Module : Comptabilité des sociétés

RESUME THEORIQUE & PRATIQUE

SOMMAIRE
CHAPITRE PRELIMINAIRE

1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES

I- Aspect juridique
II- Aspect comptable
III- Aspect fiscal

2EME CHAPITRE: LA REPARTITION DES BENEFICES

I- Définition des concepts

II- Aspect technique

3EME CHAPITRE: LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES

I- L'augmentation du capital
II- La réduction et l'amortissement du capital

4EME CHAPITRE: LA DISSOLUTION DES SOCIETES

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 CHAPITRE PRELIMINAIRE

La comptabilité des sociétés est l'ensemble des traitements comptables régissant les
opérations spécifiques aux sociétés. Elle fait partie intégrante de la comptabilité générale.

En effet, les traitements de la comptabilité des sociétés utilisent les mêmes supports que ceux
de la comptabilité générale

Les principales opérations que l'on rencontre dans tous types de sociétés sont les suivantes:

- Opérations de constitution.

- Opérations de répartition des bénéfices.

- Opérations de modification du capital.

- Opérations de dissolution et liquidation.

1. Description générale de la société:

- Du point de vue juridique: Une société est un contrat par lequel deux ou plusieurs
personnes mettent en commun leurs apports afin de partager le bénéfice

- Du point de vue économique: Une société est un regroupement de moyens humains,

matériels et financiers sous une direction autonome ou décentralisée, ayant pour principale
fonction de produire des biens et services afin de satisfaire les besoins des consommateurs
et par conséquent réaliser un bénéfice.

2. Classification juridique des sociétés:

Sur le plan juridique, les différents types de sociétés reconnues au Maroc sont classés en
quatre catégories à savoir:

a- Les sociétés de personnes: Société en nom collectif, société en commandite simple et

société en participation

b- Les sociétés de capitaux: Société anonyme et société en commandite par actions

c- La société à responsabilité limitée, forme hybride entre les sociétés de capitaux et les
sociétés de personnes

d- Les sociétés à réglementation particulière: Sociétés d'investissement, sociétés

coopératives, sociétés mutualistes, groupements d'intérêt économique….etc.

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La différence entre les sociétés de personnes et les sociétés de capitaux :

Pour les sociétés de personnes : on insiste sur la personnalité des associés tandis que pour les
sociétés de capitaux : on s’intéresse plutôt à l’argent de la société => ses capitaux.
Pour les sociétés de personnes : la responsabilité est illimitée aux apports, par contre pour les
sociétés de capitaux : la responsabilité est limitée aux apports.
Ainsi les parts sociales sont librement cessibles pour les sociétés de capitaux, ce qui n’est pas
le cas pour les sociétés de personnes.

Dans les sociétés de personnes il y a ainsi une solidarité (intuitu personae) si un associé a
commis un acte, les autres associés seront ainsi concernés et impliqués (il faut bien choisir les
associés : on ne peut pas choisir n’importe qui comme associé) ainsi que les décisions au sein
des sociétés de personnes sont prises à l’unanimité : tous les associés doivent être d’accord,
les décisions ne sont pas prises à la majorité, en plus les associés ne peuvent pas vendre leurs
parts sociales sans l’accord des autres associés : les parts sociales ne sont pas librement
cessibles.

En ce qui concerne les SARL : elles ont pris les caractéristiques des deux types de sociétés.

 Les caractéristiques prises des sociétés de personnes : La responsabilité limitée.

 Les caractéristiques qu’elle a pris des sociétés de personnes : Les parts sociales ne sont
pas librement cessibles et les décisions sont prises à la majorité et non pas à
l’unanimité

1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES

I- ASPECT JURIDIQUE

Pour constituer une société commerciale, il est nécessaire d’accomplir certaines démarches
administratives. Des documents justificatifs sont exigés pour compléter le dossier
d’immatriculation au registre de commerce. Ces documents doivent être déposés au Centre
régional d’investissement ou bien directement au Greffe du Tribunal de Commerce.

LES FORMALITES :

Une fois la forme juridique choisie et le certificat négatif obtenu, une société doit accomplir
un certain nombre de formalités juridiques et administratives pour officialiser sa constitution:

- Rédaction et signature par les associés du contrat de société appelé statuts. Il s’agit de
l’acte constitutif de la société.

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- Enregistrement des statuts auprès de l’administration des impôts,
- Dépôt des statuts et d’autres documents et pièces à fournir au greffe du tribunal de
commerce,
- Immatriculation de la société au registre de commerce,
- Insertion de l’avis de constitution dans un journal d’annonces légales,
- Insertion au bulletin officiel des annonces légales, judiciaires et administratives,
- Déblocage des fonds préalablement déposés chez un notaire ou dans un compte bancaire
bloqué.

La société est réputée constituée à compter de la signature du contrat de société. Toutefois,

elle n’acquière la personnalité morale qu’après son immatriculation au registre de commerce.

Les différentes déclarations et démarches nécessaires pour l’obtention des pièces relatives à la
création de la société peuvent être effectuées directement auprès des administrations et
services compétents, à savoir :

- L’administration des impôts pour l’enregistrement des statuts et du contrat de bail le

cas échéant, l’inscription à la taxe professionnelle et l’obtention de l’identifiant fiscal,
- La Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) pour l’affiliation de la société,
- Le tribunal de commerce pour l’immatriculation de la société au registre de
commerce,
- Le secrétariat général du gouvernement pour l’insertion de l’avis de constitution au
bulletin officiel.

