.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Etablir la facture
2. Enregistrer la facture chez le client et chez le fournisseur.
Solution :
1) La facture
TOPTISSU le .............
.........................
Doit :........
Marchandises ..........

Net à payer ..........

2 comptabilisation
Chez le fournisseur Chez le client

C- Facture avec réductions

Les réductions qui peuvent être accordées sont de deux types :
 Soit à caractère commercial
 Soit à caractère financier.
Les réductions à caractère commercial :
Il s’agit de réductions accordées à l’occasion d’événements divers :
 La remise : Réduction accordée en fonction de la fidélité du client et de l’importance de l’achat effectué
 Le rabais : Réduction accordée en cas de problème (Défaut de qualité, articles non conformes, date de livraison non respectée)
 La ristourne : Réduction accordée sur l’ensemble des ventes réalisées avec un même client et pour période déterminée.

Exemple :
Le 11/03, TOPTISSU vend 12.000 Dh de marchandises à crédit à Mohamed, remise 5%, rabais 5%, facture n°2.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Etablir la facture.
2. Enregistrer la facture chez le client et le fournisseur.

3 Cours rassemble par prof : C-Ahmed

Solution :
1) La facture
TOPTISSU le .............
.........................
Doit :........
Montant brut 12 000
..................................... ..........
..................................... ..........
..................................... ..........
Net à payer ..........
Remarque : les réductions commerciales se calculent en cascade
2) Comptabilisation
Chez le fournisseur Chez le client

Remarques : les réductions commerciales figurant sur la facture doit ne sont pas comptabilisées.

La réduction à caractère financier :

Il s’agit de l’escompte de règlement : Réduction accordée au client en cas de paiement anticipé, c’est à dire avant l’échéance prévue.

Exemple :
Le 12/03, TOPTISSU vend au client Rachid 40.000 Dh (HT) de marchandises à crédit, remise 10%, escompte de
règlement 2% (Rachid payera le 15/03 au lieu du 31/03), Facture n°3.
TRAVAL A FAIRE :
1. Etablir la facture.
2. Enregistrer la facture chez le client et chez le fournisseur.
Solution :
1) La facture
TOPTISSU le .............
.........................
Doit :........
Montant brut 40 000
..................................... ..........
..................................... ..........
..................................... ..........
Net financier ..........
2 Comptabilisation
Chez le fournisseur Chez le client

Remarque :
L’escompte obtenu/accordé constitue un produit/ une charge de nature financière
D - la facture comportant des majorations
La facture peut comporter des majorations venant augmenter le montant net à payer par l’acheteur. Exemple : TVA, transport....

La taxe sur la valeur ajoutée.

Exemple de mise en situation
 Le 08/03/2017, l’entreprise « NORD BOIS » a acheté auprès du fournisseur « SUD BOIS » des planches de
bois et diverses matières et fournitures consommables 100 000 DH hors taxes (facture n : A 20)

4 Cours rassemble par prof : C-Ahmed

  Le 10/03/2017, l’entreprise « NORD BOIS » a vendu, au client JAMALI des meubles suivant, pour 140 000
DH HT qu’elle a fabrique a partir des achats du 08/03/2017 (facture n : V 30)
NB  : taux de TVA 20%
TRAVAL A FAIRE :
1. Etablir les deux factures. n : A 20 et n : V 30
2. Enregistrer les dans la comptabilité de l’entreprise. « NORD BOIS »
3. Déterminer la TVA à verser par l’entreprise « NORD BOIS », a l’Etat.

1- Mécanisme de la TVA
L’entreprise collecte, au profit de l’Etat, la TVA facturée à ses clients ; mais elle a le droit de récupérer la TVA payée sur ses achats :
 TVA facturée au client : 140 000 * 20% = 28 000
 TVA payée sur les achats de matières : 100 000 * 20% = 20 000
 TVA due: TVA facturée – TVA récupérable: 28 000 – 20 000 = 8 000

Schématisation :
TVA récuperable TVA facturée
Fournisseur 100 000*20%= 20 000 DH 140 000*20%= 28 000 DH Client
Entreprise
TVA due
28 000-20 000= 8 000 DH

Etat

Conclusion : l’entreprise ne paie à l’Etat que la taxe sur la valeur ajoutée qu’elle a produit soit (140 000 – 100 000) * 20% = 8 000 DH

2- Comptabilisation de la TVA
Les factures :
Dans notre exemple les deux factures se présentent comme suit :
......................... le ...................... ............................ le .............
......................... .........................
Doit :............... Doit :..............
Montant brut 100 000 Montant brut 140 000
..................................... .......... ..................................... ..........
Net a payer TTC .......... Net a payer TTC ..........
Journal :
Comptabilité de l’entreprise « NORD BOIS »

.............. ................................................. ..............

.............. .................................................. ..............
.............. .................................................. ..............
................................................
..........................................
.............. ................................................. ..............
.............. ................................................. ..............
.............. ................................................. ..............
.................................................
......................................................

