ANNEE UNIVERSITAIRE 2020-2021

Comptabilité de Gestion
Méthode ABC
Mohamed Amine KORCHI - Professeur - chercheur à la FSJESJ
 Introduction
Cette méthode est fondamentalement différente des méthodes traditionnelles que
sont :
➢La méthode des coûts complets, la méthode des coûts partiels,
➢La méthode des coûts variables, la méthode des coûts cibles,
➢La méthode des coûts directs, la méthode des coûts spécifiques.
Ces méthodes traditionnelles, étudiées précédemment, font l'objet de critiques de
la part de certains gestionnaires, qui proposent une approche nouvelle basée sur
les coûts, non plus par produit ou par service, mais sur les coûts spécifiques aux
différentes activités des entreprises.
Ce nouveau système de comptabilité de gestion est né aux Etats Unis d'Amérique,
à la fin des années 80.
Pour l'instant, cette méthode est utilisée en France, dans certaines grandes
entreprises comme France Télécom, Legrand, Usinor, DHL, EDF-GDF avec la
méthode des "Centres de Profits".
 Origines de la méthode ABC
Genèse de la méthode :
1. Automatisation des processus de production :
Avec le développement de l'automatisation des processus de production, la part
des coûts de revient consacrée à la fabrication, dont les charges directes, diminue
régulièrement. Au siècle dernier, les fabrications en grande masse de produits
standardisés permettaient de réaliser des économies d'échelles.
Désormais, les coûts de revient sont de plus en plus constitués par les dépenses
(charges indirectes) liées au fonctionnement des services de recherche, de
développement, de gestion, aux dépends des services et ateliers de fabrication.
Par conséquent, la comptabilité de gestion n'est plus centrée sur le produit ou le
service en distinguant les charges directes (de production) et les charges indirectes
(administratives, d'entretien, etc...). Ce n'est plus seulement le volume de
production qui explique l'évolution des coûts de revient.
 Genèse de la méthode
2. Recours à la sous-traitance.
Avec le recours à la sous-traitance, les approvisionnements en matières premières brutes
diminuent au profit des achats de composants et de sous-ensembles destinés à être
assemblés ou montés.
3. Emergence de certaines fonctions.
Certaines fonctions ont vu leur importance croître telles que les activités marketing,
ingénierie, télédistribution, gestion des ventes, publicité et leur coût ont fortement
augmenté.
4. Réduction de la durée du cycle de vie des produits.
Les exigences des consommateurs et leur recherche d'identification conduisent les
entreprises à différencier les produits proposés et à concevoir de nouveaux produits d'où
une réduction de la durée du cycle de vie des produits. Les séries mises en fabrication
sont plus courtes. Par contre, les activités de logistique, de transport, d'informatique, de
recherche qualité se sont beaucoup développées. Leurs coûts ont très fortement
progressé.
 Genèse de la méthode
5. Evolution de l'activité globale de l'entreprise.
Le produit physique réel fabriqué et vendu, n'est plus qu'un élément parmi
l'activité globale de l'entreprise, faite désormais et de plus en plus, de services à la
clientèle, de maintenance, de qualité, de juste à temps, de sur mesure, de livraison
rapide, de garantie prolongée, générateurs de valeurs.
6. Travail en flux tendus.
Les entreprises travaillent de plus en plus en flux tendus d'où la disparition des
problèmes liés au stockage des matières premières et des produits finis.
7. Evolution des charges de personnel.
Pour les charges de personnel, on assiste à un double phénomène :
l'automatisation remplace la main d'œuvre et la main d'œuvre indirecte se
substitue à la main d'œuvre directe.
 Conséquences de la méthode

La méthode ABC se caractérise par :

➢L'abandon de la référence au produit pour privilégier la référence à l'activité,