Cependant, les différentes déclarations et les pièces justificatives relatives à la création de la

société peuvent faire l’objet d’un dossier unique déposé au Centre Régional d’Investissement
(CRI) dont dépend la société.

ASPECT COMPTABLE

La comptabilité doit constater les promesses d’apports en capital faites par les associés, la
réalisation de ces promesses ainsi que les frais de constitution qu’on a présenté dans l’aspect
juridique et qu’on va expliciter dans l’aspect fiscal.

1- Promesses d’apports
Ce sont des promesses faites par les associés en vue de mettre en commun certains biens
constituant les apports. Du point de vue comptable, ces biens peuvent prendre les formes
suivantes :

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 - Apports en numéraire ou en espèce ;

- Apports en nature : immeuble, stocks de marchandise,... etc.

- Apports en industrie : l’associé apporte son travail, ses compétences ou ses

connaissances. Ce type d’apport est difficilement évaluable et ne fait jamais partie du
capital de la société.

2- Libération des apports

Il s’agit de la réalisation des apports promis par les associés. Elle peut être soit totale, dans ce
cas les associés apportent immédiatement la totalité des biens promis, soit partielle et dans ce
cas les associés réalisent une partie de leurs promesses, le reste étant ultérieurement apporté.

Remarques :

- La libération doit être immédiate et intégrale pour les apports en nature quel que soit le
type de société et intégrale aussi pour les SARL quel que soit le type d’apports.

- Seuls les apports en numéraire peuvent être partiellement libérés, le reste étant apporté
dans un délai de trois ans maximum pour les SA et sans précision de délais pour les SNC.

- Les actionnaires des SA doivent libérer au moins le quart de leurs apports en numéraire
lors de la constitution.

3- Comptes à utiliser
La constitution suit la même logique comptable quelle que soit la catégorie de la société, à
l’exception de quelques particularités. Les comptes à utiliser sont alors :

- 34611 Associé, compte d’apport en société en numéraire

- 34612 Associé, compte d’apport en société en nature

- 1111Capital social

- 1119 Actionnaires, capital souscrit, non appelé et non versé

- 3462 Actionnaires, capital souscrit, appelé et non versé

COMPTABILISATION

1. Constitution de la SNC et de la SARL

En raison du nombre réduit d’associés et des liens étroits qui les réunissent, la constitution de
ces deux sociétés provoque pratiquement les mêmes écritures comptables.

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 o Promesse d’apports

34611 Associé, compte d'apport en sté en num

34612 Associé, compte d'apport en sté en nature
1119 Actionnaire, capital souscrit non appelé non versé
1111 Capital social

o Réalisation des apports (libération totale)

5141 banque
34611 Ass, cpte d'apport en sté en numéraire

2230 Fond commercial

232 Construction
2340 Matériel de transport
… …… …………..
311 stocks de marchandises
3421 clients
5161 Caisse
4411 Fournisseurs
34612 Associé, cpte d'apport en sté en nature

2111 Frais de constitution

5141 Banque
o Réalisation des apports (libération Partielle)

34611 Associé, compte d'apport en sté en num

34612 Associé, compte d'apport en sté en nature
1119 Actionnaire, capital souscrit non appelé non versé
1111 Capital social

2. Constitution de la SA
La constitution de la SA suit la même logique comptable précédente à l’exception de quelques
particularités comme la libération partielle des apports en numéraire qui peut provoquer des
versements anticipés ou des retards et défaillances des actionnaires,
L’appel dans le cas des Sociétés Anonymes ne concerne que les apports en numéraire,
puisque c’est logique, car on ne peut pas apporter juste une partie ou un pourcentage d’un
bien tangible : soit en l’apporte ou on ne l’apporte pas.
Date de souscription

34611 Associé, compte d'apport en sté en numéraire

34612 Associé, compte d'apport en sté en nature
1119 Actionnaire, capital souscrit non appelé non versé
1111 Capital social

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 Date de l’appel

3462 Act, capital souscrit appelé et non versé

1111 Act, capital souscrit non appelé non versé

Date de libération

5141 Banque
1119 Act, capital souscrit appelé et non versé

Exemple d’application :
Le 27 avril N : la SA GAMA est immatriculée au registre de commerce.
Le 2 Mai N : le notaire dépose en banque dans le compte de la société, les fonds reçus lors de
la souscription des titres.
les 10 000 DH actions, tout en numéraire (valeur nominale : 200 DH) ont été libérés à
concurrence de 75%.
Le 7 mai N : règlement par chèque des frais de constitution : 3 000 DH
Le 30 septembre N : le conseil d’administration appel le quart restant (25%) et fixe le délai
de versement au 30 octobre N.
A l’échéance : tous les actionnaires ont répandus à l’appel et les fonds ont été versé par
chèque au compte de la société.
Travail à faire :
1- Comptabiliser les opérations relatives à la constitution de la société GAMA.
2- Comptabiliser les opérations relatives à l’appel et au versement du dernier quart.