Remarque :
 La TVA payée par l’entreprise aux fournisseurs constitue une créance sur l’Etat : 3455 Etat TVA récupérable
 La TVA collectée sur les clients par l’entreprise constitue une dette envers l’Etat : 4455 Etat TVA facturée

Le transport :
Il est effectué selon 2 possibilités :
 Le transport est assuré par les propres moyens du fournisseur (Moyen de Transport appartenant au fournisseur).
 Le transport est assuré par une compagnie de Transport.
Exemple 1 : Le transport est assuré par les propres moyens du fournisseur :
Le 05/02, l’Entreprise KARETEX a vendu au client Saïd des marchandises à crédit pour 15.000 DH (HT), TVA 20%,
facture n°1. Le transport est facturé à 150DH.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Présenter la facture.
2. Comptabiliser la facture chez le client et chez le fournisseur
Solution :

5 Cours rassemble par prof : C-Ahmed

 1) La facture
TOPTISSU le .............
.........................
Doit :........
Marchandises 15 000
..................................... ..........
..................................... ..........
..................................... ..........
Net financier ..........
Remarque : Le transport facturé est passible de la TVA au même taux que les produits livrés
2) comptabilisation
Chez le fournisseur Chez le client

Remarque :
Le transport assuré par l’entreprise et facturé au client constitue :
 Pour le fournisseur : un produit accessoire ; 71276 port et frais accessoires facturés
 Pour le client : une charge d’exploitation ; 61425 transport sur achats
Exemple 2 : Le transport est assuré par une compagnie de transport :
 Le 20/03/2017, l’Entreprise Karetex paie à la CTM en espèces 300 Dh (HT) de frais de transport à la charge de son
client Abbas. Facture de transport n°T11, TVA 14%.
 Le même jour, Karetex adresse à son client Abbas la facture n°V28 comprenant 25.000 Dh (HT) de marchandises, TVA
20% ainsi que les frais de transport payés pour son compte. Le paiement est différé.
NB  : Le transport est payé par le fournisseur à la compagnie de transport et ensuite facturé au client.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Présenter les factures.
2. Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur.
Solution :
1) Les factures
...................................................... ......................................................
........................................................................................... ...........................................................................................

........................................................................................... ...........................................................................................

........................................................................................... ...........................................................................................
2 Comptabilisation
Chez le fournisseur Chez le client

Commentaire :
Les comptes 61426 transport sur ventes et 34552 Etat TVA récupérable sur les charges sont soldes car leur montant est récupéré sur le client
II – La Facture d’AVOIR :
A-  : Retour de marchandises ou de matières par le client.
Exemple 1 :
03/03 : ATIC livre des marchandises au client RAZIK d’un montant brut de 30.000 DH (HT) avec une remise de 10%
et un escompte de 2%. facture n°33
10/03 : Une partie des marchandises est retournée au fournisseur ATIC pour un montant de 16.000DH (HT), facture
d’Avoir n°AV3.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Présenter les factures n°33 et n°AV3.
2. Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur.
Solution :
1) Les factures
...................................................... ......................................................

6 Cours rassemble par prof : C-Ahmed

 ........................................................................................... ...........................................................................................

........................................................................................... ...........................................................................................

........................................................................................... ...........................................................................................

Remarque :
La facture d’Avoir doit contenir tous les éléments de la facture initiale : Réductions et TVA
2 comptabilisation
Chez le fournisseur Chez le client

Remarque :
o Pour le vendeur, il s’agit d’une diminution des ventes et de la créance sur le client
o Pour le client, il s’agit d’une diminution des achats et de la dette envers le fournisseur

B- : Réductions accordées après l’établissement de la facture :

Exemple 1: 1 er cas : Rabais accordé après envoi de la facture normale (contenant une remise).
10/03, La Société Triangle vend des m/ses à crédit au client Aziz, facture n°V6, montant brut 21.400 DH (HT), remise 10% et
5%, TVA 20%.
14/03, La facture d’avoir n°AV7 comprenant un rabais de 15% sur la facture n°V6 est envoyée au client Aziz.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Présenter les factures n°V6 et AV7.
2. Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur.
Solution :
1) Les factures
...................................................... ......................................................
........................................................................................... ...........................................................................................

........................................................................................... ...........................................................................................

........................................................................................... ...........................................................................................

2 Comptabilisation
Chez le fournisseur Chez le client

Remarque :
Le compte de réduction commerciales est dit  : compte soustractif car il porte un 9 en quatrième position et vient en diminution
du compte duquel il est issu.
Exemple 2: 2ème Cas : Escompte accordé après envoi de la facture normale (contenant une remise)
08/04, la S/té Triangle vend des marchandises au client Salem, facture n°V7, montant brut 26.200 Dh (HT),
remise 10%, TVA 20%.
09/04, la facture d’avoir n°AV8 est envoyée au client Salem mentionnant un escompte de 2%.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Présenter les factures n° V7 et AV8.
2. Comptabiliser ces factures chez le client et chez le fournisseur
Solution :
1) Les factures
...................................................... ......................................................
........................................................................................... ...........................................................................................

........................................................................................... ...........................................................................................

........................................................................................... ...........................................................................................

7 Cours rassemble par prof : C-Ahmed

Remarque :
La base de calcule de la réduction financière objet de la facture d’Avoir est le denier net commercial de la facture initiale d’achat

2 Comptabilisation
Chez le fournisseur Chez le client

Synthèse
Schéma de comptabilisation des factures « Doit »

Comptabilité du client Comptabilité du fournisseur

factures « Doit »
Montant Brut B

Remise R
611-612 comptes des achats 711-712 comptes des ventes
NC
NC Net commercial NC

7386 Escomptes obtenus 6386 Escomptes accordés

E Escompte E E

Net financier NF
3455 Etat TVA Récupérable 4455 Etat TVA Facturée
TVA
TVA TVA
TVA
4411 fournisseurs 3421 clients
NAP
NAP Net à payer NAP

Schéma de comptabilisation des factures « Avoir »

 Cas de réduction commerciale
Comptabilité du client Comptabilité du fournisseur
44..Compte de tiers 3455 Etat TVA recu 61.9 RRR obtenus 34 ..Compte de tiers 4455 Etat TVA facturée 71.9 RRR accordés

* * * * * *

 Cas de réduction commerciale

L’escompte convenu sur la facture « Avoir », est traité de la même manière que s’il accordé sur la facture initiale d’achat

8 Cours rassemble par prof : C-Ahmed