➢La réduction de la place consacrée à la fonction production,
➢La prise en compte de la valeur créée par certaines activités.
 La méthode ABC
Caractéristiques
Une activité se définit comme un ensemble de tâches élémentaires.
Le premier principe est tout d'abord de recenser toutes les activités génératrices
de valeurs puis ensuite d'évaluer pour chacune d'elles, le coût correspondant.
L'inducteur est l'unité de mesure de l'activité.
Un processus est un ensemble d'activités nécessaires pour fournir un produit ou un
service.
La méthode ABC se concentre essentiellement sur les coûts des activités qui
seront affectés par la suite aux coûts des produits fabriqués et vendus.
Le coût d'une activité quelconque peut ainsi, être constitué des coûts relatifs aux
tâches suivantes :
Commande + Fabrication + Facturation + Expédition + Maintenance
 Objectifs

Objectifs essentiels visés :

➢Calculer des coûts de revient "pertinents" ;

➢Affiner les relations : activités => coûts de revient ;
➢Evaluer les coûts des "cycles de vie" des activités.
 Schéma de principe

Centre d’analyse Centre d’analyse

Activité 1 Activité 2 Activité 3 Activité 4

Inducteur identique

Inducteur de coût 1 Inducteur de coût 2 Inducteur de coût 3

Produit P1 Produit P1
 Techniques et démarche
Selon la méthode ABC on considère que :
➢ Les produits ou les services consomment des activités,
➢ Les activités consomment des ressources (matérielles, humaines, financières).
La démarche utilisée se caractérise par :
➢ Une décomposition des coûts des centres existants en activités,
➢ Le repérage d'unités d'activité dites "inducteurs de coûts", qui peuvent être classé en :
▪ Inducteurs de volume : heures-machine, heure de main d'oeuvre, kilogramme de matière première, etc...
▪ Inducteurs d'organisation ou de gestion : nombre de séries fabriquées, nombre de commandes passées,
nombre de livraisons, etc...
▪ Inducteurs de produits ou de services : nombre de références, nombre de fournisseurs, nombre de clients, etc...
▪ Inducteurs caractéristiques de l'entreprise : superficie, chiffre d'affaires, etc...
Ces inducteurs de coûts peuvent être communs à plusieurs activités : inducteurs de coûts transversaux ou
inducteurs d'activités.
Ainsi, les activités ayant le même inducteur sont regroupées en "centre de regroupement".
Pour chaque centre, il s'agit de calculer les coûts unitaires de ces inducteurs en divisant le coût total par le nombre
d'inducteurs.
Les charges indirectes seront ensuite imputées aux coûts de revient des produits et des services à partir des coûts
des inducteurs.
 Conséquences

La méthode ABC nécessite :

➢La mise en place d'une gestion opérationnelle rigoureuse et précise ;

➢L'optimisation des ressources ou des moyens mis en œuvre ;
➢La gestion stratégique "des cycles de vie" des gammes de produits et de
services.
 Exemples d'activités

✓Gestion des commandes reçues des clients,

✓Ordonnancement, logistique,
✓Gestion des approvisionnements auprès des fournisseurs,
✓Lancement de fabrication,
✓Production,
✓Assemblage, montage,
✓Contrôle qualité,
✓Conditionnement, emballage,
✓Expédition, livraison, service après-vente,
✓Facturation, encaissement,
✓Etc...
 Coûts de revient des produits
Les coûts de revient des produits comprennent :

Les charges directes :

➢Les coûts des matières premières, des composants,
➢Les coûts de la main d'œuvre directe.

Les charges indirectes :

➢Les coûts des inducteurs pour les différentes activités réalisées.