Solution :
Société GAMA SA
Capital social = 2000 000 DH => 10 000 actions de 200 DH => tous les apports sont en
numéraire.
1- la constitution de la société GAMA.

34611 Associés, cptes d’apport en sté en num 1500000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 500000
1111 Capital social 2000000
Souscription des apports
5141 Banque 1500000
34611 Ass, cptes d’apport en sté en num 1500000
Libération des apports en num
2111 Frais de constitution 3000
5141 Banque 3000

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 2- l’appel et au versement du dernier quart

3462 Act, capital souscrit appelé NV 500000

1119 Act, capital souscrit NA 500000
Appel au reste du capital
5141 Banque 500000
3462 Act, cap. souscrit appelé NV 500000
Libération du reste du capital

2-1 Versements anticipés

Les statuts peuvent prévoir la possibilité pour les actionnaires de libérer leurs titres par
anticipation. Cela peut s’effectuer lors de la constitution ou lors des appels ultérieurs. Le
versement anticipé est considéré comme une dette de la société envers l’actionnaire. Il est
enregistré dans le compte : 4468 Autres comptes d’associés créditeurs.

2-2 Retard et défaillance

La société peut, après un certain délai suivant son appel, faire vendre les actions des
défaillants (ceux qui n'ont pas libéré leurs parts de capital) en bourse si les titres sont cotés ou
à l’enchère publique si les titres ne sont pas cotés. L’actionnaire défaillant supporte les frais
relatifs à la vente ainsi que les frais de retard et de correspondance et reste débiteur de la
différence entre le montant de la vente et les différents frais engagés. La défaillance se
comptabilise dans le compte : 3468 Autres comptes d’associés débiteurs.

Application : Le premier janvier 2013, la société « Bêta » est constituée au capital de

3.000.000 DH divisé en 30.000 actions de 100 DH dont 10.000 actions de numéraire libérées
du quart lors de la constitution. Les apports en nature concernent des bâtiments évalués à
500.000 DH et du matériel évalué à 1.500.000 DH (les évaluations ont été prouvées par les
commissaires aux comptes). Tous les actionnaires se sont libérés du quart sauf Monsieur
NAWFAL souscripteur de 100 actions qui a réglé par anticipation.

Le 12/01/2013 Règlement des frais de constitution qui s’élèvent à 8.000 DH.

Le 15/06/2013 la société décide d’appeler le deuxième quart.

Le 30/06/2013 la société constate que tous les actionnaires se sont libérés par virement
bancaire de la partie appelée, sauf M.ABDOUNE actionnaire propriétaire de 200 actions.
Après mise en demeure, les actions sont vendues au prix global de 9.000 DH le 30/08/2013
(100 x 90) à Mr JALIL.

Le 25/09/2013 un chèque représentant le produit de la vente est remis à M.ABDOUNE sous

déduction des intérêts de retard 600 DH et des frais postaux et télécoms. 100 DH.

T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires.

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Solution :

34610 Associés, compte d’apport en société en nature 2.000.000

34611 Associés, compte d’apport en société en numéraire 250.000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non versé 750.000
11111 Capital social 3.000.000

Promesse et libération du quart

2321 Bâtiment 500.000

2332 Matériel et outillage 1.500.000
34610 Associés, compte d’apport en société en nature 2.000.000

Libération des apports en nature

5141 Banque 257.500

34611 Associés, cpte d’apport en sté en num 250.000
4468 Actionnaire versement anticipé 7500

Versement du 1er quart et l’anticipation de l’actionnaire

NAOUFAL
2111 Frais de constitution 8.000
5141 Banque 8000

3642 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 250.000

250.000
1119
Actionnaires, capital souscrit non appelé non versé

Appel du 2ème quart

4468 Autres comptes d’associés créditeurs 2.500
5141 Banque 242.500
3642 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé 245.000

Versement du 2ème quart

3468 Autres comptes d’associés débiteurs 5.000
3642 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 5.000

Défaillance de l’actionnaire Abodoune

5141 Banque 9.000
3468 Autres comptes d’associés débiteurs 9.000

Vente des actions

3468 Autres comptes d’associés débiteurs 700
7381 Intérêts et produits assimilés 600
6145 Frais postaux et télécoms 100

Imputation des frais de défaillance

3468 Autres comptes d’associés débiteurs 3.300
3468 Banque 3.300

Pour solde de l’actionnaire défaillant

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 L’actionnaire Abdoune a versé 5 000 DH pour libérer le 1er quart alors qu’il n’a reçu
que 3.300 DH. Sa défaillance se traduit par une perte totale de 1.700 DH. (700 DH
représentants l’intérêt de retard et 1.000 DH de perte sur la vente des deux premiers quarts
(10.000-9 000))

M.Jalil doit être substitué à M.Abdoune pour les deux derniers quarts au journal des
actionnaires.

I- ASPECT FISCAL

Toute constitution de société entraîne la perception de droits d’enregistrement dont le taux

varie en fonction de la valeur et la nature des apports en capital.

Sur le plan fiscal, ces apports peuvent prendre les formes suivantes :

 Apports à titre pur et simple : ce sont des apports rémunérés par des parts sociales ou
actions ou uniquement par l’inscription dans les statuts de la société. Ils peuvent être
sous forme d’argent, de marchandises, de créances, de clients, de meubles de bureau, de
matériel, d’immeubles, ou de fonds commercial.

 Apports à titre onéreux : ce sont des apports grevés de dettes prises en charge par la
société créée ;

 Apports mixtes : ce sont des apports dont une partie est à titre pur et simple et l’autre
partie est à titre onéreux ;

Le Droit d'enregistrement a pour effet d'assurer la conservation des actes et de donner

date certaine à l'égard des tiers, aux conventions sous seing privé qui en font l'objet.
Les droits d’enregistrement applicables à la formation du capital sont calculés selon les
catégories d’apports précités.

1- Apports purs et simples :

Les apports en numéraire, les apports en nature : marchandises, meubles et objets
mobiliers, créances clients, immeubles sont soumis au droit fixe de 1 % avec un minimum de
1000 dh.

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Exemple d’apports purs et simples formant le capital social d’une société :
Cas n°1
 Apport en numéraire …………………………………….. 100.000,00 DH
 Apport en nature ………………………………………….
- Un magasin évalué à ……………………………………. 200.000,00 DH
- Un stock de marchandises ……………………………… 20.000,00 DH
- Du mobilier de bureau …………………………………… 30.000,00 DH
- Une camionnette …………………………………………. 50.000,00 DH
- Fonds commercial (droit au bail, clientèle) estimé à …. 100.000,00 DH
Calcul des droits d’enregistrement :
Le capital social est fixé à 500.000,00 dh.
Droit d’enregistrement : 500.000,00 x 1 % = 5000,00 dh.
Cas n°2
 Apport en numéraire …………………………………….. 20.000,00 DH
 Apport en nature ………………………………………….
- Un stock de marchandises ……………………………… 10.000,00 DH
- Du mobilier de bureau …………………………………… 20.000,00 DH
- Fonds commercial (droit au bail, clientèle) estimé à …. 40.000,00 DH
Calcul des droits d’enregistrement :
Le capital social est fixé à 90.000,00 dh.
Droit d’enregistrement : 90.000,00 x 1 % = 900,00 dh. Les droits à payer 1000 dh

2- Les apports à titre onéreux :

L’apport à titre onéreux est imposé au tarif des droits de mutation selon les taux
proportionnels suivants :
6% : immeubles et droits immobiliers
6% : fonds de commerce et clientèle (éléments incorporels)
1,5% : marchandises, créances clients, objets mobiliers (machines,, matériels, mobiliers….

3- Apports mixtes :
Ces apports sont considérés comme effectués à titre onéreux en proportion du passif repris
par la société créée et supportent les droits de mutation correspondants, le reste est considéré
comme effectué à titre pur et simple.

=> Les droits d’enregistrement et les autres frais de constitution sont enregistrés au débit des
comptes de la rubrique 21 frais préliminaires.

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 2eme CHAPITRE : LA REPARTITION DES BENEFICES

I- DEFINITION DE CONCEPTS

1- La réserve légale

La réserve légale est destinée à donner plus de garantie aux créanciers de la société. Elle est
obligatoire dans toutes les catégories de sociétés et égale à 5% du bénéfice net de l’exercice
diminué, le cas échéant, des pertes antérieures. Elle cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint
10% du capital social libéré ou non des SA, SARL et SCA. Quant aux S.N.C et S.C.S, elle
cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint 20% du capital social.

2- Les autres réserves

Les statuts prévoient généralement la constitution d’autres réserves telles que les réserves
statutaires et facultatives. Ces réserves sont destinées à constituer et développer les fonds de
roulement de la société, à accroître ses immobilisations et à faire face à des pertes éventuelles.

3- Le report à nouveau

Il est prévu par les statuts ou à défaut par l’assemblée générale des associés et permet de
reporter sur le résultat de l’exercice suivant un solde très minime du bénéfice (report à
nouveau créditeur) ou d’en déduire toute perte éventuelle.

4- Les dividendes

C’est la part des bénéfices distribués aux détenteurs d’actions. Ils comprennent :

- Le premier dividende ou l’intérêt statutaire : il représente l’intérêt calculé sur le montant

libéré et non remboursé des actions ;

- Le superdividende : il représente la somme supplémentaire attribuée à l’ensemble des

actionnaires de façon égalitaire selon le nombre de titres possédés qu’ils soient libérés
en totalité ou partiellement.

II- ASPECT TECHNIQUE

1- Répartition des bénéfices dans la S.N.C et dans la S.C.S

Si les modalités de distribution du bénéfice ne sont pas prévues dans les statuts, la répartition
se fait proportionnellement aux apports après déduction des impôts.