Cette approche des coûts par activité permet de mieux prendre en compte leur
réalité économique dans les processus de production complexes et automatisés.
 Analyse critique
Le choix des inducteurs d'activités peut paraître arbitraire et discutable comme le
sont les choix des unités d'œuvre dans la méthode traditionnelle.
La méthode ABC ne garantit pas la "vérité des coûts réels". Elle permet cependant
d'améliorer leur analyse et de cerner la progression de certaines charges afin de
sauvegarder la compétitivité de l'entreprise.
En repérant les ressources consommées par chaque activité, elle permet
d'apprécier son efficacité et de susciter des moyens d'amélioration de la
productivité.
Elle permet d'élargir le rôle de la comptabilité de gestion au niveau de
l'optimisation des processus de production et de distribution. Sa mission n'est plus
centrée seulement sur l'évaluation des coûts mais aussi d'identifier toutes les
activités génératrices de valeurs pour l'entreprise et son développement.
La comptabilité de gestion s'intègre ainsi davantage dans la stratégie globale de
l'entreprise.
 Exemple
Une société d'électronique est spécialisée dans l'assemblage de circuits électroniques (C1 et C2) à
partir de 3 composants A, B et C achetés auprès d'un fournisseur.
Environ un tiers du chiffre d'affaires est réalisé par la vente du circuit C1 à un important client du
secteur de l'électroménager qui l'utilise dans les programmateurs de lave-vaisselle.
Les circuits C2 sont fabriqués et vendus à la commande à un grand nombre de clients de divers
secteurs industriels : fabriques de jouets, menuiseries industrielles, horlogers, etc...
On vous communique les documents et annexes suivants :
▪ Document 1 : Informations relatives à la production et aux ventes.
▪ Document 2 : Analyse de l'activité du centre "Approvisionnement".
▪ Document 3 : Analyse de l'activité du centre "Assemblage".
▪ Document 4 : Analyse de l'activité du centre "Administration/Distribution".
▪ Document 5 : Coût des inducteurs.
▪ Annexe 1 : Tableau de détermination des achats de composants.
▪ Annexe 2 : Tableau de détermination des temps et du coût de la main d'œuvre directe.
▪ Annexe 3 : Tableau de calcul du coût des unités d'œuvre.
▪ Annexe 4 : Tableau de calcul des coûts de revient et du résultat - Méthode des coûts complets.
▪ Annexe 5 : Tableau de calcul des coûts de revient et du résultat - Méthode ABC.
 Travail a faire :
En utilisant les documents et annexes ci-dessus :

1°) Compléter le tableau de détermination des achats de composants.

2°) Compléter le tableau de détermination des temps et du coût de la main
d'œuvre directe.
3°) Compléter le tableau de calcul du coût des unités d'œuvre.
4°) Compléter le tableau de calcul des coûts de revient et du résultat - Méthode
des coûts complets.
5°) Compléter le tableau de calcul des coûts de revient et du résultat - Méthode
ABC.
6°) Comparer et commenter les résultats obtenus.
 Document 1
La nomenclature des composants utilisés pour la Composants/Circuits C1 C2 PU (HT)
fabrication d’un circuit est la suivante : A 1 1 25
B 1 2 50
C 1 45
Ces composants passent dans un atelier Circuits C1 C2
d’assemblage dans lequel ils nécessitent les temps
Temps de main-d’œuvre 15min 20min
de main d’œuvre suivants, en minutes :

Le coût horaire de la main d’œuvre Centres Approvisionnement Assemblage

Administration /
Distribution
directe, charges sociales comprises est
évalué à 100 DH. Total 202500 1200000 480000
Pour le premier semestre de l’année N, U O ou assiette 1 DH d’achat 1 min de main 1 DH de vente (1)
les charges indirecte sont actuellement de frais d’œuvre
réparties entre trois centres d’analyse
pour les montants suivants
(1) La société travaillant à flux tendus, cette assiette de frais a été préférée au coût de
production des produits vendus normalement utilisé.
 Document 1 suite
L’entreprise travaille en juste à temps, pour ses approvisionnement et pour ses
livraisons à la clientèle. Ainsi on peut négliger les problèmes de stockage.