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Exemple

- Une société en nom collectif au capital de 500.000 dh divisé en 5.000 parts sociales de
100dh, attribuées aux associés comme suit :
- M HOUSNI Fouad : 4.000 parts en qualité de gérant unique
- M Mohamed EZZAHER : 1.000 parts
Cette société a réalisé un Bénéfice net après impôt = 250.620 dh
Tableau de répartition des bénéfices :
Eléments Affectation Somme à répartir
Origines :
o Bénéfice de l’exercice 250.620
Affectation
o Réserve légale 12.531
o Bénéfice distribuable 238.089
o Rémunération des parts
o Part de M. Fouad HOUSNI 190.471,20
238.089 x 80%
o Part de M. EZZAHER 47.617,80
Mohamed 238.089 x 20%

2- Répartition des bénéfices dans la S.A.R.L

Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bénéfices, ces derniers sont affectés
selon la part de chaque associé dans le capital. La rémunération du gérant est considérée dans
tous les cas comme un salaire, elle est donc déductible.
Exemple 2 :
La SARL « bois du Maroc » a été constituée au capital de 500.000dh divisé en parts de
100dh. Elle a réalisé pour le dernier exercice un bénéfice net de 105 738.64 dh
L’article 14 des statuts prévoit que la répartition des bénéfices est effectuée de la manière
suivante :
 Dotation de 5% des bénéfices nets au fonds de réserve légale ;
 Un intérêt statutaire de 6% aux parts ;
 Sur solde :
- 10% seront attribués au gérant à titre de complément de salaire ;
- 90% aux parts (sur ce montant les associés pourront décider de faire un
prélèvement pour doter un compte de réserve facultative)
Pour l’exercice écoulé, les associés ont décidé :
- de doter cette réserve facultative de 8045,50dh.
- d’affecter 5000 dh à la réserve facultative
- d’allouer 19 dh de dividende global aux parts.

12
Solution :

Tableau de répartition des résultats

Eléments Affectation Somme à répartir

Origines :
o Bénéfice de l’exercice 105 738,64
Affectation
o Réserve légale 5% 5286,932
o intérêt statutaire 6% 30.000
Solde 70 451,708
o rémunération du gérant 10% 7045.17
o réserve facultative 5000
o superdividende (19-6) x 5000 = 65000
o Report à nouveau - 6 593,463
Comptabilisation :

Dividende global = 30 000 + 65 000 = 95 000

Il convient de comptabiliser une retenue à la source (ou TPA) sur le dividende global de
l’ordre de 15% : 95 000 x 15% = 14 250dh

1191 Résultat de l’exercice 105 738,64

1169 RAN (SD) 6 593,463
1140 Réserve légale 5286,932
1152 Réserve facultative 5000
4465 Associés dividende à payer 80 750
44571 Etat, retenue à la source 14 250

3- Répartition des bénéfices dans la S.A et dans la S.C.A :

Exemple : Selon les statuts de la Sté GH SA le bénéfice net est ainsi reparti:

- 5% à la réserve légale ;
- 6% intérêt statutaire sur le capital libéré et non amorti ;
- La somme que I’AGO juge utile de porter a un compte de réserves facultatives ;
- Le reste est reparti à litre de superdividende
- Le dernier surplus est reporté.
Extrait du bilan au 31/12/2016 :
- Capital 800 000 (8 000 action)
- Réserve légale 23 000
- Réserves facultatives 36 000
- Résultat net 190 000

Le 20/06/2017 I’AGO décide : de doter la réserve facultative de 12 000 et de distribuer un

dividende global de 20 dh / action.

13
Tableau de répartition des bénéfices : exercice 2016

Dividende globale = 1er dividende + superdividende = 48 000 + 112 000=160 000

Soit pour une action : un dividende brut de 160 000 / 8000 = 20 dh

Et dividende net = dividende brut – TPA 15% = 20-20 x 15%=17 dh

Donc dividende global net = 160 000 – 160 000 x 15% = 160 000 – 24 000 = 136 000

Comptabilisation :

1191 Résultat de l’exercice 190.000

1140 Réserve légale 9500
1151 Autres Réserves 12.000
4465 Associés, dividendes à payer 136 000
1161 RAN (créditeur) 8 500
44571 Etat, retenue à la source 24 000

3ème CHAPITRE : LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES

I- L’AUGMENTATION DU CAPITAL

L’augmentation du capital est une technique qui permet aux entreprises d’acquérir du
capital avec une rémunération immédiate. Augmenter le capital est une décision qui incombe
à l’assemblée générale extraordinaire. En effet, le montant du capital social est inscrit dans les
statuts et toute variation de ce capital constitue une modification des statuts.

L’augmentation du capital peut prendre plusieurs formes :

 Augmentation de capital par apports nouveaux :

Lorsque la société projette d’accroître son activité, elle augmente ses moyens financiers
par des apports en espèces, ou ses moyens d’exploitation par des apports en nature.

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  Augmentation de capital par incorporation des réserves :

La société peut décider d’incorporer au capital des réserves qu’elle juge abondantes. Cette
forme ne traduit pas un changement des moyens d’action de la société. Son avantage réside
dans la sécurisation des créanciers du fait de la stabilité du capital par rapport aux réserves qui
peuvent toujours être distribuées.

 Augmentation de capital par la compensation de dettes :

La trésorerie d’une société étant gênée, elle propose à ses créanciers de leur remettre des parts
de capital en contrepartie de leur créance. Par conséquent, les dettes de la société sont
annulées avec la souscription du capital par les créanciers.

L’augmentation du capital social par les apports nouveaux en numéraire et / ou en

nature donne lieu au paiement des droits d’enregistrement qui sont calculés de la même façon
que ceux payés lors de la formation du capital social variant selon qu’il s’agit d’apports purs
et simples ou à titre onéreux avec un minimum de perception de 1.000,00 dh.

Si l’opération est effectuée par incorporation de réserves, elle est passible de droit d’apport de
0,50 % avec un minimum de perception de 1.000,0 dh.

N.B : Les apports ayant déjà supporté des droits d’apport lors de leur formation ne donnent
pas lieu à la perception de droits d’enregistrement.

1. SOCIETES DE PERSONNES :

Dans ce type de sociétés, il existe le caractère « intuitu personae » des associés. De ce

fait, l’accord des associés est important en cas d’augmentation du capital. Néanmoins,
l’inexistence de titres négociables rend le mécanisme d’augmentation simple.

A- Aspect juridique :

 Société en nom collectif : La décision d’augmentation du capital doit être prise à

l’unanimité sauf si les statuts stipulent autrement.

 Société en commandite simple : la modification des statuts nécessite l’unanimité des

commandités et la majorité en nombre et en capital des commanditaires.

 Société à responsabilité limitée : Les décisions de modification des statuts sont prises
à la majorité des associés détenant les ¾ du capital quand il s’agit d’augmentation de capital
par apports nouveaux. Quand il s’agit de capitalisation de réserves, la moitié des parts sociales
suffit.

15
 B- Aspect comptable :

a- Augmentation de capital par apports nouveaux :

L’augmentation du capital est enregistrée de la même manière qu’une constitution en

deux phases : La promesse des apports puis la réalisation de ces apports.

Deux cas de figure peuvent se présenter :

1er cas : Les anciens associés sont seuls souscripteurs dans la même proportion que
leur part de capital. Les parts sociales peuvent être émises au pair ou bien leur valeur
nominale peut être augmentée

2ème cas : De nouveaux associés souhaitent souscrire au capital. Ils auront

automatiquement un droit sur les réserves. Ce qui va réduire la valeur des parts des anciens
associés. Pour que ces derniers ne soient pas lésés, on peut procéder de deux manières
différentes :

 1er procédé : Emission des nouvelles parts à la valeur des anciennes compte tenu
des réserves.

 2ème procédé : Création d’un droit préférentiel de souscription (DPS) réservé aux
anciens associés.

Le droit préférentiel de souscription (DPS) est un droit permettant à un actionnaire de

souscrire de nouvelles actions lors d'une augmentation de capital de manière prioritaire.

Exemple 1 :

La société ABC, SARL au capital de 400.000 DH divisé en 4.000 parts sociales de 100
DH (VN), décide d’augmenter son capital par création de 5.000 parts de 100 DH (VN). Le
montant des réserves facultatives constituées par la société avant l’augmentation du capital
s’élève à 100.000 DH.

TAF :

1- Calculer la valeur intrinsèque d’une part (avant augmentation)

2- Calculer la quotité de souscription

3- Si la société émet les nouvelles parts pour une valeur de 125 DH, calculer la valeur
d’une part après augmentation

4- Si la société émet les nouvelles parts pour une valeur de 105 DH, calculer la valeur
théorique du droit préférentiel de souscription

5- Comptabiliser l’augmentation du capital

16
Solution :

400000  100000
1. Valeur intrinsèque d’une part : VI   125 DH / part
4000
Quotité de souscription : QS = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles
Donc, QS = 4.000 / 5.000 = 4/5 c-à-d que la société a le droit d’émettre 5 parts
nouvelles pour 4 anciennes.
500000  5000 x125
2. Valeur d’une part après augmentation :  125 DH
9000
Par ce procédé, les anciens associés ne seront pas lésés car la valeur de la part reste inchangée
après l’augmentation.
3. Valeur théorique du DPS :
500000  5000 x105
Valeur après augmentation =  113,89 DH
9000
DPS = Valeur part avant aug. – Valeur part après aug.
Donc, DPS = 125 –113.89 = 11,11 DH
Pour que les anciens associés ne soient pas lésés et que leur position reste intacte, ils
peuvent procéder à la vente de leur DPS (coupon attaché à la part) s’ils ne veulent pas
souscrire à cette augmentation du capital.
Pour les nouveaux associés, ils souscrivent à l’augmentation en payant 4 droits pour
avoir 5 parts nouvelles, Ainsi :
(5*105) + 4 DPS = (5*113,89) DPS = 11,11 DH
4. Comptabilisation :
Date
3461 Associé, compte d’apport en société 525.000
1111 Capital social 500.000
1121 Prime d’émission 25.000
Date
5141 Banque 525.000
3461 Associé, compte d’apport en société 525.000

La prime d’émission est calculée comme suit :

PE = (Prix d’émission – Valeur nominale)* Nbre des parts émises

D’où, PE = (105-100)*5.000 = 25.000 DH

17
 b- Augmentation de capital par incorporation des réserves :

On distingue deux cas de figure :

 Si la valeur nominale des parts augmente dans les mêmes proportions que
l’augmentation de capital, il faut échanger les parts existantes contre d’autres à la nouvelle
valeur nominale

 Si la valeur nominale des parts ne change pas, il faut augmenter le nombre de

parts. Il y aura donc distribution de parts nouvelles gratuites aux anciens associés
proportionnellement au nombre de parts détenus par eux.

Les parts anciennes donnent chacune un droit d’attribution (DA)

(Un droit d'attribution est un droit rattaché à toute action, permettant à l'actionnaire
d'obtenir, lors d'une augmentation de capital sans recours au marché, des actions
nouvellement émises de façon gratuite) . Ces droits peuvent être vendus par les associés qui
ne veulent pas recevoir de nouvelles parts.