Les ventes relatives à la période sont les suivantes :

Circuits C1 C2
Quantités vendues 10000 7500
Prix unitaires HT 180 400
 Document 2
Analyse de l’activité du centre « Approvisionnement »
Une première activité de ce centre englobe plusieurs tâches relatives à la gestion
des marchés : recherche de fournisseurs, appels d’offre, négociation, suivi des
contrats, etc…
Pour cette activité, l’inducteur peut être Dirham d’achat.
Une autres activité concerne la réception et le contrôle des composants achetés.
L’inducteur retenu peut être l’unité de matière achetée.
Après analyse, le partage des charges est le suivant :
Activités Montants
Gestion des marchés 81000
Réception et contrôle 121500
Total des charges d’approvisionnement 202500
 Document 3
Analyse de l’activité du centre « Assemblage »
On peut distinguer deux activités homogènes :
✓ Une activité d’ordonnancement et de préparation de la production mesurée
en nombre de séries mise en fabrication qui représente l’inducteur choisi.
Pour la période, le nombre de séries fabriquées est le suivant :
C1 C2 Total
Nombre de séries 20 100 120
Taille de séries 500 75
✓Une activité d’assemblage dont l’inducteur serait le temps de main d’œuvre
directe.
La répartition des charges d’assemblage est le suivant :
Activités Montants
Préparation / Ordonnancement 360000
Assemblage 840000
Total des charges d’assemblage 1200000
 Document 4
Analyse de l’activité du centre « Administration / Distribution »

Il inclut deux activités :

➢ Les expéditions dont le montant de charges est évalué à 180000.
Inducteur : nombre de séries fabriquées et vendues soit donc 120 (pas de
stockage).

➢ L’administration des ventes et l’administration générale : 300 DH de

charges.
Inducteur : l’euro de chiffre d’affaires.
 Document 5
Coût des inducteurs
Activités Montant des charges Nature de l’inducteur Volume de l’inducteur Coût de l’inducteur
Gestion des marchés 81000 1DH d’achat 2025000 0,04
Réception et contrôle 121500 1 unité de matière 50000 2,43
Ordonnancement 360000 1 série fabriquée 120 4500
Assemblage 840000 1 minute de MOD 300000 2,80
Expédition 180000 1 série fabriquée 120 4500
Administration 300000 1DH de chiffre d’affaires 4800000

On remarque que le même inducteur (la série fabriquée) se retrouve pour deux activités
appartenant à deux centres différents : l’ordonnancement et les expéditions.
Il s’agit de la transversalité de certains inducteurs communs à plusieurs activités.
Les activités ordonnancement et expédition ayant le même inducteur peuvent voir leur coûts
regroupés sur l’inducteur unique.
 Annexe 1
Achats de composants (en quantité et en valeur)
Composan C1 C2 Total
ts Quantité CU Montant Quantité CU Montant Quantité CU Montant
A
B
C
Total

Annexe 2
Temps et coût de main d'œuvre directe
C1 C2 Total
Temps Quantité Taux Montant Temps Quantité Taux Montant Temps Montant
par Unité horaire par Unité horaire
mn mn mn
Heures Heures H
 Annexe 3
Coût des unités d'œuvre
Centres Approvisionnement Assemblage Administration / Distribution
Total
UO ou assiette de frais 1DH d’achat 1 minute de MO 1DH de vente
Nombre UO
Coût des UO
 Annexe 4
Coûts de revient et résultat - méthode des coûts complets
C1 C2
Eléments Total
Qté PU Mt Qté PU Mt
Prix d’achat
Frais d’approvisionnement
MOD (min)
Assemblage
Coût de production
Administration /Distribution
Coût de revient
Chiffre d’affaires
Résultat
% du Chiffre d’affaires
 Annexe 5
Coûts de revient et résultat - méthode ABC
C1 C2
Eléments Total
Qté PU Mt Qté PU Mt
Prix d’achat
MOD (min)
Gestion des marchés
Réception / Contrôle
Ordonnancement/Expédition
Assemblage
Administration
Coût de revient
Chiffre d’affaires
Résultat
% du Chiffre d’affaires
Correction