Le mécanisme comptable pour ce type d’augmentation est très simple. Il suffit de débiter la
réserve et créditer le capital.

Exemple 2 :

La société ABC décide d’augmenter son capital non pas par apports nouveaux mais par
l’incorporation de réserves facultatives qui s’élèvent à 100.000 DH par l’attribution de 1.000
parts gratuites. La valeur intrinsèque d'une part est de 125 DH.

TAF :
1. Calculer la quotité d’attribution
2. Calculer la valeur théorique du droit d’attribution
3. Comptabiliser l’augmentation du capital
Solution :

1. Quotité d’attribution :
QA = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles
Donc, QA = 4.000 / 1.000 = 4 / 1 c à d que la société a le droit d’attribuer 1 part
nouvelle pour 4 anciennes
2. Valeur théorique de DA :
 Position de l’ancien associé :
Valeur avant augmentation = 125 DH
500000  0
Valeur après augmentation =  100 DH / part
5000
D’où, valeur théorique du DA = 125 – 100 = 25 DH
 Position du nouveau associé : 4 DA = 1*100 DA = 25 DH

18
 3. Comptabilisation :

1152 Réserves facultatives 100 000

1111 Capital social 100 000

c- Augmentation de capital par transformation de dettes en actions :

Des créanciers ordinaires de la société, par exemple des fournisseurs peuvent être associés à
une augmentation de capital en acceptant que des actions leur soient remises en guise de
remboursement de leur créance.

Exemple :

A la suite d'un accord avec un fournisseur principal, une SNC, à l'unanimité des associés,
décide d'augmente son capital en incorporant une part de la créance dudit fournisseur au
capital. Le fournisseur reçoit 1.000 actions d'une valeur nominale de 200 DH, évalués à 300
DH en échange d'une créance de 300.000 DH.

Comptabilisation:

4411 Fournisseurs 300 000

1111 Capital social 200 000

1121 Prime d’émission 100 000

d- Double augmentation: par incorporation de réserves et par apports nouveaux:

Dans ce cas, il y a lieu de calculer d'abord, la valeur théorique du droit global

comprenant aussi bien un droit de souscription qu'un droit d'attribution. Ensuite, il serait
intéressant de déduire la valeur du droit de souscription puis celle du droit d'attribution.

Exemple 4 :

La société BETA, société anonyme au capital de 5.000.000 DH divisé en 25.000 actions de

valeur nominale de 200 DH cotées à 280 DH, augmente son capital en réalisant
simultanément les deux opérations suivantes : Emission à 210 DH l’une de 10.000 actions
nouvelles de valeur nominale de 200 DH et incorporation au capital d’une réserve facultative
en répartissant 5.000 actions gratuites.

TAF :

1. Calculer la quotité de souscription et d’attribution

2. Calculer la valeur du droit global puis déduire le DPS et le DA

3. Comptabiliser cette augmentation simultanée de capital

19
Solution :

1- Quotité de souscription et d'attribution:

- QS = Nbre d'actions anciennes / Nbre d'actions nouvelles

Donc, QS = 25.000 / 10.000 = 5 / 2 càd que la société a le droit d’émettre 2 actions

nouvelles pour 5 anciennes

- QA = Nbre d'actions anciennes / Nbre d'actions nouvelles

Donc, QA = 25.000 / 5.000 = 5 / 1 c à d que la société a le droit d’attribuer 1 action

nouvelle pour 5 anciennes

2- Calcul du DG, du DPS et du DA:

25000 x 280  10000 x 210

Valeur après augmentation =  227 ,50
40000

Droit Global = Valeur action avant aug. – Valeur action après aug.

Donc, DG = 280 – 227,50 = 52,50 DH

Pour le calcul du DPS, on se met à la position du nouvel actionnaire:

(2*210) + 5*DPS = (2*227,50) DPS = 7 DH

Pour le DA: 5DA = 1*227,50 DA = 45,5

3. Comptabilisation :

3462 Act, capital souscrit, ANV 2100000

1111 Capital social 2000000

1121 Souscription des apports Prime d’émission 100000
5141 Banque 2100000
3462 Act, capital souscrit, ANV 2100000

1152 Réserves facultatives 1000000

1111 Capital social 1000000

20
 II- LA REDUCTION ET L’AMORTISSEMENT DU CAPITAL

La réduction ou l'amortissement du capital se traduit par une modification des statuts qui
nécessite donc l'accord des associés dans les mêmes conditions que pour l'augmentation du
capital.

A- LA REDUCTION DU CAPITAL:
Une société peut être conduite à réduire son capital pour deux raisons:

- Pour annuler des pertes antérieures, trop lourdes pour que l'on puisse espérer
pouvoir les compenser avec des bénéfices ultérieurs :

- Pour rembourser une partie des apports lorsque le capital est trop important :

1-1 Annulation des pertes:

En pratique, cette opération se traduit par:

- Soit par une diminution de la valeur nominale de tous les titres d'un même montant
avec l'échange des titres mais sans descendre au-dessous du minimum légal;

- Soit par une réduction du nombre de titres en annulant une fraction des titres détenus
par chaque associé.

En comptabilité, il suffit de débiter le compte du capital et en contre partie créditer le compte

du report à nouveau débiteur du montant de la perte enregistrée.

1-2 Remboursement du capital:

Exemple: Une société en nom collectif au capital de 2.000.000 DH réduit ce capital de
500.000 DH en remboursant à chacun des associés un quart de son apport. L'apport de X était
de 1.000.000 DH et ceux de Y et Z de 500.000 DH chacun.

La comptabilisation de cette réduction de capital est réalisée en deux temps:

1. Réduction

Date

1111 Capital social 500.000

44611 Associé X, capital à rembourser 250.000

44612 Associé Y, capital à rembourser 125.000

44613 Associé Z, capital à rembourser 125.000

21
 3. Règlement

Date
44611 Associé X, capital à rembourser 250.000
44612 Associé Y, capital à rembourser 125.000
44613 Associé Z, capital à rembourser 125.000
5141 Banque 500.000

B- AMORTISSEMENT DU CAPITAL
Il s'agit d'une opération qui ne se pratique guère que dans la société anonyme.
C'est une opération par laquelle une société rembourse le capital aux actionnaires et le
reconstitue par un prélèvement sur les bénéfices distribuables ou sur une réserve (à l'exclusion
de la réserve légale et de la réserve statutaire) de manière à maintenir la garantie de ses
créanciers.
Par conséquent, les actions remboursées sont échangées contre d'autres titres appelés "actions
de jouissance" à laquelle reste attachés le droit de vote dans les assemblées, le droit au
superdividende dans les répartitions de bénéfices et le droit aux réserves et aux plus values de
liquidation en cas de dissolution de la société.

Les écritures d'amortissement sont constatées comme suit:

- Le remboursement du capital comme dans le cas d'une réduction de capital.

- Sa reconstitution par une réserve équivalente.

Exemple:

Une SA décide d'amortir son capital de 1.000.000 DH divisé en actions de 100 DH. Elle
décide d'affecter à cette opération une réserve facultative de 400.000 DH ainsi qu'une réserve
statutaire de 600.000 DH.

TAF:

Passer les écritures d'amortissement nécessaires

Solution:
Date
1111 Capital social 1.000.000
4461 Associés, capital à rembourser 1.000.000
Date
1151 Réserves statutaires 600.000
1152 Réserves facultatives 400.000
1111 Capital social (amorti) 1.000.000

4461 Associés, capital à rembourser 1.000.000

5141 Banque 1.000.000

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 4 EME CHAPITRE : LA DISSOLUTION DES SOCIETES

I- ASPECT JURIDIQUE ET FISCAL:

1. CAUSES DE LA DISSOLUTION:

a- Causes communes à toutes les sociétés:

- Dissolution statutaire lorsque le contrat de la société arrive à son terme

- Dissolution du fait de la réalisation de l'objet de la société

- Dissolution volontaire de tous les associés

b- Sociétés de personnes:

- Dissolution judiciaire prononcée par un jugement du tribunal

- L'interdiction, le décès, la faillite d'un associé mettant fin à la société sauf clause
statutaire prévoyant la continuation de la société avec les associés non touchés

c- La société à responsabilité limitée:

- La dissolution peut être prononcée si le nombre des associés dépasse 50 sans qu'il y ait
transformation en société anonyme

- Du fait des pertes importantes, le montant des capitaux propres devient inférieur au
capital minimal, lequel, capital n'ayant pas été reconstitué dans le délai d'un an

d- La société anonyme:

- La réunion de toutes les actions en une seule main

- Lorsque le nombre des actionnaires est réduit à un nombre inférieur à 5, tout actionnaire
peut demander la dissolution judiciaire

- Si du fait des pertes constatées en fin d'exercice dans les documents comptables, la
situation nette devient inférieure au 1/4 du capital social,

2. LIQUIDATION DE LA SOCIETE:

a- Les opérations de liquidation:

Il s'agit de la réalisation des éléments d'actif de la société par cession à des tiers et règlement
des dettes. Il peut y avoir liquidation globale par cession de l'actif et du passif à un tiers ou
liquidation détaillée, élément par élément. La liquidation précède la dissolution proprement
dite.

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Les opérations de liquidation consistent à:

- Faire l'inventaire des éléments d'actif et de passif pour établir le bilan

- Céder les éléments d'actif pour les valeurs retenues

- Régler le passif exigible. Si les disponibilités sont insuffisantes pour payer les
créanciers, les associés qui sont indéfiniment et solidairement responsables doivent
avancer les fonds pour combler l'insuffisance de l'actif

- Présenter le bilan après liquidation et avant partage

NB

- L'actif net est supérieur au capital, dans ce cas, il y a boni de liquidation

- L'actif net est inférieur au capital, dans ce cas, il y a mali de liquidation

3. DROITS D’ENREGISTREMENT :

 L’acte de prorogation de la société qui ne contient ni obligation, ni transmission de

biens immeubles ou meubles est soumis à un droit fixe de 1.000 dh.

 L’acte de dissolution de la société sans partage est soumis à un droit fixe de 200 dh.

 Le partage de l’actif net entre les ayants-droit est soumis au droit de 1% sur l’actif net
partagé (hors soulte), et un droit de mutation de 5% sur la soulte.

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